Certificación voluntaria en VEN-NIF-PYME

2011
Certificación voluntaria en
VEN-NIF-PYME
Volumen 1:
Preparación y presentación de estados
financieros,
Políticas contables, estimaciones y errores,
Transición a VEN NIF-PYME
Preguntas y Casos de Estudio
Actualización 27 -07-2011
Compilación de preguntas y casos de estudios que servirán de base a la aplicación
del instrumento de evaluación, en el programa de certificación voluntaria a ser
desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos de la República
Bolivariana de Venezuela.
FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PÚBLICOS
DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA
SECRETARÍA DE ESTUDIOS E INVESTIGACIONES
DIRECCIÓN TÉCNICA
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Comité Editorial:
Lcdo. Ricardo Briceño
Lcda. Celia Chacón
Lcdo. Renny Espinoza
Lcdo. Julio García
Lcda. Norelly Pinto
Lcda. Nancy Rodríguez
Reservados todos los Derechos.
Queda prohibida la reproducción total o parcial sin la autorización escrita del Comité Editorial.
1. Introducción.
2. Actualización 27/07/2011
3. Preguntas y Casos Prácticos.
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Contenido
Las preguntas y casos de estudios que se reproducen a continuación han sido el resultado del desarrollo
del primer programa de formación de instructores en VEN-NIF, con enfoque hacia las pequeñas y
medianas entidades (VEN-NIF-PYME), desarrollado por la Federación de Colegios de Contadores Públicos
de la República Bolivariana de Venezuela (FCCPV) a través de la Secretaría de Estudios e Investigaciones y
su Dirección Técnica.
Las fuentes principales de esta recopilación son las publicaciones realizadas por la Asociación Española de
Contabilidad y Administración de Empresas (AECA), el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, Gestión
2000 y la Fundación del Consejo Mundial de Normas Internacionales (IFRS Foundation), así como
materiales preparados por el Dr. Jorge José Gil, Director General del Centro de Estudios Científicos y
Técnicos de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (FACPCE) y RED
Contable.
A partir del mes de julio de 2011 se ha tomado la decisión de presentar este documento separado en
volumen, agrupando temas que se relacionan, debido a que la incorporación de nuevas preguntas y casos
ha hecho crecer el documento en cantidad de páginas.
En este volumen número uno se recogen los temas relacionados con las siguientes secciones:
04: Estado de Situación Financiera
05: Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
06: Estado de cambios en el Patrimonio y Estado de Resultados y Ganancias acumuladas
07: Estado de Flujos de Efectivo
08: Notas a los estados financieros
10: Políticas contables, estimaciones y errores
35: Transición a VEN NIF-PYME
Licenciado
Renny J. Espinoza L.
Comité Editorial
CERTIFICACIÓN VOLUNTARIA
Introducción
Actualización 27/07/2011
CAMBIOS EN ESTA ACTUALIZACIÓN
Esta sección es una guía de los cambios que se han incorporado a la edición del 27 de julio de 2011.
Dichos cambios se resumen en los siguientes títulos:
Modificaciones
TEMA: Notas a los estados financieros
1. Se cambió la razón social de la empresa ACEGOLCAInclusiones
Se incluyó el tema “Transición a VEN NIF-PYME
Estado del Resultado Integral y
Estado de Resultados
Esta sección prescribe los requerimientos para que una entidad presente el resultado integral
total para un período, es decir su rendimiento financiero para el período.
La presentación del resultado integral total lo puede hacer en uno o dos estados financieros:
a) En un único ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL, en cuyo caso el estado financiero
presentará todas las partidas de ingresos y gastos reconocidas en el período, o
b) En dos estados, un ESTADO DE RESULTADOS, en el cual se presentará todas las
partidas de ingresos y gastos reconocidas en el período, excepto las que se reconozcan
en el resultado integral total, es decir, fuera de los RESULTADOS, y un ESTADO DEL
RESULTADO INTEGRAL que inicia con el resultado del ejercicio, al cual se le suma los
otros resultados integrales, finalizando con el resultado integral total.
CASO 1:
A continuación se presenta el Estado de Resultados de la empresa ACEITES DEL GOLFO,
C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la presentación del
estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1,
tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1 en la sección
NOTAS de este volumen.
ACEITES DEL GOLFO, C.A.
ESTADO DE RESULTADOS
PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EN 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X0
Expresado en UM
CÓDIGO DESCRIPCIÓN DE LA CUENTA NOTAS
20X1
20X0
4-INGRESOS
88.774.615.734
72.995.368.323
41-INGRESOS
84.743.862.305
68.084.159.947
411-INGRESOS DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
23
84.743.862.305
68.084.159.947
42-OTROS INGRESOS
4.030.753.429
4.911.208.376
421-OTROS INGRESOS
421.541.954
1.323.715.440
423-INGRESOS FINANCIEROS
3.609.211.475
3.587.492.936
5-GASTOS
(84.270.538.809) (68.523.279.044)
51-GASTOS
(76.103.894.511) (63.803.920.951)
511-COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA
(64.009.693.816) (53.832.779.092)
512-GASTOS GENERALES
(6.586.615.398)
(7.589.249.150)
514-PROVISIONES
352.358.631
3.275.731.703
517-GASTOS DE PERSONAL
(3.987.539.760)
(3.678.421.439)
518-DEPRECIACIÓN Y AMORTIZACIÓN
(1.872.404.168)
(1.979.202.973)
52-OTROS GASTOS
(6.400.811.123)
(3.089.258.896)
521-OTROS GASTOS
(30.404.353)
(5.597.366)
523-GASTOS FINANCIEROS
(6.370.406.770)
(3.083.661.530)
53-IMPUESTO SOBRE LA RENTA
(1.765.833.175)
(1.630.099.197)
531-GASTO DE IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
(1.765.833.175)
(1.630.099.197)
UTILIDAD DEL EJERCICIO
4.504.076.925
4.472.089.279
Página 7
RESULTADO INTEGRAL Y RESULTADOS
Casos de estudio
Estado de Situación Financiera
El Estado de Situación Financiera es el estado financiero que presenta la relación entre los
activos, los pasivos y el patrimonio de una entidad en una fecha específica (también denominado
balance o balance general).
La presentación de los activos y pasivos se realizará haciendo distinción entre partidas
corrientes y no corrientes.
No existe prescripción para el orden o formato en el cual deben ser presentadas las partidas.
Cada entidad decidirá éstos aspectos atendiendo a la naturaleza de las partidas, la liquidez, los
importes o cualquier otro criterio que permita la comprensión de la información financiera.
A continuación se presenta el Estado de Situación Financiera de la empresa ACEITES DEL
GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la
presentación del estado consolidado del resultado integral para el año finalizado el 31 de
diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del caso 1
en la sección NOTAS de este volumen.
