Las novedades en las facturas rectificativas han suscitado una gran

Las novedades en las facturas rectificativas han
suscitado una gran controversia
Modificación de la exacción del Recurso
Cameral que se calcula sobre la cuota del
I.A.E.
Julio 2004
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2004- REAF
ÍNDICE
I.
II.
ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS....................................................................2
A)
Normativa Estatal ...........................................................................................2
B)
Normativa Autonómica ..................................................................................3
C)
Normativa Foral..............................................................................................3
ANÁLISIS NORMATIVO ......................................................................................4
A)
Algunas notas a las nuevas obligaciones de facturación ................................4
B)
El Recurso Cameral Permanente de las Cámaras Oficiales de Comercio,
Industria y Navegación...................................................................................8
C)
Medidas Fiscales para 2004 en la Comunidad de Canarias............................9
III. NOTICIAS DE PRENSA.......................................................................................12
IV. CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE .........................................................15
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I.
A)
ÚLTIMAS NORMAS PUBLICADAS
Normativa Estatal
Orden EHA/1703/2004, de 31 de mayo (B.O.E. de 9 de junio).
Se derogan las normas tercera y cuarta de la Orden de 22 de marzo de 2000, por la que se aprobaron los
nuevos modelos de relaciones recapitulativas y los soportes magnéticos de documentos de
acompañamiento expedidos y de documentos de acompañamiento recibidos en tráfico intracomunitario,
incluidos los simplificados.
Resolución de 31 de mayo de 2004, del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la
Agencia Estatal de la Administración Tributaria (B.O.E. de 10 de junio).
Se actualiza el Arancel Integrado de Aplicación (TARIC).
Resolución de 31 de mayo de 2004, del Consorcio de Compensación de Seguros (B.O.E. de 11 de
junio).
Se aprueban los modelos en los que deberán realizarse las declaraciones-liquidaciones de recargos
recaudados por su cuenta a través de la vía telemática.
Resolución de 7 de junio de 2004, del Departamento de Recaudación de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria (B.O.E. de 12 de junio).
Se modifica el plazo de ingreso en período voluntario de los recibos del Impuesto sobre Actividades
Económicas del ejercicio 2004, relativos a las cuotas nacionales y provinciales y se establece el lugar de
pago de dichas cuotas.
Convenio entre el Reino de España y la República Bolivariana de Venezuela (B.O.E. de 15 de
junio).
Para evitar la doble tributación y prevenir la evasión y el fraude fiscal en materia de Impuestos sobre la
Renta y sobre el Patrimonio, hecho en Madrid el 8 de abril de 2003.
Real Decreto 1408/2004, de 11 de junio (B.O.E. de 25 de junio).
Se modifica el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, por el que se establece el procedimiento de
aplicación de las directivas de la Comunidad Económica Europea sobre intercambio de información
tributaria.
Real Decreto Ley 3/2004, de 25 de junio (B.O.E. de 26 de junio).
Para la racionalización de la regulación del salario mínimo interprofesional y para el incremento de su
cuantía.
Resolución de 22 de junio de 2004, de la Dirección General del Tesoro y Política Financiera (B.O.E.
de 29 de junio).
Se hace público el tipo de interés efectivo anual para el tercer trimestre natural del año 2004, a efectos de
calificar tributariamente a determinados activos financieros.
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B)
Normativa Autonómica
Comunidad Autónoma de Canarias
Ley 2/2004 de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y Tributarias (B.O.E. de 18 de junio).
Se aprueba la Ley de Medidas Fiscales y Tributarias para 2004.
C)
Normativa Foral
•
Normativa Foral de Álava
Orden Foral 284/2004, de 2 de junio (BOTHA de 16 de junio).
Se aprueban los modelos 200-A y 220 del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a establecimientos permanentes aplicables a los ejercicios iniciados entre el 1
de enero y el 31 de diciembre de 2003.
Resolución 1.076/2004, de 4 de junio (BOTHA de 16 de junio).
Se aprueban las condiciones técnicas y el diseño de los soportes magnéticos válidos para sustituir el
modelo en papel correspondiente a las declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades y del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes), modelo 200-A.
•
Normativa Foral de Bizkaia
Orden Foral 1.388/2004, de 27 de mayo (BOB de 3 de junio).
Se delimitan las competencias en las actuaciones de la Inspección de los Tributos del Territorio Histórico
de Bizkaia.
Orden Foral 1.529/2004, de 8 de junio (BOB de 16 de junio).
Se aprueban los modelos 200, 201 y 220 de declaración del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes con establecimientos permanentes, para los ejercicios iniciados entre el 1
de enero y el 31 de diciembre de 2003.
Orden Foral 1.530/2004, de 8 de junio (BOB de 16 de junio).
