Guia Nº 1 Teoria de Costos

Cátedra : Costos y Presupuestos
Profesora: Osvaldo Sobarzo P.
MARCO TEORICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO
El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos,
información y antecedentes que pueden revestir distintas formas,
contenidos y propósitos. La intencionalidad de dicha información
dependerá de los distintos usuarios que la requieran y que les permita
tomar la decisiones les correspondan.
Toda
información
debe
tener
ciertos
requisitos
y
características para que sea óptima y realmente útil para los
usuarios.
En la información hay que exigir algunas de estas cualidades:
SIGNIFICATIVA
EXACTA
CLARA
VERDADERA
REFERIDA A NIVEL
INFORMACION OPTIMA
RACIONAL
COMPLETA
ECONOMICA
Y OPORTUNA
Los usuarios de la información que emana de la contabilidad
van de socios, distintos niveles de mando y trabajadores en
general, proveedores, clientes, instituciones bancarias, etc.
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Todo sistema de información empresarial tiene como base
fundamental la contabilidad financiera, que es el subsistema
que posee y entrega información cuantitativa en estas
organizaciones.
La contabilidad financiera o general es una técnica o herramienta de la
economía y de la administración que tiene como función registrar los
hechos económicos que conforman la actividad económica de una
empresa y como objetivos entregar información de orden económico a la
empresa y sus usuarios. Esta información es preparada en forma
sistemática y claramente definida, con métodos, procedimientos,
normas, doctrinas y políticas, etc.
La información que emana de la contabilidad financiera a través de los
estados básicos, tales como, balance general, estado de resultados,
estado de cambio en la posición financiera, estado de flujo de efectivo y
notas a dichos estados, esta dirigida principalmente a los usuarios
externos de la empresa.
También constituye una fuente importante de información para la toma
de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no solo de
información histórica y explicita, sino que también es necesario contar
con información proyectada que permita visualizar las actividades
futuras, análisis de rendimientos de persona, de maquinas, de
materiales, a etc., o bien información implícita necesaria en una toma
de decisión. Todo este subsistema de información se llama contabilidad
administrativa o gerencial..
CONTABILIDAD DE GESTION, ADMINISTRATIVA O GERENCIAL.
Es una técnica que permite identificar, acumular, analizar,
proyectar y evaluar todo tipo de información económica,
financiera o de cualquier otra índole, con objeto de que la
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administración pueda tomar decisiones en la planificación y
control de las operaciones, sean estas rutinarias o especiales.
Análisis comparativo entre una contabilidad financiera y contabilidad
administrativa.
CONTABILIDAD FINANCIERA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
- Suministra datos para usuarios
externos.
- Suministra datos para usuarios
internos.
- Se requiere por ley
- No es obligatoria por ley
- Esta sujeta a principios contables
- No esta sujeta a principios contables
- Hace énfasis en el pasado
- Hace énfasis en el futuro
- Mira el negocio como un todo
- Puede enfocar partes o todo el Negocio
CONTABILIDAD DE COSTO.
Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información
relevante, ya sea para una familia, un individuo, o una organización. Se
podría afirmar que esta necesidad siempre ha existido y que tal vez en
forma natural el hombre la ha requerido desde tiempos remotos. También
podríamos señalar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera que
sea, siempre ha manejado cifras y valores de Costo, como por ejemplo,
cuanto cuesta salir de vacaciones, cuanto cuesta mantener un hogar,
etc. Luego la contabilidad de costo es una herramienta importantísima
en las decisiones de cualquier actividad humana.
Entonces podemos decir que “LA CONTABILIDAD DE COSTO”, es una
parte del sistema de información general de la empresa, que registra,
analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la
elaboración de artículos o la prestación de un servicio.
Otras definiciones:
ALFORD; “El costo de producción representa la suma total de los gastos
incurridos para convertir una materia prima en un producto acabado”.
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D.L.DOFR, H.A.INGRAM, A.L. LOVE: “ Costo es la rama de la contabilidad
que tiene por objeto la registración y el análisis de los desembolsos que
origina la producción, así como la utilización de los datos y antecedentes
conseguidos por esta vía para facilitar la gestión de la empresa”
V:M: GILLESPIE: “ La contabilidad de costo aplicada a la empresa
manufacturera, es un procedimiento sistemático para calcular el costo
unitario de los artículos producidos”.