ACEITES DEL GOLFO, C.A.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
PARA LOS EJERCICIOS FINALIZADOS EL 31 DE DICIEMBRE DE 20X1/20X2
Expresado en UM
CÓDIGO
NOTAS
20X1
1-ACTIVO
11-ACTIVO CORRIENTE
21.573.186.173
111-EFECTIVO Y EQUIVALENTES
9
3.225.042.013
113-CUENTAS POR COBRAR
8
8.856.692.958
115-INVENTARIOS
7
8.792.178.509
119-OTROS ACTIVOS NO FINANCIERO
699.272.693
12-ACTIVO NO CORRIENTE
52.754.341.664
15.978.446.415
122-OTROS ACTIVOS FINANCIEROS
6
17.705.893.765
125-INVERSIONES EN RELACIONADAS
6
126-ACTIVO INTANGIBLE
4
122.052.133
128-PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPOS
5
16.232.819.273
129-OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
2.730.772.917
TOTAL ACTIVO
74.327.527.837
2-PASIVO
21-PASIVO CORRIENTE
211-OBLIGACIONES BANCARIAS
213-CUENTAS POR PAGAR
219-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
22-PASIVO NO CORRIENTE
223-CUENTAS POR PAGAR
228-PROVISIONES
229-OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
TOTAL PASIVO
3-PATRIMONIO NETO
31-CAPITAL SOCIAL
32-RESERVAS
331-RESULTADOS ACUMULADOS
332-OTROS RESULTADOS INTEGRALES
TOTAL PATRIMONIO NETO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO
Página 9
15
14
12,13
10
10
10, 11
10
20X0
13.958.888.914
257.332.038
5.974.093.564
6.756.561.926
970.901.386
51.431.812.212
12.545.906.712
24.755.599.245
85.081.610
14.045.224.645
13.957.839
65.390.701.126
31.073.757.955
6.164.249.366
24.686.991.930
222.516.659
5.341.941.506
1.030.000.000
1.850.352.523
2.461.588.983
36.415.699.461
19.724.931.340
13.446.874.139
5.823.381.118
454.676.083
8.906.425.456
5.861.875.000
3.037.755.294
6.795.162
28.631.356.796
10.050.980.000
17.915.675.198
2.493.880.925
7.451.292.253
37.911.828.376
74.327.527.837
10.050.980.000
16.793.912.586
2.461.893.279
7.452.558.465
36.759.344.330
65.390.701.126
SITUACIÓN FINANCIERA
CASO 1:
Estado de cambios en el patrimonio
y Estado de Resultados y
Ganancias acumuladas
El Estado de cambios en el patrimonio es el estado financiero que presenta el resultado de un
periodo, las partidas de ingresos y gastos reconocidas directamente en el patrimonio del
periodo, los efectos de cambios de las políticas contables y las correcciones de errores
reconocidas en el periodo, y (dependiendo del formato de estado de cambios en el patrimonio
neto elegido por la entidad) los importes de las transacciones habidas en el periodo con los
tenedores de instrumentos de participación en el patrimonio en su carácter de tales.
Por su parte el estado de resultados y ganancias acumuladas es la alternativa para la
presentación de los cambios en el patrimonio, cuando los únicos cambios habidos son:
a. Resultado del ejercicio,
b. Pago de dividendos,
c. Corrección de errores y
d. Cambios de políticas contables.
CASO 1:
A partir de la información en los casos 1 de las secciones ESTADO DEL RESULTADO
INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS y ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, de este
volumen, sobre los estados financieros de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare
una lista de la información requerida para prepara el estado de cambios en el patrimonio
para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los
estados financieros del caso 1 de la sección NOTAS de este volumen.
Página
11
PATRIMONIO, RESULTADOS Y GANANCIA ACUMULADA
Casos de estudio
Estado de Flujos de Efectivo
El Estado de Flujos de Efectivo es el estado financiero que proporciona información sobre los
cambios en el efectivo y equivalentes al efectivo de una entidad durante un período, mostrando
por separado los provenientes de las actividades de operación, de inversión y de financiamiento.
La presentación de este estado se puede realizar utilizando el método directo o el método
indirecto.
CASO 1:
A partir de la información en los casos 1 de las secciones ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL
Y ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA, de este volumen, sobre los
estados financieros de la empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A., prepare una lista de la
información requerida para prepara el estado de flujos de efectivo para el año finalizado el
31 de diciembre de 20X1, tomando en consideración las notas a los estados financieros del
caso 1 en la sección NOTAS de este volumen.
CASO 2:
Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el
año 20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los
flujos de efectivo proveniente o utilizado en las actividades de operación.
Estado de Situación Financiera en UM
20X1
-----------Efectivo
160
Cuentas por cobrar
1.200
Inventarios
1.950
Inversiones financieras
2.500
Propiedades, planta y equipos 1.910
Depreciación acumulada
(1.060)
Cuentas por pagar
(1.890)
Intereses por pagar
(100)
Impuestos por pagar
(1.000)
Cuentas por pagar largo plazo (1.040)
Capital en acciones
(1.250)
Utilidades acumuladas
(1.380)
----------0
======
Información adicional:
Estado de Resultados en UM
20X2
-----------230
1.900
1.000
2.500
3.730
(1.450)
(250)
(230)
(400)
(2.300)
(1.500)
(3.230)
---------0
=====
Ventas
Costo de ventas
Depreciación
Gastos operacionales
Gastos financieros
Ingresos financieros
Pérdida en cambio
Impuesto sobre la renta
Utilidad del Ejercicio
20X2
----------30.650
(26.000)
(450)
(910)
(400)
500
(40)
(300)
---------3.050
=====
1. Se compraron la totalidad de las acciones de la subsidiaria por UM 590, siendo el valor
razonable de los activos y pasivos adquiridos el siguiente:
Inventarios
100 UM
Cuentas por cobrar
100 UM
Efectivo
40 UM
Propiedades, planta y equipos 650 UM
Cuentas por pagar
100 UM
Cuentas por pagar a largo plazo 200 UM
2. Se obtuvieron UM 250 de la emisión de capital, UM 250 por préstamos tomados a largo
plazo y UM 90 se pagaron por pasivos derivados del arrendamiento financiero.
3. El gasto por intereses fue de UM 400, de los cuales UM 170 fueron pagados durante el
período; asimismo se pagaron UM 100 relativos a intereses del período anterior
4. Se pagaron UM 1.200 de dividendos
Página 13
FLUJOS DE EFECTIVO
Casos de estudio
6.
7.
8.
CASO 3:
Durante el período se contabilizaron UM 300 de gastos de impuestos los cuales
quedaron pendientes de pago.
En el transcurso del período, la entidad compró elementos de propiedades, planta y
equipos con un costo total de UM 1.250, de las cuales UM 900 fueron adquiridas
mediante arrendamiento financiero. Los pagos por estas compras ascendieron a UM 350
Se vendió un equipo por UM 20, a la cual correspondía un costo histórico de UM 80 y
una depreciación acumulada de UM 60
Los saldos de cuentas por cobrar incluyen intereses por cobrar de UM 100.
Con los datos que se detallan a continuación prepare el Estado de Flujos de Efectivo para el
año 20X2, utilizando el método directo y el método indirecto para la presentación de los
flujos de efectivo proveniente o utilizado en las actividades de operación.
Estado de Situación Financiera en UM
20X1
20X2
------------ -----------Efectivo
10.000
30.000
Cuentas por cobrar
15.000
17.000
Apartado cobro dudoso
(1.500)
(1.800)
Inventario
150.000
46.000
Propiedades, planta y equipos 193.000 123.000
Depreciación acumulada
(6.000) (10.000)
Inversiones en valores
5.000
3.000
Cuentas por pagar
(10.000) (15.000
Sueldos por pagar
(16.000)
(8.000)
Honorarios por pagar
(8.000)
(6.000)
Capital Social
(75.000) (85.000)
Utilidades acumuladas
(256.500) (93.200)
----------- ---------0
0
======
=====
Información adicional:
Estado de Resultados en UM
20X2
----------Ventas
180.000
Costo de ventas
(252.000)
Gastos
(60.000)
Pérdida monetaria
(20.000)
Gastos financieros
(13.300)
Utilidad Vta. Inversión
2.000
------------Pérdida del ejercicio (163.300)
=======
1. En el año 20X2 se incrementó el apartado para cobro dudoso en UM 1.000 y se
cancelaron por incobrable UM 700, con cargo al apartado
2. Durante el ejercicio se vendió una maquinara por su valor en libros; su costo fue de UM
70.0000 y la depreciación acumulada, a la fecha de la venta, era de UM 6.000
3. Se vendieron inversiones en UM 4.000, cuyo costo fue de UM 2.000
4. El gasto de depreciación del ejercicio fue de UM 10.000.
Página 14
FLUJOS DE EFECTIVO
5.
Notas a los
estados financieros
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados (si se presenta), estado de
resultados y ganancias acumuladas (si se presenta), estado de cambios en el patrimonio
y estado de flujos de efectivo. Suministran descripciones narrativas o desagregaciones
de partidas presentadas en estos estados, así como información sobre las partidas que
no cumplen las condiciones para ser reconocidas en dichos estados
A continuación se presenta las notas a los estados financieros la empresa ACEITES DEL
GOLFO, C.A. con la finalidad que usted prepare una lista de errores y omisiones en la
presentación de dichas notas para el año finalizado el 31 de diciembre de 20X1, tomando en
consideración los estados financieros presentados como caso 1 en las secciones ESTADO
DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS Y ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA, de este volumen.
