principales novedades tributarias aprobadas en el territorio histórico

LEGAL FLASH
I
ÁREA DE DERECHO FINANCIERO Y TRIBUTARIO
12 de septiembre de 2016
PRINCIPALES NOVEDADES TRIBUTARIAS APROBADAS EN EL TERRITORIO
HISTÓRICO DE ÁLAVA MEDIANTE EL DECRETO FORAL NORMATIVO DE
URGENCIA FISCAL 3/2016, DE 19 DE JULIO.
OTRAS CUESTIONES DE RELEVANCIA TRIBUTARIA
El pasado 3 de agosto, se publicó en el BOTHA el Decreto Normativo de Urgencia
Fiscal 3/2016, por el que se incorporan al ordenamiento foral diversos
compromisos acordados en el seno de la OCDE y para el cumplimiento de diversas
directivas de la UE. Dicho Decreto fue convalidado en las Juntas Generales de
Álava a través de la Norma Foral 10/2016.
El presente Decreto Normativo de Urgencia fiscal tiene por objeto, por una parte
cumplir compromisos asumidos en el ámbito de BEPS (Base Erosion and Profit
Shifting), y por otro, el cumplimiento de la Directiva 2014/107/UE que establece
la obligatoriedad del intercambio automático de información en de forma
coordinada con el estándar común de la comunicación de la información elaborado
por la OCDE.
A continuación se exponen las principales modificaciones que se aprueban en el
seno de este DFNUF:
MODIFICACIONES EN EL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
NUEVO RÉGIMEN DE PAT ENT BOX
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de julio de
2016, se introducen las siguientes modificaciones:
 Se elimina la reducción del 30% de los ingresos cuando la propiedad intelectual
o industrial haya sido adquirida y posteriormente se ceda.
 Se sustituye la reducción del 60% de los ingresos por una reducción del 70%
de las rentas procedentes de la cesión de intangibles desarrollados por la
entidad.
 Dichas rentas están constituidas por la diferencia positiva entre los ingresos
del ejercicio procedentes de la cesión del derecho de uso o de explotación de
los activos y las cantidades que sean deducidas por la amortización del activo
intangible objeto de cesión y aquellos gastos del ejercicio directamen te
relacionados con el activo cedido.
 Se añade un nuevo requisito para la aplicación de la reducción consistente en
que la propiedad intelectual o industrial haya sido desarrollada por la propia
entidad o mediante subcontratación con terceros no vinculados. También se
admite que la propiedad intelectual o industrial haya sido parcialmente
adquirida o desarrollada mediante subcontratación con empresas vinculadas,
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siempre que la proporción del gasto incurrido a través de la adquisición o
subcontratación no supere el 30% del gasto relacionado directamente con el
desarrollo por la propia entidad o mediante subcontratación con terceros no
vinculados (en caso de exceso, existe una minoración proporcional de la
reducción).
 Aunque en Álava no existía la posibilidad de aplicar el incentivo por las marcas,
se reitera que no podrá aplicarse esta reducción por la cesión del derecho e uso
o explotación de marcas.
 Se establecen limitaciones a la aplicación del incentivo en casos de rentas
negativas derivadas de la cesión sin aplicación a las mismas del coeficiente
reductor.
 Con el fin de respetar las expectativas de las empresas que venían aplicando
este incentivo fiscal según la anterior regulación, se ha aprobado un régimen
transitorio para las cesiones de este tipo de derechos realizadas antes del 1
de julio de 2016. Según este régimen transitorio, para las cesiones realizadas
hasta el 30 de junio de 2016, se podrá optar por aplicar, en todos los períodos
impositivos que resten hasta la finalización de los contratos, entre la anterior
regulación o la nueva.
OPERACIONES VINCULAD AS: NUEV AS OBLIGACIO NES DE DOCUMENTACIÓN E
INFORM ACIÓN
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero
de 2016, se introducen nuevas obligaciones de información. El cambio más
relevante radica en que en determinados casos, deberá aportarse información
desglosada país por país. De esta forma, la entidad dominante de un grupo
deberá aportar determinada información agregada por cada país o jurisdicción.
Con carácter general, esta información resultará exigible cuando el volumen de
operaciones del conjunto de personas o entidades que formen parte del grupo, en
los 12 meses anteriores, sea de al menos 750 millones de euros.
OPCIONES A EJERCITAR JUNTO CON LA AUTOLIQ UIDACIÓN DEL IMPUESTO
SOBRE SOCIEDADES
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir del 1 de julio de
2016, se considera que la reducción en la base imponible por la utilización de
propiedad intelectual o industrial titularidad de la sociedad para su propia
actividad económica (incentivo denominado “canon nocional”) es una opción que
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deberá ejercitarse junto con la autoliquidación del Impuesto sobre Sociedades sin
posibilidad de modificarse con posterioridad.
MODIFICACIONES EN LA NORMA FORAL GENERAL TRIBUTARIA
Con efectos desde el 4 de agosto de 2016, se introducen una serie de
modificaciones en la Norma Foral General Tributaria para habilitar la comunicación
de datos tributarios a terceros según los supuestos del Derecho de la Unión
Europea y en los tratados y acuerdos internacionales.
OTRAS CUESTIONES DE RELEVANCIA TRIBUTARIA
Queremos aprovechar la presente nota para informar de que a lo largo de este
año en el Territorio Histórico de Bizkaia se han aprobado una serie de
modificaciones relevantes que afectan de forma principal al Impuesto sobre
Sociedades y al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. Por su parte, en
el
Territorio
Histórico
de
Gipuzkoa
se
han
aprobado
algunas
de
esas
modificaciones, y se han iniciado los trámites para aprobar las restantes. Sin
embargo, en el Territorio Histórico de Álava no está previsto que se apruebe en
el corto plazo ninguna modificación adicional, aunque entendemos que muy
posiblemente se acabarán incorporando a nuestra normativa con una redacción
similar.
Por este motivo, a efectos informativos nos parece oportuno, listar de forma muy
resumida los principales cambios que se están aprobando en los otros Territorios
Históricos del País Vasco:

En el ámbito del Impuesto sobre Sociedades:
o Se ha modificado el período de comparación a efectos de determinar el
incremento del patrimonio neto fiscal para el cálculo de la reserva de
capitalización.
o Se regula el tratamiento fiscal que debe otorgarse a la amortización del
fondo de comercio, de acuerdo con la modificación contable introducida por
la Ley de Auditoría.
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o Se incluye un incentivo fiscal muy interesante para aquellas entidades que
financien proyectos de I+D de terceros.
o Se limita la imputación de las bases imponibles negativas y deducciones
derivadas de Agrupaciones de Interés Económico que se califiquen
contablemente como instrumentos de patrimonio con características
especiales, con el fin de incluir una rentabilidad financiero-fiscal máxima.

En el ámbito del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, se
incorporan a la normativa foral determinadas cuestiones que ya fueron
aprobadas en la normativa de territorio común:
o Se contempla la exención de los rendimientos del capital mobiliario
generados por determinados productos de ahorro a largo plazo (son los
denominados planes de ahorro a 5 años).
o Se reduce el plazo de inversión mínimo de los planes individuales de ahorro
sistemático, pasando de 10 a 5 años.
o Se modifica el tratamiento fiscal derivado de operaciones de distribución
de la prima de emisión y de reducciones de capital.
o Se incluye una exención en las ganancias patrimoniales generadas por
mayores de 65 años, siempre que el importe obtenido en la transmisión se
destine a constituir una renta vitalicia.
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