I ¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de cuarta categoría?

I Actualidad y Aplicación Práctica
¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta de
cuarta categoría?
Ficha Técnica
Autora: Jannina Araceli Delgado Villanueva (*)
Título : ¿Qué es lo que se debe saber sobre la renta
de cuarta categoría?
Fuente: Actualidad Empresarial N.º 332 - Primera
Quincena de Agosto 2015
1.Introducción
El impuesto a la renta en nuestro país
está dividido en cinco categorías: renta
de primera categoría (arrendamiento
de bienes), renta de segunda categoría
(venta de inmuebles, intereses, acciones,
marcas, etc), renta de tercera categoría
(operaciones comerciales), renta de cuarta
categoría (trabajador independiente) y
por último la renta de quinta categoría
(trabajador dependiente).
La renta de cuarta categoría nos habla
del trabajador independiente, al cual
podemos definir como la persona natural
que no está vinculada mediante contrato
de trabajo y que su remuneración consiste
básicamente en honorarios, comisiones
y servicios. Pero, ¿cuánto es lo que tiene
que pagar?, ¿cómo tiene que declarar?
¿qué debe emitir, etc, todo ello y más lo
desarrollaremos a continuación.
2. Renta de cuarta categoría
El artículo 33 de la Ley del impuesto a la
renta establece:
Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a. El ejercicio individual, de cualquier
profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresamente en
la tercera categoría.
b. El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario,
gestor de negocios, albacea y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor
municipal o consejero regional, por
las cuales perciban dietas.
La persona natural que realiza trabajos
independientes como los señalados anteriormente, deberá emitir como comprobantes de pago los recibos por honorarios
que para este año es obligatorio la emisión
electrónica a todas aquellas personas jurídicas que pertenecen al régimen general.
El empleador le debe retener el 8%,
siempre y cuando el recibo por honorarios
supere los 1,500 nuevos soles o pagar
(*) Abogada por la Facultad de Derecho y Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos – UNMSM.
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Instituto Pacífico
directamente el impuesto el contribuyente, si es que en el mes supera los 2,807
mensuales y no se le ha retenido.
3. Suspensión y excepción de los
pagos a cuenta del impuesto
a la renta de cuarta categoría
El Decreto Supremo N.º 215-2006,
establece cuál es el procedimiento a
seguir para no retener a los perceptores
de renta de cuarta, así como la solicitud
de suspensión de pago que presentan los
perceptores de cuarta.
3.1.Agentes de retención de cuarta
Son las personas, empresas o entidades del Régimen General que
paguen o acrediten honorarios u
otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría, efectuarán una retención del impuesto
a la renta equivalente al 8% (valor
actual) del importe total del recibo
por honorarios.
Agente retenedor
P
e
r
c
e
p
t
o
r
e
s
No están obligados a
efectuar pagos a cuenta del impuesto a la
renta los siguientes
contribuyentes:
Los agentes de retención que paguen o acrediten honorarios u otros
conceptos que constituyan rentas de
cuarta categoría, deberán efectuar las
retenciones del impuesto a la renta correspondientes a dichas rentas, salvo
en los siguientes supuestos:
a. Que el perceptor de las rentas cumpla
con entregar y/o exhibir la constancia
de suspensión de retención vigente,
o;
b. Que el importe del recibo por honorarios no supere S/. 1,500.
3.2. Pagos a cuenta: las personas naturales que obtengan rentas de cuarta
categoría, abonarán con carácter de
pago a cuenta de dichas rentas, cuotas mensuales que se determinarán
aplicando la tasa 8% sobre la renta
bruta abonada, salvo que se presente la solicitud de suspensión de
los pagos a cuenta vía el Formulario
Virtual N.º 1609.
