PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE

PERSONA O ENTIDAD CONSULTANTE:
DOMICILIO:
NORMATIVA APLICABLE:
Artículo 17.2.5º.d) Ley 20/1991
IMPUESTO GENERAL INDIRECTO CANARIO Artículo 19.1.2º.a) Ley 20/1991
Artículo 59.1.b) Ley 20/1991
CONCEPTO IMPOSITIVO:
CUESTIÓN PLANTEADA:
La sociedad consultante forma parte de una Asociación de editores de diarios españoles como
asociado. Dicha entidad le presta servicios de representación y asesoramiento sobre asuntos laborales,
legales, estadísticas, informes, etc. La Asociación tiene su sede social y fiscal en Madrid, y no tiene
establecimiento alguno en el Archipiélago.
La citada Asociación ha venido facturando a la consultante su cuota mensual, por ser asociado, sin
impuesto alguno (ni IGIC ni IVA), sin embargo, recientemente ha emitido la factura con IVA.
Al considerar el consultante que la facturación de la cuota mensual por parte de la Asociación debe ir
sin impuesto alguno, por tratarse de una prestación de servicios realizada por una entidad peninsular y
destinada a una empresa radicada en Canarias, se ha opuesto a dicha factura con IVA, consultándose el
carácter tributario de la cuota mensual que la Asociación presenta en factura por los servicios de
asesoramiento y representación que dicha entidad no establecida en Canarias presta a la consultante,
establecida en Canarias.
CONTESTACIÓN:
Se entienden realizadas en las Islas Canarias en virtud del artículo 17.2.5º.d) de la Ley 20/1991, y,
por tanto, sujetas al IGIC, las prestaciones de servicios de representación y asesoramiento realizadas por una
asociación de editores de diarios, con sede social en Madrid y sin establecimiento permanente en las Islas
Canarias, a favor de la sociedad consultante, establecida en las Islas Canarias. Dicha asociación deberá
emitir factura sin repercusión alguna del IGIC por dichas prestaciones de servicio, invirtiéndose la condición
de sujeto pasivo en la sociedad destinataria de los mismos, establecida en las Islas Canarias, de conformidad
con lo establecido en el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991, que deberá emitir un documento equivalente a la
factura en el que se autorrepercuta la cuota correspondiente de IGIC.
1/4
Visto escrito presentado en esta Consejería, en el que se formula consulta tributaria en relación
al Impuesto General Indirecto Canario (IGIC), esta Dirección General de Tributos, en uso de la
atribución conferida en la Disposición Adicional Décima Tres de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias (en adelante, Ley
20/1991), en relación con el artículo 24.4 e), del Decreto 338/1995, de 12 de diciembre, por el que se
aprueba el Reglamento Orgánico de la Consejería de Economía y Hacienda, emite la siguiente
contestación:
PRIMERO: La sociedad consultante forma parte de una Asociación de editores de diarios
españoles como asociado. Dicha entidad le presta servicios de representación y asesoramiento sobre
asuntos laborales, legales, estadísticas, informes, etc. La Asociación tiene su sede social y fiscal en
Madrid, y no tiene establecimiento alguno en el Archipiélago.
La citada Asociación ha venido facturando a la consultante su cuota mensual, por ser asociado,
sin impuesto alguno (ni IGIC ni IVA), sin embargo, recientemente ha emitido la factura con IVA.
Al considerar el consultante que la facturación de la cuota mensual por parte de la Asociación
debe ir sin impuesto alguno, por tratarse de una prestación de servicios realizada por una entidad
peninsular y destinada a una empresa radicada en Canarias, se ha opuesto a dicha factura con IVA,
consultándose el carácter tributario de la cuota mensual que la Asociación presenta en factura por los
servicios de asesoramiento y representación que dicha entidad no establecida en Canarias presta a la
consultante, establecida en Canarias.
