Capitulo 3

KPMG LTDA.
Elementos entorno
a las NIIF
Una visión general
kpmg.com.co
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
3.
ELEMENTOS ESPECÍFICOS DEL ESTADO DE SITUACIÓN
FINANCIERA
3.1
General
(NIC 1)
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RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Generalmente, una entidad presenta su estado de situación
financiera clasificado entre activos y pasivos corrientes y no
corrientes. Un estado de situación financiera no clasificado
basado en el orden de liquidez es aceptable únicamente
cuando éste provee confiable y más relevante información.
•
Aunque las NIIF requieren que ciertos elementos sean
presentados en el estado de situación financiera, no hay un
formato prescrito.
•
Una obligación que es pagadera a la vista porque ciertas
condiciones se incumplen es clasificada como corriente aún
si el prestamista ha acordado, después del final del período
de reporte pero antes de que los estados financieros sean
autorizados para emisión, no exigir el reembolso.
•
Activos y pasivos que son parte del capital de trabajo son
clasificados como corrientes incluso si se deben liquidar a
más de 12 meses después del final del período de reporte.
3.2
Propiedad, planta y equipo
(NIC 16, CINIIF1, CINIIF 18)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
La propiedad, planta y equipo es reconocida inicialmente al
costo.
•
El costo incluye todos los desembolsos directamente
atribuibles para poner el activo en el lugar y condiciones de
trabajo para su uso previsto.
•
El costo incluye el costo estimado de desmantelar y remover
el activo y restaurar el sitio.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Los cambios a un pasivo existente por retiro o restauración
generalmente son adicionados o deducidos del costo del
activo relacionado y depreciados prospectivamente en la
vida útil remanente del activo.
•
La propiedad, planta y equipo es depreciada durante su vida
útil.
•
Un ítem de propiedad, planta y equipo es depreciado aun si
éste es ocioso, pero no si éste es mantenido para la venta.
•
Los estimados de vida útil y valor residual, y el método de
depreciación, son revisados como mínimo en cada fecha de
reporte anual. Cualquier cambio es contabilizado
prospectivamente como un cambio en un estimado.
•
Cuando un ítem de propiedad, planta y equipo comprende
componentes individuales para los cuales diferentes
métodos de depreciación o tasas son apropiadas, cada
componente es depreciado separadamente.
•
Desembolsos subsecuentes son capitalizados únicamente
cuando es probable que éstos generen beneficios
económicos futuros.
•
La propiedad, planta y equipo puede ser revaluada al valor
razonable si este valor puede ser medido confiablemente.
Todos los ítems en la misma clase son revaluados a la
misma fecha y las revaluaciones deben mantenerse
actualizadas.
•
La compensación por pérdida o deterioro de propiedad,
planta y equipo es reconocida en resultados cuando es
recuperable.
•
La ganancia o pérdida en la disposición es la diferencia entre
los fondos netos recibidos y el valor en libros del activo.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 elimina las directrices relativas a la valoración a valor
razonable incluidas actualmente en la NIC 16, en su lugar se aplican los
23
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
principios de valoración generales de la NIIF 13. Valor razonable es el
precio que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por
transferir un pasivo en una transacción ordenada entre participes en el
mercado en la fecha de valoración, es decir, un precio de salida.
La NIIF 13 analiza tres enfoques de valoración: los enfoques de
mercado, de ingresos y del costo. Al determinar el valor razonable de la
propiedad, planta y equipo, una entidad selecciona las técnicas de
valoración que resultan adecuadas en las circunstancias y para las que
existen datos suficientes disponibles para determinar el valor razonable.
La técnica utilizada debe maximizar el uso de variables observables
relevantes y minimizar el uso de variables no observables.
24
En una valoración a valor razonable se considera la capacidad de un
participe en el mercado de generar beneficios económicos al utilizar un
activo no financiero o venderlo a otro participe en el mercado que
utilizará el activo en su mayor y mejor uso. Mayor y mejor uso hace
referencia al uso de un activo no financiero por parte de los participes
en el mercado en el que se maximizaría el valor del activo o grupo de
activos y pasivos con los que se utilizaría el activo.
La NIIF 13 modifica la NIC 16 en lo relativo a los requerimientos de
presentación de la información de los activos contabilizados a valores
revalorizados, y se han incluido requerimientos adicionales nuevos en la
NIIF 13 para dichos activos. Ver 1.2 para detalles adicionales.