Se regula el procedimiento para la presentación telemática de los modelos 200 y 201 de declaraciónliquidación del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con
establecimiento permanente, para los ejercicios iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2003.
Decreto Foral 164/2004, de 9 de junio (BOB de 17 de junio).
Se declaran los días inhábiles para cuantos actos, trámites y recursos deban llevarse a cabo o formularse
en el ámbito de la Diputación Foral de Bizkaia durante el año 2004.
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•
Normativa Foral de Guipúzcoa
Norma Foral 4/2004 de 28 de mayo (BOG de 4 de junio).
Se convalida el Decreto Foral 10/2004, por el que se adaptan diversas disposiciones tributarias a
determinadas modificaciones legales efectuadas en territorio común.
Decreto Foral 48/2004 de 25 de mayo (BOG de 7 de junio).
Se modifica el DF 80/1991 de 19-11, por el que se regulan determinados aspectos en relación con la
gestión del Impuesto sobre Actividades Económicas.
Decreto Foral 57/2004 de 8 de junio (BOG de 17 de junio).
Se modifica el DF 107/2003, de 30-12, que regula la acreditación de la identidad y la representación en
las actuaciones ante la Administración Tributaria.
Decreto Foral 61/2004 de 15 de junio (BOG de 25 de junio).
Se regulan las obligaciones de facturación.
Orden Foral 659/2004 de 18 de junio (BOG de 28 de junio).
Se aprueba el nuevo modelo 349 de declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias.
Orden Foral 678/2004 de 21 de junio (BOG de 30 de junio).
Se aprueban las modalidades de declaración y los modelos 200 de declaración-liquidación del Impuesto
sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos
permanentes, y 201 de declaración-liquidación del Impuesto sobre Sociedades, correspondientes a los
períodos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre, ambos del año 2003, así como el modelo 20C, de exacción, en el Impuesto sobre Sociedades y en el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
(establecimientos permanentes), del recurso cameral permanente en favor de la Cámara de Comercio,
Industria y Navegación de Gipuzkoa, regulándose, asimismo, la forma de ingreso, el plazo y los lugares
de presentación.
II.
ANÁLISIS NORMATIVO
A)
Algunas notas a las nuevas obligaciones de facturación
Debido a las controversias suscitadas por la aplicación de determinados aspectos del nuevo
Reglamento de Facturación, aprobado por Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, hemos creído
conveniente desarrollar las cuestiones de dicha norma que más dudas han planteado, con la intención de
clarificarlas en la medida de los posible.
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►
Adquisiciones Intracomunitarias de bienes:
Las novedades en el tratamiento de las Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes se resumen
en:
●
●
●
►
A partir del 1 de enero de 2004 no es necesaria la emisión de auto-facturas por la
Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes, sin perjuicio de que sigue existiendo la
obligación de auto-repercusión del IVA en el modelo de declaración.
En cualquier caso, la deducibilidad de ese IVA sigue estando condicionada a su registro en
el Libro Registro de Facturas Recibidas, así como del resto de condiciones generales.
Recordar que la no obligatoriedad de la emisión de auto-factura sólo afecta a la
Adquisiciones Intracomunitarias de Bienes y no a los supuestos de inversión del sujeto
pasivo (normalmente por servicios del exterior).
Notas de Abono:
La regulación en materia de facturación no permite, como norma general, la emisión de facturas
negativas o notas de abono.
►
Facturas rectificativas:
Este punto seguramente es uno de los que mayores controversias ha suscitado, por lo que lo
analizaremos de forma detallada en los siguientes apartados:
a)
Causas que obligan a la expedición de factura rectificativa:
●
Cuando el documento no cumpla con los requisitos formales y de contenido que
establece el Reglamento de Facturación.
●
En caso de incorrecta fijación de las cuotas repercutidas, bien por un error en el tipo
aplicado, en el calculo de la base o en la aplicación de exenciones (art. 89 LIVA).
●
Cuando se den las circunstancias de modificación de la base imponible (art. 80 LIVA),
es decir:
◘ Concesión de descuentos y bonificaciones posteriores a la operación, debidamente
justificados.
▬ Cuando en virtud de resolución judicial firme, la operación quede sin efecto,
total o parcialmente, o bien se altere el precio después de efectuarse la
operación (por resolución judicial o administrativa)
▬ Cuando con arreglo a los usos del comercio la operación quede sin efecto o se
altere el precio a posteriori.
▬ En los casos en que la base imponible se haya determinado de forma
provisional.
▬ Cuando se produzca el impago de las cuotas repercutidas, bien por parte de
empresas incursas en procedimientos concursales o bien se den las
circunstancias para considerarlas incobrables (dos años desde devengo, que
esté registrada contablemente y que se haya reclamado judicialmente).