Considerando que la contabilidad de costo es aplicable a cualquier tipo
de empresa, se indican a continuación tres tipos de empresas con
ejemplo de costo, ya sea por área funcional, por departamento o por
productos:
TIPO DE EMPRESA
CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
- Manufacturera
- Fabricacion, distribucion, cobranza
- Comerciales
- Distribucion, cobranza
- Servicios
- Docencia, investigacion, extension
OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD DE COSTO
Entre los objetivos que se persiguen con la implementación de un
sistema de contabilidad de costos, se pueden citar los siguientes a modo
de ejemplo:
1.- Valorización de inventarios: La contabilidad de costo entrega
información que permite la valorización de mercaderías, materiales,
materias primas, artículos en proceso de fabricación y artículos
terminados, con el propósito de conocer el monto de la inversión en
inventarios para una adecuada administración de los recursos.
2.- Fijación de Precios de Ventas: Se puede definir el precio de venta
de un artículo en función del costo calculado y de la rentabilidad de la
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inversión esperada. Para ello es necesario considerar el
comportamiento de la ley de la oferta y demanda en los mercados
seleccionados por la empresa, considerando que los niveles de la oferta
y demanda y los grados de elasticidad suelen variar con
el tiempo, ya sea por nuevas empresas que se
introducen en el mercado, por otras que desaparecen,
cambian los gustos de los consumidores, se modifica
la distribución de los ingresos de las personas, etc.
Todos este análisis macroeconómico tiene su efecto
en la fijación de los precios por parte de la empresa,
como se desprende de las siguientes relaciones:
Ventas = Precio x Cantidad Vendida
Utilidad = Precio-(Costo+Gastos)
Margen de Utilidad = Utilidad / Ventas
Rotación de la Inversión = Ventas / Inversión
Rentabilidad sobre la inversión = Utilidad / Ventas x Ventas / Inversión
Luego:
Rentabilidad sobre la inversión = Utilidad / Inversión
En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos
descuentos y las devoluciones de ventas.
los
La utilidad a considerar dependerá del criterio o política de la dirección ,
o bien del análisis que se requiere realizar. Se puede considera la
utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes de impuestos o la utilidad
de después de impuestos.
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El concepto de inversión corresponde al total de los activos de
operación, depurados de aquellas inversiones que no sean efectivas.
También se puede utilizar solo el capital de los dueños. En todo caso,
dependerá del análisis que se quiera hacer o con lo que se desea
relacionar la utilidad.
En el siguiente ejemplo se puede obtener, en términos absolutos, los
mismos resultados deseados con distintas relaciones, si se proyecta un
retorno de un 25 %:
RETORNO SOBRE LA
INVERSION
25%
25%
25%
25%
MARGEN DE
UTILIDAD
20%
12,50%
10%
5%
ROTACION DE LA
INVERSION
1,25 VECES
2,0 VECES
2,5 VECES
5,0 VECES
3.- Determinar los artículos mas rentables: Cuando se elaboran varios
artículos o se prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la
presencia de algunos factores que son mas o menos limitados para
diferentes mezclas de artículos o servicios.
Por ejemplo, en la maquina A se puede elaborar en un día, 100 piezas de
tipo X, 250 del tipo Y o 70 piezas del tipo Z, como los factores son
normalmente
numerosos,
se
precisa
recurrir
a
herramientas
matemáticas que logren optimizar las mezclas de los artículos a fabricar
y/o servicios a prestar, los que obviamente se deben estudiar ante
eventuales cambios en los comportamientos de las condiciones.
4.- Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de
suma importancia definir el enfoque de costeo relevante, pertinente o
futuro, asociado a la alternativa de seguir adquiriéndolo. Es común
encontrar en las empresas capacidad instalada ociosa, por múltiples
razones y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso de los
recursos.
5.- Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe
perseguirse permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para
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mejorar su posición relativa dentro del mercado, mantenerla o permitir
su propia supervivencia y/o desarrollo.
