tributación que afecta a las empresas individuales de

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TRATAMIENTO TRIBUTARIO Y LABORAL DE
ALGUNAS REGALIAS OTORGADAS A LOS
TRABAJADORES
1) VIÁTICO:
•
¿En qué consiste el viático?
La Superintendencia de Seguridad Social ha definido al viático como
aquella cantidad de dinero pagada por los empleadores a los
trabajadores, destinada a compensar los gastos extraordinarios de
alimentación y alojamiento en que incurran por tener que ausentarse del
lugar de su residencia habitual, a fin de realizar labores especiales
encomendadas por aquéllos.
•
¿Cuál es el principal elemento que caracteriza al viático?
El viático es la típica manera de sufragar los gastos en que incurra un
trabajador cuando deba ausentarse del lugar de su residencia habitual
para cumplir ciertas tareas de su contrato de trabajo. El desplazamiento a
puntos distintos de su residencia habitual es la principal característica del
viático.
•
¿El monto del viático debe ser acordado entre el empleador y el
trabajador?
Efectivamente, se trata de un beneficio convencional, pero la cantidad
que debe pagarse por concepto de viático está sujeta a ciertas
limitaciones sobre todo para efectos previsionales y tributarios.
•
¿Qué limitaciones afectan al viático en cuanto su monto?
Para que el viático mantenga su carácter de tal y no constituya
remuneración, los pagos que se realicen por tal concepto deben
corresponder efectivamente a desplazamientos, que deben efectuar los
trabajadores a lugares distintos al de su residencia para cumplir con su
contrato de trabajo y deben ser de un monto razonable y sujetos a
rendición de cuenta.
•
¿Quién calificará, para efectos
monto de un viático?
previsionales
lo razonable del
La respectiva institución de previsión será la encargada de comprobar la
concurrencia de los elementos que integran el concepto de viático y
determinar, asimismo, que su monto sea razonable, revisando y
comprobando, también la respectiva rendición de cuenta.
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•
¿Qué puede ocurrir si la institución previsional estimara que el
monto del viático es excesivo?
El empleador puede aceptar ese pronunciamiento de la institución
previsional y eso significaría un reconocimiento de estar pagando por
concepto de viático sumas mayores que las razonables. El exceso sería
considerado remuneración y sería, por lo tanto, imponible y tributable.
El empleador podría discrepar de la opinión del organismo previsional y
en tal caso habrán de resolver los tribunales de justicia.
2. BECAS DE ESTUDIO.
Es un estipendio o pensión temporal que se concede a una persona para
que continúe o complete sus estudios.
Constituye remuneración
Es imponible
No es tributable si están destinadas exclusivamente a financiar los
estudios motivo de la beca, que puede ser pagada tanto al trabajador
como a su cónyuge e hijos; deben ser aprovechadas exclusivamente por
el becario, y no pueden ser otorgadas para financiar los gastos de jardín
infantil.
3. ASIGNACIÓN DE ESCOLARIDAD.
Se diferencia de la Beca de Estudio, ya que esta asignación se otorga
como mayor remuneración, que queda a su arbitrio destinarlo a cualquier
fin.
Constituye remuneración
Es imponible porque constituye remuneración.
Es tributable como renta accesoria o complementaria del respectivo mes
en que se percibió.
4. ASIGNACION DE MOVILIZACION:
•
¿Qué es la asignación de movilización?
Es una cantidad de dinero que otorga un empleador al trabajador para
solventar los gastos de movilización que debe pagar en un vehículo
común de la locomoción colectiva, para trasladarse desde su domicilio
particular al lugar donde desempeña sus funciones laborales habituales.
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•
¿Cuáles son las limitantes y condicionantes que se han establecido
para la fijación del monto, y para que no se objete por no guardar
relación con el gasto real o considerarse abultado su monto?
El término más común que se utiliza para determinar que la asignación
de movilización no constituye remuneración es que el monto fijado sea
prudente y razonable y en relación con el efectivo desplazamiento del
trabajador entre su domicilio y su lugar de trabajo y viceversa.
•
¿Qué otras condicionantes copulativas y requisitos son necesarios
para considerar el monto razonable?
