LA REVISTA DEL CONTRIBUYENTE Sonorense Cumplido ÓRGANO INFORMATIVO TRIMESTRAL DE LA SECRETARÍA DE HACIENDA • EJEMPLAR GRATUITO • AÑO 1, 2010 • NO. 03 • En marcha en Sonora Canje de placas 2011 Nuevo Prontuario Fiscal Contenido El juicio de nulidad en línea, una realidad para el 2011 Páginas 4 y 5 Contenido Avanzando en el Nuevo Sonora Pág. 3 Lanzan programa VIVE Pág. 6 Nuevos criterios operativos para el SAT Pág. 8 ¿Eres comerciante o prestador de servicios? ¿Tus ingresos son menores de 2 millones de pesos al año? Recaudar para el desarrollo social Pág. 11 ¿Qué es la garantía de interés fiscal? Pág. 13 Preparan canje de placas 2011 Pág. 16 Por la equidad tributaria, el PAR Pág. 18 Cómo aplicar ISR sobre pagos al extranjero Pág. 20 Publican el Prontuario Fiscal para Sonora Pág. 24 Capacitan a permisionarios de Alcoholes Pág. 26 Te extiende una cordial invitación a participar en sus pláticas informativas para pequeños contribuyentes, totalmente gratuitas. Comunícate, proximamente estaremos en tu ciudad Alcances de la responsabilidad solidaria fiscal Pág. 29 Definen innovaciones en Hacienda Pág. 31 En breve / ¿Sabía usted… Págs. 33 y 34 SECRETARÍA DE HACIENDA DIRECTORIO SECRETARÍA DE HACIENDA 2 • SONORENSE CUMPLIDO • LIC. GUILLERMO PADRÉS ELÍAS Gobernador del Estado. C.P. ALEJANDRO LÓPEZ CABALLERO Secretario de Hacienda. ING. GERARDO ENCINAS URQUÍDEZ Subsecretario de Ingresos. LIC. ARIEL LÓPEZ SALAZAR Coordinador General Jurídico. LIC. JORGE ALBERTO MONTEVERDE SALAZAR Director General de Administración. C.P.C. LILIA VIRGINIA MÁRQUEZ VEGA Encargada del Despacho de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. Editor: Martín Contreras G. Fotografía: Jorge Angulo y Secretaría de Comunicación Social. Staff Editorial: Rosario Páez, Czarina Colores, Flor Vázquez y Rocío Guerrero. Diseño Editorial: L.D.G. Marco Polo Gutiérrez/Grupo SEED Impresión SA de CV. Las marcas y logotipos utilizados son de uso y propiedad de la Secretaría de Hacienda, proporcionados por la Secretaría de Hacienda del Gobierno del Estado de Sonora. Los artículos son responsabilidad de sus autores y no reflejan la postura ideológica de la Revista. Este documento no establece obligaciones ni crea derechos distintos de los contenidos en las disposiciones fiscales vigentes. Cualquier correspondencia, dirigirla a: Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. Comonfort y Avenida Cultura, Centro de Gobierno, Planta Baja, Local 5, Hermosillo, Sonora, México. Tels. 2-12-70-11, 2-12-70-18 y (fuera de Hermosillo) 01-800-312-70-18. www.sonorensecumplido.gob.mx Editorial Avanzando en el Nuevo Sonora C.P. Alejandro López Caballero. Secretario de Hacienda del Estado. A corde a la dinámica que el Gobernador Guillermo Padrés Elías le imprime a su gestión rumbo al Nuevo Sonora que todos queremos, la Secretaría de Hacienda, bajo mi responsabilidad, ha venido implementando con notorio entusiasmo diversos programas en beneficio de los contribuyentes, a fin de fortalecer dos culturas de significativa trascendencia: la fiscal y la legal. Con tales propósitos, y porque se trata de un esfuerzo de todos, se ha buscado sensibilizar –con excelentes resultados– a quienes por razón natural son parte interesada cuando alguna de sus áreas de interés es tocada por determinado programa. Es así como se establecen acuerdos con sectores sociales, organizaciones, con ciudadanos y dependencias, tratando ante todo de que se genere una positiva sinergia entre gobernantes y gobernados, requisito número uno para alcanzar la prosperidad en el Nuevo Sonora. Entre estos programas destaca por su impacto el Programa de Actualización y Registro (PAR), fundamentado en el Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal firmado entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Estado de Sonora. También se ha puesto en marcha exitosamente el Programa de Capacitación a Permisionarios de Alcoholes en el Estado de Sonora, que contribuye a fortalecer efectivamente las culturas fiscal y legal. También, el satisfactorio programa VIVE: Toma con precaución, que involucra organizaciones, radio, televisión, etc., está dirigido al consumidor y beneficia a todos: jóvenes, padres de familia, a los fabricantes y comercializadores de bebidas alcohólicas. De la misma manera, recién se ha editado el Prontuario de Legislación Fiscal y Administrativa del Estado de Sonora, que facilitará al contribuyente una consulta rápida, expedita y precisa sobre el marco jurídico que nos rige. No es entendible una cultura fiscal sin el conocimiento legal, de donde deriva el puntual cumplimiento de obligaciones y el ejercicio justo de derechos. Naturalmente la ley norma las acciones del Estado, les fija dirección y procedimientos y genera confianza en el contribuyente. Buscamos consolidar el marco jurídico como el carril por el que transite la credibilidad en las instituciones, señalando rumbos, objetivos y metas, por una razón sencilla y poderosa: bajo el imperio de la ley, la sociedad labra su prosperidad.• • SONORENSE CUMPLIDO • 3 Legislación Desmaterializan el procedimiento de lo contencioso administrativo El juicio de nulidad en línea, una realidad para el 2011 Desde la demanda hasta la sentencia, sin pasar por la constancia física José Carlos Serrato Castell * Atendiendo a la convocatoria de la Procuraduría Fiscal de la Federación así como de la Procuraduría Fiscal del Estado de Guanajuato, los pasados 11, 12 y 13 de agosto, tuvo lugar la tercera Reunión Nacional de Procuradores Fiscales en Guanajuato, Guanajuato, con el objetivo de desahogar una agenda muy 4 • SONORENSE CUMPLIDO • nutrida sobre distintos temas fiscales de actualidad, entre ellos, el novedoso juicio de nulidad en línea. La conferencia magistral denominada “El juicio de nulidad en línea” fue impartida por el magistrado presidente del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, Francisco Cuevas Godínez, quien analizó el decreto que reforma diversas disposiciones fiscales de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. El objetivo de esa reforma: la desmaterialización del procedimiento de lo contencioso administrativo en México y lograr, como propósito mediato, según expuso el magistrado, precisamente esa desmaterialización de todo el procedimiento conten- cioso administrativo, es decir, tanto de los actos que lo integran, como de las pruebas que se presentan. Si no hay contratiempos, a partir del 2011 estará disponible el proceso para establecer y desarrollar el Sistema de Justicia en Línea, entendido como el sistema informático establecido por el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa a efecto de sustanciar el procedimiento contencioso administrativo ante el mismo tribunal. Los principales aspectos del juicio en línea que podemos resumir, son los siguientes: • Podrá ser promovido, sustanciado y resuelto a través de internet, mediante la página web del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. • El ciudadano podrá optar por la vía tradicional o por el juicio en línea. • Para la autoridad será obligatorio contestar la demanda y presentar promociones por internet, si el particular optó por promover el juicio en línea. • Los juicios de lesividad siempre tendrán que promoverse en línea. • Las partes presentarán todas sus promociones a través de la página web del tribunal, las 24 horas de los días que integran los términos procesales y desde cualquier terminal de internet. • La forma de acceder al sistema en el portal del tribunal consistirá en ingresar la clave de acceso y contraseña que previamente se tramitaron en el propio sistema. • Todas las promociones enviadas a través del sistema deberán ser autorizadas por las partes con la Firma Electrónica Avanzada, la cual producirá los mismos efectos legales que la firma autógrafa y garantizará la integridad del documento, teniendo el mismo valor probatorio y los funcionarios del tribunal autorizarán sus acuerdos, oficios y resoluciones con este mismo elemento. • Las partes podrán consultar el estado procesal de su expediente electrónico y de todas las promociones, pruebas y actuaciones que lo integran, desde cualquier computadora, las 24 horas del día y los 365 días del año. • Todos los acuerdos, oficios y resoluciones que conforme a la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, deban de notificarse en forma personal, mediante correo certificado con acuse de recibo, o por oficio, se deberán realizar a través del sistema; las partes previamente deben proporcionar su dirección de correo electrónico en el propio sistema. • En la promoción se debe manifestar la naturaleza de los documentos bajo protesta de decir verdad por parte de los particulares; la omisión de dicha manifestación presume en perjuicio del promovente de que se trata de una copia simple del documento digitalizado, esta misma regla aplica para todos los documentos que deben ofrecerse como anexos a la demanda, es decir, la resolución impugnada, sus constancias de notificación y en su caso, el documento justificativo de la personalidad. Proceso en tiempo real Consultas: www.sonorensecumplido.gob.mx Además de lo anterior, esta herramienta permitirá al tribunal mayor conocimiento y uso de toda la información que se genere dentro del sistema para la consulta de sentencias ya notificadas entre magistrados y secretarios de Acuerdos; para obtener en tiempo real información en la operación del tribunal en la toma de decisiones. Como dato sobresaliente sobre dicha reforma legal, podemos mencionar que la iniciativa de reforma se presentó en marzo de 2009 y fue aprobada por unanimidad por el Legislativo y publicada en junio del mismo mes y año en el Diario Oficial de la Federación. Sin duda, este tema representa un avance en la impartición de justicia y la fortaleza del principio constitucional de avanzar hacia una justicia más pronta y expedita.