Normativa - Agencia Tributaria

Normativa actualizada a 1.01.2011
Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido
(BOE de 29 de diciembre)
TÍTULO IX
CAPITULO VI
RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES
Artículo 141. Régimen especial de las agencias de viajes.
Uno. El régimen especial de las agencias de viajes será de aplicación:
1º. A las operaciones realizadas por las agencias de viajes cuando actúen en nombre propio
respecto de los viajeros y utilicen en la realización del viaje bienes entregados o servicios
prestados por otros empresarios o profesionales.
A efectos de este régimen especial, se considerarán viajes los servicios de hospedaje o transporte
prestados conjuntamente o por separado y, en su caso, con otros de carácter accesorio o
complementario de los mismos.
2º. A las operaciones realizadas por los organiza-dores de circuitos turísticos en los que concurran
las circunstancias previstas en el número anterior.
Dos. El régimen especial de las agencias de viajes no será de aplicación a las siguientes
operaciones:
1º. Las ventas al público efectuadas por agencias minoristas de viajes organizados por agencias
mayoristas.
2º. Las llevadas a cabo utilizando para la realización del viaje exclusivamente medios de
transporte o de hostelería propios.
Tratándose de viajes realizados utilizando en parte medios propios y en parte medios ajenos, el
régimen especial sólo se aplicará respecto de los servicios prestados mediante medios ajenos.
Artículo 142. Repercusión del Impuesto.
En las operaciones a las que resulte aplicable este régimen especial los sujetos pasivos no
estarán obligados a consignar en factura separadamente la cuota repercutida, debiendo
entenderse, en su caso, comprendida en el precio de la operación.
En las operaciones efectuadas para otros empresarios o profesionales, que comprendan
exclusivamente entregas de bienes o prestaciones de servicios realizadas totalmente en el ámbito
espacial del Impuesto, se podrá hacer constar en la factura, a solicitud del interesado y bajo la
denominación “cuotas del IVA incluidas en el precio”, la cantidad resultante de multiplicar el precio
total de la operación por 6 y dividir el resultado por 100. Dichas cuotas tendrán la consideración de
cuotas soportadas por repercusión directa para el empresario o profesional destinatario de la
operación.
Artículo 143. Exenciones.
Estarán exentos del Impuesto los servicios prestados por los sujetos pasivos sometidos al régimen
especial de las agencias de viajes cuando las entregas de bienes o prestaciones de servicios,
adquiridos en beneficio del viajero y utilizados para efectuar el viaje, se realicen fuera de la
Comunidad.
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En el caso de que las mencionadas entregas de bienes o prestaciones de servicios se realicen
sólo parcialmente en el territorio de la Comunidad, únicamente gozará de exención la parte de la
prestación de servicios de la agencia correspondiente a las efectuadas fuera de dicho territorio.
Artículo 144. Lugar de realización del hecho imponible.
Las operaciones efectuadas por las agencias respecto de cada viajero para la realización de un
viaje tendrán la consideración de prestación de servicios única, aunque se le proporcionen varias
entregas o servicios en el marco del citado viaje.
Dicha prestación se entenderá realizada en el lugar donde la agencia tenga establecida la sede de
su actividad económica o posea un establecimiento permanente desde donde efectúe la
operación.
Artículo 145. La base imponible.
Uno. La base imponible será el margen bruto de la agencia de viajes.
A estos efectos, se considerará margen bruto de la agencia la diferencia entre la cantidad total
cargada al cliente, excluido el Impuesto sobre el Valor Añadido que grave la operación, y el
importe efectivo, impuestos incluidos, de las entregas de bienes o prestaciones de servicios que,
efectuadas por otros empresarios o profesionales, sean adquiridos por la agencia para su
utilización en la realización del viaje y redunden directamente en beneficio del viajero.
A efectos de lo dispuesto en el párrafo anterior, se considerarán adquiridos por la agencia para su
utilización en la realización del viaje, entre otros, los servicios prestados por otras agencias de
viajes con dicha finalidad, excepto los servicios de mediación prestados por las agencias
minoristas, en nombre y por cuenta de las mayoristas, en la venta de viajes organizados por estas
últimas.
Para la determinación del margen bruto de la agencia no se computarán las cantidades o importes
correspondientes a las operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo dispuesto en el artículo
143 de esta Ley, ni los de los bienes o servicios utilizados para la realización de las mismas.
Dos. No se considerarán prestados para la realización de un viaje, entre otros, los siguientes
servicios:
1º. Las operaciones de compra-venta o cambio de moneda extranjera.
