INICIO DE LA CAMPAÑA DE LA RENTA 2015

INICIO DE LA CAMPAÑA DE LA RENTA 2015
El próximo día 6 de abril de 2016 dará comienzo la campaña de la Renta 2015, por lo que
conviene tener presente los últimos cambios producidos: el nuevo sistema operativo Renta
Web y las novedades normativas introducidas por la reforma fiscal del Impuesto, llevada a
cabo principalmente por la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, de modificación del Impuesto
sobre la Renta de las personas Físicas.
Con el firme propósito de facilitar la gestión de la próxima campaña de la Renta, en el presente
documento se lleva a cabo una recopilación de los aspectos más importantes de la misma,
recogidos en los siguientes epígrafes:
1.
2.
3.
4.
Las principales fechas de la Campaña de la Renta 2015
Sistema Renta Web
La solicitud de los datos fiscales y del borrador de la declaración
Formas y plazos de la confirmación del borrador y de la presentación de la declaración
de la Renta.
5. Las principales novedades tributarias a considerar en la campaña de la Renta 2015.
1. LAS PRINCIPALES FECHAS DE LA CAMPAÑA DE LA RENTA 2015
- Desde el 6 de abril y hasta el 30 de junio de 2016, estará a disposición del contribuyente el
borrador y/o los datos fiscales de la declaración del Impuesto. Asimismo, el borrador podrá
ser confirmado por vía electrónica, ya sea a través de Internet o por teléfono, y la
declaración del Impuesto –Modelo 100- podrá ser presentar por vía electrónica a través de
Internet (inicio de la campaña electrónica).
- Desde el 10 de mayo y hasta el 30 de junio de 2016: transcurrirá la campaña presencial. El
borrador se podrá confirmar y la declaración del Impuesto presentar por otra vía distinta de
la electrónica (inicio de la campaña presencial).
- Desde el 4 de mayo y hasta el 29 de junio de 2016, estará activo el servicio de cita previa
para la confección de la declaración de la renta 2015.
- La fecha final será el 25 de junio de 2016 y no el 30 de junio de 2016, cuando el borrador o la
declaración del Impuesto resulte a ingresar y se opte por domiciliar el pago, salvo que
únicamente se domicilie el segundo plazo (el segundo plazo se abonará el 7 de noviembre de
2016), en cuyo caso se podrá confirmar el borrador o presentar la declaración del impuesto
hasta el 30 de junio de 2016.
1
Cabe recordar que la domiciliación bancaria sigue quedando reservada únicamente a las
declaraciones que se presenten por vía electrónica, a las que se efectúen ante las oficinas de la
AEAT, y de las CCAA habilitadas para ello, y que se presenten electrónicamente a la AEAT, así
como a los borradores cuya confirmación y presentación se realice por medios electrónicos
(Internet o teléfono) o en las oficinas indicadas
- Desde el 6 de abril hasta el 30 de junio de 2016, ambos inclusive, se podrá gestionar la
presentación electrónica de las declaraciones del Impuesto sobre Patrimonio 2015 –Modelo
714-, salvo en el supuesto de domiciliación del pago, en cuyo caso será hasta el 25 de junio de
2016.

6 de abril: Inicio de la Campaña telemática
- Obtención del número de referencia
- Descarga del Programa Padre
- Solicitud, modificación y presentación
telemática del borrador
- Presentación telemática de declaraciones
 4 de mayo: Inicio servicio Cita Previa
 10 de mayo: Inicio de la Campaña
presencial
- Confirmación del borrador o presentación
de la declaración en papel (no telemática)
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
25 de junio: Fecha límite de domiciliación

29 de junio: Fin del servicio de cita previa

30 de junio: Fin de la campaña
2
2. SISTEMA RENTA WEB
Renta Web es una nueva plataforma creada por la AEAT que permitirá a la mayoría de los
contribuyentes (excepto si obtienen rentas procedentes de actividades económicas) tramitar
su borrador o elaborar directamente, de forma online, su declaración de la Renta.
Esta plataforma pretende facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes unificando en un mismo entorno el borrador y el antiguo Programa Padre. Con
Renta Web, el contribuyente podrá acceder directamente al servidor de la Agencia tributaria
sin tener que descargar el Programa Padre, ni instalar previamente el programa Java,
pudiendo acceder en todo momento desde el navegador de cualquier dispositivo móvil,
tableta u ordenador.
En la campaña de la Renta 2015, únicamente los contribuyentes que obtengan rendimientos
de actividades económicas, no podrán presentar sus declaraciones a través de la nueva
plataforma, teniendo que seguir utilizando el Programa Padre.
Por último, indicar que Renta Web supone un cambio hacia el acceso y elaboración online de la
declaración, manteniéndose los requisitos previos de identificación, consistentes en el número
de referencia, certificado electrónico o Cl@vePIN, para poder descargar los datos fiscales y el
propio borrador de la renta. Asimismo, se mantienen el resto de requisitos, condiciones y
plazos establecidos para solicitud, acceso, modificación y confirmación del borrador de la renta
y, en su caso, de la declaración de la renta.
