periodo medio de pago

1ª parte
PLAZO DE PAGO A PROVEEDORES / PERÍODO MEDIO DE PAGO A PROVEEDORES
Preámbulo del Real Decreto 635/2014, de 25 de julio, por el que se
desarrolla de la metodología de cálculo del período medio de
pago a proveedores de las AAPP:
“ La Ley Orgánica 2/2012, de 27 de abril, introduce el concepto de
periodo medio de pago como expresión del tiempo de pago o retraso
en el pago de la deuda comercial (…)
El período medio de pago definido en este real decreto mide el retraso
en el pago de la deuda comercial en términos económicos, como
indicador distinto respecto del periodo legal de pago establecido en el
texto refundido de la Ley de Contratos del Sector Público,
aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2011, de 14 de noviembre, y en
la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, por la que se establecen
medidas de lucha contra la morosidad en las operaciones
comerciales.”
TR Ley de Contratos
Artículo 216.4 Pago del precio
La Administración tendrá la obligación de abonar el precio dentro de los treinta días
siguientes a la fecha de aprobación de las certificaciones de obra o de los documentos que
acrediten la conformidad con lo dispuesto en el contrato de los bienes entregados o servicios prestados, sin
perjuicio de lo establecido en el artículo 222.4, y si se demorase, deberá abonar al contratista, a partir del
cumplimiento de dicho plazo de treinta días los intereses de demora (…)
Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 222.4 y 235.1, la Administración deberá aprobar
las
certificaciones de obra o los documentos que acrediten la conformidad con lo
dispuesto en el contrato de los bienes entregados o servicios prestados dentro de los
treinta días siguientes a la entrega efectiva de los bienes o prestación del servicio, salvo
acuerdo expreso en contrario establecido en el contrato y en alguno de los documentos que rijan
la licitación.
30 días
30 días
>>>> intereses
_______X_____________________________X_________________________X_______
Entrega bienes
Aprobar factura
Abonar factura
Prestación del Servicio
ADO
Acuerdo contrato (Reg. Ft)
Esta norma sirve de base para el cálculo de intereses a favor de los proveedores por mora en el pago y da
lugar, junto con la Ley 3/2004, de 29 de diciembre, al informe de morosidad.
PMP: METODOLOGÍA DE CÁLCULO RD 635/2014
• Ámbito subjetivo: Sujetos del artículo 2.1 de la LOEPSF.
• Obligaciones a considerar: facturas expedidas a partir del día 1
de enero de 2014 y que constan en el registro contable o
sistema equivalente(*) y las certificaciones mensuales de obra
aprobadas a partir de la misma fecha.
• Excluidas:
• Obligaciones entre entes considerados AAPP según Contabilidad
Nacional.
• Obligaciones abonadas a través del FFPP.
• Obligaciones que vayan a ser objeto de retención por embargos,
mandamientos de ejecución, compensaciones administrativas o
actos análogos dictados por órganos judiciales administrativos.
>>> Se calculará un PMP global y otro por cada ente que
integra el grupo consolidado.
(*) art. 5.3: si no hay obligación de registro se tomará la fecha de recepción de la
factura.
¿Entes del artículo 2.2 LOEPSF?
D.A. 3ª del Real Decreto 635/2014, dispone que estas
entidades calcularan trimestralmente su PMP
conforme a la metodología de esta norma y se lo
comunicarán a la entidad a la que estén vinculados
para su publicación.
FÓRMULAS DE CÁLCULO
PMP a proveedores Global:
PMP global = Σ(periodo medio de pago de cada entidad *importe operaciones de la entidad)
Σ importe operaciones de las entidades
PMP a proveedores de cada Ente:
Para calcular el PMP global hemos de partir del PMP de cada Ente.