1. Que dicha asignación se otorgue en base a la tarifa más económica
que debe pagar cada trabajador en un vehículo común de la
locomoción colectiva, para trasladarse desde su domicilio particular al
lugar donde desempeña sus funciones laborales habituales, y
viceversa;
2. Que la cuantía de tal beneficio se determine de acuerdo al número de
pasajes o viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de
transporte indicado para su traslado desde su domicilio al lugar de su
trabajo habitual, y viceversa;
3. Que la mencionada asignación diga relación con periodos
efectivamente trabajados.
•
¿Qué efectos se producen al determinarse que el monto fijado por
dicho concepto es excesivo, por no reunir las características y
requisitos que avalen su otorgamiento?
Las diferencias tienen el carácter de imponibles y tributables, debiendo
efectuar reliquidaciones con efecto retroactivo, pagos de intereses y
multas, resultando en consecuencia bastante oneroso.
5. ESTACIONAMIENTO
El beneficio de estacionamiento es una regalía que la empresa otorga en
forma reiterada en el tiempo a los trabajadores, con el objeto de que
estacionen sus vehículos particulares.
El monto que represente el gasto de estacionamiento es remuneración.
Es imponible.
Es tributable.
6. ASIGNACIÓN DE COLACIÓN
•
¿Qué es la asignación de colación?
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Es un monto en dinero que paga el empleador a un trabajador el cual
debe ser razonable y prudente en relación a la finalidad para la cual ha
sido establecida, lo que acontecerá cuando los valores que se entreguen
por tal concepto guarden relación con el costo real o aproximado que,
según el caso y el dependiente de que se trate, signifiquen los gastos de
alimentación durante las horas de trabajo.
•
¿Cuáles aspectos se deben considerar al momento de fijar el monto
de la colación?
Para que la colación no sea considerada remuneración, dicha asignación
debe ser de un monto prudente y razonable, conforme a lo que se pague
en el entorno del establecimiento por idéntico servicio y la remuneración
del trabajador, por lo cual no existe impedimento diferenciar el monto
destinado, en relación a la jerarquía de cada trabajador pero siempre
dentro de lo razonable.
•
¿Qué ocurre si un empleador acuerda con el trabajador pagar un
monto excesivo por concepto de colación?
Esta situación es bastante común, pero que involucra riesgos, un monto
excesivo del beneficio hace presuponer que se está optando por este
recurso para no aumentar la remuneración y evitar la imponibilidad y
tributación eventual del beneficio.
•
Si el monto es excesivo ¿Qué efectos se producen y de qué forma
actúa la autoridad fiscalizadora?
Fija el monto prudente y razonable conforme a los parámetros
determinados enunciados anteriormente, y la diferencia que se produce,
debe reliquidarse con efecto retroactivo, generalmente hasta dos años
hacia atrás, debiendo integrarse las imposiciones y reliquidación de
impuesto único si fuera procedente, además de las multas e intereses
que se apliquen por pago fuera de plazo.
7. COLACIÓN OTORGADA MEDIANTE CHEQUE RESTAURANT.
En algunas empresas el empleador suscribe convenios con empresas
que actúan mediante un documento denominado “Cheque Restaurant” lo
que otorga libertad al trabajador para elegir donde realizar el consumo de
almuerzo, comida, etc. En establecimientos adheridos.
La Dirección del Trabajo determinó que el servicio o beneficio “Cheque
Restaurant” que puede ser canjeado por servicios de alimentación no
constituye remuneración.
No es imponible.
No es tributable.
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8. ASIGNACION DE CASA
•
¿Qué tratamiento tiene la asignación de casa?
Este beneficio es remuneración, Es imponible
mayor renta mensual.
y es tributable como
9. ARRENDAMIENTO DE CASA
Es remuneración en especie.
Es imponible.
No es tributable si un empleador arrienda esta propiedad a su nombre y
paga directamente el canon o renta, el cual debe ser de un monto
razonable y en el contrato de trabajo se indica expresamente que por
necesidad del empleador, el trabajador deberá desempeñarse en un
lugar distinto a su residencia habitual, exigencias propias del cargo u
otras , el trabajador ocupará sin costo alguno dicha propiedad, caso
contrario es tributable.
10. USO DE CASA
Es remuneración en especie avaluable en dinero, que se percibe por
causa del contrato de trabajo, y que no se encuentra dentro de las
exclusiones que contempla el Código del Trabajo.
