y/o reduzca el coste del IVA a través de la constitución de un grupo

C OMPENSACIÓN DEL IVA DE UN GRUPO DE EMPRESAS ¿C ÓMO QUEDA TRAS LA
REFORMA FISCAL DEL 2015?
Mejore su “cash- flow” y/o reduzca el coste del IVA a través de la constitución de un
grupo a efectos de IVA. Si nos acogemos al régimen especial de “Grupo de
Entidades” en IVA, podemos conseguir dos objetivos: por un lado, evitar la
existencia de saldos positivos y negativos en las distintas empresas del mismo grupo
puesto que nos permite la compensación mediante una declaración conjunta. Por
otro lado, evitar el coste que pueda suponer en determinados casos, la facturación
interna.
Estimado/a cliente/a:
Le recordamos que la Ley del IVA se regula un régimen especial que simplifica
notablemente la operativa de los grupos de empresas o entidades.
Si usted cuenta con un grupo de empresas puede compensar las declaraciones de IVA
de todas ellas. Compensar los saldos positivos y negativos de IVA de sus diferentes
empresas, le permitirá conseguir importantes ahorros financieros. Además, podrá
escoger qué empresas se acogen a este régimen especial, aunque la matriz quedará
siempre incluida.
En el momento de declarar el IVA siempre ocurre que por aquellas empresas cuyas
declaraciones presentan saldo positivo se ve obligado a pagar de inmediato, sin
embargo las que presentan saldo negativo no recibe inmediatamente la devolución,
sino que ha de compensar dicho saldo en las futuras declaraciones o bien, al final del
año, solicitar la devolución (con lo que lo obtendría en junio del siguiente año).
Debe saber que existe un régimen especial de “Grupo de Entidades” en IVA, con el que
podrá compensar los saldos positivos y negativos de todas sus empresas.
Al declarar el IVA en régimen de grupo el desembolso mensual es muy inferior. Y
aunque una vez obtenida la devolución de las sociedades que tienen un saldo negativo
los desembolsos acaban siendo los mismos, el sistema de grupo le supone un ahorro
financiero importante, al disponer del dinero desde un principio.
Régimen Especial
optimización
del
Grupo
de
Entidades
(REGE).
Objetivos
de
El régimen de grupo de entidades (REGE) en el ámbito del IVA permite a un grupo de
entidades (sociedad dominante y dependiente), siempre que se reúnan una serie de
requisitos y estén localizadas en España, dos modalidades de optimización de su “cash
flow”:
P á g i n a 1 d e 8 •
•
En primer lugar, compensar el saldo de IVA a devolver y a pagar que resulte en
cada una de las entidades (modalidad básica).
Bien, como segunda opción, mediante la aplicación de normas especiales
aplicables a las entregas de bienes y prestaciones de servicios entre las
entidades que apliquen el mencionado régimen de entidades (modalidad
avanzada).
Régimen voluntario
El régimen especial que se prevé para los grupos de entidades se caracteriza por ser
voluntario, de forma que sólo se aplica previa opción de las entidades que así lo
decidan.
Reforma fiscal para 2015
La Ley 28/2014 de reforma de la Ley del IVA, ha introducido importantes
modificaciones en este régimen especial, con efectos desde el 01-01-2015, en concreto:
•
Se permite que las sociedades mercantiles que no tengan la
consideración de empresarios o profesionales puedan tener la
consideración de entidades dominantes del Grupo. Así, tendrán la
consideración de dominantes las sociedades mercantiles que no actúen
como empresarios o profesionales porque su actividad se limite a la
mera posesión de las acciones o participaciones que ostenten en las
entidades participadas.
•
Se modifican los requisitos subjetivos de aplicación del Régimen, de
forma que, con efectos desde el 1 de enero de 2015, se exige la
concurrencia de vínculos en los órdenes financiero, económico y
organizativo.
o
o
o
o
•
Existe vinculación financiera cuando la entidad dominante, a través
de una participación de más del 50 por 100 en el capital o en los
derechos de voto de las entidades del grupo, tenga el control efectivo
sobre las mismas.
Existe vinculación económica cuando las entidades del grupo
realicen una misma actividad económica o cuando, realizando
actividades distintas, resulten complementarias o contribuyan a la
realización de las mismas.
Existe vinculación organizativa cuando exista una dirección común
en las entidades del grupo.
