Veure nota - Associació Catalana d`Assessors Fiscals, Comptables i

NOTA SOBRE EL NOU ARTICLE 27 DE LIRPF I L'AGÈNCIA TRIBUTÀRIA
Barcelona, 11 març 2015
Benvolguts associats/ades
L'Agència Tributària ha emès durant el mes de gener multitud de consultes vinculants
en referència a la nova redacció de l'article 27 de la llei de l’LIRPF i la retribució que
perceben els socis i administradors de societats professionals.
En concret les consultes més destacades són les següents:
V0300-15 de 27-1-2015, V0298-15 de 27-1-2015, V276-15 de 26-1-2015, V0277-15 de
26-1-2015, V0278-15 de 26-1-2015, V0279-15 de 26-1-2015, V0294-15 de 26-1-2015,
V0295-15 de 26-1-2015, V0296-15 de 26-1-2015, i V0252-15 de 22-1-2015.
D'un estudi detallat de totes elles podem treure els següents criteris establerts per la
Direcció general de Tributs:
-Pel que fa a les activitats corresponents al càrrec d'administrador, la totalitat de les
retribucions percebudes per l'exercici de les funcions pròpies d'aquest càrrec han
d'entendre's compreses, als efectes de l'Impost sobre la Renda de les Persones
físiques, en els rendiments del treball previstos en la lletra i), de l'apartat 2, de l'article
17 de la Llei 35/2006, de 28 de novembre, de l'Impost sobre la Renda de les Persones
Físiques i de modificació parcial de les Lleis dels Imposts de societats, sobre la Renda
de no Residents i sobre el Patrimoni (BOE de 29 de novembre de 2006) que estableix
que en tot cas tindran la consideració de rendiments del treball “Les retribucions dels
administradors i membres dels Consells d'Administració, de les Juntes que facin les
seves vegades i altres membres d'altres òrgans representatius”.
-En cas que la societat no satisfaci a l’administrador cap quantitat per l'exercici de les
funcions pròpies del càrrec d'administrador, en ser dit càrrec gratuït, el contribuent no
haurà d'imputar-se cap retribució en tal concepte a la seva declaració de l'Impost. Per
tant, si el càrrec és gratuït, les remuneracions que es puguin percebre per aquest
concepte no seran fiscalment deduïbles per a la societat.
-Respecte a les retribucions dels socis professionals diferents del càrrec
d'administrador, tractant-se de rendiments obtinguts pel contribuent procedents d'una
entitat en la capital de la qual participi derivats de la realització d'activitats incloses en
la Secció Segona de les Tarifes de l'Impost sobre Activitats Econòmiques, aprovades
pel Reial decret Legislatiu 1175/1990, de 28 de setembre, tindran la consideració de
rendiments d'activitats econòmiques quan el contribuent estigui inclòs, a aquest efecte,
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
en el règim especial de la Seguretat Social dels treballadors per compte propi o
autònoms, o en una mutualitat de previsió social que actuï com a alternativa al citat
règim especial conforme al previst en la Disposició addicional quinzena de la Llei
30/1995, de 8 de novembre, d'ordenació i supervisió de les assegurances privades.
-Ha de tenir-se en compte que la Llei 27/2014, de 27 de novembre, de l'Impost de
societats (BOE de 28 de novembre), que deroga el citat text refós de la Llei de l'Impost
de societats, ha establert, amb efectes a partir d'1 de gener de 2015, diversos canvis
en la regulació d'operacions vinculades continguda en el text refós, modificant els
supòsits de vinculació i els criteris per a la determinació del valor de mercat de les
retribucions satisfetes als socis professionals (article 18.6 de la Llei 27/2014). Per tant,
ens estan donant la pauta de com a valoraran aquests rendiments en cas de
comprovació: aplicant el criteri que la LIS estableix per a aquest supòsit (qualsevol
altre criteri de valoració haurà d'estar molt justificat i documentat perquè sigui
acceptat).
-Cap d'elles fa referència a si les prestacions de serveis dels socis professionals estan
o no subjectes a l'IVA.