Este artículo 80 LIVA establece otro supuesto de modificación de la base imponible,
pero que, como excepción, no da lugar a la emisión de una factura rectificativa y es el
caso de devolución de envases y embalajes. En este caso dicho importe se descuenta de
la factura siguiente sin que pueda dar lugar a una factura negativa.
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b) Momento de expedición de las facturas rectificativas:
La expedición de la factura o documento sustitutivo rectificativo deberá efectuarse tan
pronto como el obligado a expedirlos tenga constancia de las circunstancias que, conforme a la
exposición anterior, obligan a su expedición, siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años a
partir del momento en que se devengó el impuesto o, en su caso, se produjeron las circunstancias
a que se refiere el artículo 80 de la Ley del Impuesto.
c)
Forma de expedición de la facturas rectificativas:
En cuanto al contenido, estas facturas deben recoger:
◘
◘
◘
◘
◘
Datos de la factura modificada y motivo.
Descripción de la modificación efectuada.
Mención expresa de que es una factura rectificativa.
Una serie específica de numeración.
Debe cumplir con el resto de requisitos formales establecidos en el reglamento de
facturación.
Los datos de base imponible, tipo impositivo y cuota tributaria de las facturas rectificativas serán
los que resulten de la rectificación, es decir, el importe correcto por el que debían haberse
reflejado dichas operaciones.
La rectificación se realiza factura a factura, esto es, no se admite la rectificación global de varios
documentos, excepto para los Rappels, en los que se permite que la factura rectificativa haga
referencia a un periodo de facturación determinado.
Cuadro-Resumen:
CONCEPTO
DOCUMENTO
A EMITIR
BASE Y CUOTA
La neta que se
desprenda del rappel
o descuento.
Rappel / Descuento
Rectificaciones
Factura
Rectificativa
La rectificada, es
decir, la correcta.
Anulaciones
Cero.
ESPECIALIDADES
No necesidad de especificar
las facturas a que se refiere
el descuento, pero sí del
periodo a que se refiere.
Necesidad de especificar la
factura rectificada y la causa
de la rectificación.
Necesidad de especificar la
factura rectificada y la causa
de la rectificación.
d) Contabilización de facturas rectificativas:
En nuestra opinión, lo más correcto sería realizar un asiento negativo por el importe de la
factura rectificada que compensase el asiento anterior, incluyendo la repercusión del IVA (cuenta
477) y, a continuación, contabilizar la factura rectificativa por el importe definitivo que se recoja
en este documento. Al realizar estos asientos no debe realizarse ninguna anotación en los libros
registros de IVA, ya que para su registro se procederá como se indica en el punto siguiente.
Quizá también podría contabilizarse un asiento que recoja la modificación (por diferencias).
En ambos casos, el justificante del o de los asientos será la factura rectificativa, ya que en ella
constan todos los datos para realizar las anotaciones contables.
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e)
Anotación en libros registro de IVA:
Según se establece en el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido (arts. 63 y 70),
para el registro de las facturas rectificativas en el libro de facturas expedidas, se procederá de la
forma siguiente:
◘
◘
◘
◘
◘
Las anotaciones de estos documentos debe realizarse de forma separada al resto (en un
apartado propio dentro del Libro Registro).
La facturas rectificativas se anotarán en un asiento o grupo de asientos único, al
finalizar cada periodo de facturación.
Este asiento o grupo de asientos deberá especificar de forma precisa las facturas o
demás documentos que se anulan o rectifican, la cantidad por la que se encontraban
contabilizados los mismos, la enumeración o referencia clara al documento que da
origen a la variación o anulación, y las nuevas cantidades a contabilizar.
Finalmente se anotarán los totales del asiento o grupo de asientos de variación o
anulación, haciendo mención expresa a las correcciones, en más o en menos, que sean
pertinentes a efectos del cálculo de la cuota impositiva devengada y de las deducciones
del periodo de liquidación al final del cual se han realizado dichas rectificaciones.
Si dicha rectificación afecta a bienes de inversión, se anotará también en el libro
registro de bienes de inversión.
Por tanto no resultaría ajustado a derecho la simple anotación con signo negativo, o en
general por diferencias, del importe correspondiente a la rectificación efectuada que se
documenta en la factura rectificativa expedida, ya que ha de anotarse la referida factura
rectificativa consignando todos los datos indicados anteriormente. Podemos resaltar que la
norma reglamentaria no se ha modificado en este aspecto (artículo 70).
Para poder registrar estas facturas de forma correcta será necesario la adaptación de los
programas de contabilidad a la normativa correspondiente.
f)
Liquidación del IVA de las facturas rectificativas:
Para su tratamiento habrá que estar a lo establecido en los artículos 89 y 114 de la Ley del IVA y
que trataremos de resumir en el siguiente esquema en el que separaremos el tratamiento desde el
punto de vista del que emite la factura rectificativa (IVA repercutido) y desde el punto de vista
de quien la recibe (IVA soportado):
Por causas artículo 80 o error fundado de
Derecho: En la declaración liquidación en que deba
efectuarse la rectificación.