Es imponible porque constituye remuneración
No es tributable si el empleador cede el uso de la casa de su propiedad
al trabajador y en el contrato de trabajo se señala expresamente que por
necesidad del empleador, el trabajador deberá desempeñarse en un
lugar distinto de aquel en que se encuentre su residencia habitual y que
debido a las exigencias propias del cargo que sirve, el trabajador ocupará
sin costo alguno, la casa que le proporcionará el empleador.
No obstante, se ha señalado que para que el alojamiento sea
considerado un ingreso no constitutivo de renta, se requiere que su
otorgamiento esté originado en una necesidad real de la empresa,
motivada por las exigencias propias de la naturaleza o características
especiales de las labores a realizar, como por ejemplo, por desarrollarse
éstas en lugares apartados de centros urbanos, que obligan a la
empresa a proporcionar habitación a sus trabajadores, con el fin de
solucionar tales necesidades, sin que ello represente en caso alguno un
beneficio para sus trabajadores.
11. ASIGNACIÓN DE REPRESENTACIÓN.
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Es un estipendio fijo que se paga mes a mes, otorgado en razón de una
función específica desarrollada por el trabajador.
Es remuneración porque constituye una contraprestación que se paga en
dinero y que tiene por causa el contrato de trabajo.
Es imponible porque constituye remuneración.
Es tributable.
12. GASTOS DE REPRESENTACIÓN CON RENDICIÓN DE CUENTAS.
Son cantidades entregadas a los ejecutivos de las empresas para que
incurran en diversos gastos relacionados con el giro de la actividad de la
empresa y destinados a promocionar los productos y servicios que éstas
ofrecen, respecto de las cuales el trabajador está obligado a rendir
cuenta con la documentación pertinente a nombre de la empresa.
No constituyen una remuneración para el trabajador.
No es imponible.
No es tributable para el trabajador.
13. AGUINALDO DE FIESTAS PATRIAS, NAVIDAD O AÑO NUEVO.
Es remuneración, ya que estos beneficios no se encuentran incluidos
expresamente en el inciso segundo del artículo 41 del Código del
Trabajo.
Es imponible y tributable.
En las leyes de reajuste para el sector público y en otras que se refieren
a determinados trabajadores de un sector, la misma ley precisa que el
monto no será imponible ni tributable, prevaleciendo lo que allí se indica,
para los trabajadores de ese sector.
14. ASIGNACIÓN DE ZONA.
Es remuneración.
Es imponible.
Es tributable, a menos que se trate de una asignación de zona
establecida en una ley.
15. BONO POR DIFERENCIA DE SUBSIDIOS.
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Es un bono pagado al trabajador cuyo subsidio por incapacidad laboral
es inferior a la remuneración líquida que percibe porque su licencia
médica es igual o menor a 10 días.
Si la base imponible sobre la cual deben efectuarse las cotizaciones por
parte de la entidad pagadora de subsidios es inferior a 60 U.F. y la
incapacidad laboral no abarca el mes completo, el empleador deberá
cotizar por los periodos trabajados sobre la base de las remuneraciones
devengadas por el trabajador en dicho mes, hasta completar en conjunto
con la entidad pagadora del subsidio el tope máximo imponible de 60
U.F. incluido el “bono por diferencia de subsidio” a que tuvo derecho.
Es tributable ya que se considera incremento patrimonial.
16. REEMBOLSO DE GASTOS MÉDICOS Y DENTALES
La empresa puede obligarse a reembolsar a sus trabajadores aquella
parte de los gastos médicos o dentales en que ellos incurran, y que no
son cubiertos por las entidades de salud previsional a que se encuentren
afiliados.
Constituyen remuneración.
Son imponibles.
Estos reembolsos constituyen una
trabajadores, por lo cual es tributable.
mayor
remuneración
de
los
17. SEGURO MEDICO COMPLEMENTARIO
La empresa puede tomar un seguro con una compañía para que ésta
reembolse a sus trabajadores aquella parte de los gastos médicos y
dentales en que ellos incurran, y que no estén cubiertos por las
entidades de salud provisional a las que estos se encuentren afiliados.
Constituyen una mayor remuneración.
Son imponibles.
Son tributables.
18. BONIFICACIÓN POR ATENCIÓN MÉDICA
Las bonificaciones por atención médica, no se encuentran expresamente
excluidas del concepto de remuneración señalado en el Código del
Trabajo, y por tanto deben entenderse comprendidas entre las
prestaciones que constituyen remuneración, de conformidad a la norma
legal indicada.