2º. Los gastos de teléfono, télex, correspondencia y otros análogos efectuados por la agencia.
Artículo 146. Determinación de la base imponible.
Uno. Los sujetos pasivos podrán optar por determinar la base imponible operación por operación o
en forma global para cada período impositivo.
La opción surtirá efectos respecto de todas las operaciones sujetas al régimen especial efectuadas
por el sujeto pasivo durante un período mínimo de cinco años y, si no mediare declaración en
contrario, durante los años sucesivos.
Dos. La determinación en forma global, para cada período impositivo, de la base imponible
correspondiente a las operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial, se efectuará
con arreglo al siguiente procedimiento:
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1º. Del importe global cargado a los clientes, Impuesto sobre el Valor Añadido incluido,
correspondiente a las operaciones cuyo devengo se haya producido en dicho período de
liquidación, se sustraerá el importe efectivo global, impuestos incluidos, de las entregas de bienes
y prestaciones de servicios efectuadas por otros empresarios o profesionales que, adquiridos por
la agencia en el mismo período, sean utilizados en la realización del viaje y redunden en beneficio
del viajero.
2º. La base imponible global se hallará multiplicando por cien la cantidad resultante y dividiendo el
producto por cien más el tipo impositivo general establecido en el artículo 90 de esta Ley.
Tres. La base imponible no podrá resultar, en ningún caso, negativa.
No obstante, en los supuestos de determinación global de la base imponible, la cantidad en que el
sustraendo exceda del minuendo podrá agregarse a los importes a computar en el sustraendo en
los períodos de liquidación inmediatamente posteriores.
Artículo 147. Deducciones.
Las agencias de viajes a las que se aplique este régimen especial podrán practicar sus
deducciones en los términos establecidos en el Título VIII de esta Ley.
No obstante, no podrán deducir el Impuesto soportado en las adquisiciones de bienes y servicios
que, efectuadas para la realización del viaje, redunden directamente en beneficio del viajero.
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre por el que se aprueba el
Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido
(BOE de 31 de diciembre)
TÍTULO VIII
CAPITULO V
RÉGIMEN ESPECIAL DE LAS AGENCIAS DE VIAJES
Artículo 33.- Opción y renuncia a la aplicación de los regímenes especiales.
…/…
3. Las opciones y renuncias expresas previstas en el presente artículo, así como su revocación, se
efectuarán de conformidad con lo dispuesto en el Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el
que se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los
empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios.
…/…
Artículo 52.- Opción por la modalidad de determinación de la base imponible.
1. La opción a que se refiere el artículo 146, apartado uno de la Ley del Impuesto deberá
ejercitarse al tiempo de presentar la declaración de comienzo de la actividad, o bien durante el
mes de diciembre anterior al inicio del año natural en que deba surtir efecto, entendiéndose
prorrogada para los años siguientes en tanto no sea expresamente revocada en el mismo plazo
anteriormente señalado.
La opción a que se refiere el párrafo anterior y la renuncia a la misma deberán efectuarse de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 33 de este Reglamento.
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2. En defecto de opción expresa por una de las modalidades de determinación de la base
imponible a que se refiere el artículo 146, apartado uno de la Ley del Impuesto, se entenderá que
el sujeto pasivo ha optado por determinar la base imponible operación por operación.
Artículo 53.- Obligaciones registrales específicas.
Los sujetos pasivos deberán anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida
separación, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios efectuadas
directamente en interés del viajero.
Real Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre por el que se aprueba el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturación
(BOE de 29 de noviembre)
TÍTULO I
Obligación de documentación de las operaciones a los efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido
CAPÍTULO II
Requisitos de las facturas y de los documentos sustitutivos
Artículo 14. Particularidades de la obligación de documentar las operaciones en los
regímenes especiales del impuesto.
…/..
3. En las operaciones a las que resulte aplicable el régimen especial de las agencias de viajes, los
sujetos pasivos no estarán obligados a consignar por separado en la factura que expidan la cuota
repercutida, y el impuesto deberá entenderse, en su caso, incluido en el precio de la operación. No
obstante, cuando dichas operaciones tengan como destinatarios a otros empresarios o
profesionales que actúen como tales y comprendan exclusivamente entregas de bienes o
prestaciones de servicios efectuadas totalmente en el ámbito espacial del impuesto, se podrá
hacer constar en factura, a solicitud del interesado y bajo la denominación «cuotas de IVA
incluidas en el precio», la cantidad resultante de multiplicar el precio total de la operación por seis
y dividir por 100.