La vinculación financiera prima sobre las otras dos, teniendo vis
atractiva, al presumirse, salvo prueba en contrario, que una entidad
dominante que cumple el requisito de vinculación financiera también
satisface los requisitos de vinculación económica y organizativa.
Además, la entidad dominante deberá tener el control efectivo de las
participadas, con más del 50% de participación en el capital o en los derechos de
voto (hasta ahora se exigía una participación directa o indirecta de al menos el
50% del capital de otra u otras entidades).
P á g i n a 2 d e 8 •
Las entidades que a la entrada en vigor de esta Ley (01-01-2015) estuvieran
acogidas a este régimen especial, que no cumplan los nuevos requisitos de
vinculación, podrán seguir acogidas a dicho régimen hasta el 31 de diciembre de
2015, con sujeción a los requisitos de vinculación exigibles conforme con la
normativa vigente antes de la entrada en vigor de esta Ley.
Requisitos subjetivos
Podrán aplicar el régimen especial los empresarios o profesionales que formen parte de
un grupo de entidades.
Se considera grupo de entidades el formado por una entidad dominante y sus entidades
dependientes, siempre que las sedes de actividad económica o establecimientos
permanentes de todas y cada una de ellas radique en el territorio de aplicación del
impuesto (Península e Islas Baleares).
A partir del 1 de enero de 2015 se requiere que se hallen firmemente vinculadas entre sí
en los órdenes financiero, económico y de organización aunque se establece un régimen
transitorio que permitirá a los grupos existentes adaptarse a los nuevos requisitos a lo
largo del año 2015 (las entidades que a 1 de enero de 2015 estuvieran acogidas al
régimen especial del grupo de entidades, que no cumplan los nuevos requisitos de
vinculación podrán seguir acogidas a dicho régimen hasta el 31 de diciembre de 2015,
con sujeción a los requisitos de vinculación exigibles conforme con la normativa vigente
antes de la entrada en vigor de la Ley 28/2014).
Ningún empresario o profesional puede formar parte simultáneamente de más de un
grupo de entidades.
Se considera que existe vinculación:
•
•
•
Vinculación financiera: la entidad dominante, a través de una participación
de más del 50% en el capital o en los derechos de voto de las entidades del
grupo, tiene el control efectivo sobre las mismas
Vinculación económica: las entidades del grupo realizan una misma
actividad económica o, realizando actividades distintas, resultan
complementarias o contribuyen a la realización de las mismas.
Vinculación organizativa: existe una dirección común en las entidades del
grupo.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el
requisito de vinculación financiera también satisface los requisitos de vinculación
económica y organizativa.
Se considera entidad dominante aquella que cumple los siguientes requisitos:
a)
Que tenga personalidad jurídica propia. Los establecimientos permanentes
ubicados en el territorio de aplicación del impuesto pueden tener también la condición
de entidad dominante.
P á g i n a 3 d e 8 b) Que tenga una participación, directa o indirecta, de al menos el 50% del capital de
otra u otras entidades.
A partir del 1 de enero de 2015 se exige que tenga el control efectivo sobre las entidades
del grupo, a través de una participación, directa o indirecta, de más del 50% en el
capital o en los derechos de voto de las mismas.
c) Que dicha participación se mantenga durante todo el año natural.
d) Que no sea dependiente de ninguna otra entidad establecida en el territorio de
aplicación del Impuesto que reúna los requisitos para ser considerada como
dominante.
A partir del 1 de enero de 2015 las sociedades mercantiles que no actúen como
empresarios o profesionales, podrán ser consideradas como entidad dominante.
Se considera entidad dependiente aquella que, constituyendo un empresario o
profesional distinto de la entidad dominante:
•
•
Esté establecida en el territorio de aplicación del Impuesto (Península y
Baleares) y
En la que la entidad dominante posea una participación directa o indirecta de al
menos el 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto. Dicha
participación se deberá mantener durante todo el año natural.
Funcionamiento del Régimen Especial del Grupo de Entidades (REGE)
Dentro del Régimen Especial del Grupo de Entidades existen dos opciones de
tributación:
A) Modalidad normal:
Cada entidad que forme parte del grupo ha de aplicar el IVA de forma individual e
independiente respecto de todas sus operaciones, presentando sus autoliquidaciones
individuales (modelo 322), cuyo periodo de liquidación será mensual y su resultado,
que no llevará asociado ingreso ni solicitud de compensación o devolución, se integrará
en una autoliquidación agregada del grupo (modelo 353) .