Podem concloure, per tant, que per la *AEAT les retribucions dels socis de societats
professionals i que no derivin del càrrec d'administrador (o assimilat tal com va establir
el Tribunal Suprem) seran rendiments d'activitats econòmiques.
Esperem que en breu s'estableixin criteris sobre l'aplicació de l'IVA a aquests
rendiments.
Per a qualsevol dubte o aclariment podeu contactar amb [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
NOTA SOBRE EL NUEVO ARTICULO 27 DE
TRIBUTARIA
LIRPF Y LA AGENCIA
Barcelona, 9 marzo 2015
Apreciados asociados/as
La Agencia Tributaria ha emitido durante el mes de enero multitud de consultas
vinculantes en referencia a la nueva redacción del artículo 27 de la LIRPF y la
retribución que perciben los socios y administradores de sociedades profesionales.
En concreto las consultas más destacadas son las siguientes:
V0300-15 de 27-1-2015, V0298-15 de 27-1-2015, V276-15 de 26-1-2015, V0277-15 de
26-1-2015, V0278-15 de 26-1-2015, V0279-15 de 26-1-2015, V0294-15 de 26-1-2015,
V0295-15 de 26-1-2015, V0296-15 de 26-1-2015, y V0252-15 de 22-1-2015.
De un estudio detallado de todas ellas podemos sacar los siguientes criterios
establecidos por la Dirección General de Tributos:
-En lo que respecta a las actividades correspondientes al cargo de administrador, la
totalidad de las retribuciones percibidas por el ejercicio de las funciones propias de
dicho cargo deben entenderse comprendidas, a efectos del Impuesto sobre la Renta
de las Personas físicas, en los rendimientos del trabajo previstos en la letra e), del
apartado 2, del artículo 17 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las Leyes de los
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio
(BOE de 29 de noviembre de 2006) que establece que en todo caso tendrán la
consideración de rendimientos del trabajo “Las retribuciones de los administradores y
miembros de los Consejos de Administración, de las Juntas que hagan sus veces y
demás miembros de otros órganos representativos”.
-En caso de que la sociedad no satisfaga al administrador ninguna cantidad por el
ejercicio de las funciones propias del cargo de administrador, al ser dicho cargo
gratuito, el contribuyente no deberá imputarse ninguna retribución en tal concepto en
su declaración del Impuesto. Por tanto, si el cargo es gratuito, las remuneraciones que
se puedan percibir por este concepto no serán fiscalmente deducibles para la
sociedad.
-Respecto a las retribuciones de los socios profesionales distintos del cargo de
administrador, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes
de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades
incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades
Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals
septiembre, tendrán la consideración de rendimientos de actividades económicas
cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una
mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial
conforme a lo previsto en la Disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de
8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.
-Debe tenerse en cuenta que la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades (BOE de 28 de noviembre), que deroga el citado texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, ha establecido, con efectos a partir de 1 de enero de
2015, diversos cambios en la regulación de operaciones vinculadas contenida en el
texto refundido, modificando los supuestos de vinculación y los criterios para la
determinación del valor de mercado de las retribuciones satisfechas a los socios
profesionales (artículo 18.6 de la Ley 27/2014). Por lo tanto, nos están dando la pauta
de cómo van a valorar estos rendimientos en caso de comprobación: aplicando el
criterio que la LIS establece para este supuesto (cualquier otro criterio de valoración
deberá estar muy justificado y documentado para que sea aceptado).
-Ninguna de ellas hace referencia a si las prestaciones de servicios de los socios
profesionales están o no sujetas al IVA.
Podemos concluir, por tanto, que para la AEAT las retribuciones de los socios de
sociedades profesionales y que no deriven del cargo de administrador (o asimilado tal
como estableció el Tribunal Supremo) serán rendimientos de actividades económicas.
Esperemos que en breve se establezcan criterios sobre la aplicación del IVA a estos
rendimientos.
Para cualquier duda o aclaración contactar con [email protected]
Josep M Paños Pascual
President ACAT
ACAT – Associació Catalana d’Assessors Fiscals, Comptables i Laborals