3. LA SOLICITUD DE LOS DATOS FISCALES Y DEL BORRADOR DE LA
DECLARACIÓN
Al igual que en 2014, desde el primer día de la campaña de la Renta, el contribuyente podrá
solicitar telemáticamente los datos fiscales y el borrador sin tener que esperar a su envío por
correo ordinario, para ello será necesario que el contribuyente disponga del número de
referencia, del certificado electrónico o DNIe, o de la Cl@vePIN.
i) Para obtener el número de referencia que le permita acceder por Internet a su borrador o
datos fiscales, el contribuyente podrá solicitarlo por Internet, introduciendo, a través del
sistema RENØ, su NIF/NIE (en caso de tributación conjunta, será necesario indicar el
NIF/NIE del cónyuge), el importe de la casilla 490 de la declaración del ejercicio 2014 –base
liquidable general sometida a gravamen- y el número de móvil al que desee recibir por SMS
el número de referencia. También podrán solicitar el número de referencia telefónicamente
(901 12 12 24), comunicando el NIF/NIE del contribuyente, el importe de la casilla 490 y el
número de móvil en el que recibirá mediante SMS el número de referencia
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Una vez obtenido el número de referencia, el contribuyente podrá acceder por internet a
sus datos fiscales y al borrador, a través de la Sede electrónica, desde donde podrá
confirmar el borrador o modificarlo y confirmarlo.
Este año, el número de referencia será personal, no estando vinculado a ningún
expediente, por lo que se podrán solicitar varios números de referencia, siendo válido
únicamente el obtenido en último lugar.
ii) Si el contribuyente dispone de certificado electrónico reconocido o “sistema de firma con
clave de acceso en un registro previo como usuario”, Cl@vePIN (antiguo PIN24H), podrá
acceder directamente al borrador y a los datos fiscales de la declaración vía internet, a
través de la Sede electrónica de la Agencia, sin necesidad de introducir el importe de la
casilla 490.
Como novedad, en el supuesto de tributación conjunta, será necesario que el cónyugeprimer declarante disponga de certificado electrónico, Cl@vePIN o número de referencia,
debiendo disponer el otro cónyuge únicamente del número de referencia y no de
certificado electrónico o Cl@vePIN.
4. FORMAS Y PLAZOS PARA LA CONFIRMACIÓN DEL BORRADOR Y LA
PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN DE LA RENTA
PRESENTACIÓN DE BORRADORES
VÍA ELECTRÓNICA ( 6 de abril a 30 de junio)
INTERNET
TELÉFONO
(901 200 345)
Banca electrónica,
telemática y Cajeros
automáticos
INGRESAR
DEVOLVER
RENUNCIA
NEGATIVAS
(Resultado cero)
X
Con (*)/Sin domiciliación
Domiciliación
X
X
X
X
Con domiciliación (*)
X
X
X
X
Sin domiciliación
X
X
X
VÍA PRESENCIAL (10 de mayo a 30 de junio)
EE CC autorizadas
(Bancos, Cajas,…)
Oficinas AEAT y CCAA
habilitadas
X
Sin domiciliación
X
X
Con domiciliación (*)
X
(*) Plazo para ingresar con domiciliación: hasta el 25 de junio.
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PRESENTACIÓN DE DECLARACIONES
VÍA ELECTRÓNICA ( 6 de abril a 30 de junio)
INTERNET
INGRESAR
DEVOLVER
RENUNCIA
NEGATIVAS
(Resultado cero)
X
Con (*)/Sin domiciliación
X
X
X
VÍA PRESENCIAL (10 de mayo a 30 de junio)
EE CC autorizadas
(Bancos, Cajas,…)
X
Sin domiciliación
X
Oficinas AEAT y CCAA
habilitadas
X
Con domiciliación (*)
X
X
X
(*) Plazo para ingresar con domiciliación: hasta el 25 de junio.
5. LAS PRINCIPALES NOVEDADES TRIBUTARIAS A CONSIDERAR EN LA
CAMPAÑA DE LA RENTA 20151
A continuación, se exponen las principales novedades introducidas por la última reforma fiscal
del Impuesto y de aplicación en la actual declaración de la Renta correspondiente al ejercicio
impositivo 2015.
5.1 RENTAS EXENTAS
- Exención por despido o cese del trabajador (art 7.e)
Se mantiene la exención en los mismos términos que antes de la reforma, pero se confirma
como límite exento la cantidad de 180.000 euros.
- Becas públicas y las becas concedidas por las entidades sin fines lucrativos (art 7.j)
Dentro de las becas exentas, se incorporan las becas concedidas por las fundaciones bancarias
reguladas en el Titulo II de la Ley 26/2013, de 27 de diciembre, de cajas de ahorros y
fundaciones bancarias en el desarrollo de su actividad de obra social, para cursar estudios
reglados y para investigación.
1
Se recomienda acceder al Especial “Reforma Fiscal”, dentro del apartado Gabinete de Estudios de la
web AEDAF, sobre el Impuesto sobre Renta de las Personas Físicas.