PMP de EL = ratio op. pagadas * importes pagos realizados + ratio op. pendientes de pago * importes pagos ptes
importe total pagos realizados + importe total pagos pendientes
Para los pagos realizados en el mes/trimestre, se calculará el ratio de las operaciones
pagadas de acuerdo con la siguiente fórmula:
Ratio de las op. pagadas = Σ (número de días de pago *importe de la operación pagada)
Importe total de pagos realizados
Para las operaciones pendientes de pago al final del mes/trimestre se calculará la
ratio de operaciones pendientes de pago de acuerdo con la siguiente fórmula:
Ratio de op. ptes de pago = Σ (nº de días ptes de pago * importe de la op. pte de pago)
Importe total de pagos pendientes
Días de pago/ Días pendientes de pago
NÚMERO DE DÍAS DE PAGO:
Se entenderá por número de días de
pago, los días naturales transcurridos
desde los treinta posteriores a la fecha de
entrada de la factura en el registro
administrativo, contable o sistema
equivalente, o desde la fecha de
aprobación de la certificación mensual de
obra, según corresponda, hasta la fecha
de pago material por parte de la
Administración.
Días de pago
____________________________________
Reg. Ft
30 días
___________________________________
Reg. Ft
30 días
Fecha del
informe de
PMP
Pago
Material
ADO
Aprobación Certif.
NÚMERO DE DÍAS PENDIENTES DE
PAGO:
Se entenderá por número de días
pendientes de pago, los días naturales
transcurridos desde los treinta
posteriores a la fecha de anotación de la
factura en el registro administrativo o
desde la fecha de aprobación de la
certificación mensual de obra, hasta el
último día del periodo al que se refieran
los datos publicados (mes o trimestre)
Días ptes
de pago
ADO
Aprobación Certif
TRLCSP
TRLCSP
Ejemplo 1
Informe de PMP del primer trimestre: 31/03/2015
Fecha
registro
Importe
Fecha
ADO
Fecha
cómputo de
30 días
Fecha de
pago
Días de pago/
Días ptes. pago
01/01/2015
500 €
31/01/2015
31/01/2015
25/03/2015
53 días (PMP/TRLCSP)
11/01/2015
300 €
25/01/2015
10/02/2015
12/02/2015
2 días (PMP)
18 días (TRLCSP)
15/01/2015
200 €
05/02/2015
14/02/2015
10/04/2015
55 días de pago
45 días ptes pago
21/01/2015
700 €
25/03/2015
20/02/2015
Pendiente de pago
39 días hasta informe
Ratio de las op. pagadas = Σ (número de días de pago *importe de la operación pagada)
Importe total de pagos realizados
Ratio op. pagadas = (53 x 500) +(2 x 300) = 26.500 = 33,87 días
800
800
Ratio de op. ptes de pago = Σ (nº de días ptes de pago * importe de la op. pte de pago)
Importe total de pagos pendientes
Ratio op. pendientes pago = (45 x 200) + (39 x 700) = 36.300 = 40,3 días
900
900
PMP a proveedores del Ayuntamiento
PMP Ayto = Ratio op. pagadas * importes pagos realizados + Ratio op. ptes de pago * importes pagos
ptes
importe total pagos realizados + importe total pagos pendientes
Ratio op. pagadas = 33,87 días
ponderado por el importe de las facturas pagadas (800 €)
Ratio op. pendientes de pago = 40,3 días
ponderado por el importe de las facturas ptes
de
pago (900 €)
PMP Ayto = ( 33,87 días x 800 €) + (40,3 días x 900 €) = 37,27 días > 30
1.700 €
>>> Incumplimiento del PMP
Ejemplo 2
Informe de PMP del primer trimestre: 31/03/2015
Fecha
registro
Importe
Fecha ADO
Fecha
cómputo
de 30 días
Fecha de
pago
Días de pago/
Días ptes.