• * José Carlos Serrato Castell es M.D.A.R. y se desempeña como procurador Fiscal del Estado. • SONORENSE CUMPLIDO • 5 Programas y Acciones Fortaleciendo la moderación entre la comunidad sonorense Lanzan el programa VIVE: Toma con precaución Alienta la cultura de la corresponsabilidad en el consumo de alcohol, para preservar la vida y la tranquilidad de la población Francisco Bueno Ayup * Ante la necesidad de crear conciencia sobre un consumo moderado de bebidas espirituosas, el Gobierno del Estado, a través de la Dirección General de Bebidas Alcohólicas, dependiente de la Secretaría de Hacienda, lanzó de manera oficial el programa VIVE: Toma con precaución, desde el pasado mes de agosto. La plataforma para hacer público este programa fue la firma del Acuerdo VIVE por un Nuevo Sonora, ceremonia encabe6 • SONORENSE CUMPLIDO • zada por el Gobernador Guillermo Padrés Elías y el presidente municipal de Hermosillo, Javier Gándara Magaña. La firma del acuerdo fue atestiguada por los titulares de las secretarías de Hacienda, Alejandro López Caballero; de Educación, Óscar Ochoa Patrón y de Salud, Bernardo Campillo García, así como el responsable directo del programa, Francisco Bueno Ayup, director general de Bebidas Alcohólicas. El objetivo fundamental del acuerdo fue signar un compromiso basado en la cultura de la corresponsabilidad, de modo que los diversos sectores representativos de la sociedad sonorense, se comprometen no sólo a difundir el programa VIVE, sino además a implementarlo en sus áreas de influencia e impacto. El refrendo del respaldo social Muestra del apoyo que los sectores productivos, privado, social y académico brindaron a este nuevo programa, es que el Acuerdo VIVE por un Nuevo Sonora fue firmado por personalidades con sobrada presencia y representación social, como es el caso del presidente de la industria maquiladora, Carlos Cáñez; el rector de la Universidad de Sonora, Heriberto Grijalva Monteverde y la representante de la Asociación de Hoteles y Moteles, Fernanda Cisneros. De igual manera se sumaron al acuerdo, los gerentes en Sonora de Cerveza Modelo y Cervecería Cuauhtémoc Moctezuma, Arturo Topete y Alejandra López Oros, respectivamente; Noé Delgado Molina, por la Asociación Estatal de Padres de Familia; Raúl Rentería, por la Cámara de la Industria de la Radio y la Televisión, así como representantes de Canirac, STIRT, SUTSPES, ITESM, entre otros. Lo que se persigue El programa tiene como propósito fundamental prevenir el consumo desmedido de alcohol entre la población, teniendo como ejes rectores la promoción del amor a la vida y la elevación de la autoestima de los sonorenses. Su principal motivación se asienta en la idea de preservar la salud, la vida y la tranquilidad en el seno de las familias sonorenses, sobre todo porque durante el último trienio, en Sonora se han perdido 618 vidas en promedio cada año, a causa del consumo de alcohol sin moderación. Se sabe que los municipios que más consumen alcohol son Hermosillo, Cajeme, Guaymas, San Luis Río Colorado y Navojoa, en orden descendente. De acuerdo a datos de la Secretaría de Salud a nivel nacional, en nuestro país, 800 mil niños de entre 7 y 17 años de edad son alcohólicos, revelándose de manera preocupante que el lugar donde inician el consumo de alcohol, es su propia casa. Ante ello y con la visión del gobierno del Nuevo Sonora para fortalecer los valores de las familias sonorenses, la Dirección General de Bebidas Alcohólicas ha desplegado el programa VIVE en los 12 municipios que concentran a la mayoría de la población sonorense. Los estudiantes se involucran Esto obedece también al impulso de po- Cinco efectos negativos del alcohol: * Daña las relaciones familiares * Tiene serias repercusiones en la salud * Perjuicios en materia legal * Dificulta las relaciones laborales * Impacta en el estado emocional, llegando incluso hasta el suicidio líticas públicas que tengan un alto sentido humano, con la firme idea de tener un Sonora saludable, tal como lo refrenda el Gobernador Padrés con la firma del acuerdo. En la estrategia del programa se prevé involucrar activamente a los jóvenes estudiantes en esta dinámica, pues su actuación lo fortalecerá de manera muy positiva en bien de las familias sonorenses. Por ello ya se ha capacitado a jóvenes alumnos que están en condiciones de prestar su servicio social, para que lleven el mensaje VIVE, haciendo énfasis en las cinco consecuencias más negativas de tomar sin precaución, que hacen referencia a los efectos negativos del alcohol en las relaciones familiares, la salud, en materia legal, relaciones de trabajo y en el estado emocional de las personas. Desde la segunda semana de septiembre, el programa inició en Navojoa, Cajeme y Guaymas, como parte de la difusión y aplicación de los preceptos de dicho acuerdo.• * El Lic. Francisco Bueno Ayup es el director general de Bebidas Alcohólicas en el Estado. PREOCUPANTE: * En el último trienio, el consumo inmoderado del alcohol ha sido la causa de la pérdida de 618 vidas anuales en promedio. * Más de 800 mil niños mexicanos de entre 7 y 17 años, son alcohólicos que comenzaron a beber en sus propias casas. • SONORENSE CUMPLIDO • 7 Legislación Aprobados desde el 26 de julio pasado Nuevos criterios operativos para el SAT El objetivo: establecer líneas de interpretación de disposiciones fiscales como la emisión de vales de despensa y embargo de créditos Roberto Ávila Quiroga * El Servicio de Administración Tributaria, a través de la Administración General Jurídica, con fundamento en los artículos 35 del Código Fiscal de la Federación y 22, fracción II del Reglamento Interior del Servicio de Administración Tributaria, da a conocer criterios normativos aprobados en el primer semestre de 2010, que otorgan a esa Administración General Jurídica la facultad de establecer el criterio de interpretación que las unidades administrativas del Servicio de Administración Tributaria deberán seguir, se hace de su conocimiento el contenido de los siguientes criterios normativos: Inscripción en el RFC El artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación establece que para efectos del artículo 19 de dicho ordenamiento, las personas morales residentes en México presentarán su solicitud de inscripción en el Registro Federal de Contribuyentes conforme a lo siguiente: a) En el momento en que se firme su acta o documento constitutivo, incluyendo los casos en que se constituyan sociedades con motivo de la fusión o escisión de personas morales, a través del fedatario público que protocolice el instrumento constitutivo de que se trate. b) Dentro del mes siguiente a aquél en que se realice la firma del contrato, o la publicación del decreto o del acto jurídico que les dé origen, tratándose de personas morales que no se constituyan ante fedatario público. 8 • SONORENSE CUMPLIDO • El artículo 1839 del Código Civil Federal, refiere que los contratantes pueden poner las cláusulas que crean convenientes; por ende las partes contratantes al suscribir un acta constitutiva pueden estipular una cláusula que establezca una fecha posterior cierta y determinada para el surgimiento de la persona moral de que se trate; o bien sujetar dicho surgimiento a una condición suspensiva. En consecuencia, para efectos de lo establecido en el artículo 20 del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, tratándose de personas morales que en los instrumentos jurídicos que les den origen tengan precisadas una fecha posterior cierta y determinada o una condición suspensiva para el surgimiento de la persona moral de que se trate, se entenderá dicha fecha o cuando se dé el cumplimiento de la condición, como el momento a partir del cual se inicia el cómputo de los plazos a que se refiere el citado precepto . y cinco días siguientes a aquél en que haya surtido efectos su notificación. A su vez, el artículo 145, primer párrafo del mismo ordenamiento legal, dispone que una vez vencido el plazo legal previsto para que los contribuyentes paguen los créditos fiscales o los garanticen en alguna de las formas establecidas en el artículo 141 del mismo Código y sin que esto se hubiese efectuado, la autoridad fiscal podrá exigir su pago a través del procedimiento administrativo de ejecución. El artículo 145, sexto párrafo del Código Fiscal de la Federación prevé la posibilidad de que los particulares a los que se les hubieren embargado bienes dentro del procedimiento administrativo de ejecución, puedan ofrecer garantía en términos del artículo 141 dicho Código, con lo cual resultará procedente el levantamiento del embargo efectuado. Embargo de créditos fiscales En consecuencia, en aquellos casos en que las autoridades fiscales hubieran iniciado el procedimiento administrativo de ejecución, embargando bienes propiedad de contribuyentes y éstos posteriormente ofrezcan garantía suficiente en los términos del artículo 141 del Código Fiscal de la Federación, a efecto de asegurar el interés fiscal por la interposición de medios de defensa, la autoridad fiscal podrá llevar a Procede su levantamiento cuando con posterioridad al inicio del procedimiento administrativo de ejecución, exista ofrecimiento y aceptación de garantía. El artículo 65 del Código Fiscal de la Federación establece que los créditos fiscales deberán pagarse o garantizarse, junto con sus accesorios, dentro de los cuarenta Asegurar el interés fiscal cabo la calificación de dicha garantía y en caso de que se acepte, proceder a levantar el embargo realizado. La garantía sólo podrá ofrecerse hasta en tanto no se hubieren resuelto