Si el resultado de la autoliquidación agregada del grupo es a ingresar, el ingreso debe
efectuarlo la entidad dominante y, si es a devolver, podrá solicitar la devolución la
entidad dominante siempre que no hubiesen transcurrido cuatro años contados a partir
de la presentación de las autoliquidaciones individuales de las entidades dependientes
que originaron la devolución. Asimismo, será la entidad dominante quien solicite, en su
caso, la compensación.
B) Modalidad avanzada:
La opción por la modalidad avanzada se referirá al conjunto de entidades que formen
parte del mismo grupo y se adoptará mediante acuerdo de los Consejos de
administración u órganos con función equivalente de las mismas. La opción se
P á g i n a 4 d e 8 comunicará por la entidad dominante a la AEAT a través del modelo 039 y tendrá una
validez mínima de un año natural, entendiéndose prorrogada salvo renuncia.
La base imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en el
territorio de aplicación del impuesto (Península y Baleares) entre entidades de un
mismo grupo que apliquen el REGE estará constituida por el coste de los bienes y
servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en su realización y
por los cuales se haya soportado o satisfecho efectivamente el impuesto. Cuando los
bienes utilizados tengan la condición de bienes de inversión, la imputación de su coste
se deberá efectuar por completo dentro del período de regularización de cuotas
correspondientes a dichos bienes.
Cada una de las entidades del grupo actuará, en sus operaciones con entidades que no
formen parte del mismo grupo, de acuerdo con las reglas generales del impuesto.
Las operaciones entre entidades de un mismo grupo que apliquen el REGE constituirán
un sector diferenciado de la actividad donde, a partir del 1 de enero de 2015, deberá
aplicarse de forma obligatoria la regla de prorrata especial. Se entenderán afectos al
sector diferenciado de las operaciones intragrupo los bienes y servicios utilizados
directa o indirectamente, total o parcialmente, en la realización de las citadas
operaciones y por los cuales se hubiera soportado o satisfecho efectivamente el
impuesto, siendo tales cuotas soportadas íntegramente deducibles.
Condiciones para la aplicación del régimen
El REGE se aplica cuando así lo acuerden individualmente las entidades que optan por
su aplicación a través de los Consejos de administración u órganos con función
equivalente antes del inicio del año natural en que vaya a resultar de aplicación.
La entidad dominante deberá comunicar a la AEAT el alta en el REGE de las entidades
que formen el grupo a través del modelo 039 en el mes de diciembre anterior al año
natural en el que deba surtir efecto
La opción tiene una validez mínima de tres años, siempre que se cumplan los requisitos
exigibles para la aplicación del régimen especial, y se entenderá prorrogada, salvo
renuncia.
En todo caso, la aplicación del REGE quedará condicionada a su aplicación por parte de
la entidad dominante.
Causas determinantes de la pérdida del derecho al régimen especial
El REGE se dejará de aplicar por las siguientes causas:
•
La concurrencia de cualquiera de las circunstancias que determinan la
aplicación del método de estimación indirecta.
P á g i n a 5 d e 8 •
El incumplimiento de la obligación de confección y conservación del sistema de
información específico de este régimen.
El cese en el REGE motivado por las causas anteriores producirá efectos en el período
de liquidación en que concurra alguna de estas circunstancias y en los siguientes,
debiendo el total de las entidades integrantes del grupo cumplir el conjunto de las
obligaciones generales establecidas en la normativa del impuesto a partir de dicho
período.
En el supuesto de que una entidad perteneciente al grupo se encontrase al término de
cualquier período de liquidación en situación de concurso o en proceso de liquidación,
quedará excluida del REGE desde dicho período, sin perjuicio de que se continué
aplicando al resto de entidades.
Funcionamiento régimen especial
Dentro del Régimen Especial del Grupo de Entidades existen dos opciones de
tributación:
A) Modalidad normal:
•
•
Cada entidad que forme parte del grupo ha de aplicar el IVA de forma individual
e independiente respecto de todas sus operaciones, presentando sus
autoliquidaciones individuales, cuyo periodo de liquidación será mensual, en las
que determinará su resultado a ingresar o a compensar, resultado que se
integrará en una autoliquidación agregada del grupo.