No deberá efectuarse la retención del impuesto a la
renta cuando los recibos de honorarios que se paguen o
acrediten sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta)
o cuarta y quinta percibidas en el mes no supere la
suma de:
S/. 2,807
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios,
gestores de negocio, albaceas o similares, y otras rentas
de cuarta (art. 33 b) y quinta categoría, que no supere
la suma indicada. Se debe tener presente que si superan estos montos, los contribuyentes se encuentran
obligados a efectuar pagos a cuenta y a presentar la
declaración determinativa mensual. PDT 616 - Trabajador independiente
S/. 2,246
Tener en cuenta que solo serán procedentes aquellas solicitudes que se encuentren
en cualquiera de los siguientes supuestos:
3.2.1. Respecto de sujetos que iniciaron actividades generadoras de
rentas de cuarta categoría a
partir de noviembre del ejercicio anterior
• Cuando la proyección de sus ingresos
anuales por rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta, no
superen el monto establecido por
la Sunat (para el ejercicio 2015: S/. 33 688,00).
• Tratándose de directores de empresas,
síndicos, mandatarios, gestores de negocio, albaceas, regidores o similares,
cuando los ingresos que proyectan
recibir en el ejercicio gravable por
renta de cuarta o rentas de cuarta
y quinta categorías no superen el
monto establecido por la Sunat (para
el ejercicio 2015: S/. 26 950,00).
3.2.2. Para las solicitudes que se presentan entre enero y junio
IRP < 8% x PMIP x N
Donde:
IRP: impuesto a la renta proyectado
PMIP: promedio mensual de ingresos proyectados
por rentas de cuarta categoría.
N: número de meses transcurridos desde el inicio
del ejercicio hasta el mes de presentación de la
solicitud.
3.2.3. Para las solicitudes que se presentan entre julio y diciembre IRP < Retenciones + Pagos a cuenta +
Saldo a favor
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Primera Quincena - Agosto 2015
I
Área Tributaria
Para la presentación del Formulario Virtual N.º 1609 (suspensión
de pagos de cuarta categoría), el sistema le solicitará la siguiente
información:
5. La constancia de autorización
Surtirá efecto (tanto para el formulario Virtual 1609 y la suspensión excepcional):
a. En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta
categoría que se pongan a disposición del contribuyente a
partir del día calendario siguiente de su otorgamiento. b. En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del periodo
tributario en que se emite la Constancia de autorización.
La Constancia de autorización tendrá vigencia hasta finalizar el
ejercicio gravable de su otorgamiento, sin perjuicio de lo previsto
en el Capítulo IV de Resolución N.º 013-2007/SUNAT.
6.Para la Declaración Jurada Anual del ejercicio
2015
Con la Ley N.º 30296 se modificó las tasas para el cálculo del
impuesto Anual a cargo de personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma
de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera1
a que se refiere el artículo 51 de esta ley, la escala progresiva
acumulativa de acuerdo con lo siguiente:
Suma de la renta neta de trabajo y de la renta de
fuente extranjera
Procesada la información, obtendrá el resultado de inmediato
y podrá imprimir su “Constancia de autorización”.
4. Presentación excepcional de la solicitud en las
dependencias de la Sunat o en los centros de
servicios al contribuyente
Excepcionalmente, se podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la Sunat a nivel nacional o en los centros de servicios
al contribuyente, según corresponda, hasta el último día hábil
de diciembre, cuando:
a. Su solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por
exceder sus ingresos los límites establecidos en el artículo 3,
siempre que:
(i) Invoque que la Administración tributaria ha omitido
considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o
retenciones declaradas, así como declaraciones juradas
originales o rectificatorias presentadas y
(ii) No hayan trascurrido más de treinta (30) días calendario
desde la fecha del rechazo de la solicitud en SUNAT
Virtual.
b. El servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible.
Para presentar la solicitud, se utilizará el Formato anexo a la
Resolución N.º 004-2009/ SUNAT, el cual se encontrará a disposición de los interesados en SUNAT Virtual.