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5
- Planes de Ahorro a Largo Plazo, instrumentados a través de Seguro individual de ahorro a
largo plazo o Cuenta individual de Ahorro a largo plazo (art 7.ñ)
Se declaran exentos los rendimientos positivos del capital mobiliario procedentes de los
nuevos Planes de Ahorro a Largo Plazo, siempre que el contribuyente no efectúe disposición
alguna del capital resultante del Plan antes de finalizar el plazo de 5 años desde su apertura y
realice una aportación anual máxima de 5.000 euros.
- Prestaciones en forma de renta percibidas por las personas con discapacidad (art 7.w)
Con anterioridad a la reforma, los rendimientos del trabajo, correspondientes a sus sistemas
específicos de previsión social junto con los rendimientos del trabajo derivados de las
aportaciones a patrimonios protegidos de esas personas con discapacídad, estaban exentos
hasta un importe máximo conjunto de 3 veces el IPREM.
Desde el 1 de enero de 2015, se fija un máximo exento independiente para cada uno de estos
rendimientos de 3 veces el IPREM para cada uno de estos rendimientos.
-Exención de dividendos (supresión del antiguo apartado y del art 7)
Se suprime la exención de los primeros 1.500 euros anuales para dividendos y participaciones
en beneficios.
- Prestaciones de subsistencia y ayudas a víctimas de violencia de género (nuevo apartado y
del art 7)
Se declaran exentas las ayudas concedidas a las víctimas de delitos violentos a que se refiere la
Ley 35/1995, y las ayudas previstas en la Ley Orgánica 1/2004, de 28 de diciembre, de Medidas
de Protección Integral contra la Violencia de Género, y demás ayudas públicas satisfechas a
víctimas de violencia de género por tal condición.
5.2 CONTRIBUYENTES
- Sociedades civiles con objeto mercantil (art 7 LIS)2
Las sociedades civiles con objeto mercantil pasan a ser contribuyentes del Impuesto sobre
Sociedades. El resto de sociedades civiles continúan tributando en régimen de atribución de
rentas del IRPF.
2
Se recomienda acceder a la documentación y video de la video de la sesión sobre sociedades civiles
impartida en el pasado IX Encuentro AEDAF- Jornada Nacional de Estudio, celebrada el 10 de marzo de
2016. Sesión impartida por Jesús Gascón Catalán y Tomás Marcos Sánchez.
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5.3 IMPUTACIÓN TEMPORAL
- Ganancias patrimoniales derivadas de ayudas públicas (art 14.2.C)
Se pospone al momento del cobro la imputación temporal de la ganancia patrimonial derivada
de la obtención de cualquier subvención pública y manteniéndose la imputación por cuartas
partes de determinadas ayudas públicas.
- Pérdidas patrimoniales derivadas de créditos vencidos y no cobrados (art 14.2 k)
Podrán imputarse al periodo impositivo en que concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
o
Que adquiera eficacia una quita en cualquiera de los casos previstos en Ley 22/2003,
de 9 de julio, Concursal.
o
Que se cumpla el plazo de un año desde el inicio del procedimiento judicial distinto de
los de concurso que tenga por objeto la ejecución del crédito sin que éste haya sido
satisfecho.
Cuando el crédito fuera cobrado con posterioridad al cómputo de la pérdida patrimonial se
imputará una ganancia patrimonial por el importe cobrado en el período impositivo en el que
se produzca dicho cobro.
Este criterio de imputación podrá ser de aplicación para aquellos créditos acordados con
anterioridad a 2015 pero cuyo plazo finalice después de 1 de enero de 2015.
5.4 RENDIMIENTOS DEL TRABAJO
- Reducción por período de generación (art 18.2)
En el caso de rendimientos íntegros que tengan un periodo de generación superior a dos años,
así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo, el porcentaje reductor
se reduce del 40% al 30%, manteniéndose el límite de 300.000 euros anuales.
Se sustituye el requisito de que no se obtengan de forma periódica o recurrente por el de que
no se haya aplicado esta reducción en el plazo de los cinco períodos impositivos anteriores.
Las opciones sobre acciones ya no tienen una regla especial para su tratamiento como renta
plurianual y quedarán incluidas, para la posible aplicación de la reducción, en el anterior plazo
de 5 períodos impositivos respecto de otras rentas igualmente plurianuales.
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Se suprime la reducción por periodo de generación a los rendimientos que, generados en más
de dos años, se perciban de forma fraccionada, salvo los rendimientos procedentes de una
extinción laboral.
Para los rendimientos obtenidos de forma fraccionada, se establece un régimen transitorio,
por el cual se mantiene la reducción para los siguientes rendimientos:
o Indemnizaciones por extinción de relación mercantil de administradores o consejeros,
siempre que la fecha de la extinción de la relación sea anterior a 1 de agosto de 2014
(D.T. 25.2).
o
Otros rendimientos fraccionados con derecho a reducción, que vinieran percibiéndose
antes de 1 de enero de 2015.
- Gastos deducibles (art 19.2. f)
Se elimina la reducción general de 2.652 euros, por obtención de rendimientos del trabajo,
cualquiera que fuese el rendimiento neto positivo y cualquiera que fuese la cuantía de "otras
rentas" percibidas.