3.3
Activos intangibles y plusvalía
(NIIF 3, NIC 38, SIC 32)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Un activo intangible es un activo identificable no monetario
sin sustancia física.
•
Un activo intangible es identificable si éste es separable o
surge de derechos contractuales o legales.
•
Los activos intangibles generalmente son reconocidos
inicialmente al costo.
•
La medición inicial de un activo intangible depende de si
éste ha sido adquirido separadamente, como parte de una
combinación de negocios, o fue generado internamente.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
La plusvalía (crédito mercantil) es reconocida únicamente en
una combinación de negocios y es medido de forma
residual.
•
La plusvalía adquirida y otros activos intangibles con vidas
útiles indefinidas no son amortizados, pero en su lugar son
sujetos a pruebas de deterioro como mínimo anualmente.
•
Activos intangibles con vidas útiles finitas son amortizados
durante sus vidas útiles esperadas.
•
Desembolsos subsecuentes sobre un activo intangible son
capitalizados únicamente si la definición de un activo
intangible y los criterios de reconocimiento son cumplidos.
•
Activos intangibles pueden ser revaluados a su valor
razonable únicamente si hay un mercado activo para dichos
activos.
•
Desembolsos por investigación interna son registrados
como gastos en la medida que son incurridos. Desembolsos
por desarrollo interno son capitalizados únicamente si
criterios específicos son cumplidos. Esos criterios de
capitalización son aplicados a todos los activos intangibles
desarrollados internamente.
•
Desembolsos por publicidad y promoción son registrados
como gastos en la medida que son incurridos.
•
Desembolsos por reubicación o reorganización son
registrados como gastos en la medida que son incurridos.
•
Los siguientes no son capitalizados como activos
intangibles: plusvalía (goodwill) generada internamente,
costos para desarrollar listas de clientes, costos de puesta
en marcha o iniciales y costos de entrenamiento.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 sustituye la mayoría de las directrices sobre valoración a
valor razonable incluidas en las distintas NIIF por una definición única de
valor razonable, proporciona directrices de aplicación en la medición del
25
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
valor razonable y establece un marco general de información a revelar
para las valorizaciones a valor razonable. Valor razonable es el precio
que se recibiría por vender un activo o que se pagaría por transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participes en el mercado en
la fecha de valoración, es decir, un precio de salida. Ver 1.2 para más
detalles.
La NIIF 13 elimina la definición de mercado activo de la NIC 38, y en su
lugar se aplica la definición de la NIIF 13. Un mercado activo es un
mercado en el que se realizan las transacciones para el activo o pasivo
con la suficiente frecuencia y el suficiente volumen para poder
proporcionar información sobre precios de forma continua.
Para determinar el mercado para un activo intangible, una entidad
necesita determinar el mercado principal o, a falta del mercado
principal, el mercado más ventajoso en el que medir el valor razonable.
Ver 1.2 para más información.
3.4
Propiedad para inversión
(NIC 17, NIC 40)
26
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Propiedad para inversión es una propiedad mantenida para
obtener rentas o para apreciación de capital, o ambos.
•
Propiedad mantenida por un arrendatario bajo un
arrendamiento operativo puede ser clasificada como una
propiedad para inversión si el resto de la definición para
propiedad para inversión se cumple y el arrendatario mide
todas sus propiedades para inversión a su valor razonable.
•
Una porción de una propiedad de doble propósito es
clasificada como propiedad para inversión únicamente si la
porción podría ser vendida o arrendada bajo un
arrendamiento financiero. De lo contrario la propiedad es
clasificada como propiedad, planta y equipo, a menos que la
propiedad utilizada para uso propio sea insignificante.
•
Cuando un arrendador provee servicios incidentales, la
propiedad es clasificada como propiedad para inversión si
tales servicios son un componente relativamente insignifi
cante del acuerdo como un todo.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
La propiedad para inversión es reconocida inicialmente al
costo.
•
De manera posterior al registro inicial, toda propiedad para
inversión es medida usando ya sea el modelo del valor
razonable (sujeto a limitadas excepciones) o el modelo del
costo. Cuando el modelo de valor razonable es usado, los
cambios en el valor razonable son reconocidos en
resultados.
•
Revelación del valor razonable de todas las propiedades para
inversión es requerida, sin importar el método de medición
usado.
•
Desembolsos subsecuentes son capitalizados únicamente
cuando es probable que éstos darán lugar a beneficios
económicos futuros.
•
Transferencias hacia o de propiedades para inversión pueden
ser hechas únicamente cuando ha habido un cambio en el
uso de la propiedad.