Aumento
Resto de causas (sin requerimiento): Declaración
rectificativa del periodo correspondiente + recargo
+intereses.
IVA repercutido
Solicitud de ingresos indebidos + intereses
Disminución
(Dos opciones)
En la declaración en que debe hacerse la
rectificación o un año desde ese momento.
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En la declaración en que se reciba la factura
rectificativa,
Aumento
o bien,
En las declaraciones siguientes, hasta 4 años desde
que se realizó la operación, o hasta 1 año si la causa
es distinta de las de el art. 80 de LIVA
IVA soportado
Por causas artículo 80 LIVA o error fundado de
Derecho: En la declaración en que se reciba la
factura rectificativa.
Disminución
Resto de causas (sin requerimiento): Declaración
rectificativa del periodo correspondiente + recargo
+intereses.
►
Sustitución de tiques por facturas:
La posibilidad de sustitución de tiques previamente emitidos, por facturas, no esta recogida en la
normativa del IVA ni en el Reglamento de facturación. La posibilidad de simplificación de las
obligaciones formales, emitiendo tiques en vez de facturas, en determinadas ventas al por menor y para
determinados volúmenes, solo puede aplicarse cuando el destinatario es un consumidor final, ya que en
caso de que el destinatario sea un empresario o profesional habrá que emitir factura en todo caso. Por
consiguiente, una vez emitidos los tiques, éstos no podrán sustituirse por facturas.
Autores: Jesús Sanmartín
Víctor M. Egea
B)
El Recurso Cameral Permanente de las Cámaras Oficiales de Comercio,
Industria y Navegación
La reforma del Impuesto sobre Actividades Económicas por la Ley 51/2002, que modificó la Ley 39/1988
de las Haciendas Locales, obligó a modificar el Recurso Cameral Permanente ya que una de las
exacciones sobre las que gira éste Recurso se calcula sobre la cuota tributaria del Impuesto sobre
Actividades Económicas.
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A partir del año 2003 están exentos del Impuesto sobre Actividades Económicas, entre otros, las personas
físicas y las entidades que facturan menos de 1.000.000 de € anuales. Tampoco tendrán que satisfacer la
exacción sobre el IAE del Recurso Cameral Permanente quedando sólo obligados a satisfacer la exacción
en función de los rendimientos de actividades económicas si son personas físicas o de la cuota liquida del
Impuesto sobre Sociedades si son personas jurídicas.
Para los no exentos del IAE, la base se determina aplicando un 2 por 100 sobre cada una de las cuotas
municipales, provinciales o nacionales incluyendo el elemento superficie que antes no se tenía en cuenta.
La cuota mínima a satisfacer es de 60 €, frente a las 1.000 pts. de antes, mínimo que se incrementará en
función del IPC. No obstante, si una empresa tiene que abonar 26 o más cuotas a una misma Cámara
aplicará la siguiente escala:
Número de Cuotas mínimas
1 a 25
26 a 100
más de 100
Importe mínimo en €
60
30
10
Por último, a los obligados al pago del Recurso Cameral se les liquidará, en el ejercicio 2003, tomando
como base las cuotas del Impuesto sobre Actividades Económicas devengadas en el año anterior sin
incluir el elemento superficie. A los obligados al pago del Recurso que estén exentos del Impuesto sobre
Actividades Económicas no se les exigirán las cuotas de esta exacción que se hayan devengado en el año
2002.
C)
Medidas Fiscales para 2004 en la Comunidad de Canarias
I.
Introducción
La Comunidad de Canarias ha aprobado la Ley 2/2004, de 28 de mayo, de Medidas Fiscales y
Tributarias (B.O.E. de 18 de junio), a la que podéis acceder a través de nuestra web, www.reaf.es, en el
apartado de normativa autonómica.
Lo establecido en esta Ley para el IRPF y las donaciones a favor de los hijos y adoptados
menores de 30 años con destino a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual se aplica a partir
de 1 de enero de 2004. El resto de lo regulado en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones entre en
vigor desde el 19 de junio de 2004.
II.
Impuesto sobre la Renta
10 por 100 de las donaciones dinerarias puras y simples con finalidad ecológica
•
•
El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
Se han de efectuar a cualquiera de las siguientes instituciones:
o
o
Entidades públicas dependientes de la Comunidad Autónoma de Canarias, Cabildos
Insulares o Corporaciones Municipales Canarias cuya finalidad sea la defensa y
conservación del medio ambiente.
Entidades sin fines lucrativos, reguladas en la Ley de Fundaciones y de Incentivos
Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General, siempre que su
fin exclusivo sea la defensa del medio ambiente y se hallen inscritas en los
correspondientes registros de la Comunidad Autónoma de Canarias.