NOTA 1: CONSTITUCIÓN, REGISTRO Y OBJETO SOCIAL
ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA)
NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
DEL EJERCICIO 20X1/20X0
La empresa ACEITES DEL GOLFO, C.A. (ACGOLCA), con domicilio en la CIUDAD , del ESTADO, del
PAÍS, fue constituida mediante escritura pública el 4 de diciembre de 19X7, inscrita en el Registro
Mercantil Primero de la Circunscripción Judicial del ESTADO, en el Tomo 2-A, bajo el número 22.
La actividad principal es la extracción y venta del aceite de maíz. La mayor parte de la producción es
vendida a la empresa Compañía Productora de Aceites, S.A, (COMPASA). Sus actividades son
desarrolladas fundamentalmente a través de su planta extractora en el CAMPO. Adicionalmente
ACGOLCA tiene contratado a largo plazo un buque, el cual explota vinculado a su actividad principal.
NOTA 2: BASE DE PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los estados financieros están basados en los registros de contabilidad de la empresa, los cuales
concuerdan con los libros legales, mantenidos de acuerdo con la normativa vigente y en los que se
fundamentan las declaraciones de impuestos sobre la renta y el reparto de dividendos. Se han formulado
siguiendo los principios de contabilidad generalmente aceptados en el PAÍS.
Los ejercicios a los cuales están referidos inician el 01 de enero y terminan el 31 de diciembre. Las cifras
contenidas en el Estado de Situación Financiera y en el Estado del Resultado Integral, están expresados
en UM y las contenidas en las notas en miles de UM.
NOTA 3: POLÍTICAS CONTABLES
Las políticas contables más significativas aplicados en la presentación y preparación de los estados
financieros son las que se describen a continuación:
a) Activos Intangibles - Programa de computación (ver nota 4)
Se incluyen dentro de este concepto los importes realizados por la propiedad de los sistemas operativos
que se prevé que su utilización abarca varios ejercicios.
Los gastos de mantenimiento de estos programas se imputan directamente como gastos del ejercicio en
que se producen.
Su amortización se realiza en un período máximo de 5 años desde el momento en que se inicia el uso del
programa de computación correspondiente.
b) Propiedades, planta y equipos
Las propiedades, planta y equipos figuran contabilizadas al coste de adquisición o de construcción
Página 16
NOTAS
CASO 1:
Los importes relacionados con los trabajos efectuados por la empresa para las propiedades, planta y
equipos se adicionan al valor de los elementos incorporados. Sus importes se muestran como abono al
resultado del ejercicio.
Las construcciones en proceso está valorado a su precio de costo, el cual incluye servicios de ingeniería y
asistencia técnica, equipos, instalaciones y obra civil, y no comienza su depreciación hasta la puesta en
funcionamiento.
La depreciación de las propiedades, planta y equipos se calcula mediante la aplicación de porcentajes
constantes, calculados con base en la vida útil aproximada.
c) Inversiones financieras (ver nota 6)
Las inversiones financieras se contabilizan al costo de adquisición actualizado. El valor contabilizado se
compara con la cotización del último día del año, en los valores cotizados en Bolsa, y con el valor teórico
conocido en los no cotizados, procediéndose a recocer los cambios en dichos valores en los resultados.
Para la clasificación de las participaciones entre empresas del Grupo y asociadas se sigue el siguiente
criterio:

Como Grupo se incluyen aquellas sociedades en las que la participación supera el 50%

Como Asociadas se incluyen aquellas sociedades en las que la participación está comprendida
entre el 20% y el 50%
Los dividendos se contabilizan cuando se perciben con independencia del ejercicio al que corresponden.
d) Inventarios (Ver nota 7)
La fórmula para el cálculo del costo es el promedio ponderado y la medición de los inventarios se realiza
por el menor valor entre el costo y el precio estimado de venta menos los costos de terminación y venta.
La provisión en los inventarios se realiza con el objeto de reflejar las disminuciones de los precios del
aceite en los mercados internacionales.
Los inventarios de frutos (materia prima) se valoran a su coste real de adquisición más los costos
directamente atribuibles.
Los inventarios de materiales y consumibles se encuentran medidos al menor entre el costo promedio
ponderado y su precio de mercado.
e) Plan de pensiones (Ver nota 13)
La entidad tiene establecido un plan de previsión social del personal, que cubre jubilaciones, invalidez,
viudedad y orfandad, cuyas prestaciones fueron mejoradas mediante la adopción de nuevas bases en
19X9. Las prestaciones por jubilación cubren toda la plantilla y varían según los años de antigüedad y
remuneración del empleado hasta el tope establecido. Son complementarias a las prestaciones de la
seguridad social y no requieren contribuciones por parte del empleado.
Las dotaciones incluidas para cubrir dichas obligaciones, se han determinado mediante estudios
actuariales independientes.
Página 17
NOTAS
Los costos de ampliación, modernización y mejoras son incorporados al activo como mayor valor del bien
exclusivamente cuando suponen un aumento de su capacidad, productividad o alargamiento de la vida útil.
Provisión para grandes reparaciones: El criterio general es el de la imputación a gastos en el ejercicio en
que se efectúan. El costo de las reparaciones del buque en dique seco, se estima con base al costo de la
reparación anterior y, conforme a la previsión de la reparación a efectuar, se deprecia linealmente hasta
la fecha estimada de entrada en dique, que suele ser cada dieciocho meses.
g) Deudores y acreedores comerciales
Las cuentas por cobrar y por pagar se registran por su valor nominal. Los intereses incluidos en el
nominal de las transacciones que superan el ciclo comercial se difieren y se amortizan, imputándose a
resultados según criterios financieros.
h) Transacciones en moneda extranjera
Las operaciones en moneda extranjera se refieren casi exclusivamente a la importación y exportación de
productos y materiales. Dichas operaciones se contabilizan en Unidades Monetarias (UM) al tipo de
cambio vigente en la fecha de las respectivas transacciones, de no existir fluctuaciones significativas, los
saldos al cierre no se ajustan, sino que la diferencia en cambio se contabiliza al momento de liquidar la
operación. Cuando se estiman fluctuaciones significativas la entidad contrata instrumentos financieros
derivados para cubrir el riesgo en el flujo de efectivo.
i) Ingresos y gastos
Las ventas e ingresos por servicios prestados, se registran sin incluir los importes correspondientes al
impuesto al valor agregado, neto de todos los descuentos que no obedecen a pronto pago, los cuales son
considerados como gastos financieros.
Los precios definitivos de venta a COMPASA no se determina en el momento de la entrega de los
productos, ya que su fijación definitiva se realiza posteriormente. El saldo resultante de las liquidaciones
definitivas de los precios estimados se contabiliza por ACGOLCA en el ejercicio en el que se conocen
dichas liquidaciones. (Ver nota 25).
j) Criterios de determinación del plazo
Se definen las partidas corrientes como aquéllas cuyo vencimiento es inferior a doce meses.
Complementariamente las partidas NO corrientes son aquéllas con vencimiento superior a doce meses.
k) Impuesto sobre la renta
El gasto de impuesto sobre la renta se reconoce en los resultados del ejercicio. Se ha cuantificado el
efecto del diferimiento de las diferencias producidas entre la base fiscal y la base financiera, y no existen
pasivos significativos.
Por criterios de prudencia se decide no reflejar el crédito fiscal existente al 31 de diciembre de 20X1 (Ver
Nota 18).
NOTA 4: ACTIVOS INTANGIBLES
Los activos intangibles corresponden a sistemas operativos y aplicaciones informáticas diseñadas a
medida del usuario, incluidos en el proyecto informático de gestión.