SEGUNDO: De acuerdo con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, apartado tres,
de la Ley 20/1991, ya al afectar la presente consulta a la localización del hecho imponible del
Impuesto, con fecha 6 de junio de 2001 se ha solicitado a la Subdirección General de Impuestos sobre
el Consumo de la Dirección General de Tributos del Ministerio de Hacienda. Dicho informe, con
registro de entrada número 1, de fecha 4 de enero de 2002, en el Servicio Central de Tributos Interior y
Propios de esta Consejería de Economía, Hacienda y Comercio, presenta el siguiente tenor literal:
“De los hechos descritos en el escrito de consulta se deduce que la entidad consultante,
radicada en Canarias, forma parte, como asociada, de la Asociación de Editores de Diarios
Españoles, recibiendo de esta última servicios de representación y asesoramiento sobre asuntos
laborales, legales, estadísticas, informes… Dicha Asociación tiene su sede social en Madrid y factura
a la consultante su cuota mensual.
De acuerdo con lo previsto en el artículo 4, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (Boletín Oficial del Estado del 29), están sujetas al
Impuesto las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el ámbito espacial del
Impuesto por empresarios o profesionales a título oneroso, con carácter habitual u ocasional, en el
desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se efectúan a favor de los propios
socios, asociados, miembros o partícipes de las entidades que las realicen.
No obstante lo anterior, el artículo 20, apartado uno, número 12º de la Ley 37/1992,
contempla la exención, previo su reconocimiento por el Órgano competente de la Administración
Tributaria (Delegación o Administración de la Agencia Estatal de Administración Tributaria relativa
al domicilio fiscal de la Asociación), de las prestaciones de servicios efectuadas directamente a sus
2/4
miembros por organismos o entidades legalmente reconocidas que no tengan finalidad lucrativa
siempre que no perciban de los beneficiarios de dichas operaciones contraprestación alguna distinta
de las cotizaciones fijadas en sus estatutos y sus objetivos sean exclusivamente de naturaleza política,
sindical, religiosa, patriótica, filantrópica o cívica.
Si al Asociación de Editores de Diarios Españoles no cumple los requisitos previstos en el
artículo 20-uno-12º de la Ley 37/1992 anteriormente citado, las prestaciones de servicios que realice
a favor de sus asociados no estarán exentas. No obstante, la sujeción al Impuesto sobre el Valor
Añadido dependerá del lugar en dónde se localicen los servicios prestados por la Asociación.
El artículo 69.uno de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Añadido, establece la regla
general para la localización de las prestaciones de servicios, según la cual dichas prestaciones se
localizan en el territorio de aplicación del Impuesto cuando el prestador tiene en dicho territorio la
sede de su actividad económica.
No obstante, el artículo 70.uno.5º.d) de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, contiene
una regla especial en la que se dispone que los servicios profesionales de asesoramiento, auditoría,
ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos,
sólo se localizan en el territorio de aplicación del Impuesto cuando el destinatario del servicio sea un
empresario o profesional y radique en el citado territorio la sede de su actividad económica o tenga
en él un establecimiento permanente desde el que se solicite al prestación de los citados servicios.
Asimismo, el apartado dos del mismo artículo 70 señala que no se considerarán realizados en
el territorio de aplicación del Impuesto los servicios a que se refiere el número 5º del apartado
anterior cuando se presten por un empresario o profesional establecido en dicho territorio y el
destinatario de los mismos esté establecido o domiciliado fuera de la Comunidad o sea un empresario
o profesional establecido en otro Estado miembro.
En consecuencia, no se entenderán realizadas en el territorio de aplicación del Impuesto sobre
el Valor Añadido, las prestaciones de servicios de representación y asesoramiento realizadas por la
Asociación de Editores de Diarios Españoles a favor de la Sociedad consultante domiciliada en
Canarias.”
Asimismo, se informa al consultante que este Centro Directivo, en relación a la consulta
efectuada, únicamente es competente para pronunciarse en relación al Impuesto General Indirecto
Canario.
