La norma que ha cambiado los informes de auditoría

Especial auditoría
La norma que ha
cambiado los informes
de auditoría
Para todos los informes de auditoría de cuentas que se emitan a partir del 1 de enero de
2011 será ya de aplicación la modificación de las normas técnicas sobre informes que el ICAC
publicó a finales del pasado año. Como principales aspectos a considerar destacan los nuevos formatos en relación a las diferentes opiniones sobre las Cuentas Anuales auditadas, la
presentación de los párrafos de énfasis o el nuevo párrafo relativo a “otras cuestiones”
Antoni Gómez Valverde
Luis Alberto Moreno Lara
Concepción Vilaboa Martínez
Socios de AUREN
C
ómo conseguir mayor comprensión por
los usuarios respecto de los informes de
auditoria consituye uno de los debates
más antiguos. Y es que el gap de expectativas es un clásico, ya que lo que esperan los
usuarios de la información que facilita el auditor
va por delante de lo que las normas y procedimientos vigentes establecen. Desde luego que
los usuarios lo que desean es claridad.
Los informes que emitimos los auditores a
partir del 1 de enero del 2011 siguen las pautas
establecidas por la nueva norma emitida por el
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas,
(ICAC). Han transcurrido ya algunos meses desde que se publicó en un anexo al Boletín nº 83,
de 21 de diciembre de 2010, su resolución de
esa misma fecha, sobre la modificación de la
sección 3 de las Normas Técnicas de Auditoría,
publicadas por Resolución de 19 de enero de
1991, relativa a las Normas Técnicas, sobre in-
formes y en este artículo vamos a reflexionar sobre su impacto y perspectivas.
La primera reflexión es que era necesaria la
emisión de una nueva norma sobre emisión de
informes. En efecto, los casi 20 años transcurridos entre la norma anterior, de enero de 1991,
hasta la nueva de diciembre de 2010, hacían
necesarias modificaciones, tanto en la forma como en el fondo del contenido de los informes a
emitir por el auditor. En este largo intervalo se
han producido notables cambios en materia de
armonización contable internacional dentro de la
Unión Europea.
Desde luego, desde el año 2005, todas las
sociedades de la Unión que tengan títulos admitidos a cotización en algún mercado tienen que
formular sus cuentas anuales consolidadas de
acuerdo con las normas internacionales de información financiera adoptadas por la Unión Euro-
CONSULTE
"10 puntos clave
de la nueva
Ley de Auditoría
de Cuentas"
PD225
pea (NIIF o IFRS por sus siglas en inglés emitidas por el International Accounting Standards
Board (IASB). Y, adicionalmente, las normas
contables de los estados miembros debían
adaptarse a dicha normativa. Este hecho supuso una importante reforma en materia de contabilidad para incorporar estos cambios a nuestro
ordenamiento contable, concretados en la Ley
16/2007 y el RD 1514/2007 por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad.
La Directiva 2006/43/CE, conocida como VIII
Directiva de fecha 17 de mayo de 2006 relativa
a la auditoria legal de cuentas anuales y cuentas
consolidadas, fija como uno de sus objetivos la
exigencia de aplicar unas mismas normas en
materia de auditoría para las auditorias estatutarias que se realicen en el seno de la Unión Europea; para ello, propone la aplicación de las normas internacionales de auditoría, emitidas por la
International Federation of Accountants (IFAC).
pd
FICHA RESUMEN
Autores: Antoni Gómez Valverde/ Luis Alberto Moreno Lara/ Concepción Vilaboa Martínez
Título: La norma que ha cambiado los informes de auditoría
URL: http://partidadoble.wke.es/9570788
Resumen: La nueva redacción de la norma sobre informes de auditoría por parte del Instituto de
Contabilidad y Auditoría de Cuentas (21 de diciembre, 2010) es producto la necesidad de adaptación
a la normativa vigente ya que algunos aspectos, como el relativo a la comparabilidad de la
información, tienen un tratamiento totalmente distinto al que regulaba el plan de cuentas anterior.