•
La intención de venta de una propiedad para inversión sin
una renovación o reurbanización no justifica la reclasificación
de propiedades para inversión a inventarios; la propiedad es
clasificada como propiedades para inversión hasta el
momento de la disposición a menos que esta sea clasificada
como mantenida para la venta.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 elimina las directrices relativas a la valoración a valor
razonable incluidas actualmente en la NIC 40; en su lugar se aplican los
principios de valoración generales de la NIIF 13. Proporciona una
definición única de valor razonable, ofrece directrices de aplicación en la
medición del valor razonable y establece un marco completo de
información a revelar para las valorizaciones a valor razonable. Valor
razonable es el precio que se recibiría por vender un activo o que se
pagaría por transferir un pasivo en una transacción ordenada entre
participes en el mercado en la fecha de valoración, es decir, un precio
de salida. Ver 1.2 para más detalles.
27
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
La NIIF 13 analiza tres enfoques de valoración: los enfoques de
mercado, de ingresos y del costo. Al determinar el valor razonable de
una inversión inmobiliaria, una entidad selecciona las técnicas de
valoración que resultan adecuadas en las circunstancias y para las que
existen datos suficientes disponibles para determinar el valor razonable.
La técnica utilizada debe maximizar el uso de variables observables
pertinentes y minimizar el uso de variables no observables.
La NIIF 13 elimina las directrices incluidas en el párrafo 51 de la NIC 40.
Como resultado, una entidad puede incluir flujos de efectivo futuros
surgidos de mejoras planificadas en la medida en que reflejen las
hipótesis de los participantes en el mercado.
3.5
Inversiones en asociadas y el método de participación
patrimonial
(NIC 28)
28
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
La definición de una asociada está basada en la influencia
significativa, la cual es el poder para participar en las políticas
financieras y operativas de una entidad.
•
Existe una presunción refutable de influencia significativa si
una entidad tiene del 20% al 50% de los derechos de voto
de otra entidad.
•
Derechos potenciales de voto que sean ejercitables son
considerados en la evaluación de influencia significativa.
•
Generalmente, las asociadas son contabilizadas usando el
método de participación patrimonial en los estados
financieros consolidados.
•
Las entidades de capital de riesgo, fondos mutuos, fondos
de inversión y entidades similares, pueden optar por
contabilizar las inversiones en asociadas como activos
financieros.
•
El método de participación patrimonial no es aplicado para
una entidad adquirida que es comprada con el propósito de
su disposición posterior si los criterios son cumplidos para
su clasificación como mantenida para la venta.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
En la aplicación del método de participación patrimonial, las
políticas contables de una asociada deberían ser
consistentes con aquellas del inversor.
•
La fecha de reporte de una asociada no puede diferir de la
del inversor en más de tres meses, y debería ser
consistente de período a período. Ajustes deben ser
realizados por los efectos de eventos y transacciones
significativos entre las dos fechas.
•
Cuando una participada contabilizada bajo el método de
participación patrimonial incurre en pérdidas, el valor en
libros de la participación del inversor es reducido pero no por
debajo de cero. Pérdidas adicionales son reconocidas por el
inversor únicamente en la extensión que el inversor tenga la
obligación de fondear las pérdidas o tenga que hacer pagos
en nombre de la participada.
•
Utilidades ó pérdidas no realizadas en transacciones con
asociadas son eliminadas en el porcentaje de participación
del inversor en la entidad participada.
•
Cuando una entidad contribuye con una participación de
control en una filial a cambio de una participación en una
asociada, la entidad puede elegir reconocer, ya sea la
ganancia o pérdida en su totalidad o eliminar la pérdida o
ganancia en el porcentaje de participación del inversionista
en la entidad participada.
•
Una pérdida de influencia significativa o control conjunto es
un evento económico que cambia la naturaleza de la
inversión. El valor razonable de cualquier inversión retenida
es tomado en cuenta para calcular la ganancia o pérdida de
la transacción, como si la inversión fuera dispuesta
totalmente. Esta ganancia o pérdida es reconocida en
resultados. Los montos reconocidos en otros resultados
integrales son reclasificados o transferidos como es
requerido por otras NIIF.
29
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Entidades de capital de riesgo y entidades similares
La excepción para las entidades de capital de riesgo y entidades
similares, se ha mantenido en la NIC 28 (2011) aunque ahora se
considera más como una medición antes que una excepción en el
alcance. La excepción también aplica a una parte de la inversión en una
asociada mantenida por tales entidades. No obstante, la excepción no
se aplica a una parte de una inversión en un negocio conjunto (que
actualmente se denomina “entidad controlada de forma conjunta”) con
arreglo a la NIIF 11.