en definitiva los medios de defensa promovidos por el contribuyente y no procederá su aceptación en los casos que se ofrezca como garantía títulos valor o cartera de créditos del contribuyente, toda vez que la autoridad fiscal tiene bienes embargados, propiedad del deudor y por ende el contribuyente no se ubica en el supuesto establecido por el artículo 141, fracción IV del Código Fiscal de la Federación, es decir, no tiene imposibilidad de garantizar el crédito mediante otra de las formas previstas en dicho numeral, ya que cuenta con bienes que previamente han sido embargados. ISR y vales de despensa El artículo 17, primer párrafo de la Ley del Impuesto sobre la Renta dispone que las personas morales residentes en el país acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en crédito o de cualquier otro tipo que obtengan en el ejercicio; esto es, establece un concepto de ingreso de carácter amplio e incluyente de todos los conceptos que modifiquen positivamente el patrimonio del contribuyente. Dado lo anterior, se considera que el patrimonio de las personas morales que prestan el servicio de emisión de vales de despensa, se modifica positivamente cuando perciben ingresos por los conceptos siguientes: I. El monto de la contraprestación por dicho servicio, conocida como comisión. II. El importe o valor nominal de los vales de despensa que recibe de sus clientes, en la medida en que no lo reembolsa a los establecimientos afiliados. III. Los rendimientos que se generan por el importe o valor nominal de los vales de despensa que recibe de sus clientes. En términos del artículo 17 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, las personas morales que presten el servicio de emisión de vales de despensa deberán • SONORENSE CUMPLIDO • 9 Legislación acumular los ingresos que obtengan por los conceptos mencionados en el párrafo anterior. IETU y vales de despensa El artículo 2, primer párrafo de la Ley del Impuesto Empresarial a Tasa Única establece que, para calcular dicho impuesto, se considera ingreso gravado el precio o la contraprestación a favor de quien enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, así como las cantidades que además se carguen o cobren por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro concepto, incluyendo anticipos o depósitos, con excepción de los impuestos que se trasladen en los términos de ley. Dado lo anterior, se considera que tratándose de personas que perciben ingresos por la prestación del servicio de emisión de vales de despensa, el ingreso gravado es el monto de la contraprestación cobrada por la prestación de dicho servicio, conocida como comisión, sin incluir el importe o valor nominal de los vales de despensa recibido de sus clientes, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. 10 • SONORENSE CUMPLIDO • Por tanto, para calcular el impuesto empresarial a tasa única, quienes presten el servicio de emisión de vales de despensa deberán considerar ingreso gravado la contraprestación por la prestación del servicio de emisión de vales de despensa, conocida como comisión, y no considerar ingreso gravado el importe o valor nominal de los vales de despensa recibido. IVA sobre emisión de vales El artículo 18, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que para calcular dicho impuesto tratándose de prestación de servicios, se considerará como valor el total de la contraprestación pactada, así como las cantidades que además se carguen o cobren a quien recibe el servicio por otros impuestos, derechos, viáticos, gastos de toda clase, reembolsos, intereses normales o moratorios, penas convencionales y cualquier otro concepto. Por lo anterior, se considera que tratándose del servicio de emisión de vales la base -el valor- para los efectos del impuesto al valor agregado, deberá ser el mon- to de la contraprestación por el servicio de emisión de vales de despensa, conocida como comisión, sin incluir el importe o valor nominal de los vales de despensa, en la medida en que es reembolsado a los establecimientos afiliados. En este sentido, para calcular la base del impuesto al valor agregado, los prestadores del servicio de emisión de vales de despensa deberán considerar como valor el total de la contraprestación pactada por la prestación del servicio de emisión de vales de despensa, conocida como comisión, excluyendo el importe o valor nominal de los vales de despensa.• * Roberto Ávila Quiroga es contador público certificado y director general de Auditoría Fiscal. Fuente: Portal del Servicio de Administración Tributaria. Programas y Acciones Su delicada labor se convierte en obra pública y programas de apoyo Recaudar para el desarrollo social Asistencia social e inversión pública son posibles gracias a tus impuestos y a la Dirección de Recaudación David Contreras Camou * A efecto de allegarse los recursos financieros necesarios para el desarrollo de los programas de gobierno, corresponde a la Dirección General de Recaudación cobrar los impuestos, derechos, productos, aprovechamientos y contribuciones especiales, conforme a la Ley de Ingresos del Estado y demás que sustenten las contribuciones a que tiene derecho la hacienda estatal. Estas facultades le son conferidas de conformidad con el artículo 22, fracción II y el artículo 24 apartado b de la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo, así como los artículos 16, 17, 18 y del 45 al 48 del Reglamento Interior de la Secretaría de Hacienda. Lleva a cabo su función recaudadora a través de agencias y subagencias fiscales, bancos, comercios, tesorerías municipales e internet. Además, participa con la Subsecretaría de Ingresos en la elaboración del anteproyecto de la Ley de In- gresos y presupuesto de ingresos, y en la propuesta de reformas fiscales y administrativas que se requieren para alcanzar la meta anual de ingresos que autorice el H. Congreso del Estado. Funciones que realiza Entre otras obligaciones para lograr hacer efectiva la Ley de Ingresos, le corresponde: • Mantener actualizado el Registro Estatal de Contribuyentes, vehicular, de licencias, del Régimen Pequeños Contribuyentes, del Régimen de Intermedios, transportistas, licencias de alcoholes y convenios de pagos en parcialidades. • Vigilar que los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados de contribuciones estatales y federales coordinados, cumplan con su obligación de presentar sus pagos en los términos de las disposiciones legales respectivas. • SONORENSE CUMPLIDO • 11 Programas y Acciones • Se ejercerá un mayor control sobre la recaudación del impuesto especial sobre producción y servicios a la gasolina y diesel y lograr el 100% de cumplimiento. • Se impulsará la recuperación de adeudos y se promoverá el pago voluntario, a través del proyecto de realizar en el presente año fiscal más de 85,000 acciones de cobranza coactiva. • Se estimula el pago oportuno de las contribuciones, mediante el otorgamiento de diversos estímulos e incentivos, así como, el sorteo de bienes inmuebles y muebles.• • Requerir a los contribuyentes incumplidos, mediante la aplicación del procedimiento administrativo de ejecución, hasta hacer efectivo en caja los adeudos a cargo de los contribuyentes, responsables solidarios y demás obligados en el fisco estatal. • Concentrar la cuenta diaria de recaudación de ingresos estatales y federales coordinados, así como enviar el rendimiento de la cuenta mensual comprobada de ingresos coordinados federales a la SHCP. • Informar diariamente a Tesorería del Estado, de los saldos bancarios disponibles. Acciones tomadas Para impulsar la recaudación de los gravámenes establecidos en la Ley citada así como el pago de los contribuyentes obligados por las diversas disposiciones legales, podemos mencionar, entre otras medidas y acciones las siguientes: • Se envía al domicilio de los contribuyentes de impuestos y derechos vehiculares, un estado de cuenta a detalle de los conceptos de adeudos y la información de los lugares para realizar su pago y la opción de hacerlo vía internet. • Se incrementa el universo de contribuyentes y la recaudación fiscal; se lleva a cabo el cotejo de la información existente en el registro estatal de contribuyentes con otros registros de obligaciones de carácter fiscal o de prestación de servicios de seguridad social de los tres niveles de gobierno. • Se aumentará el universo y la recaudación de los contribuyentes del Régimen de Pequeños Contribuyentes; se lleva a cabo un programa de verificación física, calle por calle en los principales municipios del estado. • Se impulsará el pago voluntario de los contribuyentes del régimen intermedio, mediante la notificación de que se encuentran omisos de registros y pagos con el gobierno del estado y la imposición de sanciones en caso de no regularizarse. 