Otro de los aspectos destacados de la norma, de aplicación ya en todos los informes que se emitan a
partir del 1 de enero de 2011, es que viene a clarificar temas como los relativos a énfasis e
incertidumbres, mostrando de forma más clara que no afectan a la opinión del auditor sobre las
cuentas anuales. Aparecen los párrafos de “otras cuestiones” que abren la puerta a lo que puede
constituir la verdadera adaptación del trabajo y los informes de auditoria a las necesidades del usuario.
Palabras clave: Auditoría. Normas de auditoría. Informe de auditoría. Incertidumbre.
Abstract: The new wording of the rule on audit reports by the Institute of Accounting and Auditing
(December 21th, 2010) comes the need to adapt to the rules, since some aspects such as on the
comparability of information are treated completely different regulating the above chart of
accounts. Another of the highlights of the standard application and in all reports to be issued from
January 1, 2011, is coming to clarify issues such as those on stress and uncertainty, showing more
clearly that do not affect the auditor’s opinion on the financial statements. Paragraphs appear in
“other issues” that open the door to what may be the true adaptation of work and audit reports to
the user’s needs.
Key words: Audit. Auditing standards. Audit report.
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La resolución del ICAC se deberá
“ajustar y adaptar” al modelo de informe
que se defina en la norma común que
puede adoptar la UE para favorecer la
comparabilidad internacional
En este sentido la nueva norma de Informes
de auditoria se adapta a la regulación internacional, indicando que “el contenido mínimo del informe de auditor de Cuentas Anuales previsto
en la nueva redacción dada por la Ley 12/2010,
(de 30 de Junio por la que se modifica la Ley
19/1988 de 12 de Julio, de Auditoría de Cuentas), debiendo tener en cuenta lo que se prevé
sobre esta materia en las normas internacionales emitidas por la International Federation of Accountants (IFAC)”.
En este proceso de armonización internacional de la contabilidad y de la auditoria, se hacía
necesario modificar la norma técnica sobre informes para adaptarla al contenido mínimo establecido en la Ley 12/2010.
De esta manera, para todos los informes de
auditoría de cuentas que se emitan a partir del 1
de enero de 2011, será de aplicación la modificación de las normas técnicas sobre informes, que
tiene como principales resultados nuevos formatos en relación a las diferentes opiniones sobre
las Cuentas Anuales auditadas y nueva presentación de los párrafos de énfasis o la aparición
de un nuevo párrafo relativo a “otras cuestiones”.
La segunda reflexión es que estamos ante
una etapa de un largo camino. En efecto, cuanto
se ha anotado se anticipa a “la norma común
que a tal efecto pueda adoptar la Unión Europea,
de acuerdo con la Directiva 2006/43/CE al objeto
de favorecer la comparabilidad en el entorno
económico internacional”. Esto supone que esta
resolución del ICAC que comentamos en este
artículo, se deberá “ajustar y adaptar” cuando corresponda, al modelo de informe que se defina
en la citada norma común. Es pues un tema
abierto ya que sigue en cuestión el aspecto fundamental para los usuarios de que la opinión del
auditor facilite una mayor información que la actual, puramente retrospectiva sobre la situación
financiera y los resultados obtenidos.
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Los usuarios reclaman más información y,
desde luego, a pesar de las dificultades, los auditores hemos de ver cómo somos capaces de
atender esas peticiones, ajustándonos a aquellos extremos sobre los que podamos manifestarnos que, ciertamente, son muchos y más
amplios que los actuales. Inversores, prestatarios, empleados y otros terceros interesados
(stakeholders) requieren saber más respecto de
las empresas. La información, no solo económica sino relativa a otros aspectos de la interacción de la empresa con la sociedad (medioambiental y social, de riesgos asumidos, de cumplimiento normativo, y otros), son del máximo
interés para la sociedad. Y en un entorno en
que las agencias de calificación (rating) han
mostrado sus debilidades, probablemente por la
ausencia de una normativa internacional que
las regule, el papel que se pide y al que pueden
responder los auditores es de una trascendencia extraordinaria.