30
Clasificación como mantenida para la venta
La NIC 28 (2011) contiene cláusulas más específicas con respecto a la
aplicación de la NIIF 5 a las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos. La NIIF 5 se aplica a una inversión, o una parte de una
inversión, en una asociada o negocio conjunto que cumple los criterios
para clasificarse como mantenida para la venta. Para la parte de la
inversión retenida que no se ha clasificado como mantenida para la
venta, la entidad aplica el método de la participación hasta la
enajenación de la parte clasificada como mantenida para la venta. Tras la
enajenación, las restantes participaciones mantenidas en la inversión se
contabilizan de conformidad con la NIC 39 o utilizando el método de la
participación si dicha participación sigue siendo una asociada o un
negocio conjunto.
El concepto de aplicar el método de la participación solo con respecto a
las participaciones “en esencia” se ha mantenido en la NIC 28 (2011),
aunque el término “beneficios económicos” ha sido sustituido por el
término más general de la NIIF 10 “retornos”. La NIIF 10 se aborda en el
capítulo 2.5A.
Medición de las inversiones
En el momento de la adopción de la NIIF 9, todas las inversiones
patrimoniales son medidas al valor razonable, incluida la aplicación
retroactiva mediante la reexpresión si las inversiones se mantenían al
costo con arreglo al párrafo 46(c) de la NIC 39 antes de adoptar la NIIF
9. En adición, la ganancia o pérdida acumulada en otros resultados
integrales podrá ser transferida dentro del patrimonio neto pero no será
reclasificada a resultados.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Cambios en la participación de la propiedad
Si la participación de una entidad en una participada contabilizada
utilizando el método de participación se reduce, pero sigue aplicando el
método de participación, la entidad reclasifica a resultados las
ganancias o pérdidas contabilizadas aplicando dicho método
reconocidas previamente en otro resultado integral en proporción a la
reducción de la participación. La NIC 28 (2011) deja claro que tal
reclasificación solo aplica si fuera obligatorio reclasificar esa ganancia o
pérdida a resultados en el momento de la enajenación del activo o
pasivo correspondiente. Los ajustes acumulados de conversión en
negocios en el extranjero son un ejemplo de ganancia o pérdida que
ahora se reclasifica proporcionalmente en tales circunstancias.
De conformidad con la NIC 28 (2011), si una inversión en una asociada
se convierte en una inversión en un negocio conjunto, o viceversa,
sigue aplicándose el método de la participación y no se realiza una
nueva remedición de la inversión mantenida.
3.6
Inversiones en operaciones conjuntas y consolidación
proporcional
(NIC 31, SIC 13)
•
Un negocio conjunto es una entidad, activo u operación que
es sujeto a un control conjunto establecido
contractualmente.
•
Entidades controladas conjuntamente pueden ser
contabilizadas ya sea por el método de consolidación
proporcional o el de participación patrimonial en los estados
financieros consolidados.
•
Organizaciones de capital de riesgo, fondos mutuos, fondos
de inversión y entidades similares pueden elegir el
contabilizar las inversiones en entidades controladas
conjuntamente como activos financieros.
•
La consolidación proporcional no es aplicable a una entidad
que es adquirida con el propósito de una disposición
subsecuente si los criterios para la clasificación de dicha
inversión como mantenida para la venta son cumplidos.
31
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS ACTUALMENTE EN VIGOR
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Utilidades o pérdidas no realizadas en transacciones con
entidades controladas conjuntamente son eliminadas en el
porcentaje de participación del inversor en la entidad
participada.
•
Las ganancias y pérdidas en contribuciones no monetarias,
excepto las efectuadas a una subsidiaria, a cambio de una
participación en una entidad controlada de forma conjunta
por lo general se eliminan en el porcentaje de participación
del inversionista en la entidad participada.
•
Una pérdida de control conjunto es un evento económico
que cambia la naturaleza de la inversión. El valor razonable
de cualquier inversión retenida es tomado en cuenta para
calcular la ganancia o pérdida de la transacción, como si la
inversión fuera dispuesta totalmente. Esta ganancia o
pérdida es reconocida en resultados. Los montos
reconocidos en otros resultados integrales son reclasificados
o transferidos como es requerido por otras NIIF.