Se aprueba un nuevo gasto deducible de 2.000 euros en concepto de otros gastos. Este
importe se podrá ver incrementado, con el límite del rendimiento íntegro del trabajo una vez
minorado por el resto de gastos deducibles, en:
o 2.000 euros anuales, en el caso de desempleados que acepten un nuevo puesto de
trabajo que exija un cambio de residencia.
o
3.500 euros o 7.750 euros anuales para el caso de trabajadores activos discapacitados
según el grado de su discapacidad.
- Reducción por obtención de rendimientos de trabajo (art 20)
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros, siempre que
no tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros,
minorarán el rendimiento neto del trabajo en:
o 3.700 euros anuales para rendimientos netos del trabajo ≤ a 11.250€
o
3.700 euros menos (1.15625 x [14.450-11.250])
Con respecto a los trabajadores activos mayores de 65 años: se elimina el incremento de la
reducción.
- Reducción por movilidad geográfica -Régimen transitorio (D.T. 6ª)
Aquellos contribuyentes que en su declaración de la Renta de 2014 hubieran aplicado el
incremento de reducción por movilidad geográfica, al aceptar un trabajo en otro municipio
que le hubiera exigido un cambio de residencia), en 2015 pueden seguir aplicando dicha
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reducción, siempre que continúe en ese trabajo, en los términos vigentes a 31 de diciembre de
2014, en lugar del nuevo gasto deducible aprobado por este concepto.
- Rendimientos de trabajo en especie (art 42 y 43)
Determinados supuestos de rentas en especie pasan a regularse como supuestos de exención
en vez de supuestos de no sujeción (art 42.3):
o Entregas a empleados de productos a precios rebajados en cantinas, comedores de
empresa o economatos de carácter social.
o
Utilización de los bienes destinados a los servicios sociales y culturales del personal
empleado.
o
Primas de seguros médicos al trabajador o familiares.
o
Prestación de servicios de educación a los hijos de empleados, con carácter gratuito o
por precio inferior al normal de mercado.
o
Ayudas de transporte con el límite de 1.500 euros anuales.
o
Entregas a trabajadores de acciones siempre que no exceda de 12.000€/año y la oferta
se realice en las mismas condiciones a todos los trabajadores, grupos o subgrupos de
empresa.
- Valoración de las rentas en especie (artículo 43):
o Utilización de la vivienda por parte del empleado cuando ésta sea propiedad del
pagador: se aplica un porcentaje del 5% al valor catastral cuando se haya revisado en
el período impositivo o en los 10 períodos impositivos anteriores, en caso contrario,
será del 10%.
o
Vehículos: se aprueba una reducción en la valoración de la renta en el supuesto de
cesión del uso de vehículos considerados eficientes energéticamente (art 48 bis
RIRPF)
La reducción es de hasta un 30% de su valoración, según lo dispuesto a continuación:
o 15%: Emisiones < 120 g/km y valor de mercado < 25.000 euros.
o
20%: Además vehículos híbridos o autogas y Gas Natural y valor mercado <
35.000 euros.
o
30%: determinados vehículos eléctricos y V.Mdo < 40.000 euros
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- Reducción por prestaciones en forma de capital derivadas de regímenes públicos de
previsión social.
El porcentaje del 40% del importe de los rendimientos íntegros se reduce al 30%.
- Régimen transitorio de las reducciones sobre prestaciones percibidas en forma de capital
derivadas de sistemas privados de previsión social (D.T.12)
A partir de 1 de enero de 2015, para poder aplicar la reducción del 40% del importe de las
prestaciones cobradas en forma de capital, se exige cobrar la prestación en el año de
acaecimiento de la contingencia o en los dos ejercicios siguientes.
Para contingencias causadas en el ejercicio 2010 o con anterioridad, la prestación debe
percibirse antes de 31 de diciembre de 2018.
Para contingencias causadas entre 2011 y 2014, la reducción sólo podrá ser de aplicación a
prestaciones percibidas hasta la finalización del octavo ejercicio siguiente a aquel en que se
produjo la contingencia.
Todo lo anterior es de aplicación con respecto a las prestaciones derivadas de las aportaciones
realizadas hasta el 31/12/2006.
5.5 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
- Arrendamiento de bienes inmuebles – reducción por uso en concepto de vivienda (art 23.2)
Se fija una reducción única del 60% del rendimiento neto declarado derivado del
arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda cuando éste sea positivo. Se suprime por
tanto la reducción del 100% prevista para arrendamientos a menores de 30 años.
- Arrendamiento de bienes inmuebles - reducción por rendimientos obtenidos de forma
irregular (art 23.3)
Se minora el porcentaje de reducción por irregularidad del 40% al 30 %. Así como se establece
un nuevo límite de 300.000 euros anuales como la cuantía máxima del rendimiento neto sobre
la que se aplicara la reducción.
- Reducción por rendimientos con periodo de generación superior a dos años u obtenidos de
forma notoriamente irregular en el tiempo (art 23.3)
El porcentaje reductor se reduce del 40% al 30%, siempre que los rendimientos se imputen a
un único periodo impositivo.