De autorizarse la suspensión, la Sunat le otorgará una Constancia
de autorización que surtirá efecto de acuerdo con lo previsto en el
numeral 5.2 del artículo 5 de la Resolución de Superintendencia
N.º 013-2007/SUNAT y estará vigente hasta el último día calendario del mes subsiguiente al de su otorgamiento, el cual no
podrá exceder del término del ejercicio gravable respectivo, sin
perjuicio de lo previsto en el Capítulo IV de la presente resolución.
La mencionada constancia contendrá, además de su plazo de
vigencia, la información señalada en el numeral 5.1 del artículo
5 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT,
con excepción de la prevista en el inciso a) del referido numeral.
Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el numeral
anterior, el contribuyente que opte por continuar con la suspensión deberá regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT
Virtual, de acuerdo con lo previsto en el numeral 4.1 del artículo
4 de la Resolución de Superintendencia N.º 013-2007/SUNAT.
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Primera Quincena - Agosto 2015
Tasa
Hasta 5 UIT
8%
Más de 5 UIT hasta 20 UIT
14%
Más de 20 UIT hasta 35 UIT
17%
Más de 35 UIT hasta 45 UIT
20%
Más de 45 UIT
30%
Debemos entender que estas tasas son aplicables para el ejercicio
gravable 2015.
Ejemplo
La Sra. Rosmery percibe rentas de cuarta categoría desde el
año 2014 y desea saber si va a tener que hacer sus pagos a
cuenta y la tasa que debe aplicar: proyecta tener S/. 45,000 de
ingresos para el ejercicio 2015 y su solicitud de suspensión, la
va a presentar en agosto 2015.
Ahora debe determinarse el impuesto a la renta del ejercicio
2015 de acuerdo con los ingresos proyectados.
Renta bruta
45,000
Deducción 20%
-9,000
36,000
Deducción 7 UIT
-26,950
Renta neta
9,050
IR 8% S/. 724.00 (hasta 5 UIT)
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
45,000 = 3,750 (promedio mensual)
12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número
de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentación de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,400
En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones
en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
1 Para el caso de la renta de fuente extranjera, a diferencia de la renta de cuarta y quinta categoría que se
establecen deducciones, se suma el total de ingresos sin deducciones.
Actualidad Empresarial
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Actualidad y Aplicación Práctica
ingresos proyectados supera el impuesto
calculado de acuerdo con los ingresos
proyectados.
7. Preguntas frecuentes
1. ¿En qué casos las empresas no
están obligadas a retener a quien
emite recibos por honorarios?
Los casos son los siguientes:
- Cuando la empresa pertenece a un
régimen de renta distinto al Régimen
General.
- Cuando el monto del recibo por honorarios es de S/. 1,500 soles o menos.
- Cuando el trabajador independiente
ha solicitado la suspensión de retenciones de cuarta categoría y aún no
supera el importe establecido por cada
año (para el año 2015: S/. 33,688)
2. ¿Cuándo un trabajador independiente está obligado a efectuar los
pagos a cuenta del impuesto a la
renta de cuarta categoría?
Los trabajadores independientes deberán
efectuar la declaración y pago a cuenta
mensual aplicando la tasa del 8% de los
ingresos mensuales obtenidos, cuando sus
ingresos percibidos en el mes por rentas
del trabajo superen la suma de S/. 2,807
para el año 2015.
Al pago a cuenta determinado se podrá
deducir las retenciones que le hubieran
aplicado en dicho mes.
Base legal:
art. 1 inc. a de la R. S. N.º 373-2013/SUNAT
3. ¿Qué código de tributo debe
consignarse en la boleta de pago –
Formulario 1662 para pagar renta
de cuarta categoría?
El código que debe consignarse es 3041
- Cuarta Categoría Cuenta Propia.
4. ¿Quiénes están obligados a emitir
recibos por honorarios electrónicos?
Los perceptores de renta de cuarta
categoría que, de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
deban emitir recibos por honorarios por
los servicios que brinden a las personas,
empresas y entidades que sean agentes de retención de rentas de cuarta
categoría, han sido designados emisores
electrónicos de manera obligatoria a partir del 1 de enero de 2015.
