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Monitor Semanal
Tributario y Legal
La Tributación Agropecuaria, en pocas palabras
En los últimos meses el agro ha estado en el tapete de discusiones
políticas y económicas debido a la importancia en su crecimiento.
Por este motivo, nos pareció oportuno en esta entrega repasar, en
grandes líneas, los principales gravámenes a los que debe hacer
frente el sector, sin olvidar realizar una mención sucinta a la
intención del Poder Ejecutivo (PE) de crear un “Impuesto a la
Tierra”.
El gobierno estaría empecinado en
incrementar los gravámenes
al sector agropecuario.
Impuesto a las ganancias
Desde la entrada en vigencia la Reforma Tributaria (Ley 18.083), los
productores agropecuarios estarán alcanzados por el Impuesto a la
Rentas de las Actividades Económicas (IRAE) o el Impuesto a la
Enajenación de Bienes Agropecuarios (IMEBA).
Las actividades agropecuarias destinadas a obtener productos
primarios, vegetales o animales así como la prestación de servicios
agropecuarios y la enajenación de activo fijo agropecuario, están
comprendidas en el IRAE. Este impuesto grava a las rentas netas de
fuente uruguaya a una tasa del 25%.
Por otra parte, el IMEBA grava la primera enajenación a cualquier
título, realizada por los productores, a quienes se encuentren
comprendidos en el IRAE, a Administraciones Municipales y a
Organismos Estatales, de determinados bienes agropecuarios, a una
tasa que dependiendo del bien en cuestión será como máximo del
1,5%, 2% o 2,5%, la tasa se aplica al precio del bien enajenado sin
este impuesto.
¿IRAE o IMEBA?
Bajo el esquema antes descripto, el contribuyente que obtenga
rentas agropecuarias tiene la opción de tributar IMEBA o IRAE
siempre y cuando no esté comprendido dentro de las limitaciones
establecidas por el art. 9 del Decreto 150/007 (reglamentarios del
IRAE), que menciona casos de inclusión preceptiva. Entre ellas, las
ventas del período no deberán superar los 2.000.000 de Unidades
Indexadas (UI), o la superficie explotada no deberá superar las 1.250
hectáreas con índice CONEAT 100. Para el caso de las
agroindustrias el porcentaje de los ingresos correspondientes a la
actividad industrial, no deberá superar el 75% de los ingresos
totales del período. Si no se alcanza dicho porcentaje, se deberá
tributar IRAE por los ingresos generados por la actividad industrial e
IMEBA por los ingresos generados por la actividad agropecuaria.
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
29 de julio de 2011, N° 425
Monitor Semanal
Existen contribuyentes agropecuarios que no tienen el derecho a
opción, por lo cual tributaran preceptivamente IRAE. Ellos son:
Sociedades Anónimas, las sociedades en comandita por acciones,
los Establecimientos Permanente de personas del exterior, los
Entes Autónomos y los Servicios Descentralizados que integran el
dominio industrial y comercial del Estado, los Fondos de Inversión
Cerrados de Crédito y los Fideicomisos (con excepción de los de
garantía).
Por las rentas provenientes de servicios agropecuarios y de ventas
de activo fijo agropecuario no se podrá realizar opción, por lo que
estarán alcanzadas por el IRAE en todos los casos, aún cuando se
opte por IMEBA por los restantes ingresos.
No obstante dichas rentas están exoneradas siempre y cuando no
excedan las 300.000 UI (valuadas a cotización vigente al cierre de
ejercicio), para quienes hayan optado por tributar IMEBA por las
restantes rentas agropecuarias.
Es importante tener presente que a efectos de optar por IRAE es
necesario contar con contabilidad suficiente, una estructura
administrativa que permita el correcto registro de las operaciones de
compraventa y cumplir con las formalidades en materia de
documentación de operaciones.
Por el contrario, para aquellos contribuyentes que tributen IMEBA
no es necesario contar con dicho soporte administrativo - contable.
Impuesto al Patrimonio (IP)
El artículo 16 de la Ley N° 17.345 exoneró de IP, a partir del ejercicio
2001, el patrimonio afectado a las explotaciones agropecuarias; sin
embargo el artículo 50 de la Ley 18.083 estableció que la
exoneración consagrada en el mencionado artículo 16 no sea de
aplicación cuando sean entidades residentes y tengan el total del
patrimonio representado por títulos al portador o sean entidades no
residentes, salvo cuando se trate de personas físicas.
¿Nuevo Impuesto a la Tierra?
Debido a la importancia del sector para la economía del Uruguay y
dado el fuerte crecimiento que se ha venido observando en el valor
de mercado de los campos, el PE intenta crear un nuevo impuesto
que alcanzaría a las tierras.
Según la prensa escrita, se habla de dos argumentos en los que se
basaría la creación del nuevo Impuesto a las Tierras: uno es intentar
reducir la concentración de las mismas en pocos propietarios y por
otro lado recaudar fondos para financiar el déficit en infraestructura
del país (se reclama al sector más recursos para mejorar carreteras,
puentes, caminos, etc.).
Sin perjuicio que el transporte de productos no son los únicos que
transitan por las rutas nacionales, la creación de un nuevo tributo
podría generar incertidumbre a quienes evalúen invertir en nuestro
país, debido a que si analizan el escenario a largo plazo, podrían
llegar a sentirse desestimulados en función de la futura carga
tributaria que el gobierno intenta imponer al sector.
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29 de julio de 2011, N° 425