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Es imponible
No es tributable porque se considera un beneficio previsional.
19. ASIGNACIÓN POR PÉRDIDA DE CAJA
Las asignaciones de caja se pactan de común acuerdo entre las partes,
y libremente se puede fijar un monto que debe ser de un monto
razonable y en relación al manejo y movimiento que realice a diario.
Generalmente se pagan a trabajadores que manejan dineros, tienen el
cargo de cajeros, reciben y entregan montos de dinero ya sea en efectivo
o documentarios por ventas u otros servicios, entregan vueltos y realizan
arqueos al término de la jornada y debido a esta función el trabajador
recibe un monto mensual.
No tiene el carácter de remuneración.
No es imponible.
No es tributable.
20. ASIGNACIÓN POR USO DE VEHÍCULO DE PROPIEDAD DEL
TRABAJADOR EN BENEFICIO DE LA EMPRESA.
Son reembolsos de gastos que efectúan las empresas a sus trabajadores
por el uso de vehículo propios en el desempeño de los servicios que
impone el contrato de trabajo.
No constituye remuneración.
No es imponible.
Las características que deben darse es que se trate de un reembolso
efectivamente pagado, que se ajuste a límites razonables en función del
tiempo que pueda destinarse el vehículo al servicio de la empresa y que
correspondan a un vehículo que no supere su valor a 500 U.F.
($8.415.640 al 29/02/2004) a la fecha de ingreso a este régimen.
En ningún caso el reembolso podrá exceder del monto de 0,00222
U.T.M. por cada kilómetro recorrido, más 10 litros de bencina de 93
octanos, sin plomo, por cada 100 kms. Diarios recorridos, con un tope
mensual de 2.200 kms.
Además, es necesario que se cumplan los siguientes requisitos:
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Que el trabajador necesite trasladarse a diferentes lugares dentro de su
jornada de trabajo para poder cumplir con las funciones encomendadas
por la empresa.
Que las sumas pagadas se otorguen en base a las distancias efectivas
que el trabajador debe recorrer para visitar los diferentes lugares
necesarios para el cumplimiento de sus funciones.
Que tales cantidades no se paguen por un tiempo indeterminado con el
solo objeto de pagar una mayor remuneración al trabajador.
En el contrato de trabajo deben especificarse las funciones que realizará
el trabajador y los desplazamientos que deberá realizar.
21. TELÉFONO CELULAR
La regalía de teléfono celular no está dentro de las excepciones para
considerarla no imponible, por lo cual es necesario diferenciar si la
entrega de este beneficio es en virtud de los servicios prestados, es
decir, es necesario para desarrollar las funciones, se podría considerar
una herramienta de trabajo, no afecta a cotizaciones provisionales, ya
que no se consideraría regalía sino útiles de trabajo.
Por el contrario, si el uso del teléfono es personalísimo, es decir, no está
relacionado con la prestación de servicios y sólo lo usa el trabajador en
su beneficio propio, debe ser considerado una regalía, y por
consiguiente, afecta a cotizaciones provisionales e impuestos. De
acuerdo a estas últimas características debe ser considerado una
regalía y por consiguiente, este beneficio esta afecto a cotizaciones
provisionales e impuestos.
Bajo determinadas características es imponible.
De la misma forma es tributable.
22. DIVERSAS REGALÍAS
Es una remuneración en especie avaluable en dinero.
Es imponible por tratarse de una remuneración en especie avaluable en
dinero, que está sujeta a la tasación o avalúo del caso. Algunas regalías
más comunes:
La asignación de aceite y bencina.
La asignación de fardo de pasto y repuestos.
La asignación de agua potable.
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El cerco, en el sector agrícola.
La tierra, en el sector agrícola.
La regalía de talaje en el sector agrícola.
La leche.
Es tributable.
23. PAQUETE DE MERCADERÍA CON OCASIÓN DE FIESTAS PATRIAS
Y/O NAVIDAD.
Las empresas en algunas oportunidades, deciden con ocasión de las
festividades de fiestas patrias o navidad, otorgar el tradicional paquete
con productos de mercaderías varias.
Este paquete constituye remuneración accesoria y de acuerdo a su
contenido, avaluable en dinero, valor que se considerará como mayor
ingreso del trabajador.
Es imponible.
Es tributable.
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