•
Para activos controlados conjuntamente, el inversor
contabiliza su participación en los activos controlados
conjuntamente, los pasivos y gastos en que incurre y su
participación en cualquier ingreso o producción del activo.
•
Para operaciones controladas conjuntamente, el inversor
contabiliza los activos que éste controla, los pasivos y gastos
en que incurre y su participación en los ingresos de la
operación conjunta.
32
•
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Entidades de capital de riesgo y entidades similares
La excepción para las entidades de capital de riesgo y entidades
similares, se ha mantenido en la NIC 28 (2011) aunque ahora se
considera más como una medición antes que una excepción en el
alcance. La excepción también aplica a una parte de la inversión en una
asociada mantenida por tales entidades. No obstante, la excepción no
se aplica a una parte de una inversión en un negocio conjunto (que
actualmente se denomina “entidad controlada de forma conjunta”) con
arreglo a la NIIF 11.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Clasificación como mantenida para la venta
La NIC 28 (2011) contiene cláusulas más específicas con respecto a la
aplicación de la NIIF 5 a las inversiones en asociadas o negocios
conjuntos. La NIIF 5 se aplica a una inversión, o una parte de una
inversión, en una asociada o negocio conjunto que cumple los criterios
para clasificarse como mantenida para la venta. Por la parte de la
inversión retenida que no se ha clasificado como mantenida para la
venta, la entidad aplica el método de la participación hasta la
enajenación de la parte clasificada como mantenida para la venta. Tras la
enajenación, las restantes participaciones mantenidas en la inversión se
contabilizan de conformidad con la NIC 39 o utilizando el método de la
participación si dicha participación sigue siendo una asociada o un
negocio conjunto.
Contribuciones no monetarias por los participantes
La SIC 13 se ha incluido de manera sustancial en la NIC 28 (2011). Sin
embargo, dos de las condiciones necesarias para el reconocimiento de
una ganancia o pérdida no se han mantenido ya que no se consideran
necesarias, a saber:
la transferencia de los riesgos y ventajas significativos; y
•
la medición de forma fiable de la pérdida o ganancia.
Contabilidad para entidades controladas conjuntamente
Según la NIIF 11, todos los negocios conjuntos se contabilizan usando
el método de la participación con arreglo a la NIC 28 (2011), salvo que la
entidad esté exenta de aplicar el método de la participación. La opción
de usar el método de la consolidación proporcional ha sido eliminada
por la NIIF 11. Ver 3.6A para más detalles.
Según la NIC 28 (2011), si una inversión en una asociada se convierte
en una inversión en un negocio conjunto, o viceversa, entonces
continua aplicándose el método de la participación y no vuelve a
medirse la participación mantenida.
33
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
3.6A
Inversiones en acuerdos conjuntos
(NIIF 11)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Un acuerdo conjunto es un acuerdo sobre el que dos o más
partes tienen el control conjunto. Existe dos tipos de
acuerdos conjuntos: una actividad conjunta y un negocio
conjunto.
•
En una actividad conjunta, las partes del acuerdo tienen
derechos sobre los activos y obligaciones por los pasivos,
relacionados con el acuerdo.
•
En un negocio conjunto, las partes del acuerdo tienen
derecho a los activos netos del acuerdo.
•
Un acuerdo conjunto no estructurado mediante un vehículo
de inversión separado es una actividad conjunta.
•
Un acuerdo conjunto estructurado mediante un vehículo de
inversión separado puede ser una actividad conjunta o un
negocio conjunto, dependiendo de la forma legal del
vehículo, el acuerdo contractual y otros hechos y
circunstancias del acuerdo.
•
En general, un participe contabiliza su participación en un
negocio conjunto utilizando el método de la participación con
arreglo a la NIC 28 (2011).
•
Un operador conjunto reconoce, con relación a su partici
pación en una actividad conjunta, sus activos, pasivos y
transacciones, incluida su participación en los surgidos en la
actividad conjunta, y los contabiliza de conformidad con las
NIIF correspondientes.
•
Todas las partes de un acuerdo conjunto están incluidas en
el alcance de la NIIF 11 aunque no tengan el control
conjunto.
•
Una parte de una actividad conjunta, que no tiene control
conjunto, reconoce sus activos, pasivos y transacciones,
incluida su participación en los que surgen de la actividad
34
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
conjunta, si tienen derechos sobre los activos y obligaciones
por los pasivos de la actividad conjunta.