En ese sentido, el IFAC, el pasado mes de
mayo, publicaba un documento de consulta con
la requisitoria de que deberá ser contestado antes del 16 de septiembre de este año. En ese
documento de Consulta, titulado “Enhanding
the Value of Auditor Reporting: Exploring options for change”, se busca recoger las principales inquietudes en la esfera internacional para
incrementar el valor para los usuarios del informe de auditoria, los modelos de informes de
auditoría en todo el área de la Unión Europea y
con proyección para su posible concordancia
con los informes de auditoría de transcendencia
más allá de esta área.
Para ello, se hace referencia a las características de forma y fondo de los informes de auditoría, ya al uso en países de la Unión Europea. Así, reflexiona sobre si, por ejemplo, en el
informe de auditoría:
• Se deben resaltar con más detalle las responsabilidades de los Administradores, (responsabilities of management) y del Auditor,
(por ejemplo, detectando posibles actuaciones fraudulentas en el seno de las empresas auditadas).
• Es posible utilizar un lenguaje menos técnico en la emisión de los informes de auditoría, más inteligible para cualquier lector.
• En qué lugar deberá colocarse la opinión
del Auditor en el texto de informe de auditoría.
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La norma que ha cambiado
los informes de auditoría
• Si el informe de auditoría debe ir acompañado de otros informes relativos a la empresa
auditada, por ejemplo, a su organización,
(control interno), elementos económicos, financieros, etc. en los que se detallen las opiniones del auditor a este respecto de forma
clara y precisa.
• Si contrariamente a lo expuesto en el párrafo
cuarto anterior, estas opiniones deben incluirse en el informe de auditoría en párrafos
de énfasis que los recojan específicamente.
• Si se deben confeccionar otros tipos de
informes para las auditorías de las Cuentas Anuales de las pequeñas y medianas
auditorías.
Como puede fácilmente deducir el lector, la
tarea es ardua y complicada y no corresponde
aquí tratarla con más detalle; simplemente y a
modo de referencia, recogemos el posible cambio de formato estándar del Informe de Auditoría, en su estructura y contenidos que sugiere el
IFAC, que se incluye al final de este artículo.
Un cambio más inmediato se producirá por
la adaptación al nuevo formato de los informes
de auditoría de las Cuentas Anuales de empresas auditadas en España, modificados para
adaptarlos a Normas Internacionales de Auditoría, (NIA), ya emitidas por el IFAC; en concreto:
• NIA 700 “Forming an Opinion and Reporting
on Financia Statements” (Formación de la
opinión y emisión del informe de auditoría
sobre los estados financieros).
• NIA 705 “Modifications to the Opinion in the
Independent Auditor’s Report” (Opinión modificada en el informe emitido por un auditor
independiente).
• NIA 706 “Emphasis of Matter Paragraphs
and 0ther Matter Paragraphs in the Independent Auditor’s Report” (Párrafos de énfasis y
párrafos sobre otras cuestiones en el informe emitido por un auditor independiente).
Por otra parte, los usuarios de la información
requieren para sus decisiones, como hemos comentado, información que va más allá de la información financiera. El aspecto crucial de la información es su capacidad predictiva, en definitiva, cómo va a ser la evolución futura de los resultados y la situación financiera de las compañías. Así, queremos resaltar dos elementos fun-
pd
damentales para la sostenibilidad y el desarrollo
de las empresas y organizaciones: por una parte, los riesgos y su gestión y, por otra, aspectos
que tienen que ver con su triple cuenta de resultados, además de la económica, la social y
medioambiental.
En este sentido, son diversas las voces que
se manifiestan. Es notable la huella europea dejada por el proyecto Accounting for Sustainability-A4S del Reino Unido, auspiciado por el Príncipe de Gales (2004) con dos objetivos básicos: a)
Creating a new connected and integrated reporting model y b) Establishing an accountable governance structure
En agosto del 2010, dos organizaciones privadas (GRI y A4S), con el soporte de IASB,
FASB, representaciones de las Naciones Unidas
e inversores, deciden aunar esfuerzos y constituyen, junto con otras, el International Integrated
Reporting Committee (IIRC), con la finalidad que
el mismo nombre declara: ser capaces de crear
un único informe que integre todos los aspectos
de interés para los posibles usuarios de la información. Un tema, pues, tan actual como urgente, sobre el cual se prevé presentar una recomendación a la reunión del G-20 de noviembre
del 2011.