Página 18
NOTAS
f) Provisión para riesgos y gastos
NOTA 5: PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPOS
Los importes y variaciones experimentados durante el ejercicio por las partidas que componen las
propiedades, planta y equipos son los siguientes:
Terrenos
Construcciones
Instalaciones técnicas y maquinaria
Instrumentos y herramientas
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos de computación
Vehículos
Anticipos y construcciones en proceso
En miles de UM
Ventas
Saldo al
y
Saldo al
31/12/20X0 Adiciones Retiros Traspasos 31/12/20X1
891.786
891.786
963.413
(1.609)
961.804
31.561.623
1.900.135 33.461.758
100.244
3.552
103.796
381.356
29.486
410.842
247.534
(450)
29.356
276.440
2.793.134
213.164 3.006.298
62.913
(15.814)
51.714
98.813
3.103.084 4.034.570
(2.225.798) 4.911.856
40.105.087 4.034.570 (16.264)
0 44.123.393
Las adiciones más importantes han sido las modificaciones de las estructuras productivas en la plana
extractora por 3.490.085. miles de UM.
En la partida de anticipos y construcciones en proceso se incluye un importe de UM 5.940.000,
correspondientes a compras de terrenos que están pendientes de protocolización del documento de
propiedad.
Las variaciones de la depreciación acumulada durante el ejercicio han sido:
Terrenos
Construcciones
Instalaciones técnicas y maquinaria
Instrumentos y herramientas
Otras instalaciones
Mobiliario
Equipos de computación
Vehículos
En miles de UM
Ventas
Saldo al
y
Saldo al
31/12/20X0 Adiciones Retiros 31/12/20X1
0
0
434.990
33.579
468.569
24.676.592 1.341.298
26.017.890
80.636
3.697
84.333
191.727
20.711
212.438
142.950
17.612
(176)
160.386
504.221 417.284
921.505
28.747
8.937 (12.231)
25.453
26.059.863 1.843.118 (12.407) 27.890.574
Página 19
NOTAS
El importe total asciende a UM 152.565.166 y la amortización del ejercicio, siguiendo el criterio expuesto
en la nota 3, es de UM 30.513.033.
Incluidos en las propiedades, planta y equipos existen activos reversibles al Ministerio de Agricultura en
función de las concesiones obtenidas con fecha 20/09/19X9 y fecha de reversión el 20/09/20X9, por las
instalaciones de recepción y embarque marítimo, con una inversión de UM 2.729.552.000 y una
amortización acumulada de UM 2.567.31.000.
No existen hipotecas en garantía de pasivo de cualquier índole.
Al cierre del ejercicio existen compromisos firmes de compra de elementos para las propiedades, planta y
equipos, por importe de UM 1.397.757.000.
Es política de la entidad contratar todas las pólizas de seguros que se estimen necesarias para dar
cobertura a los posibles riesgos que pudieran afectar a los elementos de propiedades, planta y equipos.
Las propiedades, planta y equipos afectas de deducciones por nuevas inversiones al 31 de diciembre de
20X1 son de 22.954.327.000.
Las disposiciones de los bienes afectos a la deducción por inversiones, para su enajenación ante de los
plazos establecidos por la Ley darían lugar a la pérdida del beneficio fiscal.
NOTA 6: INVERSIONES FINANCIERAS
6.1 El importe y las variaciones experimentadas durante el ejercicio por las partidas que componen el
inmovilizado financiero, así como la provisión por pérdida en las mismas, se muestra a continuación:
En miles de UM
Participaciones empresas grupo
Provisiones empresas grupo
Participaciones netas empresas grupo
Créditos empresas grupo
TOTAL INVERSIONES EMPRESAS GRUPO
Participaciones en empresas asociadas
Provisiones empresas asociadas
TOTAL INVERSIONES EMPRESAS
ASOCIADAS
TOTAL INVERSIONES EN RELACIONADAS
Saldo al
31/12/20X0
7.054.978
7.054.978
6.455.000
13.509.978
11.787.840
(542.219)
Aumentos Disminuciones
1.700.000
0
1.780.000
1.700.000
1.780.000
616.170
(6.906.170)
2.316.170
(5.126.170)
55.115
(3.951)
(730.869)
0
Saldo al
31/12/20X1
8.754.978
(1.780.000)
6.974.978
165.000
7.139.978
11.839.004
(1.273.088)
11.245.621
(675.754)
(3.951) 10.565.916
24.755.599
1.640.416
(5.130.121) 17.705.894
El detalle de las provisiones es el siguiente:
En miles de UM
31/12/20X0
31/12/20X1
En empresas del grupo:
InvaGolca
En empresas relacionadas:
1.700.000
Página 20
1.780.000
NOTAS
El rango de los periodos de depreciación se sitúa entre 6.67 y 50 años.
106.158
388.236
220.706
46.265
31.807
17.697
810.869
NOTAS
BPGolca
Americana de Aceite, Inc
Oil, Inc
Aceites del Mundo, S.A.
WATT, Inc
La Auxiliar, C.A.
568.377
388.236
220.706
46.265
31.807
17.697
1.273.088
Adicionalmente existe una provisión en el pasivo, en la partida de otras provisiones, de UM 237.762.000
para cubrir otras responsabilidades en InvaGolca. Esta cuantía está reconocida en resultados en la
partida variación de provisiones en inversiones financieras.
6.2 Las inversiones en empresas del grupo al 31 de diciembre de 20X1 vienen representadas por la
inversión en las siguientes entidades:
Valor
Dividendo Participación
Contable
PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO
Ventas de Fertilizantes para la
siembra de palma aceitera y de los
productos químicos necesarios para la
refinación del aceite
Capital
6.667.575 1.275.000
COMERCIAL DEL GOLFO
Venta de mercancías
INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO,
C.A.
56.163
30.000
1.780.000
Reservas
Resultados
Recibido
9.451.769
(473.729)
0
100,00%
308.010
50.035
2.700
100,00%
(207.855) (1.700.000)
100,00%
Cartera de valores
EXPORTACIONES, C.A.
Intermediaria en el comercio
internacional
COMERCIAL INTERNACIONAL DEL
GOLFO
Venta internacional de mercancías
0
15.799
836
724
100,00%
242.300
41.713
273.556
(53.948)
100,00%
0
538.984
618.451
231.822
85,95%
8.940
1.500
63.676
3.007
59,67%
TDT CORPORATION
Venta internacional de mercancías
ENTER, SLR
Servicios de informática
TOTALES
6.974.978 3.682.996 10.508.443 (1.942.089)
2.700
Las inversiones en empresas asociadas y empresas que cotizan en la bolsa de valores son las siguientes:
Valor
BPGOLCA
PARTICIPACIONES, S.A.
TRUCKSTOP ESPAÑA, S.A.
BPGOLCA DISTRIBUCIÓN
MARKOIL, S.A.
NIGERMED
Contable
4.931.622
0
0
0
0
0
Dividendo
Capital
11.000.000
40.000
1.000
1.000
1.000
96.909
Página 21
Reservas
(924.439)
3.801
(5)
(5)
(5)
0
Resultados
(211.888)
3.018
(1.788)
(10)
(2.344)
114.586
Recibido
0
0
0
0
0
0
Participación
50,00%
50,00%
49,90%
49,90%
49,90%
25,79%
6.339.004
5.805.930
774.068
6.191.310
35.029.000
6.302.827
13.498.142
76.899.000
9.882.666
1.970.121
10.974.000
1.070.464
372.574
287.739
38.304
24,48%
7,51%
5,06%
2.639.960
681.201
3.060.188
7.700.000
6.009.282
6.040.389
4.957.467
5.566.495
0
63.020
4,16%
3,40%
La cotización de las empresas que cotizan en la bolso han sido las siguientes:
Valor
COMPASA
ARGENTINA DE ACUMULADORES
AMERICANA DE ACEITES
SEO
LA AUXILIAR DE CONSTRUCCIONES, C.A
Último Trimestre
2.907,91
1.010,63
3.867,76
7.568,57
20.788,90
Cierre
3.375,00
970,00
2.600,00
9.680,00
20.750,00
6.3 Al finalizar el ejercicio queda pendiente de desembolso UM 3.204.256.000 por compra de acciones
incluidas en la cartera de valores. Dicho importe se refleja en el pasivo del estado de situación financiera
en la partida otras deudas.