12 • SONORENSE CUMPLIDO • En conclusión, el trabajo que le corresponde a la Dirección General de Recaudación, es aplicar las disposiciones de carácter fiscal y administrativo para recaudar los ingresos fiscales y no fiscales requeridos para los fines de la administración pública estatal. • * David Contreras Camou es contador público y titular de la Dirección General de Recaudación. Legislación Un vistazo a nuestras leyes y reglamentos ¿Qué es la garantía de interés fiscal? Es la forma que tiene la autoridad para asegurar la recuperación de créditos fiscales convenidos a plazos Lilia Márquez Vega * Como parte de una sociedad cada vez más dinámica y participativa, reviste especial interés para la ciudadanía en general conocer un poco más a fondo la terminología empleada en el quehacer tributario, así como los trámites correspondientes. En esta ocasión, haremos un breve recorrido sobre lo establecido en leyes y reglamentos tanto federales como del estado, en lo concerniente a las garantías de interés fiscal. Comencemos con las definiciones y las formas en que se concreta cada uno de estos conceptos en la realidad. El interés fiscal es el derecho que tiene la autoridad fiscal a la percepción del pago de créditos de esa naturaleza, en tanto que el concepto de garantía de interés fiscal es el medio que otorga seguridad a la autoridad, para la percepción del pago de créditos fiscales mediante un contrato que obliga al contribuyente a cumplir con la obligación en un tiempo determinado. Cuándo procede garantizar el interés fiscal El artículo 142 del Código Fiscal de la Federación establece que procede garantizar el interés fiscal cuando se solicite la suspensión del Procedimiento Administrativo de Ejecución, inclusive si dicha suspensión se solicita ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa en los términos de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo. También, cuando se solicite prórroga para el pago de los créditos fiscales; cuando se solicite la aplicación del producto obtenido por la enajenación de bienes embargados y en los casos que señalen las disposiciones fiscales federales y estatales. Formas de garantía del interés fiscal Respecto de este tema, el artículo 141 del Código Fiscal de la Federación establece que las formas pueden ser depósito en dinero, carta de crédito u otras equivalentes que establezca la SHCP, o bien a través de prenda o hipoteca. Al igual, se menciona la fianza otorgada por una institución autorizada -que no gozará de los beneficios de orden y excusión-, la obligación solidaria asumida por un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia, por embargo administrativo o títulos valor o cartera de créditos del propio contribuyente. • SONORENSE CUMPLIDO • 13 Legislación A continuación se define cada una de las formas de garantía anteriormente citadas: Depósito en dinero La entrega de una cantidad en numerario a una institución autorizada, a efecto de que la reciba en calidad de garantía a favor del fisco, obligándose a guardarla para, según sea el caso, restituirla al depositante o se haga efectivo por la autoridad competente. Carta de crédito Es un instrumento de pago por el cual el dador (institución de crédito) emite, a solicitud de un ordenante (contribuyente) un documento en el cual manifiesta asumir la obligación de pagar a nombre de éste y a favor del beneficiario (Tesorería de la Federación) una cantidad determinada, con carácter de irrevocable y con vigencia de un año. Prenda El deudor o un tercero, entrega al acreedor la posesión de un bien mueble enajenable para garantizar el cumplimiento de la obligación y su preferencia en el pago con el producto de su venta en caso de incumplimiento de la misma obligación. Hipoteca Es una garantía real constituida sobre bienes que no se entregan al acreedor y que da derecho a éste, en caso de incumplimiento de 14 • SONORENSE CUMPLIDO • la obligación garantizada a ser pagado con el valor de los bienes, en el grado de preferencia establecido por la ley y su inscripción en el Registro Público de la Propiedad es obligatoria. Fianza Es un contrato por el cual una persona llamada fiadora, distinta del deudor y del acreedor en una determinada obligación, se obliga con éste último a pagar dicha obligación en caso de que el primero no lo haga. Obligación solidaria asumida por un tercero Un tercero que compruebe su idoneidad y solvencia se hace responsable de las obligaciones pecuniarias a cargo del deudor principal, para soportarlas en su economía, bajo embargo en la vía administrativa. El deudor o un tercero, señalan bienes de su propiedad para que la autoridad fiscal trabe embargo sobre los mismos, para que en caso de incumplimiento de la obligación garantizada, ésta pueda ser cubierta con el producto de la venta de dichos bienes. Títulos valor El deudor entrega a la autoridad fiscal documentos que acrediten valores o inversiones a su favor para que, en caso de incumplimiento de la obligación, la autoridad fiscal pueda hacerlos efectivos con el fin de recuperar el importe del crédito fiscal. Cartera de créditos Cuando el deudor pone a disposición de la autoridad fiscal, los créditos que tengan a su favor, tales como: letras de cambio, pagarés, contratos u otros documentos que acrediten tales adeudos, con la finalidad de que la autoridad fiscal lleve a cabo su cobro para cubrir la obligación garantizada en caso de incumplimiento del deudor. Autoridades competentes y plazos Las autoridades recaudatorias federal o estatal podrán aceptar estas garantías y el plazo para constituirlas debe ser en los 30 días siguientes en que surta efecto la notificación la resolución sobre la cual se deba garantizar el interés fiscal, salvo en los casos que el Código Fiscal de la Federación indique otros plazos, por ejemplo en el recurso de revocación, que es de 5 meses (artículo 144 del Código Fiscal de la Federación). DOCUMENTACIÓN QUE SE DEBE PRESENTAR Entre los supuestos de cancelación de la garantía de interés fiscal, se mencionan la sustitución de la garantía, el pago del crédito fiscal, cuando en definitiva quede sin efecto la resolución que dio origen al otorgamiento de la garantía o cualquier otro caso en que deba cancelarse conforme las disposiciones fiscales. Presentación de garantías del interés fiscal Se presentará un escrito libre triplicado, el cual se deberá acompañar original y fotocopia de los documentos que procedan, de acuerdo a las diferentes formas de garantizar el interés fiscal conforme a la tabla situada en la parte inferior.• * Lilia Márquez Vega es contadora pública certificada y encargada del Despacho de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. FORMAS DE GARANTIZAR EL INTERÉS FISCAL: PRENDA Factura X Avalúo X DEPÓSITO EN HIPOTECA DINERO FIANZA OBLIGACIÓN OBLIGACIÓN EMBARGO EN SOLIDARIA SOLIDARIA LA VÍA ADMVA. PERSONA FÍSICA X Escritura pública inscrita en el Registro Público de la Propiedad X Certificado de libertad de gravámenes X Certificado de no afectaciones X Boleta predial X MUEBLES X X X Póliza de fianza X Billete de depósito X Original y fotocopia de la última declaración I.S.R. X Original y fotocopia de las 2 últimas declaraciones I.S.R. Escrito del tercero obligado y en su caso, ofrecer el embargo en vía administrativa Escrito del cónyuge o copropietarios PERSONA MORAL X X X Original de las acciones, bonos, cupones, títulos o contratos Copia certificada y fotocopia del acta constitutiva y poder notarial para actos de administración y dominio (original para cotejo). Dos últimos estados financieros Inventario de los bienes X Contrato de administración celebrado con casa de bolsa que ampara inversiones en valores del gobierno federal Pago de gastos de ejecución X • SONORENSE CUMPLIDO • 15 Legislación Revisando la normatividad aplicable en Sonora Preparan canje de placas 2011 Héctor Pérez Urbina * Por mandato federal, a partir del 3 de enero del 2011, en Sonora comenzará el reemplacamiento de automóviles, autobuses, camiones, minibuses, motocicletas y remolques, para el periodo correspondiente a los años 2011, 2012 y 2013. Para conocer un poco más del proceso, deberemos remitirnos a la manera en que esto se hace, con fundamento en los siguientes ordenamientos legales aplicables al canje de placas. Lo que dice la NOM La Secretaría de Comunicaciones y Transportes es la autoridad competente para vigilar el cumplimiento de la norma que establece las especificaciones técnicas y los métodos de prueba que deben cumplir las placas metálicas y calcomanías de identificación para automóviles, autobuses, camiones, minibuses, motocicletas y remolques matriculados en territorio nacional, así como características que deben cumplir las tarjetas de circulación, la licencia federal de conductor y la calcomanía de verificación físico mecánica. Para los nuevos canjes totales de placas, una vez concluido el periodo de vigencia de tres años, en su numeral 5.1.3.2, esta norma establece el modelo de placa y sus características de diseño de acuerdo al tipo de servicio, así como los guiones de separación entre caracteres y dígitos, que se deben utilizar como patrones para la fabricación de las placas que otorguen las Entidades Federativas, el Distrito Federal y la Secretaría. Ley de Ingresos del Estado En la Ley de Ingresos del Estado de Sonora, artículo 1, fracción III, numeral 9, se contemplan los ingresos que se recaudarán en el ejercicio fiscal por concepto de servicios de expedición de placas de vehículos. Ley de Hacienda en Sonora Al igual, en el artículo 312, penúltimo párrafo de la Ley de Hacienda del Estado de Sonora, se establece que el pago de los derechos por canje de placas se efectuará por trienio, durante los tres primeros meses de calendario inmediatos y posteriores al término de la vigencia de las placas. En el último párrafo de ese mismo artículo, se prevé que las autoridades estatales o municipales competentes en el Estado, en la actualización del registro de vehículos por altas, cambios, bajas de placas o que realicen el canje de placas por el término de su vigencia, deberán cerciorarse que no existan adeudos por conceptos de derechos de placas o revalidaciones de las mismas, correspondientes a los últimos cinco años. En caso de que existan adeudos, dichas autoridades procederán a llevar a cabo su cobro, salvo en los casos en que el contribuyente acredite que se encuentra liberado de esta obligación. Ley de Tránsito del Estado 16 • SONORENSE CUMPLIDO • De la misma manera, la Ley de Tránsito del Estado de Sonora especifica en el Articulo 42, párrafo segundo, que el canje de placas se efectuará en el transcurso de los tres primeros