20 por 100 de las donaciones para la rehabilitación o conservación del Patrimonio Histórico de
Canarias
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•
•
•
Límite del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
Los bienes deben estar en el territorio de Canarias y formar parte del Patrimonio Histórico
de Canarias, estando inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o
incluidos en el Inventario de Bienes Muebles.
Será preciso que esas donaciones se realicen a favor de cualquiera de las siguientes
entidades:
o
o
o
Las Administraciones Públicas, así como las Entidades e Instituciones dependientes de
las mismas.
La Iglesia Católica y las Iglesias, Confesiones o Comunidades Religiosas que tengan
acuerdos de cooperación con el Estado español.
Las Fundaciones o asociaciones que, reuniendo los requisitos de la Ley de Fundaciones
y de Incentivos Fiscales a la Participación Privada en Actividades de Interés General,
incluyan entre sus fines específicos la reparación, conservación o restauración del
Patrimonio Histórico.
10 por 100 de las cantidades destinadas por los titulares de los inmuebles a su restauración,
rehabilitación o reparación
•
•
•
Los bienes inmuebles han de estar ubicados en el territorio de Canarias
El límite es del 10 por 100 de la cuota íntegra autonómica
Requisitos:
o
o
Que estén inscritos en el Registro Canario de Bienes de Interés Cultural o afectados por
la declaración de Bien de Interés Cultural, siendo necesario, en este caso, que los
inmuebles reúnan las condiciones que reglamentariamente se determinen.
Que las obras de restauración, rehabilitación o reparación hayan sido autorizadas por el
órgano competente de la Comunidad Autónoma o, en su caso, por el Cabildo Insular o
Ayuntamiento correspondiente.
600 o 300 € de deducción por gastos de estudios realizados fuera de la isla de residencia del
contribuyente por descendientes solteros menores de 25 años
•
•
•
•
Deben cursar estudios universitarios o de ciclo formativo de tercer grado de Formación
Profesional de grado superior.
La deducción será de 600 € si se cursan fuera de las Islas Canarias y 300 € en caso contrario.
El límite es del 40 por 100 de la cuota íntegra autonómica.
Esta deducción no se aplicará cuando concurra cualquiera de los siguientes supuestos:
o
o
o
Los estudios no abarquen un curso académico completo.
En la isla de residencia del contribuyente exista oferta educativa pública, diferente de la
virtual o a distancia, para la realización de los estudios que determinen el traslado a otro
lugar para ser cursados.
El contribuyente haya obtenido rentas en el ejercicio, en que se origina el derecho a la
deducción, de 60.000 € en tributación individual u 80.000 € en conjunta.
Como novedad se establece una deducción de 300 € para los contribuyentes que trasladen su
residencia habitual de una isla a otra para realizar una actividad laboral por cuenta ajena o una
actividad económica
•
•
•
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Deben permanecer en la isla de destino durante el año en que ser produzca el traslado y los
tres siguientes.
La deducción se practicará en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia y en el siguiente.
El límite es la cuota integra autonómica procedente de los rendimientos de trabajo y de
actividades económicas en cada uno de los dos ejercicios en que sea de aplicación la
deducción.
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Como novedad se establece una deducción por las cantidades donadas a favor de los
descendientes o adoptados, cuyo destino sea la adquisición o rehabilitación de la primera
vivienda habitual del donatario, y siempre que se haya disfrutado de la deducción del 85 por 100
de la cuota del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Se establecen los siguientes
porcentajes de deducción:
Deducción
Donatario
Limite
1 por 100
descendientes y adoptados
< 30 años
descendientes y adoptados con un grado
de minusvalía > 33 por 100
descendientes y adoptados con un grado
de minusvalía ≥ 65 por 100
240 €
2 por 100
3 por 100
•
480 €
720 €
También podrán aplicar esta deducción cuando el destino de la donación sea la
rehabilitación de la vivienda siempre que constituya o vaya a constituir la residencia
habitual del contribuyente y los destinatarios sean descendientes o adoptados con un
grado de minusvalía ≥ 33 por 100.
Como novedad se establece una deducción por nacimiento o adopción de hijos de 150 € respecto
el primero o segundo, 300, 500 ó 600 € para el tercero o sucesivos, respectivamente.
Como novedad se establece una deducción de 300 € por cada contribuyente discapacitado con un
grado de minusvalía > 33 por 100.
Como novedad se establece una deducción de 120 € por contar con 65 o más años de edad.
Como novedad se establece una deducción del 15 por 100 por los gastos de guardería.