La Federación Europea de Expertos Contables (FEE) se ha hecho eco de la iniciativa al reconocer que lo que de verdad interesa a los
usuarios es conocer cómo funcionan las organizaciones y que para ello se requiere más que la
información estrictamente financiera.
Así pues, tanto el contenido de los informes
como su formato y el propio trabajo del auditor
es un tema abierto sujeto a reflexiones para que
aporte un mayor valor a los usuarios de la información.
MODIFICACIONES MÁS
SIGNIFICATIVAS DE LA NUEVA
NORMA
La nueva norma da un tratamiento nuevo a
determinados aspectos que vamos a resaltar.
Conviene prestar atención a estos aspectos ya
que, del tratamiento dado a ciertos elementos,
se modifica de forma sustancial y podemos fácilmente caer en la inercia de la normativa anterior.
De hecho, hemos visto algunos informes de auditoria emitidos ya bajo la nueva norma que adolecen de errores en el tratamiento de los temas
que mencionamos a continuación.
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contables, de acuerdo con las normas
técnicas de auditoría.
•
Los cambios significativos que se resaltan
en la introducción de la ya Resolución del ICAC
de fecha 31 de diciembre de 2010 se refieren a:
a) El tratamiento en el informe de auditoría del
principio de uniformidad, que solo figurará en
el párrafo de opinión del Informe de Auditoría, en el caso de que el cambio producido
en los principios y normas contables “suponga un incumplimiento del marco normativo
de información financiera”.
b) Las circunstancias constitutivas de incertidumbres en las que se deberá distinguir si:
•
•
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Se trata de “Incertidumbres significativas”, adecuadamente informadas en la
memoria de las Cuentas Anuales auditadas, que no supondrá, en todos los casos, una salvedad en la opinión, sino que
a juicio del auditor, podrá mencionarse
en un párrafo de énfasis.
Incertidumbres significativas que no se
informan adecuadamente en la Memoria
de las Cuentas Anuales auditadas; en
este caso, el auditor hará constar una
salvedad, en el (los) párrafo(s)
intermedio(s) de salvedad(es), en el párrafo de opinión de su informe, pero no
ya por el hecho específico de la incertidumbre en sí misma, sino, porque se ha
incumplido con los principios y normas
Incertidumbres sobre la capacidad de la
entidad para seguir operando, en este
caso, si no se hace constar en la memoria de las Cuentas Anuales auditadas, se
actuará como se ha expuesto en el apartado 2º anterior; ahora bien, si estas circunstancias se informan adecuadamente
en las cuentas anuales, conforme a lo
exigido en el marco normativo de información financiera, aunque la opinión sobre las Cuentas Anuales no se vea afectada por estas incertidumbres ES OBLIGATORIO hacer mención a ellas en un
párrafo de énfasis.
c) Los párrafos de énfasis se potencian, situándose después del párrafo de opinión y se comenzarán siempre con la siguiente expresión, “sin que afecte a nuestra opinión de auditoría, llamamos la atención respecto a lo
señalado en la Nota X de la memoria.” Y salvo el párrafo obligatorio, en el caso de incertidumbres sobre la aplicación del principio de
empresa en funcionamiento o cuando lo exija expresamente una norma de auditoría serán expuestos a juicio del auditor.
d) Los párrafos sobre otras cuestiones constituyen una novedad y se situarán en el informe
de auditoría después de los párrafos de opinión y énfasis, (en el caso de que se dieran).
En su confección, el auditor deberá tener un
especial criterio y sensibilidad, ya que en
ellos se deberán reflejar asuntos diferentes
de los incluidos en las cuentas anuales auditas y que, a su juicio, sean relevantes para:
•
El entendimiento adecuado de la auditoría.