pago
01/01/2015
400 €
15/01/2015
31/01/2015
25/01/2015
- 5 días
11/01/2015
300 €
Sin consignación
Cuenta (413)
10/02/2015
Pendiente de
pago
49 días
Ratio de las op. pagadas = Σ (número de días de pago *importe de la operación pagada)
Importe total de pagos realizados
Ratio op. pagadas = (- 5 x 400) = - 2000
400
400
= - 5 días
Ratio de op. ptes de pago = Σ (nº de días ptes de pago * importe de la op. pte de pago)
Importe total de pagos pendientes
Ratio op. pendientes pago = (49 x 300) ) = 14.700 = 49 días
300
300
PMP a proveedores del Ayuntamiento
PMP Ayto = Ratio op. pagadas * importes pagos realizados + Ratio op. ptes de pago * importes pagos
ptes
importe total pagos realizados + importe total pagos pendientes
Ratio op. pagadas = (-5) días
ponderado por el importe de las facturas pagadas (400 €)
Ratio op. pendientes de pago = 49 días
ponderado por el importe de las facturas
pendientes de pago (300 €)
PMP Ayto = ( - 5 días x 400 €) + (49 días x 300 €) = 18,14 días < 30
2.700 €
>>> Cumplimiento del PMP
PERIODO MEDIO DE PAGO GLOBAL A PROVEEDORES MENSUAL
MES SEPTIEMBRE
AÑO 2014
En días
Periodo Medio de Pago Global a Proveedores Mensual *
Alicante/Alacant
(17,35)
* Cuando el dato se refleja entre paréntesis se refiere a un importe negativo, representativo bien de una mayor celeridad, en término medio, en el pago por parte
de la Administración en relación al periodo máximo previsto legalmente con carácter general para dar conformidad a la factura, o bien a que las operaciones
pendientes de pago de la Administración se encuentran, en término medio, en un momento anterior a dicho periodo máximo.
Entidades que no han remitido sus datos a tiempo para la elaboración del informe:
NINGUNA.
Periodicidad de cálculo y publicación según Orden HAP
2105/2012, de 1 de octubre.
EELL del art 111 y 135 del TRLRHL: cálculo mensual y remisión
telemática antes del último día del mes siguiente a la finalización de
cada mes.
EELL de régimen general: cálculo trimestral y remisión telemática
antes del último día del mes siguiente a la finalización de cada
trimestre.
Obligadas también EELL < 5.000 habitantes.
Todas las EELL: publicar PMP en sus portales web (art 6.2 RD
635/2014)
Informe de morosidad según Ley 3/2004: trimestral todas las EELL.
Artículo 19 Incumplimiento de la obligación de remisión de información
• posible responsabilidad personal
• el incumplimiento dará lugar a un requerimiento de cumplimiento para que
en un plazo, no superior a quince días naturales, se atienda la obligación.
• Si no se atiende: se dará publicidad al incumplimiento y a la adopción de las
medidas automáticas de corrección previstas en el artículo 20 de la Ley
Orgánica 2/2012, de 27 de abril, de conformidad con lo establecido en el
artículo 27.6 de la mencionada Ley.
•
El órgano interventor hará un seguimiento del PMP (art. 18.5 LOEPSF)
trimestral o mensual según la E.L.
•
Consecuencias del incumplimiento:
- Actualización del plan de tesorería (art. 13.6)
•
En las EELL del art. 111 y 135 del TRLRHL que el período medio de pago
de la Corporación Local supera en más de 30 días el plazo máximo de
pago previsto en la normativa de morosidad durante dos meses
consecutivos a contar desde la actualización de su plan de tesorería :
>>>> Formulará comunicación de alerta, en el plazo de 15 días
desde que lo detectara, a la Adm. con tutela financiera +
Junta de Gobierno Local.
>>>> La A.T.F. podrá imponer medidas de ahorro o ingreso.
>>>>La A.G.E. podrá retener la PIE si persiste el incumplimiento.
El artículo 18.5 de la LOEPSF limita este procedimiento a las Entidades
Locales incluidas en el ámbito subjetivo definido en los artículos 111 y
135 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas
Locales.