La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces
de alerta y facilitando la comparación de distintas alternativas
que implican la adopción de medidas especificas, como por
ejemplo:
Variación del diseño del Articulo
Empleo de sustitutos de materiales
Mejoramiento del sistema de remuneraciones
Aprovechamiento de la capacidad ociosa
Racionalización de los procesos productivos
Control de las compras de materiales
Racionalización, reingeniería y disposición fisica de maquinas y equipos
Modificación del grado de automatización existente
Calidad total
Justo a tiempo
Trabajo en equipo
Definición de actividades
6.- Planificar y controlar las operaciones corrientes: El calculo de costos
en forma científica permite utilizar la contabilidad de costos como
herramienta de la planificación a corto plazo en lo referente a la
predeterminación de los costos de las actividades normales o habituales.
7.- Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar
la contabilidad de costos como información que
sirvan para la
evaluación de o proyectos específicos de mediano o largo plazo, como
por ejemplo: Ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados,
pedidos de fabricación.
CONCEPTO DE COSTO, GASTO Y PERDIDA.
Costo (Backer y Jacobsen): Es aquella parte o porción del precio de
adquisición de bienes, propiedades o servicios que ha sido deferida o que
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aun no se ha aplicado a la realización delos ingresos. Es decir, los
desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de algún producto o
Servicio que forma parte de su precio de venta, pero que aun no se ha
realizado a través de la venta.
La definición nos indica que costo es un activo, una erogación
capitalizable, un recurso económico que entrega un beneficio a futuro,
un sacrificio medido de un bien o un servicio que quedara en el activo
hasta que se venda o realice, momento en cual pasara a ser un costo
expirado para transformarse en un gasto o resultado perdida y asociarse
con el ingreso de venta, dando lugar al resultado de dicha operación.
Luego, podemos decir que, Costo es el sacrificio de valores para la
obtención de un bien o servicio. El costo es activable, es decir, se
transforma en el valor del producto y este es activo. El costo, es
recuperable, se recupera en el momento de la venta del producto.
Gasto. Son aquellos costos que se aplican contra los ingresos o venta
del periodo durante el cual se devengaron, y que no se identificaron
directamente con la fabricación del producto o servicio, pero que ayudan
a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficina son
un ejemplo de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del
periodo, pero no so susceptibles de inventariar o de activar porque en el
futuro no entregaran beneficios.
Por ejemplo; la remuneración que se cancela a un portero de empresa es
por el servicio o actividad que presta en el momento, es decir, es un
gasto del periodo en el que ocurre el hecho y dicho servicio no cubrirá
servicios futuros, en los cuales obviamente, se tendrá que cancelar
nuevamente el trabajo que se va a realizar.
Luego, podemos decir que, Gasto, son desembolsos que se aplican
contra un ingreso en un periodo determinado. El gasto se relaciona
siempre con ingreso (indirecto). El gasto genera algún beneficio.
Perdida. Son reducciones en la participación del patrimonio
(sin considerar el retiro de capital), por la cuales no se ha
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recibido ningún valor compensatorio. La destrucción de un
activo por un incendio es un ejemplo de PERDIDA.
Luego, podemos decir que, Perdida es una disminución del patrimonio,
por la cual no se ha recibido beneficio alguno.
SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTO.
Existen variados sistemas de costo. En cada uno de ellos es posible
obtener, paralelamente, información de acuerdo a los enfoques de
costeo variable y de costeo por absorción, que definiremos mas
adelante.
Los sistemas de contabilidad de costo pueden clasificarse según diversa
variantes:
a) Tipo de empresa; bancarias, tienda al detalle, servicios públicos,
fabriles, etc.
b) Funciones imperantes en la empresa; fabricación, administración,
ventas, finanzas, etc.
c) Oportunidad en la cual se determinan los costos.
d) Naturales de las operaciones y como se acumulan los costos.
Tiempo u oportunidad
en el calculo
Naturales de las
Operaciones
Orden especificas
Históricos
Por procesos
Sistema de Contabilidad
de Costos
Orden especificas
Estimados
Por procesos
Predeterminados
Por O/Especificas
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Estandares
Por procesos
ELEMENTOS DEL COSTO.