Desaparece la posibilidad de aplicar la reducción cuando los rendimientos se perciban de
forma fraccionada en varios periodos. Pero se establece un régimen transitorio por el cual los
rendimientos que se vinieran percibiendo de forma fraccionada antes de 1/01/2015, pueden
seguir gozando de esta reducción.
Se fija en 300.000 euros el importe máximo del rendimiento al que se aplica la reducción.
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5.6 RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO
- Distribución de la prima de emisión de valores no negociados. (Art 25.1. e)
Tributa como rendimientos del capital mobiliario la distribución de la prima de emisión
correspondiente a valores no admitidos a negociación con el límite de:
RCM= Valor Fondos propios de las acciones - Valor de adquisición de las acciones
En caso de que lo percibido exceda del límite fijado, el exceso minorara el valor de adquisición
de las acciones o participaciones hasta llegar a cero.
- Rendimiento de capital mobiliario negativo derivado de donaciones de activos financieros
(art 25.6)
No podrán computarse, los rendimientos del capital mobiliario negativos derivados de
donaciones o transmisiones mortis causa de activos financieros.
- Reducción por periodo de generación (art 26.2)
Se minora el porcentaje de reducción del 40% al 30%. Asimismo, se establece un nuevo límite
de 300.000 euros anuales rendimiento neto máximo sobre el que se aplica la reducción.
- Deuda subordinada y participaciones preferentes (D.A. 44)
Se mantiene la opción para aplicar la regla especial de cuantificación de las rentas derivadas
de deuda subordinada o de participaciones preferentes, para aquellos contribuyentes que
perciban compensaciones como consecuencia de acuerdos celebrados con las entidades
emisoras.
- Planes Individuales de Ahorro Sistemático (PÍAS). (D.A. 3ª, DT 14ª y DT 31ª)
Se reducen de 10 a 5 años la antigüedad de la primera prima satisfecha respecto a la fecha en
que se constituye la renta vitalicia, para poder aplicar la exención. Aplicable también para los
PÍAS formalizados antes de 1/1/2015.
Se recoge la posibilidad de transformar ciertos contratos de seguros de vida en PIAS, bajo
determinadas circunstancias, y con ello la reducción a 5 años del requisito de antigüedad de la
primera prima para la constitución de la renta vitalicia correspondiente.
- Seguro de invalidez cuyo beneficiario es el acreedor hipotecario (se suprime D.A. 40)
Las rentas derivadas de la prestación por la contingencia de incapacidad cubierta en un
seguro, en determinadas condiciones, tienen el mismo tratamiento que si fuera percibida por
el deudor beneficiario aunque no coincida con el tomador y beneficiario. Estas rentas no están
sometidas a retención.
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- Seguros de vida concertados antes de 31/12/1994 y generadores de incrementos o
disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1/01/1999 (se suprime D.T. 4ª)
Se modifica el régimen transitorio manteniendo los coeficientes de abatimiento, pero sobre
un límite máximo conjunto del capital percibido de 400.000 euros.
- Compensación fiscal (se suprime D.T. 13ªb)
Con fecha 1 de enero de 2015, se suprime la compensación fiscal por la obtención de
rendimientos de capital mobiliario derivados de contratos de seguros de vida o invalidez o de
depósitos, contratados con anterioridad a de 20 de enero de 2006.
- Régimen transitorio de los contratos de seguro de vida (D.T. 4ª)
Se modifica el régimen transitorio actualmente aplicable a contratos de seguros de vida
generadores de incrementos o disminuciones de patrimonio con anterioridad a 1 de enero
de 1999 en virtud del cual los rendimientos del capital mobiliario generados por primas
anteriores a 31 de diciembre de 1994 se reducen un 14,28% por cada año.
Se mantienen los coeficientes de abatimiento, si bien se limita su aplicación al rendimiento
que corresponda a una cuantía máxima acumulada de capitales diferidos por seguros de vida
obtenidos a partir del 1 de enero de 2015 de 400.000 euros.
5.7 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
- Actividades profesionales (art 27.1)
Los rendimientos procedentes de una entidad en cuyo capital participe el contribuyente,
derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del IAE
(actividades profesionales de carácter general), se califican como rendimientos de actividades
económicas cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la
Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA), o en una
mutualidad de previsión social que actué como alternativa al citado régimen especial.
-Arrendamiento de inmuebles (art 27.2)
Tiene la consideración de actividad económica cuando para la ordenación de la misma se
utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa. Puesto
que, tras la reforma del Impuesto, desaparece el requisito exigido anteriormente de un local
destinado exclusivamente a la gestión de la actividad.
ESTIMACIÓN DIRECTA
- Gastos fiscalmente deducibles
o
Mutualidades de profesionales (art 30.2). Se establece un nuevo límite para gastos
deducibles en concepto de mutualidad alternativa al régimen especial de la Seguridad
Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos (RETA) que se corresponde
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con la cuota máxima por contingencias comunes que esté establecida, en cada
ejercicio económico, en el citado régimen especial.
o
Provisiones y gastos de difícil justificación (5%) (art 30.2). En los gastos deducibles
para empresarios y profesionales en estimación directa Simplificada, la cuantía para el
conjunto de provisiones deducibles y gastos de difícil justificación no puede ser
superior a 2.000 euros anuales.
