Promoción inversiones - bienes incorporales en proyectos eólicos

Novedades
ECOVIS info. Issue 22/ 12 de febrero/2014
Promoción inversiones - bienes incorporales en proyectos eólicos
IRNR - Servicios técnicos
Novedades tributarias
Otras novedades
Promoción inversiones - bienes incorporales en
proyectos eólicos
El pasado 30 de enero de 2014 el Poder Ejecutivo aprobó el Decreto N°23/014 en el que reglamenta, haciendo uso de la
facultad conferida en la Ley 16.906 (conocida como Ley de Inversiones), el alcance objetivo del concepto de inversiones
en materia de bienes incorporales en los proyectos de generación de energía eólica.
Recordamos que la Ley de Inversiones estableció la posibilidad de acceder a importantes exoneraciones tributarias en
materia de IRAE, de IP y de IVA para aquellas empresas que presentaran proyectos de inversión y que fueran promovidos
por el Poder Ejecutivo.
Los decretos N° 455/007 y 2/012, reglamentarios del régimen de promoción de inversiones contenido en la Ley
mencionada, entre otros aspectos, reglamentaron el alcance del término inversión considerando a la misma como la
adquisición de bienes que se mencionan a continuación, destinados a integrar el activo fijo o intangible:
a)
b) c) d) Bienes corporales muebles destinados directamente a la actividad de la empresa. Quedan excluidos los vehículos no utilitarios y los bienes muebles destinados a la casa habitación.
La realización de mejoras fijas, excluidas las destinadas a casa habitación.
Bienes incorporales que determine el Poder Ejecutivo.
Plantines y los costos de implantación de árboles y arbustos frutales plurianuales, en tanto se incurran en el primer año del cronograma de inversiones.
Teniendo en consideración el literal c) para los bienes incorporales y atendiendo a la circunstancia de que en los
proyectos de generación de energía eólica, en el marco de los contratos suscritos con UTE, los titulares de los proyectos
deben realizar un conjunto de inversiones para la conexión con el Sistema Interconectado Nacional, previéndose en
la mayor parte de los casos que tales inversiones deban ser transferidas en propiedad al citado Ente por el modo
donación, el Poder Ejecutivo estableció que dichas inversiones serán consideradas a los efectos del Decreto 2/012
como bienes incorporales, incluidos en el concepto de inversión mencionado anteriormente a partir del momento en
que ocurra la transferencia de su propiedad a UTE.
Asimismo, el decreto establece que no será de aplicación,
con relación a estos bienes transferidos en cumplimiento de
dichos contratos, la obligación de mantenimiento temporal de
la propiedad a que refiere el artículo 13 del citado Decreto Nº
2/012.
Esto es importante porque dicho artículo 13 establece que
los bienes de activo fijo que fueron objeto de exoneraciones
tributarias deben mantenerse por el plazo de su vida útil
considerando a tales efectos los criterios fiscales, o de 10 (diez)
años en el caso que la vida útil sea mayor, determinando que
en caso que fueran vendidos antes del plazo mencionado,
debe computarse como impuesto del ejercicio el monto de la
exoneración efectivamente utilizada originada en la adquisición
de dichos bienes, por el porcentaje correspondiente al período
remanente de su vida útil o del plazo de la Resolución, según
el caso, debiéndose contar con la autorización de la COMAP.
No sera necesaria dicha autorización cuando los bienes
enajenados no representen más de un 5% de los bienes de
activo fijo que fueron objeto de exoneraciones tributarias en el
correspondiente proyecto de inversión.
Por último, el decreto recientemente aprobado establece que la
norma dispuesta también aplica a los proyectos promovidos al
amparo del Decreto Nº 455/007, del 26 de noviembre de 2007.
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ECOV I S info 2/2013
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Novedades Tributarias
IRNR - Servicios técnicos
Recientemente la DGI emitió una respuesta ante una consulta
(Nº 5729) realizada por un contribuyente que al leerla y con
la información breve de los antecedentes de la operación
consultada queda la duda sobre el alcance real del término
servicios técnicos a los efectos de aplicar la retención o no
del Impuesto a las Rentas de los No Residentes (IRNR).
Según surge de la consulta, se trata de un contribuyente del
IRAE que se dedica a la búsqueda, extracción y explotación
de minerales, obteniendo como producto final, “barras doré”
las que luego son exportadas. La barra doré, es una barra
metálica de aproximadamente 20 kilogramos compuesta
principalmente por oro, plata e impurezas.
Según se relata en la consulta, previo a la llegada del producto al cliente en el exterior, las barras doré son
sometidas a un proceso de refinado en el exterior a través de una empresa especializada en dicha actividad.