meses del año-calendario que corresponda y tendrán una vigencia de tres años, contados a partir del último canje que haya implementado el gobierno. Para ello, el interesado en hacer el canje deberá contar con licencia de conducir vigente del estado y demás requisitos establecidos en las disposiciones administrativas de observancia general que expida el Ejecutivo estatal, por conducto de la Secretaría de Hacienda. Con base en tales ordenamientos jurídicos, a partir del 3 de enero del 2011, la Secretaría de Hacienda del Gobierno del Estado, a través de la Dirección General de Recaudación, iniciará el programa de canje de placas, ya que el último proceso de este tipo se realizó en el año 2008, de modo que su vencimiento se daría el 31 de diciembre de este 2010. Otra de las razones por las cuales se debe realizar dicho trámite, es la actualización de datos y posesión legal comprobada de los vehículos que circulan en la entidad, ya que muchos de ellos emigran hacia otros estados sin la baja correspondiente; también se da el caso de los vehículos que por alguna razón dejan de circular y el contribuyente no da aviso a la autoridad, lo cual genera como resultado un padrón vehicular con datos irreales. • Conozcamos las leyes que fundamentan el reemplacamiento * Héctor Pérez Urbina es asesor fiscal de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. • SONORENSE CUMPLIDO • 17 Programas y Acciones Una estrategia impulsada por el gobierno federal Por la equidad trib Gerardo Encinas Urquídez * En aras de mejorar, ampliar y actualizar la base de datos de los contribuyentes, el Sistema de Administración Tributaria (SAT) opera en Sonora, desde el pasado 1 de octubre, el Programa de Actualización y Registro (PAR) a través de más de 500 encuestadores que brindarán a los causantes, facilidades para inscribirse y atención personalizada. La intención es depurar la base tributaria en Sonora a la vez que se inscribe a los contribuyentes no formales en el Registro Federal de Causantes, según explicó Carlos Garza Cantú, administrador general del SAT, para lo cual se efectuarán visitas a industrias, negocios y domicilios fiscales en 10 mil 700 manzanas urbanas. 18 • SONORENSE CUMPLIDO • Este programa se realizará a través del trabajo de 570 jóvenes sonorenses altamente capacitados para realizar las visitas y actualizar datos fiscales de personas y empresas, además de registrar a quienes aún no estén enlistados como causantes, desde el pasado 1 de octubre y hasta el próximo 30 de diciembre. Esto permitirá al SAT y a las dependencias estatales de recaudación, contar con datos verificados sobre la identificación de los contribuyentes, sus actividades económicas y sus obligaciones fiscales. La información recabada de esta manera, se convierte en una herramienta fundamental en la planeación de ingresos y egresos, pues proporciona el punto de partida para una mejor recaudación, identificando geográficamente a los contribuyentes en activo y sentando las bases para orientar las acciones de fiscalización. Coordinación del SAT con Sonora Para la actualización de los datos de los contribuyentes, el SAT desarrolla el PAR compartiendo su marco conceptual y su diseño metodológico, para depurar simultáneamente, mediante un cuestionario, información del RFC y de los padrones estatales por contribuyente. Para la realización de los operativos del PAR, el SAT y los estados determinan la cobertura geográfica del programa, los padrones estatales a actualizar, en los que generalmente se consideran las bases de pago de régimen de pequeños contribuyentes e impuesto sobre remuneraciones al trabajo personal. Entre los beneficios de este programa, el SAT logra un alto porcentaje de actualización del RFC, mientras que la entidad obtiene beneficios como la homologación de la información federal y estatal; la identificación butaria de contribuyentes renuentes y omisos, lo cual permite un control y seguimiento adecuado de sus obligaciones fiscales. Asimismo, se detecta a pequeños contribuyentes dados de alta que no han pagado al estado, que se han rezagado en sus pagos o se han declarado en suspensión y, sin embargo, continúan operando; así como a contribuyentes del Régimen Intermedio que desconocen la obligación de pago del 5% de la base gravable al Estado. Estrategia de actualización del PAR El desarrollo del PAR, enmarcado en el acuerdo de colaboración administrativa Federación-Estado, consiste en la ejecución de varias tareas inscritas en los siguientes procesos: La georreferencia, mediante la cual se asigna una clave de Área Geoestadística Básica (AGEB) y manzana a los domicilios fiscales de los contribuyentes para una mejor localización del Sistema de Información Geográfica. La planeación a detalle, que permite definir y distribuir áreas de trabajo homogéneas para el desarrollo de las tareas del personal en campo: recorrido sistemático de las manzanas, localización de domicilios fiscales o negocios, y atención personalizada a los contribuyentes para brindarles servicios de actualización y registro. La instalación de módulos del PAR, en sitios de fácil acceso como oficinas gubernamentales federales, estatales y municipales, sedes de organismos empresariales, instituciones educativas y centros comerciales, entre otros, para ampliar los puntos de atención que el SAT y las autoridades estatales ofrecen a los contribuyentes. En los módulos se concluyen los trámites de actualización iniciados en el domicilio fiscal; se realizan trámites de inscripción o actualización que requieran aquellos contribuyentes que no han sido visitados; y se ofrece información y orientación gratuita, personalizada y confidencial. La validación de toda la información captada mediante la revisión de todos y cada uno de los documentos de actualización de los datos de los contribuyentes, para que cumplan con los criterios de calidad del SAT y los padrones estatales. La aplicación de una estrategia general de concertación y comunicación, que apoya todo el conjunto de tareas de actualización y registro, al enterar, informar y orientar a los contribuyentes y público en general sobre el programa y así fomentar su participación voluntaria. • * Gerardo Encinas Urquídez es ingeniero y subsecretario de Ingresos. • SONORENSE CUMPLIDO • 19 Legislación Por servicios independientes ¿Cómo se aplica el ISR sobre pagos al extranjero? Guadalupe Ruiz Durazo * Aunque cada caso es distinto, aquí se analizan algunas de las consideraciones legales comunes 20 • SONORENSE CUMPLIDO • En esta ocasión comentaremos algunos aspectos relativos al tratamiento fiscal de los pagos al extranjero por servicios independientes, en términos generales y ubicándonos por esta vez en la industria minera para citar un ejemplo que nos permita ejemplificar el tema. No pretendemos por este medio dar asesoría fiscal, ya que cada caso puede ser distinto y tener sus propias implicaciones. El objetivo es que tengan una idea de por dónde empezar para definirlas. ¿Por qué tomar como ejemplo a esta in- dustria? Para ubicar la importancia de la minería en el estado, estoy segura de que les resultará interesante ubicar en esa industria a Sonora y para ello, les comparto información disponible en la página de la Secretaría de Economía, que lo ubica como el principal productor en 2009 y el principal destino de la inversión extranjera en gastos de exploración en el país. De acuerdo con el Anuario Estadístico de la Minería Mexicana, Versión 2010, América Latina es el principal destino de los gastos de exploración en 2009 a nivel mundial, con una participación de 26%; México se ubicó en el segundo lugar del subcontinente y sexto en el mundo. Las principales entidades productoras del sector fueron Sonora, con un valor de producción de 23,698 millones de pesos y una participación de 21.8%, Zacatecas con 20,190.5 millones de pesos y 18.5%; Chihuahua con 15,872.0 millones de pesos y 14.6% y Coahuila con 14,542.0 millones de pesos y 13.4%. Estas cuatro entidades federativas aportaron, en conjunto, el 68.3% del valor total de la producción minera. Cabe destacar que al mes de marzo 2010 se tenían registradas en el país un total de 279 empresas con capital extranjero operando en México, las cuales trabajan en 718 proyectos. Del total de empresas extranjeras, 209 tienen sus oficinas centrales en Canadá, 42 en Estados Unidos, 7 en Australia, 6 en Reino Unido, 4 en Japón, 2 en China y Corea y una en Suiza, Luxemburgo, Chile, Italia, Holanda, India y Perú. Fuente de riqueza en México Son 26 estados de la República Mexicana en los que hay presencia de empresas con capital extranjero realizando trabajos de minería, concentrándose el mayor número de proyectos en Sonora con 177. Durante 2009 se expidieron 2,327 títulos de concesión y asignación minera, que se concentraron, la mayor parte en Sonora, Durango, Jalisco, Chihuahua, Zacatecas, Coahuila, Sinaloa y Baja California. caso, el impuesto se calculará sobre la parte de la contraprestación que corresponda a la proporción en que el servicio se prestó en México. Aquí tenemos el primer punto importante, debemos tener claro el hecho de si el servicio se presta en México o en el extranjero, porque en esta industria es muy frecuente que el servicio se preste en el extranjero o que sólo una pequeña parte del servicio se preste en el país. Pagos al extranjero De acuerdo con la Ley del Impuesto sobre la Renta (LISR), están obligados al pago de ese impuesto en México los residentes en el extranjero que obtengan ingresos provenientes de fuente de riqueza ubicada en territorio nacional. Tratándose de servicios personales independientes, se entiende que la fuente de riqueza se encuentra en territorio nacional cuando el servicio se preste en el