Base legal:
artículo 3 de la R. S. N.º 287-2014/SUNAT
5. ¿En qué casos procede la reversión
del recibo por honorario electrónico?
Procede la reversión del recibo por honorario electrónico, cuando se detectan
errores en:
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- Datos de identificación del usuario del
servicio.
- Descripción o tipo de servicio prestado.
- Tipo de renta que percibe por el servicio prestado (independiente o por
desempeño de funciones de director
de empresas, síndico, mandatario,
etc.)
Para que la reversión sea correcta no deberán existir pagos ni haberse emitido notas
de crédito electrónica.
Base legal:
artículo 9 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT
6. ¿Se pueden emitir recibos por honorarios electrónicos y recibos por
honorarios físicos al mismo tiempo?
Sí, se puede emitir recibos por honorarios
físicos y recibos por honorarios electrónicos al mismo tiempo. Sin embargo
hay que tener en cuenta que cuando se
emite recibos por honorarios electrónicos
se genera automáticamente el Libro de
Ingresos y Gastos Electrónico; los recibos
por honorarios físicos deberán ingresarse
de manera manual en dicho libro.
Base legal:
artículo 6 de la R. S. N.º 182-2008/SUNAT
7. ¿En qué infracción incurre el empleador cuando no cumple con
retener al trabajador la renta de
cuarta categoría?
La infracción en que incurre el empleador
se encuentra descrita en el numeral 13 del
artículo 177 del TUO del Código tributario
y le corresponde una multa equivalente
al 50% del tributo no retenido.
Si el empleador subsana de manera
voluntaria, le resultará aplicable una
reducción de hasta el 90% de la multa.
Para acceder al 90% de gradualidad deberá pagar el 10% de la multa más los
intereses que correspondan antes de que
surta efecto la notificación de la Sunat
comunicándole la infracción cometida.
Para cancelar la multa deber utilizar el
código del tributo (6089) y tributo asociado (3042).
Base legal:
artículo 177, inciso 13 del Código tributario
8. ¿En qué infracción incurre el empleador que efectúa la retención
al trabajador independiente pero
no cumple con pagar dicha retención dentro del plazo establecido
según cronograma de obligaciones
mensuales?
Por no pagar dentro de los plazos
establecidos los tributos retenidos, el
empleador incurre en la infracción regulada en el numeral 4 del art. 178 del
TUO del Código tributario sancionada
con una multa equivalente al 50% del
tributo no pagado.
Si el empleador subsana de manera
voluntaria, le resultará aplicable una
reducción del 95% de la multa siempre
y cuando se pague con anterioridad a
cualquier notificación o requerimiento
relativo al tributo o periodo a regularizar.
Para cancelar la multa deber utilizar el
código de la multa (6111) y tributo asociado (3042).
Base legal:
artículo 178, inciso 4 del Código tributario y art.
13-A de la R. S. N.º 063-2007/SUNAT
8. Casos prácticos
1. La empresa Carito SA pagará al Sr.
Elmer tres recibos por honorarios
en la misma fecha. Si cada recibo
es por el importe de S/. 1,000,
¿debería retenerle la renta de
cuarta categoría?
No. La empresa no debería efectuar retención porque cada recibo por honorarios no
supera el monto de S/. 1,500.
El trabajador independiente deberá sumar
los ingresos que percibe a fin determinar
si le corresponde presentar la declaración
jurada mensual mediante el PDT 0616 o
formulario Virtual N.º 616 - Simplificado,
salvo que cuente con autorización para
suspender sus pagos a cuenta.
Base legal:
art. 2, numeral 2.2 y art. 3 de la R. S. Nº 0132007/SUNAT
2. El Sr. Juan emite un recibo por
honorarios por un monto superior
a S/. 1,500 al Sr. Alexi quien es
una persona natural sin negocio.
¿Se deberá realizar la retención
del 8% del impuesto a la renta
de cuarta categoría?