ESTIMACIÓN OBJETIVA
- Límites para la aplicación del método de estimación objetiva en los años 2016 y 2017 (art.
31.1)
Finalmente se retrasó un ejercicio más la entrada en vigor de los nuevos límites de exclusión
de la estimación objetiva, entrando finalmente en vigor el 1/1/2016, por tanto, para los años
2016 y 2017, los nuevos límites de exclusión serán:
o
El volumen de rendimientos íntegros en el año inmediato anterior, para el conjunto de
las actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, no puede
superar 250.000 euros. Para este cómputo se deben tener en cuenta todas las
operaciones, exista o no obligación de expedir factura por ellas.
o
Sin perjuicio de lo anterior, el límite será de 125.000 euros para el conjunto de
operaciones por las que exista obligación de expedir factura por ser el destinatario un
empresario o profesional que actúe como tal.
o
El límite por el volumen de las compras en bienes y servicios, excluidas las
adquisiciones de inmovilizado, en el ejercicio anterior no puede superar 250.000 euros
anuales.
REDUCCIONES
- Reducción por periodo de generación (art 32.1 )
Se minora el porcentaje de reducción por periodo de generación del 40% al 30%. Además se
establece un nuevo límite de 300.000 euros anuales como la cuantía del rendimiento neto
sobre la que se aplicara la reducción.
- Reducción por el ejercicio de determinadas actividades económicas (art 32.2.1º y 2º)
Con carácter general, el importe de esta reducción pasa a ser de 2.000 euros a aplicar sobre el
rendimiento neto.
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Adicionalmente, la reducción se incrementará cuando:
o
El rendimiento neto de estas actividades económicas sea inferior a 14.450
euros (los mismos importes que los previstos para los gastos a deducir dentro de los
rendimientos del trabajo).
o
Cuando se trate de personas con discapacidad (importe de la reducción asciende a
3.500 euros).
- Reducción para contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000€ (art 32.2.3º)
Los contribuyentes que no puedan aplicar la reducción anterior, cuyas rentas sean inferiores
a 12.000 euros, reducirán su rendimiento neto en las siguientes cuantías:
Rentas
≤ 8.000 euros:
> 8.000 y < 12.000 euros
Reducción
1.620 euros anuales
1.620 euros - [0,405 x (8.000, 01- 12.000)]
Esta reducción, conjuntamente con la reducción prevista por obtención de rendimientos del
trabajo (art 20) no podrá exceder de 3.700 euros.
En ningún caso, la reducción total del apartado 2 del artículo 32 puede convertir el rendimiento
en negativo.
5.8 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
- Reducción de capital con devolución de aportaciones en valores no cotizados (art 33.3 a)
Tratamiento análogo a la distribución de la Prima de emisión.
- Extinción del régimen económico matrimonial de separación de bienes (art 33.3 d)
Se añade que no existe ganancia o pérdida patrimonial cuando por imposición legal o resolución
judicial se produzcan compensaciones dinerarias por causa distinta de la pensión
compensatoria entre cónyuges (con anterioridad a la reforma, sólo estaba previsto el supuesto
de no sujeción para el caso de adjudicación).
Las compensaciones no darán derecho a reducir la base imponible del pagador ni constituirán
renta para el perceptor.
- Eliminación de los coeficientes de corrección monetaria (Supresión del artículo 35.2)
Se elimina la aplicación de los coeficientes de actualización en la transmisión de inmuebles,
coeficientes que corregían la depreciación monetaria actualizando el valor de adquisición.
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-Transmisión de derechos de suscripción de valores cotizados (art 37.1.a)
En 2015 y 2016, se mantiene lo establecido hasta ahora: el importe obtenido por la transmisión
de los derechos de suscripción minora el valor de adquisición de los valores.
A partir de 1/01/2017, el importe obtenido por la transmisión de los derechos de suscripción
procedentes de valores admitidos a negociación se califica como ganancia patrimonial sometida
a retención para el transmitente en el periodo impositivo en que se produzca la transmisión.
- Transmisiones por mayores de 65 años (art 38.3)
Nuevo supuesto de exclusión de gravamen de las ganancias patrimoniales por la transmisión de
elementos patrimoniales, no sólo inmuebles, por contribuyentes mayores de 65 años, siempre
que el importe total o parcial obtenido por la transmisión se destine en el plazo de seis meses a
constituir una renta vitalicia asegurada a su favor, en las condiciones que reglamentariamente
se determinen. Si la ganancia estuviera sujeta a retención, el importe de la retención podrá
reinvertirse en un plazo adicional: hasta la finalización del ejercicio siguiente a aquel en el que
se efectúe la transmisión.
La cantidad máxima total que a tal efecto podrá destinarse a constituir rentas vitalicias será de
240.000 euros.