Al definir los elementos del costo nos encontramos que existen dos
enfoques o métodos de costo, que llevan a dos clasificaciones de estos
elementos:
1) CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS DE ACUERDO AL ENFOQUE DE
COSTEO POR ABSORCION, TRADICONAL O COMPLETO.
a) Materias Primas Directa (MPD); son aquellas materias primas y de
materiales fáciles de identificar y asignar, en “TERMINOS
ECONOMICOS”, a un producto, proceso, lote de producto, como por
ejemplo, madera al fabricar una mesa, el cuero en la fabricación de
calzado.
b) Mano de Obra Directa (MOD); son todas las remuneraciones que se
cancelan por el trabajo de producción y son fáciles de identificar y
asignar, en “TERMINOS ECONOMICOS”, a un producto, proceso o
lote de productos, como por ejemplo, el cortador de tela en una
fabrica de ropa o un carpintero en la construcción de una casa.
c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF); Son todos los materiales
indirectos, mano de obra indirecta y gastos de fabricación que no
son fáciles de identificar o asignar, en “TERMINOS ECONOMICOS”,
a un producto, proceso o lote de productos. Los cuales se
acumulan en cuentas de control para posteriormente ser
prorrateadas o distribuidas, según una base representativa, en los
productos, como por ejemplo, el sueldo de un supervisor fabrica o
los combustibles y los lubricantes de maquina de producción.
El concepto “TERMINO ECONOMICO”, esta referido a que
teóricamente todos los costos pueden identificarse o asignarse
directamente a un producto, proceso o servicio, pero la practica,
resulta
inaplicable
por
razones
de
materialidad
y
costo
administrativos.
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2) CLASIFICACION DE LOS ELEMENTOS DEL COSTO DE ACUERDO AL
ENFOQUE VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL.
a) Variables; es aquel costo que varia en forma directa y proporcional
al volumen de producción, entre ciertos limites o dentro de un
rango dado de producción, como por ejemplo; el caucho en la
fabricación de un neumático o la suela en la fabricación de zapatos.
b) Costo Fijo; es aquel costo que permanece invariable o constante
ante los cambios de volumen de producción, entre ciertos limites o
dentro de un rango dado de producción, como por ejemplo; la
depreciación lineal de una maquina de producción o los seguros de
una maquina de producción.
c) Costo Semi Variable; es aquel costo formado por una parte variable
y una parte fija con respecto al volumen de producción, entre
ciertos limites o dentro de un rango dadote producción, como por
ejemplo; la energía eléctrica o la mantención y reparación de las
maquinas.
Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costo se
debe separar su parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios
particulares o modelos matemáticos.
Se observa que los elementos del costo en el ENFOQUE POR
ABSOSRCION, se determina de acuerdo a lo directo, indirecto o a la
facilidad de asignación al producto, mientras que en el ENFOQUE
DIRECTO, se determinan de acuerdo a la variabilidad con respecto al
volumen de producción.
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ENFOQUES DE COSTEO.
Los enfoques de costo son criterios o formas de llegar a determinar el
costo de un producto o servicio con fines de inventario, es decir, para
la valorización del activo o recurso económico que se esta
elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos,
métodos y terminología que le son propias y que, por lo tanto, difieren
entre si tanto en la forma como en los contenidos.
Teniendo como referencia, las áreas de producción, ventas y
administración, que son las que tiene normalmente una empresa, se
definirán los enfoques de costeo.
COSTEO POR ABSORCION, TRADICIONAL O COMPLETO.
Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del
producto, como concepto de activo o inventario, los componen todos
los costos del área de producción sean estos directos o indirectos
(variables o fijos). En cambio los costos que se generan en las áreas
de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto de
resultado perdida del periodo, es decir, gastos de administración del
periodo en el cual se devengaron.