•
•
•
III.
para hijos < 3 años de edad.
límite de 180 €.
los titulares de la patria potestad de los menores deben haber trabajado fuera del domicilio
familiar al menos 900 horas y no haber obtenido rentas superiores a 50.000 € incluidas las
rentas exentas, o 60.000 € para declaraciones conjuntas.
Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones
(Hasta 2004 esta Comunidad no había ejercido su capacidad normativa en este Impuesto).
Reducciones en adquisiciones “mortis causa”
• Minusválidos con un grado de discapacidad ≥ 33 por 100.
o 72.000 €, además de las establecidas por la Normativa Estatal.
• Minusválidos con un grado de discapacidad ≥ 65 por 100.
o 225.000 €, además de las establecidas por la normativa estatal.
•
99 por 100 para los cónyuges, descendientes o adoptados y, a falta de estos dos últimos,
para los ascendientes, adoptantes y colaterales, hasta el tercer grado, del valor de una
empresa individual o de un negocio profesional o de participaciones en entidades o de
derechos de usufructo sobre los mismos. La reducción se practicará cuando concurran las
siguientes circunstancias:
o
o
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Que les sea de aplicación la exención regulada en la normativa estatal del Impuesto
sobre el Patrimonio en alguno de los dos años anteriores al fallecimiento.
Que el adquirente mantenga lo adquirido durante 10 años.
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o
o
o
Que la actividad económica, dirección y control de la empresa individual, del negocio
profesional o de la entidad cuyas participaciones se transmiten radiquen en Canarias en
el momento de fallecimiento y se mantengan en la Comunidad durante los 10 años
siguientes al fallecimiento del causante.
Que el valor de la empresa individual o de las participaciones no excedan de 3.000.000
€ y el del negocio profesional de 1.000.000 €.
Del 99 por 100 del valor de la vivienda habitual del causante situada en Canarias,
cuando se adquiera por descendientes o adoptados menores de edad, y se mantenga, al
menos, durante 10 años.
Reducciones en adquisiciones “Inter Vivos”
•
La donación a los hijos y descendientes o adoptados de cantidades destinadas a la
adquisición de su primera vivienda habitual da derecho, con carácter general, a la
aplicación de una reducción del 85 por 100 de la base imponible cuando se cumplan los
siguientes requisitos:
o
o
o
o
o
o
Que el donatario tenga su residencia habitual en Canarias.
La donación debe formalizarse en escritura pública en la cual se exprese la voluntad de
que el dinero donado se destine a la adquisición o rehabilitación de la vivienda habitual
del donatario.
El donatario no puede tener más de 30 años.
El donatario debe adquirir la vivienda en el plazo máximo de 6 meses desde la fecha de
la donación, o desde la fecha de la primera donación si las hay sucesivas. En los casos
de construcción o rehabilitación, deben comenzarse las obras en el plazo de 6 meses,
sin sufrir interrupción por causa imputable al sujeto pasivo hasta su terminación, la cual
debe tener lugar en cualquier caso dentro del plazo de 2 años desde el inicio.
La vivienda adquirida o rehabilitada debe permanecer en el patrimonio del donatario
como vivienda habitual un plazo de, al menos, 5 años, a contar desde su adquisición o
rehabilitación.
El importe máximo de la donación o donaciones con derecho a deducción es de 24.040
€. En el caso de contribuyentes discapacitados con un grado de discapacidad igual o
superior al 33 por 100, este importe máximo es de 25.242 € y la reducción de la base
imponible del 90 por 100, si la discapacidad es superior al 65 por ciento el importe
máximo es de 26.444 € y la reducción de la base imponible del 95 por 100.
Bonificaciones en transmisiones “mortis causa”
•
III.
99 por 100 por las cantidades percibidas por los beneficiarios de seguros sobre la vida
siempre que el adquirente sea descendiente o adoptado del causante y menor de 21 años.
NOTICIAS DE PRENSA
1 de junio de 2004
La Gaceta
El nuevo IRPF baja un 8,5% la presión fiscal sobre las rentas.
Según el informe de la Agencia Tributaria correspondiente al último ejercicio, las novedades normativas
introducidas en el IRPF han provocado una reducción media del 4% en el tipo aplicable a las retenciones
de las rentas del trabajo.
2 de junio de 2004
La Gaceta
www.reaf.es
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BOFIPER JULIO
2004- REAF
La ley de vía libre a la creación de las agencias tributarias locales.
La reforma del Gobierno Local habilita a los municipios a ejecutar las deudas.
3 de junio de 2004
La Gaceta
Los 25 siguen sin lograr un acuerdo sobre la directiva de fiscalidad del ahorro.
La UE negociará con Suiza para poder aplicar la nueva directiva el próximo 1 de enero porque países
como Luxemburgo, Austria o Bélgica se niegan si no lo hace el estado helvético.
La presión fiscal sobre las grandes rentas cayó un 20% tras 1998.