•
Una parte de un negocio conjunto, que no tiene control
conjunto, contabiliza su participación con arreglo a la NIC 39,
o la NIC 28 (2011) si existe influencia significativa.
3.8
Inventarios
(NIC 2)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Generalmente, los inventarios son medidos al menor entre
el costo y el valor neto realizable.
•
El costo incluye todos los desembolsos directos para poner
el inventario listo para la venta, incluyendo los gastos
indirectos imputables.
•
El valor neto realizable es el precio estimado de venta de un
activo en el curso normal de la operación menos los costos
estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta.
•
El costo del inventario generalmente es determinado usando
el método primeros en entrar, primeros en salir (PEPS) o el
promedio ponderado. El uso de últimos en entrar, primeros
en salir (UEPS) está prohibido.
•
Otras fórmulas del costo, tales como la del costo estándar o
el método de los minoristas, pueden ser usados cuando los
resultados se aproximan al costo real.
•
El costo de un inventario es reconocido como un gasto
cuando el inventario es vendido.
•
El inventario se reduce a su valor neto realizable, cuando
éste es menor que su costo.
•
Si el valor neto realizable de un ítem que ha sido reducido
subsecuentemente se incrementa, entonces el castigo es
reversado.
35
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
La NIIF elimina las directrices relativas a la medición del valor razonable
incluidas actualmente en el párrafo 7 de la NIC 2, en su lugar se aplican
los principios de valoración generales de la NIIF 13. La NIIF 13
proporciona una definición única de valor razonable, proporciona guías
de aplicación del valor razonable y establece un marco completo de
información a revelar para las valorizaciones a valor razonable. Ver 1.2
para más detalles.
3.9
Activos biológicos
(NIC 41)
36
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Activos biológicos son medidos al valor razonable menos los
costos de venta a menos que no sea posible medir el valor
razonable confiablemente, en cuyo caso son medidos al
costo.
•
Todas las ganancias y pérdidas de cambios en el valor
razonable menos los costos de venta son reconocidos en
resultados.
•
Productos agrícolas cosechados de activos bilógicos son
medidos a su valor razonable menos los costos de venta en
el punto de la cosecha o recolección.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
La NIIF 13 sustituye la mayoría de directrices sobre valoración a valor
razonable incluidas en las NIIF individuales por una definición única de
valor razonable, proporciona directrices de aplicación sobre la medición
del valor razonable y establece un marco general de la información a
revelar para las valoraciones a valor razonable. Ver 1.2 para mayor
información.
3.10
Deterioro de activos no financieros
(NIC 36, CINIIF 10)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
NIC 36 cubre el deterioro de una variedad de activos no
financieros, incluyendo propiedad, planta y equipo; activos
intangibles y plusvalía; propiedades para inversión; activos
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
biológicos registrados al costo menos depreciación
acumulada; e inversiones en subsidiarias, operaciones
conjuntas y asociadas.
Prueba de deterioro es requerida cuando existe una
indicación de deterioro.
•
Prueba de deterioro anual es requerida para la plusvalía y
activos intangibles ya sea que no están aún disponibles para
uso o tienen una vida útil indefinida. Esta prueba de
deterioro puede ser realizada en cualquier momento durante
el año siempre que sea realizada en el mismo momento
cada año.
•
La plusvalía es asignada a las unidades generadoras de
efectivo (UGE) o grupos de unidades generadoras de
efectivo que se espera se beneficiarán de las sinergias de la
combinación de negocios de los cuales ésta resulta. La
asignación se basa en el nivel al cual la plusvalía se controla
internamente, restringida por el tamaño de los segmentos
de operación de la entidad.
•
Siempre que sea posible una prueba de deterioro se realiza
para un activo individual. De otra manera, los activos son
probados por deterioro en UGE. La plusvalía siempre es
probada por deterioro a nivel de UGE o grupo de UGE.
•
Una UGE es el más pequeño grupo de activos que genera
entradas de efectivo de su uso continuo que son en gran
parte independientes de las entradas de efectivo de otros
activos o grupos de activos.
•
El valor en libros de la plusvalía es reducido por una pérdida
por deterioro si la plusvalía ha sido generada en una
transacción en la cual los intereses no controlantes (INC)
fueron medidos inicialmente basados en su participación
proporcional de los activos netos identificables.
•
Una pérdida por deterioro es reconocida si el valor en libros
de un activo o de una UGE excede el mayor entre su valor
razonable menos los costos de venta y su valor en uso, el
cual se basa en el valor presente neto de los flujos de caja
futuros.