Resto de EELL no incluidas.
PLAN DE DISPOSICIÓN DE FONDOS / PLAN DE TESORERÍA
1.- Artículo 187 del Texto Refundido de la Ley Reguladora de las
Haciendas: La expedición de las órdenes de pago habrá de acomodarse al
plan de disposición de fondos de la tesorería que se establezca por el
presidente que, en todo caso, deberá recoger la prioridad de los gastos de
personal y de las obligaciones contraídas en ejercicios anteriores».
2.- Artículo 13.6 LOEPSF: Las Administraciones Públicas deberán
publicar su periodo medio de pago a proveedores y disponer de un plan
de tesorería que incluirá, al menos, información relativa a la previsión de
pago a proveedores de forma que se garantice el cumplimiento del plazo
máximo que fija la normativa sobre morosidad.
PLAN DE TESORERÍA/ ACTUALIZACIÓN PLAN DE TESORERÍA
Plan de tesorería: «recoge los flujos de cobro y pago que se
producen en el Ayuntamiento a lo largo del tiempo:
Desaparece el principio de devengo, que considera ingresos y
gastos y prima el principio de caja, que se basa en cobros y
pagos...».
El contenido mínimo del Plan de Tesorería aparece recogido en
el art. 16 de la Orden HAP/2105/2012, de 1 de octubre, por el que
se desarrollan las obligaciones de suministro de información
previstas en la Ley Orgánica de Estabilidad Presupuestaria y
Sostenibilidad Financiera
Actualización del plan de tesorería (art. 13.6) incluir en el plan:
a) Importe de los recursos mensuales para el pago a proveedores.
b) medidas cuantificadas por el lado de los gastos y de los
ingresos para generar tesorería.
• Artículo 32 de la LOEPSF: destino del superávit.
• D. A. 6ª de la LOEPSF: posibles destinos del superávit
• D. A. 9ª del Real Decreto-ley 17/2014, regula la
prórroga de la D. A. 6ª para la liquidación de 2014.
• D. A. 16ª del TRLRHL: Inversiones Financieramente
Sostenibles.
• RT regulación en el TRLRHL y RD 500/90.
En el supuesto de que la liquidación presupuestaria se sitúe en
superávit, este se destinará, en el caso del Estado, Comunidades
Autónomas, y Corporaciones Locales, a reducir el nivel de
endeudamiento neto siempre con el límite del volumen de
endeudamiento si éste fuera inferior al importe del superávit a
destinar a la reducción de deuda.
A efectos de lo previsto en este artículo se entiende por superávit la
capacidad de financiación según el sistema europeo de cuentas y por
endeudamiento la deuda pública a efectos del procedimiento de
déficit excesivo tal y como se define en la normativa europea.»
Será de aplicación lo dispuesto en los apartados siguientes de
esta disposición adicional a las Corporaciones Locales en las
que concurran estas dos circunstancias:
a) Cumplan o no superen los límites que fije la legislación
reguladora de las Haciendas Locales en materia de autorización
de operaciones de endeudamiento.
b) Que presenten en el ejercicio anterior simultáneamente
superávit en términos de contabilidad nacional y remanente de
tesorería positivo para gastos generales, una vez descontado el
efecto de las medidas especiales de financiación que se
instrumenten en el marco de la disposición adicional primera de
esta Ley.
Posibles destinos del superávit o RTGG si
es menor:
¿Qué dice la D.A. 6ª?
Requisitos a cumplir:
Superávit
RTGG (+) ajustado
los límites en materia
de endeudamiento y
período medio de pago
a proveedores.
a) obligaciones a 31 de diciembre del ejercicio
anterior en la cuenta de «Acreedores por
operaciones pendientes de aplicar a presupuesto», o
equivalentes (…) y a cancelar, con posterioridad,
el resto de obligaciones pendientes de pago con
proveedores, contabilizadas y aplicadas a cierre
del ejercicio anterior.
b) (…) el porcentaje de este saldo para amortizar
operaciones de endeudamiento que estén vigentes
que sea necesario para que la Corporación Local no
incurra en déficit en términos de contabilidad
nacional en dicho ejercicio 2014. >>> Ahora sería
2015.
c) (…) destinar a financiar inversiones siempre
que a lo largo de la vida útil de la inversión ésta
sea financieramente sostenible.