Sólo 317.794 contribuyentes reconocen ingresar más de 60.000 euros al año.
4 de junio de 2004
El Mundo
El Gobierno eliminará la desgravación por compra e introducirá la deducción por alquiler.
La ministra Trujillo potenciará las ayudas directas a la compra, socialmente más equitativas.
9 de junio de 2004
El País
Solbes aplaza la reforma fiscal de las plusvalías prometida en el programa electoral.
El ministro de Economía augura una inflación del 3,4% para los próximos meses.
Expansión
Cuando Hacienda permite ayudar a la Iglesia y a las ONG.
El dinero destinado por el Estado al sostenimiento de la Iglesia católica permite desarrollar los proyectos
educativos, culturales y solidarios de la institución.
10 de junio de 2004
El País
Zapatero asegura que abordará la reforma fiscal en la segunda parte de la legislatura.
El presidente no se pronuncia sobre el criterio de Solbes de mantener en el 15% las plusvalías.
La Razón
El Gobierno dice ahora que no cambiará “de momento” la deducción por vivienda.
La ministra Trujillo abogó por primar las ayudas directas frente a los incentivos fiscales por compra.
13 de junio de 2004
La Razón
Hacienda modifica el plazo para pagar el IAE.
El Ministro de Economía y Hacienda ha modificado el plazo de ingreso en periodo voluntario del
Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE), fijándolo entre el 16 de septiembre y el 22 de noviembre
para las cuotas nacionales y provinciales.
14 de junio de 2004
La Gaceta
Los asesores fiscales piden a Tributos que publique los reglamentos de la LGT.
Representantes del Registro General de Asesores Fiscales (REGAF) y del Registro de Economistas de
Asesores Fiscales (REAF) han mantenido una reunión con el director general de Tributos, José Manuel de
Bunes, en la que le han solicitado que acelere la publicación de los reglamentos de la Ley General
Tributaria (LGT) para evitar perjuicios que pueda ocasionar el retraso a los contribuyentes.
15 de junio de 2004
La Gaceta
www.reaf.es
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BOFIPER JULIO
2004- REAF
Solbes afirma que en 2005 se trabajará en la reforma fiscal.
Caruana pide que se sigan aplicando reformas estructurales para reducir el IPC.
La Vanguardia
Los autónomos deberán cotizar más de 15 años para cobrar una pensión.
El secretario de Estado de la Seguridad Social, Octavio Granado, advirtió ayer de que los autónomos
tendrán que cotizar más de 15 años para tener derecho a cobra una pensión.
16 de junio de 2004
El País
La Agencia Tributaria clasificará a los contribuyentes según el riesgo de fraude.
Solbes anuncia que reforzará las medidas cautelares en los casos de impago de deuda.
17 de junio de 2004
El País
Los asesores fiscales temen un “atasco” en las sanciones tributarias.
El Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF) teme que estos expedientes no comiencen a
resolverse hasta que se aprueben los reglamentos que desarrollará la ley, en especial el de sanciones.
La Razón
La falta del reglamento de sanciones atasca los expedientes de Hacienda.
Para el REAF será muy difícil corregir los retrasos hasta que no se publique el reglamento puesto que la
metodología para buscar la fórmula más favorable al contribuyente está incluida en el propio reglamento
a aprobar.
21 de junio de 2004
La Gaceta
Los economistas critican la demora de los reglamentos.
El presidente del Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF), Valentí Pich, ha manifestado “un
cierto grado de inquietud” por el retraso en la publicación de los reglamentos.
24 de junio de 2004
ABC
Hacienda inspeccionará a empresas de nueva creación y con marca no asentada.
Fernández Ordóñez quiere que los inspectores “salgan más a la calle”.
Cinco días
Los asesores fiscales rechazan la supresión de deducciones a empresas.
El Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF) considera que la reducción de las deducciones del
Impuesto de Sociedades propuesta por el Gobierno en su programa electoral es prácticamente inviable.
25 de junio de 2004
ABC
Hacienda reformará los módulos de IRPF e IVA, a los que sólo podrán acogerse los empresarios más
pequeños.
Habrá más obligaciones de información par evitar la emisión de facturas falsas.
26 de junio de 2004
Expansión
La Ley General Tributaria amenaza con dañar la actividad constructora.
Las principales patronales recomiendan no subcontratar ningún servicio prestado por empresas que no
estén al corriente con Hacienda. El Congreso insta al Gobierno a revisar la legislación.
28 de junio de 2004
www.reaf.es
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BOFIPER JULIO
2004- REAF
La Gaceta
La reducción en las deducciones del impuesto sobre sociedades será difícil para el Gobierno.
El Registro de Economistas Asesores Fiscales (REAF) ve difícil la reducción de las deducciones en el
Impuesto de Sociedades, como prometía el PSOE en su programa electoral, porque es muy complicado
reducirlas o eliminarlas ya que se vería afectado todo el sistema fiscal.