- Ganancias patrimoniales por cambio de residencia (Exit tax) (art 95 bis)
Nuevo supuesto de tributación, en concepto de ganancias patrimoniales, por las diferencias
positivas entre el valor de mercado de las acciones y su valor de adquisición, cuando un
contribuyente pierda su residencia fiscal en España, siempre y cuando el contribuyente hubiera
tenido tal condición -residente en España- durante, al menos, 10 de los últimos 15 periodos
impositivos anteriores al último periodo que deba declarar por el IRPF.
Estas ganancias se integrarán en la base liquidable del ahorro del último periodo en que deba
tributar por IRPF, mediante autoliquidación complementaria, sin intereses de demora ni
recargo.
Se establecen normas especiales en los supuestos de:
o
Desplazamientos temporales por motivos laborales u otros a un país que no sea paraíso
fiscal: se otorga un aplazamiento de 5 años para el pago de la deuda correspondiente.
o
Desplazamiento a otro Estado miembro de la UE o del EEE con el que exista un acuerdo
de intercambio de información: se exceptúa el pago
- Transmisión de la licencia del taxi (D.A 7ª)
Contribuyentes que en Estimación Objetiva ejerzan la actividad de transporte por autotaxis y
transmitan la licencia por incapacidad permanente, jubilación, cese de actividad por
reestructuración del sector o cuando la transmisión se realice en favor de familiares de hasta el
2º grado.
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La ganancia patrimonial generada será objeto de reducción de forma tal que la parte de la
ganancia que proporcionalmente corresponda al periodo transcurrido desde su adquisición
hasta el 31/12/2014, será minorada de acuerdo con los porcentajes reductores establecidos en
la Ley. Sin embargo, la parte de la ganancia patrimonial generada con posterioridad a 1 de
enero de 2015 no se verá minorada.
- Régimen transitorio aplicable a las ganancias patrimoniales derivadas de elementos
patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de 1994 (D.T.9ª)
Se mantienen los coeficientes de abatimiento, si bien se limita su aplicación a las ganancias
patrimoniales derivadas de la venta de elementos patrimoniales con un valor de transmisión
máximo de 400.000 euros.
Este nuevo límite de 400.000 euros se debe aplicar no al valor de transmisión de cada uno de
los elementos patrimoniales, de forma individual, sino al valor de transmisión conjunto de
todos los elementos patrimoniales a los que hayan resultado de aplicación los coeficientes de
abatimiento desde 1 de Enero de 2015 hasta el momento de la imputación temporal de la
ganancia patrimonial.
5.9 INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN DE RENTAS
Las ganancias y pérdidas patrimoniales con periodo de generación igual o inferior al año
vuelven a la base imponible del ahorro.
En la Base lmponible General, las pérdidas patrimoniales vuelven a compensarse en un 25%
con el saldo positivo de los rendimientos.
Los dos componentes de la Base Imponible del Ahorro podrán compensarse entre sí hasta en un
10% para el ejercicio 2015. (15%, 20%, 25% durante los años 2016, 2017 y 2018 y siguientes).
5.10 REDUCCIONES EN BASE IMPONIBLE
- Nuevo supuesto de disposición anticipada de derechos consolidados en un plan de
previsión asegurado (Art 51 .3.e)
Podrán ser objeto de disposición anticipada los derechos consolidados que correspondan a
primas abonadas con al menos diez años de antigüedad desde 1 de enero de 2015.
- Limites de reducción por aportaciones a sistemas de previsión social (art 51.5 y 52)
Se reduce el límite máximo de reducción en base imponible por las aportaciones realizadas a
sistemas de previsión social, siendo de aplicación la menor de las cantidades siguientes:
o
El 30% de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de actividades económicas
percibidos individualmente en el ejercicio.
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o
8.000 euros anuales para todos los contribuyentes.
Además, se mantienen los 5.000 euros anuales para las primas a seguros colectivos de
dependencia satisfechos por la empresa, como límite de reducción propio e independiente.
-Aportaciones a sistemas de previsión social en favor del cónyuge cuando éste no obtenga
rendimientos netos de trabajo ni actividades económicas, o los obtenga en cuantía inferior a
8.000 euros anuales (art 51.7): el límite pasa de 2.000 a 2.500.
- En 2015, desaparece la reducción en base imponible por cuotas de afiliación y las
aportaciones a Partidos Políticos (art 61 bis), en su lugar, se crea una deducción en cuota.
5.11 MINIMO PERSONAL Y FAMILIAR/ ANUALIDADES POR ALIMENTOS
- Se incrementan los mínimos personales y familiares (art 57, 58, 59, 60 y 61)
o Mínimo por descendiente: se asimila a la convivencia con el contribuyente la
dependencia económica, salvo cuando resulte de aplicación las especialidades
previstas para las anualidades por alimentos a favor de los hijos.
o
Mínimo por ascendiente: como novedad, en caso de fallecimiento de un ascendiente
que genere derecho a este mínimo, se podrá aplicar un mínimo por ascendiente por
importe de 1.150 euros.