>>> Para el último apartado debe cumplirse el PMP.
I.- Un Ayuntamiento.
DATOS LIQUIDACIÓN 2014
- Superávit = 1000
- RTGG (+) = 1200
- Deuda viva = 8000
- (413) = 100
- Cumple todos los requisitos de la DA 6ª:
UTILIZACIÓN SUPERÁVIT
- Incluido en el art. 32.
-Importe para aplicar la norma: el
menor entre superávit y RTGG = 1000
- Cumple requisitos DA 6ª
- Cuenta (413) = 100
- Inversión = 800
- Estimación de liquidación del
-Amortización anticipada = 100
presupuesto de 2015, según informe
-RTGG = 200 de utilización conforme al
trimestral, con un superávit de 800.
TRLRHL
II)- Ayuntamiento
DATOS LIQUIDACIÓN 2014
UTILIZACIÓN SUPERÁVIT
- Superávit = 1000
- Incluido en el art. 32.
- RTGG (+) = 700
- Importe para aplicar la norma, el menor = 700
- Deuda viva = 8000
- Cumple requisitos DA 6ª:
- (413) = 100
- Cuenta (413) = 100
- Cumple todos los requisitos de la DA 6ª:
- Inversión = 600
- Estimación de liquidación 2015 según informe - Amortización anticipada = 0
trimestral de un superávit de 800.
- RTGG = 0 de utilización conforme al TRLRHL
III)- Ayuntamiento
DATOS LIQUIDACIÓN 2014
UTILIZACIÓN SUPERÁVIT
- Superávit = 1000
- Incluido en el art. 32.
- RTGG (+) = 700
- Importe para aplicar la norma, el menor = 700
- Deuda viva = 8000
- Según los requisitos DA 6ª:
- (413) = 100
->>>> Cuenta (413) = 100
- Cumple requisitos de la DA 6ª: estabilidad,
->>>> Inversión = 0 porque incumple PMP
RTGG ajustado, límite de deuda
- Amortización anticipada = 600
- Incumple el PMP
- RTGG = 0 de utilización conforme al TRLRHL
- Estimación de liquidación 2015 según informe
trimestral de un superávit de 800.
IV.- Ayuntamiento.
DATOS LIQUIDACIÓN 2014
UTILIZACIÓN SUPERÁVIT
- Superávit = 1000
- Incluidos en el art. 32.
- RTGG (+) = 700
- Importe para aplicar la norma, el menor = 700
- Deuda viva = 8000
- Cumple requisitos DA 6ª
- (413) = 100
- Cuenta (413) = 100
- Cumple todos los requisitos de la DA 6ª:
- Inversión = 0
- Estimación de liquidación 2015 según informe - Amortización anticipada = 600
trimestral de un DEFICIT de 800.
- RTGG = 0 de utilización conforme al TRLRHL
V.- Ayuntamiento.
DATOS LIQUIDACIÓN 2014
UTILIZACIÓN SUPERÁVIT
- Superávit = 1000
-No tiene deuda financiera lo que le deja fuera del art.
- RTGG (+) = 1700
32 pero cumple los requisitos de la DA 6ª:
- Deuda viva = 0
-Opciones del Ayto:
- (413) = 100
a)Todo el RTGG (1700) se utiliza en los términos del
- Cumple todos los requisitos de la DA 6ª:
TRLRHL con efectos sobre regla de gasto.