país . Lo que establece la ley • Se presume que el servicio se presta totalmente en México cuando se pruebe que parte del mismo se presta en territorio nacional, salvo que el contribuyente demuestre que se prestó en el extranjero, en cuyo Si sólo parte del servicio se presta en México, se deben conservar elementos que muestren qué porción del servicio se prestó en México y que parte en el extranjero, para evitar la posibilidad de que se asuma que el servicios se prestó totalmente en México. • También se presume, salvo prueba en contrario, que el servicio se presta en territorio nacional cuando los pagos por dicho servicio se hagan por un residente en territorio nacional o un residente en el extranjero con establecimiento en el país a un residente en el extranjero que sea su parte relacionada. Tampoco basta que el pago lo efectúe una compañía mexicana para que se asuma que el servicio se presta en el país. Un elemento de prueba que muestre que el servicio se prestará en el extranjero, podría ser, por ejemplo, que se establezca claramente ese hecho en el acuerdo entre el contratante y el prestador del servicio. Para concluir este punto, lo primero sería definir si hay o no fuente de riqueza en México y si podría ser gravado en nuestro país. Esto no quiere decir que si se concluye que hay fuente de riqueza en México, necesariamente el residente en el extranjero deberá pagar impuestos en México. Antes de llegar a esa conclusión se debe revisar el tratado para evitar la doble imposición celebrado entre México y el país en el que el prestador del servicio reside para efectos fiscales, tema al que nos referiremos más adelante. Retención y tasa de impuesto El impuesto a cargo del residente en el extranjero se determinará, en su caso, aplicando la tasa del 25% al total del ingreso Ubicada la importancia del estado en minería, a continuación comentaremos algunos de los principales aspectos relacionados con el tratamiento fiscal en materia de impuesto sobre la renta aplicable a los pagos que sociedades mexicanas efectúan a extranjeros por concepto de servicios independientes, situación que puede presentarse en empresas mineras explorando en Sonora. • SONORENSE CUMPLIDO •21 Programas y Acciones 22 • SONORENSE CUMPLIDO • Legislación obtenido sin deducción alguna, debiendo efectuar la retención la persona física o moral que efectúe los pagos. Podría ser que quien efectúe los pagos sea también un residente en el extranjero y de acuerdo con lo dispuesto en ley, si el servicio se prestó en México, el ingreso que obtiene el residente en el extranjero por servicios independientes podría ser gravado en México , en cuyo caso el propio residente en el extranjero que obtiene el ingreso, enteraría el impuesto correspondiente mediante declaración que presentaría ante las oficinas autorizadas dentro de los 15 días siguientes a la obtención del ingreso. Aplicación de tratados Se contó con la participación Cabe mencionar que en los convenios, de autoridades Federales, con el objetivo de evitar la doble imposición, los Estados firmantes acuerdan que Estatales y Municipales sea uno de ellos quien cobre el impuesto Honorarios exentos La propia ley establece que se exceptúa al residente en el extranjero del pago del impuesto por honorarios y en general por la prestación personal independiente, cuando el pago lo haga otro residente en el extranjero sin establecimiento permanente en el país o que teniéndolo, el servicio no esté relacionado con dicho establecimiento, siempre que la estancia en territorio nacional del prestador del servicio sea menor a 183 días naturales, consecutivos o no, en un período de doce meses . En otras palabras, si el pago por el servicio lo recibe el residente en el extranjero de otro residente en el extranjero, aún cuando el servicio se hubiera prestado en el país (y por lo tanto hubiera fuente de riqueza en México), estaría exento del pago del impuesto, siempre que se cumpla el requisito de estancia antes citado. de determinadas rentas y el otro renuncia a gravarlas, o bien acuerdan un gravamen compartido, es decir que ambos recauden parte del impuesto y estableciendo, en algunos casos, un límite al gravamen. Hasta ahora hemos comentado algo de lo dispuesto en la LISR, pero es necesario revisar si México tiene en vigor un convenio para evitar la doble imposición con el país de residencia del perceptor del ingreso, que podría establecer incluso, que el ingreso no es gravable en México. Por ejemplo, si la compañía mexicana contrató los servicios de un geólogo independiente, residente para efectos fiscales en Canadá, quien hará un trabajo específico para la compañía. Solo visitará el país un par de días para ver el sitio y se le proveerá toda la información necesaria para que realice su trabajo y envíe sus análisis y conclusiones. La mayor parte de su trabajo se realizará en Canadá. Bajo los citados supuestos y sin incluir en el presente todo el análisis técnico que se requiere para llegar a esta conclusión, les diría con esos elementos y una vez que se concluya que el prestador de servicios no tiene establecimiento permanente en México, que aplicando el artículo 7 de Beneficios Empresariales del tratado con Canadá, el ingreso no se sometería a imposición en México. Es decir, este pago no sería sujeto a retención de impuesto sobre la renta. Análisis casuístico No quiero decir que en todos los casos que se parezcan al ejemplo que cito se llegará a esa conclusión, pero es probable que después de un análisis técnico que incluya esos elementos así sea. Beneficios de convenios Cabe destacar que el artículo 5 de la LISR establece que los beneficios de los tratados o convenios para evitar la doble tributación sólo serán aplicables a los contribuyentes que acrediten ser residentes en el país de que se trate y se cumplan con las disposiciones del propio tratado y las demás disposiciones de procedimiento contenidas en la LISR. Es decir, no basta con que el perceptor del ingreso sea residente para efectos fiscales de un país con el que México tenga celebrado un convenio, sino que tal circunstancia debe acreditarse. Responsabilidad solidaria Finalmente, cabe mencionar que las personas a quienes residentes en el extranjero les presten servicios personales independientes, son responsables solidarios hasta por el monto del impuesto causado.• * Guadalupe Ruiz Durazo es contadora pública certificada y funge como representante del Contribuyente del Centro Empresarial del Norte de Sonora (Coparmex). • SONORENSE CUMPLIDO • 23 Novedad Editorial Funcionarios de la Secretaría de Hacienda: Jorge Monteverde, Lilia Márquez, David Contreras, Alejandro López Caballero y José Carlos Serrato. En respuesta a las inquietudes de los contribuyentes Publican el Prontuario Fiscal para Sonora Omar Fernando Navarrete Espinoza * Para facilitar de manera práctica la consulta sobre legislación hacendaria y normatividad conexa, por par24 • SONORENSE CUMPLIDO • te de los interesados, como pueden serlo los contribuyentes, los profesionales del Derecho Fiscal, de la Contaduría Pública, y población en general, el Gobierno del Estado por conducto de su Secretaría de Hacienda, publica el Prontuario de Legislación Fiscal y Administrativa del Estado de Sonora. Invaluable utilidad Este valioso esfuerzo editorial, bajo la presentación de dos tomos ha sido puesto a la venta en las Agencias y Subagencias Fiscales del Estado. Su utilidad resulta invaluable al reunir importantes leyes y reglamentos, sin descuidar convenios y o fabricación de bebidas que contienen alcohol. Variedad de temas acuerdos, no sólo en los aspectos fiscales, sino de orden administrativo, como la Ley Orgánica del Poder Ejecutivo del Estado de Sonora, donde se indica a qué dependencia corresponden tales o cuales funciones o asuntos. También se encuentra en este compen- Contenido Entre sus dos tomos, el Prontuario de Legislación Fiscal y Administrativa del Estado de Sonora incluye el siguiente material: - dio todo lo concerniente al catastro, el registro de propiedades (bienes raíces), reglas de carácter general acerca del tránsito vehicular. De este modo, en la ley que corresponda se puede saber lo relacionado con cuestiones como permisos y sus requisitos en materia de comercialización Desde luego este Prontuario incluye la Ley de Ingresos, el Código Fiscal del Estado, la Ley de Hacienda y el acuerdo donde se establece la mecánica de pago de la cuota bimestral de los pequeños contribuyentes. Contiene además el Convenio de Colaboración Administrativa en materia fiscal, celebrado entre la Secretaría de Hacienda y Crédito Público y el Gobierno del Estado de Sonora y sus anexos. En fin, por su temática rica, amplia y variada (contiene la Constitución Política del Estado de Sonora), vale la pena adquirir este excelente prontuario que ha terminado por sentar un magnífico precedente histórico y forma parte benéfica del Nuevo Sonora. Por ser esta edición de tiraje limitado, se recomienda apresurarse en su adquisición antes de que se agote. • * Omar Fernando Navarrete es analista de Redacción de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. “No es entendible una cultura fiscal sin las bases sólidas del saber en materia jurídica… de su conocimiento deriva el exacto cumplimiento de nuestras obligaciones como gobierno”. Alejandro López Caballero, secretario de Hacienda. Constitución Política del Estado de Sonora. Ley Orgánica del Poder Ejecutivo. Ley de Ingresos y Presupuesto de Egresos. Código Fiscal del Estado de Sonora. Ley de Hacienda del Estado. Convenio de Colaboración Administrativa en Materia Fiscal Federal. Ley de Tránsito Municipal. Ley que regula la operación, venta y consumo de bebidas alcohólicas. Ley Catastral