29 de junio de 2004
Expansión
La nueva LGT, más extensa que innovadora.
Como novedades destacables en la Ley el REAF cita “la unificación de criterios administrativos mediante
la consulta tributaria; la no exigencia de intereses de demora cuando la Administración incumple plazos;
la ampliación de los plazos para recurrir en reposición y para reclamar en vía económico-administrativa
de 15 días a un mes, así como el intento de buscar soluciones a los problemas que se presentan cuando
dos administraciones diferentes exigen tributos distintos por el mismo hecho imponible”.
IV.
CALENDARIO DEL CONTRIBUYENTE
JULIO
JUNIO
5
6
7
JUNI
1
2
3
4
8
9 10 11
12 13 14 15 16 17 18
19 20 21 22 23 24 25
26 27 28 29 30 31
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BOFIPER JULIO
2004- REAF
RENTA Y PATRIMONIO
• Declaración anual 2003
D-100, D-101, D-714
IMPUESTOS ESPECIALES
• Junio 2004. Todas las empresas. Soporte magnético
Operadores autorizados
• Mayo 2004. Grandes Empresas (*)
• Mayo 2004. Todas las empresas (*)
540, 541, 511
500, 503, NE
553, 554, 555, 556, 557,
558
570, 580
(*) Los Operadores registrados y no registrados, representantes fiscales y receptores
autorizados (Grandes Empresas), utilizarán para todos los impuestos el modelo
510
RENTA Y SOCIEDADES
Retenciones e ingresos a cuenta de rendimientos del trabajo, actividades profesionales,
agrícolas, ganaderas y forestales, premios y determinadas imputaciones de renta,
ganancias de transmisiones o reembolsos de acciones y participaciones de las
instituciones de inversión colectiva, y rentas de arrendamiento de inmuebles urbanos y
capital mobiliario.
• Segundo Trimestre 2004
• Junio 2004. Grandes Empresas
110, 115, 117, 123, 124, 126, 128
111, 115, 117, 123, 124, 126, 128
Pagos fraccionados Renta
• Segundo Trimestre 2004:
- Estimación Directa
- Estimación Objetiva
130
131
I.V.A.
• Segundo Trimestre 2004. Régimen General
• Segundo Trimestre 2004. Régimen Simplificado
• Segundo Trimestre 2004. Regímenes General y Simplificado
• Junio 2004. Grandes Empresas
• Junio 2004. Exportadores y otros Operadores Económicos
• Junio 2004. Grandes Empresas inscritas en el Registro de Exportadores y
t
O
d
E
ó i
www.reaf.es
16
300
310
370
320
330
332
BOFIPER JULIO
2004- REAF
• Junio 2004. Grandes Empresas inscritas en el Registro de Exportadores y
otros Operadores Económicos
• Junio 2004. Operaciones asimiladas a las importaciones
• Segundo Trimestre 2004. Declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias
• Segundo Trimestre 2004. Servicios vía electrónica
• Solicitud de devolución Recargo de Equivalencia
y otros sujetos ocasionales
• Segundo Trimestre 2004. Declaración-Liquidación no periódica
• Reintegro de compensaciones en el Régimen Especial de la Agricultura,
Ganadería y Pesca
332
380
349
367
308
309
341
IMPUESTO SOBRE VENTAS MINORISTAS DE DETERMINADOS HIDROCARBUROS
• Segundo Trimestre 2004
569
IMPUESTO SOBRE LAS PRIMAS DE SEGUROS
• Junio 2004
430
IMPUESTOS ESPECIALES
• Segundo Trimestre 2004. Excepto Grandes Empresas
• Abril 2004. Grandes Empresas
• Segundo Trimestre 2004. Impuesto sobre la Electricidad
• Junio 2004. Grandes Empresas
• Junio 2004. Todas las empresas
• Segundo Trimestre 2004
• Segundo Trimestre 2004. Solicitudes de devolución:
- Introducción en depósito fiscal
- Envíos garantizados
- Ventas a distancia
- Consumos de alcohol y bebidas alcohólicas
- Consumo de hidrocarburos
- Avituallamiento de gasóleo. Soporte magnético
553
561, 562, 563
560
560
564, 566
E-21, 542, 543
506
507
508
524
572
546
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
(ESTABLECIMIENTOS PERMANENTES Y ENTIDADES EN ATRIBUCIÓN DE RENTAS
CONSTITUIDAS EN EL EXTRANJERO CON PRESENCIA EN TERRITORIO ESPAÑOL)
Declaración anual 2003
Entidades cuyo periodo impositivo coincida con el año natural
200, 201, 220
Resto de entidades: en los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la
conclusión del período impositivo
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2004- REAF
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