- Estimación de liquidación 2015 según b)Se utiliza el superávit según DA 6ª:
informe
800.
trimestral de un superávit de
- Importe para aplicar la norma, el menor = 1000
- Cuenta (413) = 100
- Inversión = 800
Sin efectos sobre
Regla de Gastos
- Amortización anticipada = 0
- Resto de RTGG = 800 de utilización
conforme al TRLRHL con efectos en R. de Gtos.
1.- Se regulan en el TRLRHL: D. A. 16ª: regulación I.F.S.
2.- Se relaciona una serie de grupos de programa de la Orden
EHA/3565/2008, de 3 de diciembre, estructura presupuestaria.
3.- Se exige que la inversión la ejecute una Entidad Local.
4.- Que la Entidad Local esté al corriente en obligaciones
tributarias y S.S.
REQUISITOS PARA ACOMETER UNA INVERSIÓN FINANCIERAMENTE
SOSTENIBLE
Vida útil > 5 años.
Excluidas: inversiones en mobiliario, enseres y vehículos salvo los
destinados al servicio público de transporte.
Gasto en capítulo 6 del estado de gastos del Pto.
Excepcionalmente: gastos en otros capítulos cuando tengan su
origen en indemnizaciones o compensaciones por rescisiones de
relaciones contractuales que deriven de reorganización de medios o
procesos asociados a la inversión acometida.
Cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y
deuda pública.
Ejecución presupuestaria anual con una excepción.
Incorporación de una memoria económica.
Liquidación 2014 y las IFS
Orden HAP/2105/2012, de 1 de octubre, por la que se desarrollan las
obligaciones de suministro de información previstas en la Ley Orgánica
2/2012, de 27 de abril, de Estabilidad Presupuestaria y Sostenibilidad
Financiera.
Artículo 15.4 Antes del 31 de marzo del año siguiente al ejercicio en que
vayan referidas las liquidaciones:
f)Información
relativa a las inversiones financieramente sostenibles
ejecutadas en aplicación de lo previsto en la disposición adicional
decimosexta del texto refundido de la Ley reguladora de las Haciendas
Locales, aprobado por el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo.
>>>>> En la Liquidación de 2014 se pedirá información
sobre las IFS.
Durante el año 2014 hemos destinado el superávit a:
- IFS = 700
- Amortización deuda = 100
OR = 500
A 31/12/2014: no se ha terminado la obra 700
???
Fase AD = 200
La regla que marca la DA 16ª del TRLRHL es que la inversión se ejecute íntegramente en 2014, de
forma que la iniciación del expediente de gasto y el reconocimiento de la totalidad de las
obligaciones económicas derivadas de la inversión se realice antes de la finalización del ejercicio
de 2014, siendo posible que la ordenación del pago y el pago material se materialicen en 2015.
No obstante lo anterior la DA 16ª recoge una excepción para el supuesto de que un proyecto de
inversión no pueda ejecutarse íntegramente en 2014, al menos el gasto total de la inversión debe
estar autorizado y comprometido, esto es, fase (AD), pudiendo no estar reconocida o liquidada la
totalidad de las obligaciones.
¿Qué pasa en nuestro ejemplo?
Liquidación 2014:
RTGG = 1000
Superávit = 1200
IFS pendiente (AD)= 200
Escenario para aplicar
LOEPSF:
RTGG = 800 (restados 200 que
quedan afectados a la IFS)
Haremos incorporación de
remanentes de crédito
financiada con RTGG 2014
No computa en R. de gto. de
2015
Superávit = 1200
Verificar requisitos DA 6ª.
En el caso de que el gasto no esté comprometido sino en
retención de crédito (RC) o únicamente autorizado (fase
A) no podría aplicarse la excepción anterior de forma que
habría que actuar :
-En el marco del TRLRHL como en cualquier otra
incorporación de remanentes de crédito. (Con el exceso
del RTGG sobre superávit)
-En el marco de la LOEPSF, viendo magnitudes de RTGG
y superávit y si se cumplen los requisitos de la DA 6ª.