No. Las personas naturales sin negocio
no son agentes de retención. En caso en
dicho mes sus ingresos por rentas de cuarta y quinta categoría hayan superado el
monto establecido por Sunat (para el año
2015 es de S/. 2,807) corresponderá que
realice la declaración y pago a cuenta del
impuesto, salvo cuente con constancia de
autorización de suspensión de retenciones
y pagos a cuenta.
Base legal:
art. 71, inc b) de la LIR, art. 2 de la R. S.
N.º 013-2007/SUNAT
3. ¿Cómo debe proceder el agente
de retención respecto de la variación del porcentaje de retención
de cuarta categoría, si el recibo
fue emitido en diciembre de 2014
consignando 10% de retención y
el pago se realizará en el 2015
debiendo aplicar 8%?
Considerando que mediante Ley
N.º 30296 a partir del 1 de enero de 2015
el porcentaje de retención por rentas de
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Primera Quincena - Agosto 2015
Área Tributaria
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cuarta categoría se ha fijado en 8%, el agente de retención debe
retener el 8% de los pagos realizados en el 2015, inclusive por
los recibos por honorarios emitidos en el año 2014 en los cuales
se haya consignado el porcentaje anterior de 10%.
En el caso de los recibos por honorarios físicos se puede
consignar de manera adicional, en cualquier parte libre
del recibo, y siempre que no se borre, tache o enmiende la
información preimpresa, el porcentaje de retención vigente
al momento de pago: 8%, el importe correspondiente y el
monto neto recibido.
Tratándose de recibos por honorarios electrónicos cabe indicar
que no hay necesidad de modificar, ajustar, anular o revertir el
recibo por honorario electrónico emitido, salvo requerimiento
del contratante. En caso se reportase alguna inconsistencia que
se deba a la variación del porcentaje de retención, esta deberá
sustentarse oportunamente en la Ley N.º 30296.
Cabe indicar que de efectuarse la retención consignada en el
comprobante de pago (10%), el monto retenido en exceso
podrá ser utilizado como crédito para el impuesto a la renta
de 2015.
4. En enero 2015 la Srta. Rosmery percibió el pago por
un recibo por honorarios emitido en diciembre 2014.
¿A qué ejercicio gravable debe atribuirse dicho ingreso
para efectos de su declaración?
Debe considerarse para el ejercicio gravable en el que se percibió
el pago, es decir, para 2015.
Base legal:
inciso d) del artículo 57 de la Ley del impuesto a la renta
5. El Sr. Renán desea presentar su solicitud de suspensión de actividades para el periodo agosto 2015, se
proyecta tener unos ingresos por S/. 50,000 por todo
el ejercicio. Asimismo va a emitir por primera vez un
recibo por honorario electrónico y desea saber cómo
es el procedimiento del mismo.
- Antes de realizar las suspensión de actividades vía la clave
sol, vamos a calcular si nuestra solicitud va ser aceptada.
Para la emisión del recibo por honorario electrónico ingresamos
por la clave sol, damos clic al mismo icono que usamos para
la solicitud de suspensión (el que está líneas arriba señalado
con una flecha).
Renta bruta
50,000
Deducción 20%
-10,000
40,000
Deducción 7 UIT
-26,950
Renta neta
13,050
IR 8% S/. 1,044 (hasta 5 UIT)
Determinamos el promedio mensual de ingresos proyectados:
50,000 = 4,166 (promedio mensual)
12
Ahora multiplicamos el 8% del promedio mensual por el número
de meses transcurridos desde el inicio del ejercicio hasta el mes
de presentación de la solicitud.
8% de 3,750 x 8 = 2,666
Posteriormente se debe ingresar la información correspondiente
al receptor de los recibos por honorarios, es decir, a la persona
a la que estamos brindando los servicios.
En este caso sí procede la solicitud de suspensión de retenciones
en agosto de 2015, porque el 8% de promedio mensual de los
ingresos proyectados supera el impuesto calculado de acuerdo
con los ingresos proyectados.
Una vez realizado ello podemos ingresar a la clave sol y podemos y solicitar la suspensión de los pagos a cuenta.
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