37
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Estimados de los flujos de caja futuros usados en el cálculo
del valor en uso deben ser específicos para la entidad y no
deben ser los mismos que los de los participantes en el
mercado.
•
La tasa de descuento usada en el cálculo del valor en uso
refleja una evaluación de los riesgos específicos del mercado
para el activo o UGE, así como el valor del dinero en el
tiempo.
•
Una pérdida por deterioro para una UGE es asignada primero
a cualquier plusvalía y luego a pro-rata a otros activos en la
UGE que están dentro del alcance de la NIC 36.
•
Una pérdida por deterioro generalmente es reconocida en
resultados. Sin embargo, una pérdida por deterioro sobre un
activo revaluado es reconocida en otros resultados
integrales, y presentada en la reserva por revaluación dentro
del patrimonio, en la medida que ésta reverse un superávit
por revaluación previo relacionado con el mismo activo.
Cualquier exceso es reconocido en resultados.
•
Reversiones de deterioro se reconocen, con excepción de
las reversiones por deterioro del goodwill.
•
La reversión de una pérdida por deterioro generalmente es
reconocida en resultados. Sin embargo, una reversión de
una pérdida por deterioro sobre un activo revaluado es
reconocida en resultados únicamente en la medida que ésta
reverse una pérdida por deterioro previamente reconocida en
resultados y relacionada con el mismo activo. Cualquier
exceso es reconocido en otros resultados integrales y
presentado en la reserva por revaluación.
38
•
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 sustituye la mayoría de directrices sobre valoración a valor
razonable incluidas en las NIIF individuales por una definición única de
valor razonable, proporciona directrices de aplicación sobre la medición
del valor razonable y establece un marco general de la información a
revelar para las valoraciones a valor razonable.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Con respecto al uso del costo de reposición amortizado para determinar
el valor razonable menos los costos de enajenación, este método no
queda descartado por la NIIF 13 asumiendo que los participes en el
mercado valorarían el activo o unidad generadora de efectivo (UGE) de
esta manera.
Con respecto al valor razonable menos los costos de venta de una
subsidiaria cotizada que constituye una UGE, en esta primera etapa no
es claro si la subsidiaria o dependiente podría ser valorada teniendo en
cuenta una prima de control. Por un lado la unidad contable de
conformidad con la NIC 36 es la UGE (la subsidiaria o dependiente) en
su conjunto, lo cual implica que sería apropiado aplicar una prima de
control. Por otro lado la NIIF 13 señala que cuando se dispone de una
variable de Nivel 1 (es decir, valores razonables determinados utilizando
precios cotizados sin ajustar en mercados activos para activos o pasivos
idénticos) para un activo o pasivo, se utiliza sin ajustar salvo en
circunstancias específicas que no serían aplicables en este caso.
Valor razonable menos los costos de venta de una asociada
Inversiones en negocios conjuntos
Con arreglo a la NIIF 11, los negocios conjuntos (actualmente
denominados entidades controladas de forma conjunta) se contabilizan
usando el método de la participación y se elimina la opción de utilizar la
consolidación proporcional. En la transición, las directrices establecidas
en relación con la comprobación del deterioro del valor de las asociadas
se aplican a las inversiones en negocios conjuntos.
3.12
Provisiones, activos y pasivos contingentes
(NIC 37, CINIIF 1, CINIIF 5, CINIIF 6)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Una provisión es reconocida para una obligación legal o
constructiva resultante de un evento pasado, si existe una
salida probable de recursos y el monto puede ser estimado
39
Al determinar el valor razonable menos los costos de venta de una
asociada, la NIIF 13 permite añadir una prima a la determinación del
valor razonable en determinadas circunstancias. Sin embargo, existe
incertidumbre con respecto a si esto es posible cuando las acciones de
una participada contabilizada por el método de la participación están
cotizadas.
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
40
confiablemente. Probable en este contexto significa que la
probabilidad de la existencia de una obligación, al final del
período sobre el cual se informa, sea mayor que la
probabilidad de no existencia.
•
Una obligación constructiva surge cuando las acciones de
una entidad crean expectativas válidas de terceras partes de
que ésta aceptará y cumplirá con ciertas responsabilidades.
•
Una provisión es medida al “mejor estimado” del desem
bolso a ser incurrido.
•
Si existe una cantidad importante de obligaciones similares,
entonces la obligación se mide por su monto esperado.
•
Las provisiones se descuentan si el efecto del descuento es
material. Descontar en este contexto significa reconocer la
pérdida de valor del dinero en el tiempo.