Dicha empresa, realiza el refinado de las barras doré y certifica cantidad de oro contenido en las barras, garantizando
determinada calidad, homogeneidad y características físicas del producto. Se agrega que para llevar adelante esta
actividad, están habilitadas y son reconocidas internacionalmente sólo algunas empresas en el mundo. A partir de la
certificación realizada respecto a la cantidad de oro, se ajusta el valor de la factura pro-forma en que se documentó la
exportación para llegar al valor de la factura definitiva de exportación.
Asimismo, en la consulta se menciona que el proceso de refinado puede realizarse a través de la electrólisis u otros
métodos químicos.
El contribuyente consulta si el servicio realizado por la empresa del exterior puede considerarse servicio técnico y en
consecuencia estar gravado por el IRNR.
La DGI en su respuesta cita la norma correspondiente en sede del IRNR y realiza el siguiente comentario que
trascribimos:
“El artículo 3º antes citado refiere a servicios técnicos en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o
asesoramiento de todo tipo, por lo que no lo limita al área puramente intelectual. En efecto, el hecho de que un
servicio resulte material, no impide que el mismo sea calificado como técnico, en la medida que para el desarrollo de
éste se requiera un conocimiento técnico o especialización determinada.
En el caso en consulta, se trata de un servicio material que requiere de una alta especialización técnica tal como
fuera desarrollado en párrafos anteriores.
La certificación que se lleva a cabo, afirma el carácter técnico del servicio ya que para realizarla se requiere de
un conocimiento especializado dado que la misma garantiza la calidad, homogeneidad y características físicas
del producto”.
Luego de este comentario concluye que el servicio prestado se considera técnico y por ende sujeto a retención de
IRNR.
Este criterio de la Administración, repetimos con la breve información que se transcribe de la operación consultada,
plantea realmente la inquietud sobre el alcance del término servicios técnicos. Pues hasta ahora dicha expresión
estaba referida o vinculada a servicios de asesoramiento, servicios de carácter más bien intelectual y no material. Es
más, la propia Administración en el pasado utilizó este criterio de calificación de la tarea intelectual/material para
definir si un servicio era técnico o no.
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De la lectura de la norma que la DGI menciona en su respuesta se visualiza que los servicios técnicos son aquellos en
donde se brinda asesoramiento en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o asesoramiento de todo tipo,
se trasmite un conocimiento, supone la transmisión de conocimiento o enseñanza. Para entender este tema, hay que
remontarse a los antecedentes de esta norma de servicios técnicos. Hace muchos años atrás en sede del IRIC estaban
gravados en determinadas hipótesis los servicios de asistencia técnica y la doctrina discrepaba con la DGI sobre el
alcance del término asistencia técnica. La doctrina sostenía que la asistencia técnica consistía en un asesoramiento
o enseñanza aplicada a actividades relativas a la producción de bienes tanto manufacturados como naturales o a la
prestación de servicios de tipo industrial o a otras actividades que requerían la aplicación o utilización de medios de
tipo mecánico*, mientras que la DGI sostenía que abarcaba cualquier tipo de asesoramiento en cualquier área. Esta
discusión encontró casi que su final con la aprobación de la Ley Nº 17.453 del 28/02/2002, en la que se cambió el
término asistencia técnica por el de servicios técnicos definidos de la misma manera que en sede del IRNR lo estan
actualmente, pero siempre estaba presente la prestación de un servicio que implica la realización de una tarea de
índole intelectual.
El servicio de refinado, por más especializado que sea, que haya pocas entidades en el mundo que lo puedan realizar,
aparenta como un servicio puramente material y así lo sostiene la DGI, es decir, no implica ningún tipo de asesoramiento
en sí, por lo que no parecería quedar comprendido, en principio, en el concepto de servicios técnicos que se ha venido
aplicando hasta ahora.
Decimos en principio porque en la consulta normalmente no se transcribe toda la información y quizás la DGI cuente
con elementos adicionales que la llevaron a concluir de esa manera. Finalmente, la empresa del exterior aparentemente
realiza también la certificación, en ese caso, en nuestra opinión, ese servicio sí calificaría como técnico.
IVA - Percepción
A través de la Resolución N° 361/014 (30/01/2014), la DGI ha fijado nuevos valores de carnes y menudencias a efectos
de la percepción del IVA por la venta al público, así como el IVA que deben tributar quienes vendan al público el
producido de la faena de animales de su propiedad realizada por ellos. Esta Resolución rige a partir del 1/02/2014.
FIS (Fondo de Inspección Sanitaria)
Mediante la Resolución N° 360/014 (30/01/2014), la DGI ha establecido los precios fictos por kilo por el mes de febrero
para la carne bovina, ovina y suina, a efectos de que los contribuyentes liquiden y paguen el FIS.
Comunicados BPS
Cambio de prestador de servicio de salud
En su página web, el BPS ha comunicado que aquellas personas amparadas por el Seguro Nacional de Salud que
estén habilitadas para cambiarse de prestador de salud, lo podrán hacer desde el 1 de febrero y hasta el viernes 28 de
febrero de 2014.