A partir de 2015 el remanente del mínimo personal y familiar no aplicado en la base liquidable
general no reduce directamente la base liquidable del ahorro, sino que a este remanente se le
aplican las escalas estatal y autonómica del ahorro y la cuota resultante minora la cuantía
obtenida previamente al aplicar las citadas escalas a la totalidad de la base liquidable del
ahorro, de forma equivalente a como opera en la base liquidable general (art 66)
- Los contribuyentes que, no teniendo derecho al mínimo por descendiente, hayan satisfecho
en el ejercicio 2015 anualidades por alimentos a sus hijos por decisión judicial aplicarán
separadamente la escala general a las anualidades y al resto de la base liquidable general (art
64).
5.12 DEDUCCIONES
- Se suprimen las siguientes deducciones:
o Por cuenta ahorro empresa
o
Por alquiler de la vivienda habitual. (Régimen transitorio)
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o
Por inversión en adquisición y mejora en vivienda habitual. (Régimen transitorio)
o
Por obtención de rendimientos del trabajo o de actividades económicas
o
Compensación fiscal por capital mobiliario
- Deducción Partidos Políticos, Coaliciones o Agrupaciones de electores (art 68.3.b)
Se establece una nueva deducción del 20% de las cuotas de afiliación y las aportaciones a
Partidos Políticos, Federaciones, Coaliciones o Agrupaciones de electores. La base máxima de
esta deducción es de 600 euros anuales.
- Deducciones por familia numerosa o personas con discapacidad a cargo (art 81 bis)
Los contribuyentes que realicen una actividad económica por cuenta propia o ajena por la que
estén dados de alta en el régimen correspondiente de la Seguridad Social o mutualidad podrán
minorar la cuota diferencial del impuesto en las siguientes deducciones:
o
Descendientes con discapacídad con derecho a la aplicación del mínimo por
descendientes, hasta 1.200 euros anuales por cada uno.
o
Ascendientes con discapacidad con derecho a la aplicación del mínimo por
ascendientes, hasta 1.200 euros anuales cada uno.
o
Familia numerosa de categoría general, hasta 1.200 euros anuales si se forma parte de
ella.
o
Familia numerosa de categoría especial, hasta 2.400 euros anuales, si se forma parte
de ella.
o
Familia monoparental con dos hijos, hasta 1.200 euros anuales.
Estos nuevos “impuestos negativos” tendrán como límite para cada una de las deducciones sus
cotizaciones sociales, límite no exigible para desempleados y pensionistas.
5.13 REGÍMENES ESPECIALES
- Régimen fiscal especial aplicable a los trabajadores desplazados a territorio español (art 93
y nueva D.A. 31 y D.T. 17a)
Se incluyen entre las personas físicas que pueden aplicarlo, las que adquieran la residencia
fiscal española como consecuencia de su desplazamiento a territorio español por motivo de la
adquisición de la condición de administradores sociales de entidades no participadas o no
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vinculadas según el art 18 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, siempre y cuando no
obtenga rentas que se calificarían como obtenidas mediante un establecimiento permanente
situado en territorio español.
El nuevo régimen de impatriados:
o
Quedan gravados todos los rendimientos del trabajo obtenidos por el contribuyente
durante la aplicación del régimen especial, los cuales se entenderán obtenidos en
territorio español.
o
No exige que los trabajos se realicen en España.
o
Se elimina la limitación de que las retribuciones no superen los 600.000 euros. Pero
cuando las retribuciones satisfechas por un mismo pagador de rendimientos del
trabajo superen la cantidad de 600.000 euros en el año, el porcentaje de retención
sobre el exceso será del 45%.
o
Se exceptúa de su aplicación a los deportistas profesionales.
La tributación seguirá el siguiente esquema:
o
A la base liquidable, salvo la parte de la misma correspondiente a las rentas a que se
refiere el artículo 25.1.f) del IRNR, se aplicara:
Base liquidable
Hasta 600.000 de euros
Desde 600.000,01 euros en adelante
o
Tipo aplicable
24%
45%
A la parte de la base liquidable correspondiente a las rentas a que se refiere el artículo
25.1.f) del IRNR, se aplicara:
Resto base
liquidable
Tipo
aplicable
6.000
44.000
En adelante
19%
21%
23%
Parte la base liquidable
Hasta euros
Cuota íntegra
0
0
6.000,00
1.140
50.000,00
10.380
- Se contempla un régimen transitorio de adaptación para desplazados antes de 1 de enero
de 2015, que pueden optar por la aplicación de este régimen según el art 93 y la D.T. 17 en su
redacción en vigor a 31 de diciembre de 2014. La opción deberá realizarse en la declaración
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del Impuesto correspondiente al ejercicio 2015 y se mantendrá hasta la finalización de la
aplicación del régimen especial.
5.14 OBLIGACIÓN DE DECLARAR
Se modifica el límite en la obligación de declarar para los contribuyentes que perciban
rendimientos de trabajo de dos o más pagadores, anualidades por alimentos o pensiones
compensatorias, rendimientos del trabajo de un pagador no obligado a retener o sometidos a
tipo fijo de retención, que pasa de 11.200 euros anuales a 12.000 euros.
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