NOTA 7: INVENTARIOS
Las existencias en inventarios, medidas con los criterios descritos en la NOTA 3, tienen la siguiente
composición al final del ejercicio:
Frutas en racimos
Aceite crudo
Aceite refinado
Materiales y suministros
Miles de UM
Importe
Provisión
0
0
5.633.517
585.662
3.168.306
170.321
761.514
15.175
9.563.337
771.158
NOTA 8: CUENTAS POR COBRAR
La entidad tiene registrados cuentas de carácter comercial, a corto plazo, cuyos importes más
significativos se distribuyen de la forma siguiente:
Miles de UM
CLIENTES
COMPASA
BIODISEL
OTROS CLIENTES NACIONALES
CLIENTES DE EXPORTACIÓN
PROVISIONES
3.240.522
305.537
26.988
1.618.580
(26.258)
5.165.369
EMPRESAS DEL GRUPO
PRODUCTOS QUÍMICO DEL GOLFO
218.368
Página 22
NOTAS
SOCIEDAD ECUATORIANA DE
OXIGENO
COMPAÑÍA ARRENDATARIA
ARGENTINA DE ACUMULADORES
LA AUXILIAR DE
CONSTRUCCIONES, C.A.
AMERICANA DE ACEITES
EMPRESAS ASOCIADAS
BPGOLCA
NIGERMED
NOTAS
INMUEBLES Y VALORES DEL GOLFO, C.A.
TDT CORPORATION
COMERCIAL DEL GOLFO
1.123.181
980.777
59
2.322.385
896.716
3.441
900.157
272.580
196.202
8.856.693
DEUDORES VARIOS
PERSONAL
TOTAL CUENTAS POR COBRAR
NOTA 9: EFECTIVO Y EQUIVALENTES
El efectivo lo constituyen los depósitos a la vista en los bancos de moneda nacional y moneda extranjera.
Se incluye como equivalentes valores de renta fija en empresas ajenas al grupo y vencimiento inferior a un
año por una cuantía de UM 2.810.717.000 que incluye UM 14.599.000 en concepto de intereses
devengados y no cobrados al 31/12/20X1. La tasa de rentabilidad de estas inversiones se sitúan en torno
al 15%.
NOTA 10: PATRIMONIO NETO
10.1 El importe y los movimientos en las cuentas de patrimonio durante el ejercicio terminado al
31/12/20X1 han sido los siguientes:
Saldo
Capital Social
Superávit por revaluación
Reserva Legal
Reservas Voluntarias
Resultados Acumulados
Dividendos
Distribución
al 31/12/20X0 de Resultados
10.050.980
7.452.558
2.010.196
14.783.717
1.121.762
4.472.089
(4.472.089)
(2.010.196)
3.350.327
36.759.344
0
Pago de
Otros
Saldo
al
Dividendos Movimientos 31/12/20X1
10.050.980
(1.266) 7.451.292
2.010.196
15.905.479
4.504.077
(3.350.327)
(2.010.196)
(3.350.327)
(1.266) 37.911.828
10.2 El capital social al 31/12/20X1 está compuesto por 10.050.980 acciones ordinarias de UM 1.000 cada
una, totalmente pagadas.
10.3 El Superávit por revaluación está compuesto por la actualización que se le hiciera en el año 20X0 a
un galpón, registrado en la cuenta de propiedades, planta y equipos y que se mantiene entregado en
arrendamiento operativo.
10.4 La reserva legal según el código de comercio debe llegar a un monto mínimo equivalente al 10% del
capital social. Sin embargo los estatutos de la entidad establecen para esta reserva el monto mínimo
equivalente en un 20% del capital social. En el ejercicio la reserva legal no tuvo ningún movimiento debido
a que ya alcanzó en porcentaje establecido en los estatutos.
Página 23
NOTAS
NOTA 11: DIVIDENDOS A CUENTA
En asamblea extraordinaria del 05 de noviembre de 20X1 los accionistas acordaron, basado en los
resultados al 31 de octubre de 20X1 y la disponibilidad bancaria para esa misma fecha, distribuir de
manera anticipada dividendos a cuenta de los beneficios correspondientes al ejercicio 20X1, por un
importe bruto de 3.045.752, con arreglo al siguiente detalle:
Acciones número del 1 al 10.050.980
Dividendos Bruto
Impuesto
Dividendo Neto
303 por acción
103 por acción
200 por acción
NOTA12: PROVISONES PARA PENSIONES Y OBLIGACIONES PLAN DE PENSIONES
ACGOLCA ha presentado su plan de reequilibrio actuarial y financiero con base en el estudio actuarial
independiente realizado al efecto.
El déficit existente entre Derechos por Servicios Pasados y los fondos adscritos a su cobertura, que
ascendieron al 01 de julio de 20X1 a UM 2.587.588.000, se ha reconocido en las cuentas “Gastos a
distribuir plan pensiones y obligaciones plan pensiones” y que de acuerdo con el mencionado plan de
reequilibrio será amortizado en el plazo máximo de 10 años, remunerando el saldo existente en cada
momento al tipo de interés del 6%.
El movimiento de esta cuenta durante el ejercicio fue el siguiente:
Déficit 20X0
Amortización 20X1
Miles de UM
2.587.588,00
(132.794,00)
2.454.794,00
Los fondos internos adscritos a la cobertura del Plan de Pensiones serán transferidos, según acuerdo del
también mencionado Plan de Reequilibrio, al Fondo “ACGOLCA, Fondo de Pensiones”, en un plazo
máximo de 5 años, remunerando el saldo existente en cada momento al tipo de interés anual del 10%.
El movimiento de la cuenta Provisión para Pensiones, que recoge tanto los importes devengados por el
costo periódico como por gastos financieros y amortización del déficit, fue el siguiente:
Saldo inicial
Movimiento ejercicio
Amortización déficit
Rendimiento financiero
Disposiciones
Transferencias Fondo Externo
Miles de UM
1.810.002,00
295.232,00
132.794,00
181.589,00
(12.801,00)
(1.941.512,00)
465.304,00
Página 24
El importe y movimiento durante el ejercicio de las diversas cuentas de provisiones es el siguiente:
Importe 31/12/20X0
Movimiento del ejercicio
Aplicaciones
Importe al 31/12/20X1
Impuestos
671.450
762.382
(671.450)
762.382
Miles de UM
Reparaciones
Responsabilidades
192.210
364.094
112.082
238.762
(250.083)
(34.399)
54.209
568.457
NOTA 14: CUENTAS POR PAGAR
El detalle de las cuentas por pagar es el siguiente:
Miles de UM
Cuentas por pagar proveedores
2.562.999.035
Cuentas por pagar relacionadas
6.049.536.827
Otras cuentas por pagar
3.210.607.741
Otros efectos por pagar
12.323.714.130
Remuneraciones al personal por pagar
540.134.197
24.686.991.930
El detalle de las deudas contraías con las empresas del grupo y asociadas es el siguiente:
Miles de UM
Grupo
Asociadas
PRÉSTAMOS
ProquiGolca
CUENTAS COMERCIALES
ProquiGolca
TDT Corporation
ENTER, C.A.
BPGolca
1.030.000
39.096
5.982.172
25.902
6.047.170
2.367
2.367
NOTA 15: OBLIGACIONES BANCARIAS
15.1 Por su destino, los préstamos pendientes de pago se clasifican como sigue:
Capital de trabajo
Préstamos para importación
Miles de UM
1.100.000
4.885.544
5.985.544
Página 25
NOTAS
NOTA 13: PROVISIÓN PARA IMPUESTOS Y OTRAS PROVISIONES
15.2 Por su costo, se pueden clasificar en los siguientes tipos:
Menor del 10% total anual
Entre el 15% y 16%, total
anual
Miles de UM
4.885.544
1.100.000
5.985.544
15.3 Los préstamos en moneda extranjera al 31 de diciembre de 20X1 ascienden a USA$ 50.960.000, de
los cuales existe cambio asegurado por USA$ 17.000.000.