Podrán cambiarse de prestador de salud, quienes al 31 de enero de 2014, tengan 3 o más años de afiliación a una
misma institución de asistencia médica. El trámite debe ser realizado personalmente por el titular con cédula de
identidad en la nueva institución de asistencia médica elegida, no siendo necesario concurrir a las oficinas del BPS ni
a su institución de asistencia médica anterior. Los cambios realizados entre el 1 y el 10 de febrero tendrán vigencia a
partir del mes de febrero y los que se realicen a partir del 11 de febrero, regirán a partir del 1º de marzo.
* Cr. Jorge Rossetto: el impuesto a las rentas de la industria y comercio - parte 1, página 44.
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Revocación y desafiliación AFAP
A partir del 1º de febrero de 2014 comenzó a regir la aplicación de la Ley Nº 19.162 que habilita a revocar opciones
previstas en la Ley Nº 16.713 y a desafiliarse de las AFAP en determinados casos.
El BPS en su página web publicó un comunicado en el cual explica quiénes están comprendidos en la Ley 19.162 y
con qué plazos cuentan, qué debe hacerse para solicitar la desafiliación o revocación y cómo se concreta la misma.
Otras novedades
Revocación de opciones relativas al régimen de ahorro individual
jubilatorio
El pasado 31/01/2014 el Poder Ejecutivo emitió el Decreto N° 24/014 reglamentando la Ley 19.162 relativa al régimen
de revocación y desafiliación de las AFAP.
Dicho decreto regula varios aspectos entre los cuales se detallan:
a)
Quienes están habilitados para realizar la revocación de la opción al régimen de ahorro individual jubilatorio practicada según la ley 16.713. La revocación podrá realizarse por una sola vez y tendrá carácter irrevocable y se formalizará ante el Banco de Previsión Social.
b)
Asesoramiento del Banco de Previsión Social. Éste será obligatorio, se establecen plazos y formalidades para solicitarlo así como su contenido.
c)
Cómo debe la Administradora realizar la reconstrucción de la cuenta de ahorro individual. El Banco de Previsión Social instrumentará la documentación a suscribir para formalizar las revocaciones previstas en el decreto, con el correspondiente consentimiento informado.
d)
Cómo deben hacerse las compensaciones y transferencias de saldos acumulados.
Con referencia a las comisiones percibidas por la Administradora se establece que el carácter retroactivo de las
revocaciones no implicará, en ningún caso, reintegros de especie alguna al interesado por concepto de comisiones
o de primas que se hubieren descontado o abonado durante su permanencia en el régimen de jubilación por ahorro
individual.
Finalmente, el decreto regula otros aspectos como ser la asignación y cambios de administradora, el reingreso a la
actividad de jubilados, y la composición del fondo de ahorro previsional el que estará compuesto de dos subfondos,
denominados Subfondo de Acumulación y Subfondo de Retiro.
Circular N° 2169 (10/02/2014)
Se concede una prórroga para las operaciones de financiación de exportación del
sector curtiembre con saldos vigentes al 1 de diciembre de 2013, las que gozarán
de un plazo adicional hasta el 31 de marzo de 2014.
Contactos
Montserrat González
[email protected]
Alejandro Bouzada
[email protected]
Marcelo Caiafa
[email protected]
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ACERCA DE ECOVIS
Ecovis es una empresa internacional de consultoría, con origen en Europa continental, que dispone de más de 4.000 colaboradores en más de 50
países. Sus competencias en torno a la consultoría están basadas en el asesoramiento fiscal, la contabilidad y la auditoría, así como en el asesoramiento
jurídico y los servicios de consultoría de gestión. La particular fortaleza de Ecovis radica en la combinación del asesoramiento personalizado a nivel
local con el expertise interdisciplinario que proporciona su red de profesionales a nivel internacional, en base al cual cada una de las oficinas de
Ecovis se beneficia del know-how de los especialistas en todo el mundo. Este expertise tan diversificado supone un apoyo efectivo para los clientes,
especialmente en cuanto a transacciones e inversiones internacionales – comenzando por las gestiones preparativas en el país de origen del cliente
y terminando por la asistencia en el país de destino. Los servicios de consultoría que ofrece Ecovis están particularmente enfocados a medianas
empresas. Su concepto de “one-stop-shop” garantiza una asistencia integral, tanto a nivel nacional como internacional, en todas las cuestiones legales,
fiscales, administrativas y de gestión que puedan surgir.
Como indica el nombre Ecovis, surge de la combinación de los términos “economía” y “visión”, y se caracteriza tanto por su internacionalidad como por
su orientación al futuro y al crecimiento.
ACLARACIÓN LEGAL
Ecovis Uruguay - J. Ellauri 468 - Montevideo, Uruguay - Tel (598) 2712 4968
Departamento de Comunicación
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