•
Las responsabilidades del auditor.
•
La comprensión del propio informe.
Este párrafo podrá ser obligatorio, de acuerdo con lo que establezcan, en su caso, las normas de auditoría.
COMPARABILIDAD DE LA
INFORMACIÓN
Desaparece con carácter general del informe del auditor la mención hecha a la comparabilidad de las cifras con el ejercicio precedente.
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los informes de auditoría
Esto es consecuencia de que la normativa contable (NPGC RD 1514/07) exige la reexpresión
de las cuentas anuales correspondientes a ejercicios anteriores y, en consecuencia, excepto
incumplimiento de las normas, la comparabilidad está asegurada. Recordemos que deben
modificarse las cuentas del ejercicio anterior en
las siguientes circunstancias:
a) La aplicación retroactiva de una norma que
ha entrado en vigor en el ejercicio corriente.
•
Verificar que las cuentas anuales incluyen la
información comparativa requerida.
•
Verificar si la información comparativa se ha
presentado adecuadamente.
•
Verificar que la información comparativa coincide con las cuentas anuales del ejercicio
anterior.
•
Verificar que las políticas contables de la información comparativa son congruentes con
las del periodo actual.
•
Verificar que la adaptación de la información
comparativa se ha hecho de conformidad
con la normativa contable.
•
Aplicar procedimientos adicionales si se detecta un error o irregularidades significativos
en la información comparativa (hechos posteriores y/o reformulación).
•
Obtener manifestación escrita de cualquier
adaptación que afecte a la información comparativa.
b) Una norma ya existente que exija la aplicación retroactiva de sus requisitos.
c) El cambio de un criterio contable a otro
alternativo dentro de los permitidos (NRV
22ª).
d) La corrección de errores materiales de ejercicios anteriores (NRV 22ª).
Por ello, el ICAC ha emitido otra Resolución, también con fecha 21 de diciembre de
2010 y también publicada en el anexo al Boletín nº 83, que recoge lo establecido en la NIA
710: “Comparative Informatio-Corresponding
Figures and Comparative Financial Staments”
(Información Comparativa: Cifras Comparativas y Cuentas Anuales Comparativas). Esta
norma se denomina “Norma Técnica de Auditoría sobre Información Comparativa: cifras
comparativas y cuentas anuales comparativas”. Del propio título de esta Norma, se deduce que la información comparativa puede ser
de dos tipos:
•
Cifras comparativas: información comparativa, correspondiente a cifras del periodo
anterior, que se incluyen como parte integrante de las cuentas anuales del periodo
actual, con el objetivo de que se interpreten en relación con las cifras e información
del periodo actual.
•
Cuentas anuales comparativas: información comparativa relativa a cifras e información del periodo que se incluye a efectos comparativos junto a las cuentas anuales del periodo actual. El nivel de información de estas cuentas anuales comparativas es equivalente al de las cuentas anuales del periodo actual.
Los procedimientos que deberá realizar el
auditor para el seguimiento de esta norma serán los siguientes:
pd
CONCLUSIONES
Estamos ante un cambio lógico como consecuencia de la necesidad de adaptación a la
normativa vigente, ya que algunos aspectos,
como el relativo a la comparabilidad de la información, tienen un tratamiento totalmente distinto al que regulaba el plan de cuentas anterior.
Clarifica, por otra parte, algunos temas candentes, como los relativos a énfasis e incertidumbres, mostrando de forma más clara que
no afectan a la opinión del auditor sobre las
cuentas anuales. Aparecen los párrafos de
otras cuestiones que abren la puerta a lo que
puede constituir la verdadera adaptación del
trabajo y los informes de auditoria a las necesidades del usuario, tema extraordinariamente
complejo y polémico, pero del que las instituciones tienen conciencia de la necesidad de abordarlo, y respecto del que desde luego los auditores tenemos la capacidad y competencias para poder responder, con el nivel de profesionalidad que nos caracteriza. ❚
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