15.4 Al 31 de diciembre de 20X1 existían UM 6.000000000 en cuentas de crédito disponible y no
utilizados.
15.5 Los intereses devengados y no pagados al 31/12/20X1 ascienden a UM 178.705.000.
NOTA 16: SITUACIÓN FISCAL
El cargo por impuesto sobre la renta para el ejercicio 20X1 de UM 1.765.833.000 se muestra neto de la
deducción por inversiones que asciende a UM 177.374.000.
En el supuesto de haberse considerado el reconocimiento del efecto impositivo mencionado en la NOTA
3.i, hubiese supuesto un crédito, por la existencia de bases imponibles fiscalmente compensables, en
concepto de impuesto a deducir en próximos ejercicios de UM 113.088.000.
Como consecuencia de las actuaciones de las autoridades tributarias, existen actas de fiscalización por
importe e UM 163.175.000 a las que la entidad manifestó su no conformidad y presentó los recursos
pertinentes.
El ejercicio de 19X8 podría originar una contingencia fiscal de aproximadamente UM 1.254.720.00, si se
aplicaron los criterios en los cuales se basan las actas de fiscalización.
En opinión de la Gerencia de la entidad, y de acuerdo con las consultas efectuadas a sus asesores
tributarios, no se esperan pasivos adicionales significativos respecto de los contabilizados, por lo que en el
estado de situación financiera al 31/12/20X1 no se incluye provisión alguna por estos conceptos.
NOTA 17: GARANTÍAS COMPROMETIDAS CON TERCEROS
Como más significativas cabe mencionar las siguientes:
Avales prestados por la entidad
Compromisos de inversión
Inventarios de terceros en poder de la entidad
Miles de UM
741.088
1.487.583
618.835
2.847.506
NOTA 18: CONTRATOS A LARGO PLAZO
Página 26
NOTAS
No existen garantías respecto a estos préstamos
NOTAS
Los importes se resumen como sigue:
Contratista
IBERNAVES
OLI RESEARCH
OLI RESEARCH
AUDITORES
GRUPO AXEL
ACMED
DFSC
Objeto del
Contrato
Alquiler B/T
Licencias
Asistencia Técnica
Auditoría
Informes Financieros
de empresas
Compra Frutos
Venta Aceite
Años
Vigencia
Hasta Ago-20X3
Hasta Oct-20X5
Hasta 20X9
Hasta Ene-20X5
Indefinido
Hasta 20X2
Calendario de pagos
por años de vigencia
Años
Miles de UM
20X2
20X3
20X2
20X2-20X5
20X2-20X9
82.080
54.720
437.532
51.426 por año
10.091 por año
20X2-20X5
3.667 por año
20.000
90.000
20X2
NOTA 19: GASTOS DE PERSONAL
El número medio de personas empleadas en la empresa durante el ejercicio económico y su distribución
por categorías es el siguiente:
Categorías
PERSONAL DIRECTIVO
Jefe de Sección
Jefe de Grupo
Técnico Superior
Ayudante Técnico
Encargado
Analista Laboratorio (Calificado)
Analista Laboratorio
Auxiliar Laboratorio
Ingeniero Industrial
Control de calidad
Oficial especialista (calificado)
PERSONAL TÉCNICO
Fijos
19,50
25,00
17,00
91,66
10,00
20,00
7,00
4,00
1,00
2,00
2,00
35,27
214,93
Gerente
Coordinador
Jefe
Asistente
Auxiliar
PERSONAL ADMINISTRATIVO
3,00
3,00
28,14
14,31
4,37
52,82
Página 27
Eventuales
10,06
0,08
1,00
1,50
12,64
0,36
0,49
4,84
5,69
52,89
31,00
8,83
2,81
95,53
2,68
38,00
40,68
Almacenistas
Vigilantes
Mantenimiento
PERSONAL SUBALTERNO
1,00
18,71
5,90
25,61
0,10
0,10
PERSONAL DE TRANSPORTE
42,00
19,19
NOTA 20: REMUNERACIONES A LA JUNTA DIRECTIVA
20.1 La remuneración total de la Junta Directiva de la entidad es la siguiente:
Miles de UM
88.728
202.683
56.706
348.117
Salarios y remuneraciones similares
Otras remuneraciones
Primas Seguro de Vida
20.2 El importe total de las obligaciones contraídas en materia de pensiones por los miembros de la Junta
Directiva asciende a UM 21.779,000
20.3 Los préstamos que tienen concedidos los miembros de la Junta Directiva pendientes por pagar al 31
de diciembre de 20X1, asciende a UM 2.327.000 los cuales devengan un interés promedio anual del 8%
NOTA 21: SERVICIOS
El detalle de los mismos es:
Miles de UM
Gastos operaciones transportes propios
Electricidad y agua
Mantenimiento y materiales
Seguros
Gastos bancarios
Alquiler de inmuebles
Asistencia técnica
Seguridad y Vigilancia
Publicidad
Gastos de venta
Otros Gastos
2.359.733
1.377.428
693.149
303.206
260.231
130.967
119.901
96.249
82.966
56.081
998.546
6.478.457
Página 28
NOTAS
Oficial 1
Oficial 2
Oficial 3
Ayudante
PERSONAL OBRERO
NOTAS
NOTA 22: GASTOS FINANCIEROS
Su desglose es el siguiente:
Miles de UM
350.910
93.317
2.134.213
Por deudas con empresas del grupo (ProquiGolca)
Por deudas con empresas del asociadas (BPGolca)
Por deudas con terceros
Préstamos a corto plazo en UM
Préstamos a corto plazo en Moneda Extranjera
Créditos bancarios en UM
Pagarés
Fondo de pensiones
Otros
756.571
293.468
669.282
233.303
181.589
3.490
2.581.930
NOTA 23: INGREOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
El detalle de los ingresos es el siguiente:
Ventas de productos terminados
Incremento de los inventarios
Trabajos realizados por la empresa
Otros ingresos
Exceso de provisiones
TOTAL
Miles de UM
82.553.178
350.785
8.968
1.796.574
34.357
84.743.862
La distribución del importe de las ventas es el siguiente:
Miles de UM
70.320.252
Ventas nacionales
Compasa Oriental
Compasa Occidental
BPGolca
Biodisel
Otros clientes
Ventas de exportación
Ajustes de precio Compasa ejercicios
anteriores
33.043.944
22.212.529
5.976.443
4.008.008
5.079.328
11.012.926
1.220.000
82.553.178
A lo largo del ejercicio se ha percibido de Compasa UM 1.220.000 por liquidaciones a cuenta de los
precios definitivos de 19X9 y 20X0.
Página 29
NOTA 24: OTROS INGRESOS
El detalle de los mismos es el siguiente
Fletes transportes a terceros
Arrendamiento operativo
Prestación de servicios
Exceso de provisiones
Miles de UM
1.130.760
549.436
116.378
34.357
1.830.931
NOTA 25: INGRESOS EXTRAORDINARIOS
Del total de ingresos extraordinarios UM 358.774.000 corresponden a beneficios en la venta de la cartera
de valores.
NOTA 26: TRANSACCIONES CON EMPRESAS DEL GRUPO Y ASOCIADAS
Las transacciones efectuadas durante el ejercicio económico con las empresas del grupo y asociadas han
sido las siguientes
Miles de UM
Grupo
Asociadas
2.265.449
5.976.443
35.460.472
72.229
350.910
0
440.771
0
2.700
0
167.514
0
86.211
0
246.571
46.319
Ventas
Compras
Intereses abonados
Intereses cargados
Dividendos recibidos
Dividendos distribuidos
Otros servicios recibidos
Otros servicios prestados
NOTA 27: INFORMACIÓN SOBRE LAS CUENTAS CONSOLIDADAS
Las cuentas consolidadas de Aceites del Golfo, C.A. y su grupo de entidades al 31 de diciembre de 20X1
muestran las siguientes magnitudes:
Miles de UM
2.849.020
30.483.680
88.356.906
Resultado consolidado del ejercicio
Reservas totales consolidadas
Total Activo Consolidado
Página 30
NOTAS
De acuerdo con la política contable seguida por la entidad, dichos importes se reflejan como ventas en el
ejercicio que son conocidos.