En todo caso, en las facturas en las que se documenten operaciones a las que sea de aplicación
este régimen especial deberá hacerse constar esta circunstancia indicando que éstas se
encuentran sujetas al régimen especial de las agencias de viajes o al régimen especial previsto en
el artículo 26 de la Directiva 77/388/CEE.
…/…
Disposición Adicional Cuarta. Facturación de determinadas prestaciones de servicios en
cuya realización intervienen agencias de viajes que actúen como mediadoras en nombre y
por cuenta ajena.
1. Se expedirán de acuerdo a lo establecido en esta disposición las facturas que documenten las
prestaciones de servicios en las que concurran los requisitos siguientes:
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a) Que consistan en prestaciones de servicios en cuya contratación intervengan como mediadores
en nombre y por cuenta ajena empresarios o profesionales que tengan la condición de agencias
de viajes de acuerdo con la normativa propia del sector.
b) Que el destinatario de los referidos servicios sea un empresario o profesional, o una persona
jurídica que no tenga dicha condición, y solicite a la agencia de viajes la expedición de la factura
correspondiente a tales servicios.
c) Que se trate de servicios de transporte de viajeros y de sus equipajes por vía aérea, respecto
de los que la intervención de la agencia de viajes se realice a través del sistema electrónico de
reservas y liquidación gestionado por la «International Air Transport Association» (sistema «Billing
and Settlement Plan», BSP-IATA).
2. Dichas facturas deberán contener los datos o requisitos que se indican a continuación, sin
perjuicio de la posibilidad de incluir cualesquiera otras menciones:
a) La indicación expresa de que se trata de una factura expedida por la agencia de viajes al
amparo de lo previsto en esta disposición adicional.
b) Los datos y requisitos a que se refiere el artículo 6. No obstante, como datos relativos al
obligado a expedir la factura a que se refiere el apartado 1.3º, 4º y 5.º de dicho artículo, se harán
constar los relativos a la agencia de viajes, y no los correspondientes al empresario o profesional
que presta el servicio a que se refiere la mediación.
Adicionalmente, las facturas expedidas deberán contener una referencia inequívoca que
identifique todos y cada uno de los billetes que correspondan a los servicios de transporte
documentados en ellas. Asimismo, estas facturas deberán expedirse en serie separada del resto.
3. Los servicios de mediación en nombre y por cuenta ajena relativos a los servicios de transporte
de viajeros y de sus equipajes, que la agencia de viajes preste al destinatario de dichos servicios
de transporte, podrán también ser documentados por la agencia mediante las facturas a que se
refiere esta disposición adicional. En tal caso, en la correspondiente factura deberán figurar por
separado los datos relativos al mencionado servicio de mediación que deban constar en factura
según lo previsto en este reglamento.
4. La agencia de viajes podrá documentar en una misma factura expedida por ella servicios
prestados por distintos empresarios o profesionales a un mismo destinatario en el plazo máximo
de un mes.
5. Sin perjuicio de lo establecido en los apartados anteriores, resultarán aplicables a las facturas
expedidas por las agencias de viajes al amparo de esta disposición adicional las previsiones
contenidas en este reglamento.
6. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deberán anotarlas en el libro registro de
facturas expedidas previsto en el artículo 63 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Añadido.
Tales anotaciones deberán realizarse de manera que los importes correspondientes a las
operaciones a que se refiere el apartado 1 de esta disposición puedan ser diferenciados de los
importes correspondientes a los importes de los servicios a que se refiere el apartado 3 y de los
importes correspondientes a operaciones recogidas en otros documentos o facturas distintas.
7. Las agencias de viajes que expidan estas facturas deberán consignar la siguiente información
en la declaración a la que se refiere el Real Decreto 2027/1995, de 22 de diciembre, por el que se
regula la declaración anual de operaciones con terceras personas:
a) En concepto de ventas, la información relativa a los servicios documentados mediante las
referidas facturas, debidamente diferenciada.
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b) En concepto de compras, la información relativa a las prestaciones de servicios de transporte
de viajeros y de sus equipajes por vía aérea a que se refiere esta disposición, debidamente
diferenciada.
8. Las agencias de viajes que expidan las facturas a que se refiere esta disposición adicional
deberán prestar su colaboración a la Administración tributaria proporcionando cualquier dato o
antecedente de trascendencia tributaria respecto de las prestaciones de servicios documentadas
en aquéllas.
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