TERCERO.- El artículo 17.2.5º.d) de la Ley 20/1991 establece como regla especial de
localización de las prestaciones de servicios “que se considerarán prestados donde radique la sede de
la actividad económica o el establecimiento permanente del destinatario de dichos servicios o, en su
defecto, en el lugar de su domicilio…los servicios profesionales de asesoramiento, auditoría,
ingeniería, gabinete de estudios, abogacía, consultores, expertos contables o fiscales y otros análogos,
excepto los comprendidos en el número 2, apartado 1º, de este artículo.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicará cuando el destinatario esté domiciliado en un
Estado miembro de la Comunidad Europea y no sea empresario o profesional o bien los servicios
prestados no estén relacionados con el ejercicio de la actividad empresarial o profesional del mismo.
La carga de la prueba de la condición del destinatario incumbe al sujeto pasivo que preste el
servicio.”
3/4
El número 2, apartado 1º citado anteriormente hace referencia a los servicios directamente
relacionados con inmuebles, incluso el alquiler de cajas de seguridad y la mediación en las
transacciones inmobiliarias, que se entenderán realizados en el lugar donde radiquen los bienes
inmuebles a que se refieran.
El artículo 19.1.2º.a) de la Ley 20/1991 establece que ”excepcionalmente, se invierte la
condición de sujeto pasivo en los empresarios o profesionales, y, en todo caso, en los entes públicos
para quienes se realicen las operaciones sujetas a gravamen …cuando las citadas operaciones se
efectúen por personas o entidades no establecidas en Canarias, salvo que el destinatario, a su vez, no
esté establecido en dicho territorio.”
El artículo 59.1.b) de la Ley 20/1991 establece, como obligaciones de los sujetos pasivos del
IGIC, la de “expedir y entregar factura o documentos equivalentes de las operaciones en que
intervienen, adaptados a las normas generales que regulan el deber de expedir y entregar factura que
incumbe a los empresarios y profesionales.”
Por último, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se regula el deber de
expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y profesionales establece, en su artículo
8bis.1, que “los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Añadido –aplicable al IGIC de acuerdo
con la Disposición Adicional cuarto del mismo Real Decreto – a que se refieren los artículos 84,
apartado uno, número 2º y 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido – equivalente al artículo
19.1.2º de la Ley 20/1991 en el IGIC- deberán emitir un documento equivalente a la factura, que
contenga la liquidación del Impuesto y os datos previstos en el artículo 3 de este Real Decreto, el cual
se unirá al justificante contable de cada operación. El mencionado documento tendrá los mismos
efectos que la factura para el ejercicio del derecho a la deducción.”
En definitiva, es criterio de este Centro Directivo que se entienden realizadas en las Islas
Canarias en virtud del artículo 17.2.5º.d) de la Ley 20/1991, y, por tanto, sujetas al IGIC, las
prestaciones de servicios de representación y asesoramiento realizadas por una asociación de editores
de diarios, con sede social en Madrid y sin establecimiento permanente en las Islas Canarias, a favor
de la sociedad consultante, establecida en las Islas Canarias. Dicha Asociación deberá emitir factura
sin repercusión alguna del IGIC por dichas prestaciones de servicio, invirtiéndose la condición de
sujeto pasivo en la sociedad destinataria de los mismos, establecida en las Islas Canarias, de
conformidad con lo establecido en el artículo 19.1.2º de la Ley 20/1991, que deberá emitir un
documento equivalente a la factura en el que se autorrepercuta la cuota correspondiente de IGIC.
Lo que, de conformidad con lo establecido en la Disposición Adicional Décima, número tres,
de la Ley 20/1991, y con el alcance previsto en el artículo 107 de la Ley General Tributaria, le
comunico para su conocimiento y demás efectos.
Las Palmas de Gran Canaria, a 15 de marzo de 2002
EL DIRECTOR GENERAL DE TRIBUTOS
Fdo. José María Vázquez González
4/4