y Registral del Estado de Sonora. Acuerdo de Estímulos y subsidios para discapacitados Consultas: www.sonorensecumplido.gob.mx • SONORENSE CUMPLIDO • 25 Programas y Acciones Capacitan a permisionarios de Alcoholes en Sonora Rubén Vargas Becerril * En busca de generar una mayor y más efectiva vinculación con los permisionarios de alcoholes en el estado, la Secretaría de Hacienda puso en marcha un programa de capacitación a permisionarios sobre la Ley 82, que regula la operación y funcionamiento de los establecimientos destinados al envasamiento, distribución, almacenamiento, transportación, venta y consumo de bebidas con contenido alcohólico. nológico Superior de Cajeme (Itesca) y de Capacitación para el Trabajo del Estado de Sonora (Icatson). En esa ceremonia participaron el representante del Itesca, Paulino Sánchez; Héctor Rubén Espino, por el Icatson y Francisco Bueno Ayup, director de Bebidas Alcohólicas. De esta forma se sentaron las bases de coordinación con los permisionarios, fortaleciéndose con ello la cultura fiscal y de legalidad en el rubro. Atestiguaron esa firma inicial representantes de los sectores productivos, de bienes y servicios, copartícipes e impulsores de estas actividades de capacitación a los permisionarios. Cursos verificados Convenios con Itesca e Icatson Para ello, la Dirección General de Bebidas Alcohólicas promovió la firma de convenios de colaboración con los institutos Tec26 • SONORENSE CUMPLIDO • A la fecha se han impartido ya algunos de estos cursos por conducto de los expertos que proporcionan Itesca e Icatson, tanto en Hermosillo como en Guaymas, y Ciudad Obregón. Los más recientes se han enfocado específicamente al giro hotelero. La dinámica consiste en sesiones de cuatro horas durante tres días, con un examen final de los conocimientos adquiridos. Además se entregan reconocimientos y constancias de acreditación a los participantes, como recién ocurrió con 70 permisionarios de expendios, tiendas de autoservicio, restaurant-bar, hoteleros y otros giros. Como requisito para que se imparta un curso de esta naturaleza, debe contarse con un mínimo de veinte personas inscritas. Actualmente ya se cuenta con inscripciones de un poco más de 700 participantes, lo que indica la extraordinaria aceptación que ha tenido este interesante programa, aunado a su accesible costo de tan sólo 500 pesos. • * Rubén Vargas Becerril es asesor de la Dirección General de Bebidas Alcohólicas del Estado. La comprensión de la ley estatal en la materia, genera su exacto cumplimiento Permisionarios y capacitadores de uno de los cursos ofrecidos en apoyo a una correcta interpretación de obligaciones fiscales y operacionales. • SONORENSE CUMPLIDO • 27 En Imágenes Con estudiantes En la Universidad del Valle de México, campus Hermosillo, el secretario de Hacienda, Alejandro López Caballero, impartió una conferencia y posteriormente tuvo un diálogo cercano con Julio Flores, David León y Liliana Vázquez, estudiantes de esa institución. Preparándose El coordinador general del Sistema Integral de Información Financiera (SIIAF), Rodrigo Vizcaya Garza, participó en la capacitación para conformar la Política de Administración de Catálogos, Inventarios, Guarda y Custodia de Bienes del Dominio del Estado de Sonora. Promoción Funcionarios del Servicio de Administración Tributaria, encabezados por Carlos Garza Cantú Aguirre, administrador general de Servicio al Contribuyente del SAT a nivel nacional, dieron a conocer el Programa de Actualización y Registro (PAR) en Hermosillo. Cultura financiera El tesorero del Estado, Carlos Villalobos Organista, inauguró en Hermosillo la Semana Nacional de Educación Financiera, promovida por la Comisión Nacional para la Protección y Defensa de los Usuarios de Servicios Financieros (Condusef). Mes cívico El subsecretario de Ingresos, Gerardo Encinas Urquídez, encabezó la ceremonia de izamiento de la Bandera Nacional ante personal de la Secretaría de Hacienda, como parte de los festejos del Bicentenario de la Independencia de México. 28 • SONORENSE CUMPLIDO • Legislación Sus alcances y fundamentos legales Responsabilidad solidaria fiscal Juan José Plancarte Martínez * Cada vez que se habla de responsabilidad solidaria fiscal, se nos remite a ese término tan usual en la tramitología financiera en referencia a un deudor solidario con el deudor principal. En esta ocasión conoceremos un poco más acerca de quiénes y cómo se convierten en responsables solidarios en materia fiscal. Aquí veremos que existen varios supuestos en los que se puede determinar una responsabilidad en el pago de contribuciones, a personas distintas del deudor principal, siempre y cuando se den los supuestos que la ley establece. Por lo tanto, es importante que los contribuyentes eviten caer en dichos supuestos, ya que el fisco debe de ser resarcido en su menoscabo, y si no lo hace el contribuyente principal y se dan tales supuestos legales, lo hará efectivo con algún deudor que se determine como responsable solidario. Como definición, la palabra responsabilidad deriva del latín “respondére”, que presupone la ruptura de un determinado equilibrio u orden, expresando posteriormente con ello una acción reparadora para dicha ruptura. Así, la responsabilidad jurídica es aquella que nace cuando la norma violada es una norma jurídica que exige una respuesta equivalente a tal ruptura para reparar el equilibrio jurídico. Sustento legal Aunque el Código estatal no da una definición de esa responsabilidad, sino se concreta a designar con tal carácter a distintos sujetos, el artículo 26 del Código Fiscal de la Federación establece que son responsables solidarios con los contribuyentes: I. Los retenedores y las personas a quienes las leyes impongan la obligación de recaudar contribuciones a cargo de los contribuyentes, hasta por el monto de dichas contribuciones. II. Las personas que estén obligadas a efectuar pagos provisionales por cuenta del contribuyente, hasta por el monto de estos pagos. III. Los liquidadores y síndicos por las contribuciones que debieron pagar a cargo de la sociedad en liquidación o quiebra, así como de aquellas que se causaron durante su gestión. No será aplicable lo dispuesto en el párrafo anterior, cuando la sociedad en liquidación cumpla con las obligaciones de presentar los avisos y de proporcionar los informes a que se refiere este Código y su Reglamento. La persona o personas cualquiera que sea el nombre con que se les designe, que tengan conferida la dirección general, la gerencia general, o la administración única de las personas morales, serán responsables solidarios por las contribuciones causadas o no retenidas por dichas personas morales durante su gestión, así como por las que debieron pagarse o enterarse durante la misma, en la parte del interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la persona moral que dirigen, cuando dicha persona moral incurra en algún supuesto de los que, entre otros, mencionamos a continuación: a) No solicite su inscripción en el registro federal de contribuyentes. b) Cambie su domicilio sin presentar el aviso correspondiente en los términos del Reglamento de este Código, siempre que dicho cambio se efectúe después de que • SONORENSE CUMPLIDO • 29 Legislación se le hubiera notificado el inicio del ejercicio de las facultades de comprobación previstas en este Código y antes de que se haya notificado la resolución que se dicte con motivo de dicho ejercicio, o cuando el cambio se realice después de que se le hubiera notificado un crédito fiscal y antes de que éste se haya cubierto o hubiera quedado sin efectos. c) No lleve contabilidad, la oculte o la destruya. d) Desocupe el local donde tenga su domicilio fiscal, sin presentar el aviso de cambio de domicilio en los términos del Reglamento de este Código. IV. Los adquirentes de negociaciones, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas en la negociación, cuando pertenecía a otra persona, sin que la responsabilidad exceda del valor de la misma. V. Los representantes, sea cual fuere el nombre con que se les designe, de personas no residentes en el país, con cuya intervención éstas efectúen actividades por las que deban pagarse contribuciones, hasta por el monto de dichas contribuciones. VI. Quienes ejerzan la patria potestad o la tutela, por las contribuciones a cargo de su representado. VII. Los legatarios y los donatarios a título particular respecto de las obligaciones fiscales que se hubieran causado en relación con los bienes legados o donados, hasta por el monto de éstos. 