Si el resultado de la autoliquidación agregada del grupo es a ingresar, el ingreso
debe efectuarlo la entidad dominante y, si es a devolver, podrá solicitar la
devolución la entidad dominante siempre que no hubiesen transcurrido cuatro
años contados a partir de la presentación de las autoliquidaciones individuales
de las entidades dependientes que originaron la devolución.
B) Modalidad avanzada:
•
•
La opción por la modalidad avanzada se referirá al conjunto de entidades que
formen parte del mismo grupo y se adoptará mediante acuerdo de los Consejos
de administración u órganos con función equivalente de las mismas. La opción
se comunicará por la entidad dominante a la AEAT a través del modelo 039 y
tendrá una validez mínima de un año natural, entendiéndose prorrogada salvo
renuncia.
La base imponible de las entregas de bienes y prestaciones de servicios
realizadas en el territorio de aplicación del impuesto (Península y Baleares)
entre entidades de un mismo grupo que apliquen el REGE estará constituida
por el coste de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o
parcialmente, en su realización y por los cuales se haya soportado o satisfecho
efectivamente el impuesto.
Cuando los bienes utilizados tengan la condición de bienes de inversión, la
imputación de su coste se deberá efectuar por completo dentro del período de
regularización de cuotas correspondientes a dichos bienes.
P á g i n a 6 d e 8 •
•
Cada una de las entidades del grupo actuará, en sus operaciones con entidades
que no formen parte del mismo grupo, de acuerdo con las reglas generales del
impuesto.
Las operaciones entre entidades de un mismo grupo que apliquen el REGE
constituirán un sector diferenciado de la actividad donde, a partir del 1 de enero
de 2015, deberá aplicarse de forma obligatoria la regla de prorrata especial. Se
entenderán afectos al sector diferenciado de las operaciones intragrupo los
bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o parcialmente, en la
realización de las citadas operaciones y por los cuales se hubiera soportado o
satisfecho efectivamente el impuesto, siendo tales cuotas soportadas
íntegramente deducibles.
Obligaciones específicas en el régimen especial
Las entidades que apliquen el REGE:
•
•
Deberán cumplir las obligaciones establecidas en el artículo 164 de la LIVA,
excepción hecha del pago de la deuda tributaria o de la solicitud de
compensación o devolución.
Responderán solidariamente del pago de la deuda tributaria derivada de este
régimen especial.
La entidad dominante, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones propias,
será responsable ante la Administración tributaria, como representante del Grupo, del
cumplimiento de las siguientes obligaciones:
1º Comunicar a la Administración Tributaria, mediante la presentación electrónica por
Internet del modelo 039, la siguiente información:
• El cumplimiento de los requisitos exigidos, la adopción de los acuerdos
correspondientes y la opción por la aplicación del régimen especial.
• La relación de entidades del grupo que apliquen el régimen especial.
• Cualquier modificación que afecte a las entidades del grupo.
• La renuncia al régimen especial.
• La opción por el nivel avanzado.
• La renuncia al nivel avanzado, que tendrá una validez mínima de un año.
2º Presentar las autoliquidaciones periódicas agregadas del grupo de entidades,
procediendo, en su caso, al ingreso de la deuda tributaria o a la solicitud de
compensación o devolución que proceda. Dichas autoliquidaciones agregadas
integrarán los resultados de las autoliquidaciones individuales de las entidades del
grupo.
El período de liquidación de las entidades que apliquen el REGE coincidirá con el mes
natural, con independencia de su volumen de operaciones.
3º Disponer de un sistema de información analítica basado en criterios razonables de
imputación de los bienes y servicios utilizados directa o indirectamente, total o
parcialmente, en la realización de las operaciones intragrupo si se ha optado por la
modalidad avanzada del REGE.
Obligaciones registrales y de facturación
P á g i n a 7 d e 8 Los importes que deberán consignarse en la factura de operaciones intragrupo que
apliquen la modalidad avanzada serán dos:
•
•
•
el importe de la base imponible calculada conforme a los criterios generales
el importe de la base imponible calculada conforme a las reglas especiales del
REGE,
Además dichas facturas deberán emitirse en todo caso en una serie especial.
Se deberá anotar en el Libro Registro de facturas expedidas, con la debida separación,
las correspondientes a las operaciones intragrupo de la modalidad avanzada del REGE.
P á g i n a 8 d e 8