•
Un derecho a reembolso es reconocido como un activo
separado cuando la recuperación es virtualmente cierta, el
monto del activo no debe exceder el de la provisión
reconocida relacionada con el reembolso.
•
Una provisión no se reconoce por futuras pérdidas
operacionales.
•
Una provisión por costos de reestructuración no se reconoce
hasta que exista un plan formal y los detalles de la
reestructuración han sido comunicados a aquellos afectados
por el plan.
•
No se reconocen provisiones para reparaciones o
mantenimiento de activos propios antes de que la obligación
se haya incurrido.
•
Una provisión se reconoce para un contrato que es oneroso,
esto es, aquél en el que los costos inevitables de cumplir
con las obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios
económicos que se esperan recibir del mismo.
•
Pasivos contingentes son obligaciones actuales con
incertidumbres acerca ya sea de la probabilidad de salida de
recursos o el monto de los mismos, y obligaciones posibles
cuya existencia es incierta.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
•
Los pasivos contingentes no se reconocen excepto para
pasivos contingentes que representan obligaciones actuales
en una combinaciones de negocios.
•
Detalles de los pasivos contingentes son revelados en las
notas a los estados financieros a menos de que la
probabilidad de salida de recursos sea remota.
•
Activos contingentes son posibles activos cuya existencia es
incierta.
•
Los activos contingentes no son reconocidos en el estado
de situación financiera. Si una entrada de beneficios
económicos es probable, entonces los detalles son
revelados en las notas.
3.13
Impuesto a las ganancias
(NIC 12, SIC-21, SIC-25)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Los impuestos a las ganancias son impuestos basados en
las utilidades gravables e impuestos que son pagables por
una subsidiaria, asociada u operación conjunta en la
distribución a los inversionistas.
•
El gasto/ingreso por impuesto a las ganancias reconocido en
un período es la suma del impuesto corriente más el cambio
en los activos y pasivos por impuestos diferidos durante el
período, excluyendo impuestos reconocidos por fuera de las
utilidades o pérdidas (esto es, en otros resultados integrales
o directamente en patrimonio) o que surgen en una
combinación de negocios.
•
El impuesto corriente representa el monto de los impuestos
a las ganancias por pagar (por cobrar) con relación a la
utilidad gravable (pérdida) por el período.
•
El impuesto diferido es reconocido por el estimado de los
efectos futuros en los impuestos de las diferencias
temporarias, pérdidas de períodos anteriores no deducidas
fiscalmente y compensación de créditos fiscales
procedentes de períodos anteriores.
41
•
42
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Una diferencia temporaria es la diferencia entre la base fiscal
de un activo o pasivo y su valor en libros en los estados
financieros.
•
Un impuesto diferido pasivo no se reconoce si este surge
del reconocimiento inicial de la plusvalía.
•
Un impuesto diferido pasivo (activo) no se reconoce si éste
surge del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una
transacción que no es una combinación de negocios, y en el
momento de la transacción no afecta ni la utilidad contable ni
la ganancia fiscal.
•
Un impuesto diferido no es reconocido con respecto a
inversiones en subsidiarias, asociadas y operaciones
conjuntas si ciertas condiciones son cumplidas.
•
Un impuesto diferido activo se reconoce en la medida que
es probable que éste sea realizado.
•
El impuesto a las ganancias es medido basado en tasas
promulgadas o sustancialmente promulgadas a la fecha del
reporte.
•
El impuesto diferido es medido basado en la forma prevista
de liquidación (pasivo) o recuperación (activo).
•
El impuesto diferido es medido sobre una base no
descontada (no reconocimiento de la pérdida de valor del
dinero en el tiempo).
•
El impuesto diferido es clasificado como no corriente en un
estado clasificado de situación financiera.
•
El impuesto a las ganancias relacionado con ítems
reconocidos por fuera del estado de resultados integrales es
así mismo reconocido por fuera de las ganancias y pérdidas.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Base fiscal para la propiedad para inversión
La Modificación de la NIC 12 Impuestos diferidos: recuperabilidad de
activo subyacente introduce la presunción de que el importe en libros
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
de la inversión inmobiliaria valorada a valor razonable se recuperara
mediante la venta. Por lo tanto, los impuestos diferidos derivados de tal
inversión inmobiliaria se valoran sobre la base de las consecuencias
fiscales resultantes de la recuperación del importe en libros de la
inversión inmobiliaria en su totalidad mediante la venta.
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