Políticas contables, estimaciones y
errores
El objetivo de los estados financieros con propósito de información general de es proporcionar
información sobre la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo de la entidad que
sea útil para la toma de decisiones económicas de una gama amplia de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
En esta sección se prescriben los criterios para seleccionar y modificar las políticas contables,
así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de los cambios en las políticas
contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la corrección de errores de un
periodo anterior, con la finalidad de cumplir con el objetivo de los estados financieros, referido en
el párrafo anterior
Preguntas multi-items
1
2
3
¿La reexpresión retroactiva de la estimación por obsolescencia de inventarios omitida en el
ejercicio anterior, constituye?
a) Cambio de política contable
b) Cambio de estimación contable
c) Corrección de error
d) Ninguna de las opciones anteriores
¿La modificación de la vida útil o efecto en los beneficios futuros incorporados en los activos
depreciables, constituye?
a) Corrección de error
b) Cambio de estimación contable
c) Cambio de política contable
d) Ninguna de las opciones anteriores
¿Los errores de años anteriores se corrigen?
a) Retroactivamente
b) Prospectivamente
c) Ninguno de las opciones anteriores
Preguntas de desarrollo
1
2
¿Qué significa la aplicación prospectiva de un cambio de política contable?
¿Qué significa la aplicación retroactiva de un cambio de política contable?
Casos de estudio
CASO 1:
La estimación para cuentas de cobro dudoso hasta el año 2006 se basó en el enfoque del
balance general (porcentaje aplicado al saldo de Cuentas por Cobrar a fin de año). En el año
2007 se cambia a la base de un estudio individual de cada deudor.
SE PIDE:
Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008.
CASO 2:
La vida útil de un equipo adquirido en el año 2005, hasta el año 2006 se le estimó en 10
años. En el año 2007 por consideraciones técnicas se estima una nueva Vida Útil de 5 años
SE PIDE:
Determinar si este cambio en estimación contable tiene efecto en los años 2006, 2007 y 2008.
Página 32
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
Preguntas
Durante 2002 “EJEMPLO” C.A. descubrió que algunos productos que fueron vendidos
durante 2001 estuvieron incluidos erróneamente en el inventario al 31 de Diciembre de 2001
por UM 6.500.
Los Estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002
y 2001 fueron los siguientes:
En UM
20X2 (*)
20X1
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
ISLR
Utilidad neta
104.000
(86.500)
17.500
(5.250)
12.250
======
73.500
(53.500)
20.000
(6.000)
14.000
======
El saldo inicial de utilidades al
1 de enero de 2001, fue de UM
20.000
(*)El año 2002 incluye las UM
6.500 del error en la apertura
del
inventario.,
lo
que
constituye una corrección de
error de manera prospectiva
SE PIDE:
Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva
CASO 4:
La compañía “EJEMPLO” C.A. detectó en 2022 que los Estados Financieros del año 2001,
contenían un error importante, debido a que se habían capitalizado UM 80, correspondientes
a reparaciones de un motor, en lugar de aplicarlos a resultados como gasto.
El monto incorrectamente capitalizado fue depreciado en un 20% en 2001, así como fue
ajustado por inflación en UM 4 y su depreciación tiene un ajuste por inflación de UM 1.
Los estados de Resultados informados por los años terminados el 31 de diciembre de 2002
y 2001 fueron los siguientes:
En UM
Ventas
Costo de ventas
Utilidad Bruta
Depreciación
Otros
Utilidad de Operación
Impuesto a la Renta
Utilidad neta
Ajuste por inflación
20X2 (*)
20X1
600
(420)
180
(10)
(124)
46
(28)
18
====
47
500
(350)
150
(36)
(28)
86
(38)
48
====
40
El saldo inicial de utilidades al 1 de
enero de 2001, fue de UM 100.
(*) El año 2002 incluye la reversión
del error del 2001, lo que
constituye una corrección de error
de manera prospectiva
SE PIDE:
a. Preparara los estados realizando la corrección del error de manera retroactiva.
b. Elaborar los registros de contabilidad, preparar un extracto de cómo puede
presentarse la información en los estados financieros y la nota revelatoria
correspondiente.
Página 33
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES
CASO 3:
Transición a VEN NIF-PYME
El objetivo de la sección TRANSICIÓN A VEN NIF-PYME, es asegurar que los primeros estados
financieros bajo VEN NIF-PYME contengan información de alta calidad que: a) sea transparente
para los usuarios, b) comparable para los períodos que se presenten, c) punto de partida
adecuado para la contabilización según VEN NIF-PYME y d) obtenida a un costo que no exceda
a los beneficios proporcionados a los usuarios.
TEMA 22
Preguntas
Preguntas multi-items
1
2
3
¿Para una entidad que presentará por primera vez sus estados financieros bajo VEN NIF-PYME
al 31 de diciembre de 2011, comparativo con el año 2010, su estado de situación financiera de
apertura será el correspondiente al ejercicio iniciado en?
a) El 01/01/2011
b) El 01/01/2010
c) El 01/01/2009
d) Ninguna de las opciones anteriores
Partiendo de la información de la pregunta 1. ¿Cuál es la fecha de transición?
a) El 01/01/2011
b) El 01/01/2010
c) El 01/01/2009
d) Ninguna de las opciones anteriores
Partiendo de la información de la pregunta 1, pero con la presentación comparativa con los
años 2010 y 2009. ¿Cuál es la fecha de transición?
a) El 01/01/2011
b) El 01/01/2010
c) El 01/01/2009
d) Ninguna de las opciones anteriores
Preguntas de desarrollo
1
2
3
4
5
¿Qué se entiende por costo atribuido?
¿Cuál es el procedimiento para preparar estados financieros en la fecha de transición?
¿En qué consiste la exención “valor razonable como costo atribuido”?
¿En qué consiste la exención “Revaluación como costo atribuido”?
¿Qué información debe contener la nota revelatoria de explicación de la transición a VEN NIFPYME?
Página 35
CASO 1:
La empresa Fábrica de Turbinas ha reexpresado sus estados financieros 2009 y 2008 a
moneda constante del 31 de Diciembre de 2009 y le solicita a usted que revise las políticas de
contabilidad que a continuación se presentan para que por favor le indique los cambios que
debe realizar en sus criterios de reconocimiento, bases de medición e información a revelar al
realizar el proceso de transición a VEN NIF-PYME.
A: EFECTIVO
La empresa considera efectivo los depósitos a la vista en bancos y otras instituciones
financieras sobre los cuales no existen restricciones en cuanto a su disponibilidad. También
considera equivalente del efectivo las inversiones líquidas y fácilmente convertibles con
vencimiento menor de tres meses. Los sobregiros bancarios se incluyen como obligaciones
bancarias en el pasivo corriente.
B: CUENTAS POR COBRAR
La empresa tiene registradas como cuentas por cobrar comerciales, aquellas cuentas de
clientes, cuyo cobro se hará efectivo antes de los doce meses del año siguiente.
Contra el saldo de dichas cuentas se ha realizado un apartado de cobro dudoso. Dicho
apartado se registra cuando existe una evidencia objetiva que la empresa no estará en
capacidad de cobrar los saldos adeudados.
C: INVENTARIOS (NETOS)
La empresa tiene como política contable registrar como costo del inventario de materia prima
importada los costos financieros incurridos hasta el momento de la nacionalización. Al 31 de
Diciembre 2008 el monto registrado por este concepto es de UM 1.234.997 y cero para el
2009.
Los inventarios se valúan con base al método NGP de la DPC-10, al costo histórico
reexpresado, valor neto realizable, el menor. La determinación del costo se basa en las
primeras entradas, primeras salidas (PEPS). A continuación se presenta los valores de los
inventarios determinados para cada cierrre.