PRODUCCION
Costo Directo
Costo Indirecto
Costo de Producción
(Concepto de Activo)
VENTAS
Costo Directo
Costo Indirecto
Gasto de Venta
(Concepto de resultado)
ADMINISTRACION
Costo Directo
Costo Indirecto
Gasto de administración
(Concepto de resultado)
COSTEO VARIABLE, DIRECTO O MARGINAL
Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como
costo del producto (concepto activo) todos los costos variables a nivel
de empresa, que se generan fundamentalmente en el área de producción
y eventualmente en las áreas de venta y administración, toda vez que
estos cambien en función del volumen de producción. Los costos fijos
que se generan en las áreas de producción, ventas o administración
tendrán tratamiento como concepto de resultado perdida, es decir,
costos fijos del periodo en el cual se devengaron.
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Costo del Producto
(Concepto de
Activo)
Costos Fijos
(Resultado Perdida)
PRODUCCION
Costos variables
VENTAS
Costos variables
ADMINISTRACION
Costos variables
Costos Fijos
Costos Fijos
Costos Fijos
1. OTRA CLASIFICACION DE COSTOS
1.1. EN RELACION AL VOLUMEN DE PRODUCCION:
a) Costos variables: son aquellos donde el total varía en
proporción directa al volumen de producción o ventas.
b) Costos fijos: son aquellos cuyo total, dentro de cierto rango de
producción o ventas permanecen constantes.
1.2
EN RELACION A LA FUNCION IMPLICADA
a) Costos de producción o fabricación: son los costos de
materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricación
incurridos en el proceso productivo.
b) Costos del período: son aquellos costos ajenos al proceso
productivo generados en un período de tiempo.
i. Gastos de Administración: representan los costos del área
administrativa de la empresa.
ii. Gastos de ventas: representan los costos del área de ventas.
iii. Gastos financieros: son los costos incurridos en la obtención
de recursos sea para capital de trabajo o para bienes de
capital.
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2. ELEMENTOS DEL COSTO
2.1. Material directo o materia prima directa (MPD): Es aquella que se
identifica físicamente con un producto, que puede ser medida y
cargada a las unidades de dicho producto.
2.2. Mano de obra directa o trabajo directa (MOD): Es el trabajo que
se emplea al hacer el producto mismo y que puede medirse y
cargarse a las unidades de dicho producto.
2.3. Gastos Directos: Representan un servicio adquirido fuera de la
empresa, para el beneficio de un lote determinado de productos.
2.4. Costos indirectos de fabricación (CIF) o Gastos indirectos de
fabricación (GIF) o Carga fabril o Gastos de fabricación: Se
dividen en 3 items:
a) Material Indirecto: Es aquel que se usa en beneficio de la
producción en su conjunto.
b) Mano de obra indirecta: Es aquella que no puede identificarse
con un determinado lote de producción sino que su aplicación
es general.
c) Otros gastos indirectos: Son servicios empleados en beneficio
de la producción total.
ABREVIATURAS DE LOS ELEMENTOS DE COSTOS:
MPD
MPI
MOD
MOI
CIF
GAV
:
:
:
:
:
:
Materia prima directa ó material directo
Materia prima indirecta
Mano de obra directa
Mano de obra indirecta
Costos indirectos de fabricación
Gastos de Administración y Ventas
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FROMULAS DE COSTOS

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



C. PRIMO
: MPD + MOD
C. PRIMO UNITARIO
: C.Primo / Unidades de producción
C. DE CONVERSION
: MOD + CIF
C. DE CONVERSION UNITARIO
: C de conversion / Unidades de producción.
C. TOTAL DE NO PRODUCCION
: C. De Administracion + C. De Venta
C. TOTAL DE PRODUCC. ó FABRICACION : MPD + MOD + CIF
C. TOTAL DE LA E ó C. COMERCIAL
: C. Total de producc. + C. No producción
C. UNITARIO * CADA ELEMENTO PRODUCIDO
: C. Total por elemento / unidades producidas
C. DE VENTA TOTAL
: C. Comercial ó total + % de utilidad
C. DE VENTA UNITARIO
: C de venta total / unidades producidas
INVENTARIO FINAL
: Unidades producidas – unidades vendidas
C. DE PRODUCC. INVENTARIABLES
: Inventario final * C. Unitario de producción