30 • SONORENSE CUMPLIDO • VIII. Quienes manifiesten su voluntad de asumir responsabilidad solidaria. IX. Los terceros que para garantizar el interés fiscal constituyan depósito, prenda o hipoteca o permitan el secuestro de bienes, hasta por el valor de los dados en garantía, sin que en ningún caso su responsabilidad exceda del monto del interés garantizado. X. Los socios o accionistas, respecto de las contribuciones que se hubieran causado en relación con las actividades realizadas por la sociedad cuando tenía tal calidad, en la parte de interés fiscal que no alcance a ser garantizada con los bienes de la misma. Todo esto, siempre que dicha sociedad incurra en cualquiera de los supuestos a que se refieren los incisos a), b) y c) de la fracción III de este Artículo, sin que la responsabilidad exceda de la participación que tenía en el capital social de la sociedad durante el período o a la fecha de que se trate. • * José Plancarte Martínez es M.D.F. y director Jurídico de la Subsecretaría de Ingresos. Programas y Acciones Definen innovaciones entre agentes fiscales Rumbo a una base de contribuyentes satisfecha, la Secretaría de Hacienda mejora sus procesos para brindar una atención más efectiva B ajo la premisa de que la calidad de los servicios hacendarios es parte medular de toda cultura fiscal, la Secretaría de Hacienda del Estado avanza en la innovación de esta materia, sensibilizando a su personal para fortalecer la atención brindada a los contribuyentes de Sonora. Así quedó patente en la reunión sostenida por el secretario Alejandro López Caballero con la totalidad de los agentes fiscales del estado y funcionarios de primer nivel de la dependencia, a fin de reforzar las líneas de trabajo que se han aplicado en el primer año de gestión. En los zapatos del usuario El tema principal de la reunión versó sobre la calidad de los servicios que se brin- dan a los contribuyentes. Recordemos que la calidad de los servicios hacendarios forma parte medular de toda cultura fiscal. En efecto, no puede hablarse de esta cultura si no se considera que se la construye con fortaleza, con vigorosa solidez, sobre una plataforma rica en posibilidades, constituida por servicios de alta calidad en constante mejoramiento. El concepto de calidad en el servicio involucra un conjunto de variables como el conocimiento y comprensión de nuestras personalidades, saber el qué, el cómo y el cuándo del servicio que se ofrece; ponerse en los zapatos de los usuarios de los servicios hacendarios; estar atentos a sus requerimientos, sus planteamientos, a fin de dar la respuesta correcta en el momento indicado. El esmero en la calidad, reditúa Durante la reunión quedó en claro que la calidad de los servicios constituye la base de satisfacciones tanto de quien brinda el servicio como de quien lo recibe. Es un modo de vida, una forma obligada de cumplir con nuestro cometido. Es un espacio de oportunidades para lograr que en la relación contribuyente-Hacienda se tenga la convicción plena de que las aportaciones tributarias son conducidas hacia la construcción de un destino promisorio y próspero de la sociedad, en nuestro caso se trata de la forja de un Nuevo Sonora. En el pedir está el dar ¿Pedimos contribuciones? ¿Solicitamos que se cumplan con obligaciones o pago • SONORENSE CUMPLIDO • 31 Programas y Acciones de derechos? Demos primero calidad en el servicio, seamos amables, hábiles escuchadores, pero para eso conozcamos a nuestro interlocutor: el o la contribuyente, se instó a los agentes fiscales. “Carguemos un poco el costal que el contribuyente lleva, facilitémosle el cumplimiento de una obligación del ejercicio de un derecho, demos calidez en el trato; al final de cuentas, su aportación es la manera en que participa en el gobierno, es su voto ratificante de las acciones y programas de las autoridades. Así pues, la calidad en el servicio con calidez es la vía segura para el crecimiento personal del Servidor Público Hacendario”, se les solicitó. Este evento especial de trabajo contó con la asistencia de los agentes fiscales del estado, junto con el subsecretario de Ingresos, Gerardo Encinas Urquídez y los directores de Recaudación, David Ernesto Contreras; de Auditoría Fiscal, Roberto Francisco Ávila; de Seguimiento y Supervisión Operativa, María Eugenia Kirk. Así mismo, estuvieron presentes Juan José Plancarte, director jurídico de la Subsecretaría de Ingresos; Martín Ariel López Salazar, coordinador jurídico de la Secretaría de Hacienda y Lilia Virginia Márquez Vega, encargada del Despacho de la Dirección General de Orientación y Asistencia al Contribuyente. • 32 • SONORENSE CUMPLIDO • Si en el pedir está el dar, también es cierto que en el dar está el pedir. Trámites Información En breve... • Miscelánea fiscal El 14 de septiembre en el Diario Oficial de la Federación se publicó la primera resolución de modificaciones a la miscelánea fiscal 2010 y su anexo 1-A, que aborda el tema de los comprobantes fiscales digitales. Se estipulan los medios y formas en que los contribuyentes están obligados a expedir comprobantes fiscales digitales. Además, se establecen los mecanismos de seguridad que habrán de contar con un comprobante impreso. • Ingresos tributarios El secretario de Hacienda de la Federación, Ernesto Cordero Arroyo, puntualizó que los ingresos tributarios para el 2011, planteados en el paquete económico, son “los más altos en la historia” al rebasar el 10 por ciento del Producto Interno Bruto y prevé un crecimiento del 3.8 por ciento para el año entrante. • Crecimiento petrolero La Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) informó que los ingresos tributarios no petroleros en el primer se- mestre del año superaron un crecimiento del 12 por ciento en comparación con el mismo periodo del año anterior. En el primer semestre del 2009 se recaudaron por ingresos tributarios 584 mil 92 millones de pesos y para el mismo periodo del 2010, la cifra fue de 683 mil 201 millones de pesos. Por concepto de ISR-IETU-IDE, en la primera mitad del año anterior ingresaron a las finanzas públicas 322 mil 224 millones de pesos y durante el mismo periodo del 2010, se obtuvieron 363 mil 390 millones de pesos. • Repunta producción de autos La producción de vehículos en México reportaron un incremento del 34.9% en septiembre comparado con el mismo mes del año pasado. Por su parte, las exportaciones repuntaron en un 44.3%, informó la Asociación Mexicana de la Industria Automotriz. Estados Unidos es el principal socio comercial de México bajo el Tratado de Libre Comercio de América del Norte y a quien envía la mayor parte de su producción de automóviles. • Cumbre del Turismo La Secretaría de Turismo informó que México ganó la sede de la Cumbre Mundial de Turismo de Aventura 2011, la cual se realizará en San Cristóbal de las Casas, Chiapas, del 17 al 20 de octubre del próximo año. El Comité de Evaluación de Sedes de la Asociación Internacional de Turismo de Aventura (ATTA) votó a favor de nuestro país en la reunión que se llevó a cabo en la ciudad de Aviemore, Escocia, a donde acudieron decenas de funcionarios y ministros. • Aviacsa, calienta motores La empresa Aviacsa tiene previsto levantar el vuelo en diciembre, con nuevos accionistas, siete aviones y un plan de negocios que deje atrás el concurso mercantil en el que se encuentra. En los primeros días de octubre el todavía dueño de la aerolínea, Eduardo Morales Mega, firmó una promesa de venta del 100% del capital de la aerolínea con los empresarios Ramón y José Madero Dávila, dedicados al negocio de los casinos en Monterrey. Consultas: www.sonorensecumplido.gob.mx • SONORENSE CUMPLIDO • 33 Información ¿Sabía usted… • Que la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) y el Servicio de Administración Tributaria (SAT) han mencionado que para finales de este año estará funcionado la devolución de impuestos en línea para el contribuyente? Dentro unos meses quedará ya funcionando la devolución de impuestos en línea, gracias a los procesos de digitalización que vive nuestro país. • Que el Servicio de Administración Tributaria (SAT) puntualizó que los contribuyentes enlistados en el Registro Federal de Causantes con ingresos anuales superiores a los 4 millones de pesos, estarán obligados a generar la factura electrónica para el 2011? 34 • SONORENSE CUMPLIDO • • Que la compensación universal le permite disminuir sus saldos a favor de impuestos federales de las cantidades que le resulten a pagar, aun cuando se trate de impuestos distintos? • Que el Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) y el Servicio de Administración Tributaria (SAT) firmaron un convenio para el intercambio de información en materia fiscal, a fin de evitar la elusión y evasión de empresas y, sobre todo, para proteger los derechos de los trabajadores? Este acuerdo protegerá a los trabajadores y a las empresas frente a despachos que asesoran y provocan que los patrones caigan en conductas de evasión fiscal. • En San Luis Río Colorado Reinauguran Agencia Fiscal Santiago Barroso * Con la premisa de brindar el mejor trato al contribuyente, el Gobierno del Estado reinauguró las instalaciones de la Agencia Fiscal de San Luis Río Colorado, después de 35 años de no presentar ninguna mejora. Fue el secretario de Hacienda, Alejandro López Caballero, el encargado de cortar el listón simbólico en compañía del presidente municipal, Manuel de Jesús Baldenebro Arredondo. Tras esta remodelación, la Agencia Fiscal pasó de tener cuatro a seis cajas recaudadoras, incluyendo una especial para jubilados, pensionados y personas con capacidades diferentes. Además, se habilitaron dos ventanillas para la verificación de documentos y dos más para la expedición de placas. También, se construyeron áreas independientes para los departamentos de Licencias, Ejecución y Cobranza, Convenios y Registro de Pequeños Contribuyentes (Repecos). Para que la estancia fuese más cómoda y funcional, se habilitó una sala de espera con butacas individuales y servicios sanitarios exclusivos para contribuyentes. Mencionó que en el primer año de trabajo del gobernador Guillermo Padrés, la Secretaría de Hacienda destinó 17 millones de pesos para remodelar las Agencias Fiscales de Sonora. Atención prioritaria En el caso de San Luis Río Colorado, precisó López Caballero, la atención fue prioritaria, en virtud de los daños que registró el inmueble a raíz del sismo de 7.2 grados ocurrido el 4 de abril pasado: “Ahora, la seguridad, confort y estabilidad es muy importante para el Gobernador en todas las oficinas de atención al público”, reiteró. López Caballero, explicó que la remodelación de edificios de Gobierno, no sólo tiene qué ver con la imagen, sino también con la seguridad de cada una de las personas que trabajan para el Gobierno del Estado. • * Santiago Barroso es periodista y enlace de la Secretaría de Comunicación Social en SLRC.