Año 2008:
Costo histórico
Costo histórico Reexpresado
Valor Recuperable
Valor Recuperable Actualizado
UM. 369.675.400
“ 419.788.522
“ 380.000.000
“ 426.670.679
Año 2009:
Costo histórico
Costo histórico Reexpresado
Valor Recuperable
Valor Recuperable Actualizado
UM. 323.456.745
“ 348.180.722
“ 340.000.000
“ 340.000.000
Página 36
TEMA 22
Casos de estudio
La valuación de los inventarios incluye los costos directos de la materia prima, mano de obra
directa y los costos de producción indirectos variables y fijos.
D: PREPAGADOS, DIFERIDOS E INTANGIBLES
Al cierre del 31 de Diciembre de 2009, la empresa no ha efectuado la provisión del impuesto
sobre la renta, ya que no se ha calculado la obligación correspondiente.
Los gastos de estudio e investigación se registran como prepagados con la finalidad de
reclasificarlos luego como activo o gasto, dependiendo de lo que resulte, en el momento en
el cual la investigación finalice.
Los gastos de desarrollo de proyectos se registran como activo intangible con la finalidad de
reclasificarlos luego como activo o gasto, dependiendo de lo que resulte, en el momento en
el cual el proyecto haya finalizado.
El intangible de UM. 5.666.234 lo representa la plusvalía originada por la adquisición de la
subsidiaria, la cual se esta amortizando en 10 años a partir del 1 de Julio de 2007. En la
determinación de la plusvalía no se tuvieron en cuenta los valores razonables de los activos y
pasivos y en consecuencia se sobreestimó por UM 2.543.871. Este intangible esta registrado
en el grupo de propiedad, planta y equipos.
A continuación se presentan relaciones de los prepagados.
Prepagados
Concepto
Seguros y Fianzas
Existencia de Papelería
ISLR diferido (1)
Estudio, Investigaciones
TOTAL
Monto Bs.
14.698.734
8.578.485
1.402.565
7.754.888
32.434.672
Composición del impuesto diferido (1)
Concepto
Monto
ISLR Diferido
Provisiones
de Inventario
1.038.621
399.850
Impuesto Municipal
4.548
1.730
Inversiones
109.789
14.230
Despido Injustificado
2.380.000
986.755
TOTALES
3.532.958
1.402.565
Los cargos diferidos se refieren a anticipos a proveedores que han garantizado precio fijo,
pero no se tiene fecha cierta de recepción de la compra. Sin embargo en los registros de las
transacciones con los proveedores se puede observa que nunca pasan de doce meses.
Página 37
TEMA 22
Se incluye también en el saldo de la partida inventario un apartado por obsolescencia o salida
lenta de 28.345 Bs., para el año 2008 y 16.298 Bs. Para el año 2009.
En el grupo de inversiones se encuentran registradas:
a) las inversiones en filiales por el método de participación patrimonial y su actualización se
realiza con base en los párrafos 88 y 89 de la DPC-10. En todos los casos la participación
patrimonial es superior al 25% y la empresa tiene control sobre las subsidiarias.
b) UM 2.345.678 en inversiones realizadas en otras compañías sobre las cuales la empresa
no tiene control, no se cotizan en la bolsa de valores y registradas por el método del costo y
c) UM 4.365.811 en acciones recibidas como parte de pago por parte de un cliente. Estas
acciones no se cotizan en la bolsa de valores, pero la empresa tiene un plan para venderlas.
F: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPOS
En cuanto a la propiedad, planta y equipos el registro del costo se realiza con base al costo
de adquisición y la depreciación mediante el método de línea recta. Los montos presentados
como cifras actualizadas representan el valor recuperable de los activos, ya que, en todos los
casos, al realizar la reexpresión de los mismos este valor resulto ser menor que el costo
histórico reexpresado
La propiedad, planta y equipos se actualiza mediante la aplicación del método Nivel General
de Precios, de acuerdo a los párrafos 74 y 75 de la DPC-10.
G: OBLIGACIONES BANCARIAS
Representan los saldos de los pagarés y otros préstamos a corto plazo obtenidos de las
entidades financieras
H: CUENTAS POR PAGAR
Corresponden a las acreencias con proveedores comerciales, las cuales se presentan en el
pasivo corriente las de vencimiento en los próximos doce meses y en el pasivo no corriente
las de vencimiento mayor a doce meses.
I: IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES POR PAGAR
Representa el monto por pagar a la Administración Tributaria, por los distintos impuestos
directos e indirectos luego de haber realizado la correspondiente compensación de débitos y
créditos fiscales y la rebaja correspondiente por impuestos anticipados. También se incluyen
las contribuciones sociales pendientes de pago.
J: OBLIGACIONES LABORALES
La empresa registra como obligaciones laborales lo correspondiente a lo establecido en el
artículo 108 de la Ley Orgánica del Trabajo y todos los años anticipa a los empleados el 75%
de dicha acumulación, según las solicitudes recibidas por los empleados y de acuerdo a los
conceptos permitidos en la Ley.
Adicionalmente acumula un monto adicional para cubrir las posibles indemnizaciones por
despido injustificado. Al cierre 2008 este monto adicional tiene acumulado UM 2.380.000, y
UM 1.928.384, Para el 2009.
K: ISLR DIFERIDO (Pasivo)
Página 38
TEMA 22
E: INVERSIONES
L: CAPITAL SOCIAL
Representa el total de las acciones emitidas y pagadas. Son Ocho accionistas y todos tienen
la misma cantidad de acciones.
M: UTILIDADES NO DISTRIBUIDAS
Son los resultados acumulados y que a la fecha no han sido distribuidos como dividendos
entre los accionistas
N: RESERVA LEGAL
Registrada de acuerdo al Código de Comercio.
CASO: 2
A continuación se presentan los estados de situación financiera de los años 2009 y 2010 y el
estado de resultados del 2010, con la finalidad que usted presente los estados financieros de
transición a VEN- NIF-PYME
CUENTA
Efectivo
Cuentas por cobrar
Inventarios,
PP&E
Inversiones
Otros activos
Cuentas por pagar
Obligaciones laborales
Otros pasivos
Capital social
Reserva legal
Utilidades acumuladas
Ingresos
Gastos
TOTALES
2009
10
9
10
98
10
27
(9)
(8)
(18)
(70)
(7)
(52)
0
2010
38
13
25
100
17
40
(11)
(10)
(60)
(70)
(7)
(52)
(120)
97
0
La entidad realizó desembolsos
en su fase de organización por UM
10 al 30 de diciembre de 2008,
cuando iniciaron sus actividades y
los mismos se amortizan en UM 2
cada año, según se establece en
la DPC-2.
Los gastos de investigación y
desarrollo se corresponden a los
desembolsos efectuados por la
entidad
por
honorarios
profesionales pagados a personal
contratado de investigación de
nuevos productos.
La entidad entre sus actividades ordinarias elabora, mediante contrato, activos para sus
clientes, los cuales ha venido midiendo por el método del contrato terminado establecido en
DPC-13.Posee un contrato iniciado en marzo de 2009 que culminará en marzo de 2011. La
entidad registra en los otros pasivos los anticipos recibidos por contrato de construcción y los
desembolsos asociados al contrato los registra en la cuenta de otros activos.
Los ingresos totales del contrato de construcción se estima en UM 100 y el total de gastos del
contrato de construcción se estima en UM 80.
En el contrato se establece que a la aceptación, por parte del cliente, de los ingresos
determinados por la empresa constructora, todos los anticipos entregados a ésta se aplicarán
a la cuenta por cobrar respectiva.
Página 39
TEMA 22
Proviene de las diferencias obtenidas por la conciliación fiscal de rentas.
OTROS ACTIVOS
Gastos de organización
Investigación y desarrollo
Gastos Contrato Construcción
TOTAL
S/INICIAL
8
4
15
27
DEBE
3
12
15
HABER
2
2
S/FINAL
6
7
27
40
DETALLE DE LA CUENTAS OTROS PASIVOS
OTROS PASIVOS
S/INICIAL
Anticipos recibidos contrato de construcción
(18)
(18)
TOTAL
Página 40
DEBE
0
HABER
42
42
S/FINAL
(60)
(60)
TEMA 22
DETALLE DEL MOVIMIENTO DELA CUENTA OTROS ACTIVOS