Nos preguntan y contestamos

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Gastos
1. Deducción de vehículo no perteneciente a las categorías A2, A3 o A4
Ficha Técnica
Autor : Dra. Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Gastos
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 198 - Primera
Quincena de Enero 2010
Consulta
La empresa farmacéutica Laberperu S. A. es propietaria de una 4x4, la cuál es utilizada para el traslado
de los ingenieros químicos de la planta principal a
la zona de cultivo a fin de que puedan elegir que,
plantas van a ser utilizadas en la preparación de
determinados medicamentos.
Al respecto, el contador de la empresa nos consulta si es posible deducir los gastos combustibles,
lubricantes, mantenimiento, reparación y similares
incurridos en la referida 4x4, teniendo en consideración que no pertenece a la categoría A2, A3 ó A4
que establece el inciso w) del artículo 37° de la Ley
de Impuesto a la Renta, debido a que ninguno de
los vehículos de las categorías A2, A3 ó A4 serían
propicios de usar para la labor determinada y por
la ruta a utilizar.
Respuesta:
El artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta señala que a fin de establecer la renta neta
de tercera categoría, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por ley.
Como puede apreciarse, para calificar determinados conceptos como deducibles se requiere
acreditar una relación de causalidad de los gastos
efectuados con la generación de la renta y el
mantenimiento de su fuente, salvo que estén
expresamente prohibidos a efectos de su deducibilidad o que existan límites o restricciones. Es en
ese sentido que se debe entender por causalidad
a la relación existente entre un hecho y su efecto
deseado o finalidad, será entendido aun cuando
no se logre la generación de la renta.
En este orden de ideas, el inciso w) del artículo
37° de la Ley de Impuesto a la Renta considera
deducibles los gastos incurridos en vehículos
automotores de las categorías A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables y se apliquen
en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa;
entendiéndose por tales a los siguientes:
• Funcionamiento
• Combustible, lubricantes
• Mantenimiento
• Seguros
• Reparación y similares
• Depreciación por desgaste
Por su parte, el numeral 1 del inciso r) del artículo
21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece que para la aplicación del inciso
w) del artículo 37° de la Ley, se tendrá en cuenta
que se considerará que los vehículos pertenecen
a las categorías A2, A3 y A4 de acuerdo a la
siguiente tabla:
Categoría A2
Categoría A3
Categoría A4
de 1,051 a 1,500 cc.
de 1,501 a 2,000 cc.
más de 2,000 cc.
Por lo que la norma establece limitaciones específicas respecto de los vehículos calificados como
A2, A3 y A4. En tal sentido, el aludido literal no
puede ser utilizado para evaluar la deducibilidad
de los gastos vinculados a vehículos automotores
que pertenecen a categorías distintas a las A2, A3
y A4, por lo que deberá aplicarse el cumplimiento
del principio de causalidad, proporcionalidad y
razonabilidad.
En este orden de ideas, de acreditarse la relación
de causalidad de los gastos efectuados con la
generación de la renta y el mantenimiento de
su fuente, resultarán deducibles los mismos, sin
necesidad de aplicar los criterios contenidos en el
inciso w) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En conclusión, podemos inferir que a efectos del
gasto relativo a los vehículos se establecerá dos
clasificaciones:
• Los de la categoría A2, A3 y A4 que a efectos
de poder ser deducibles como gastos deberán
ser indispensables y permanentes y se encontrarán limitados, según lo establecido en el
inciso r) del artículo 21° del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
• Los de la categoría A1, B y otros, los cuales
a efectos de poder ser deducidos deberán
cumplir con el principio de causalidad, proporcionalidad, razonabilidad y fehaciencia.
Por lo que en el caso materia de análisis se ha
demostrado que el referido gasto cumple con el
principio de causalidad por ser un gasto necesario
para el giro del negocio y al estar dicho vehículo
(4x4) no limitado según las normas indicadas,
podrá ser deducible el referido gasto siempre y
cuando cumpla con el principio de causalidad,
proporcionalidad y razonabilidad.
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Área Tributaria
2. Recibo de luz, agua o teléfono cuya emisión de comprobante es enero 2010
pero cuyo servicio es prestado en diciembre 2009
Consulta
La empresa industrial Salvacom S. A. se dedica a
la fabricación y comercialización de medias de
vestir para caballeros, al respecto todos los meses
le emiten su recibo de luz, agua y teléfono, los
cuales son considerados como gastos necesarios
para el giro del negocio debido a que sin ellos no
podrían llevar a cabo la producción. El contador de
la empresa nos consulta si será posible deducir el
gasto del servicio de luz, agua o teléfono del mes
de diciembre 2009 para el ejercicio 2009, teniendo
en consideración que siempre le emiten el recibo
los días 5 del mes siguiente de producido el servicio, por lo que el recibo de los referidos servicios
prestados en el mes de diciembre se emitirán en
enero 2010. Adicionalmente nos precisa que los
recibos van a tener como fecha de vencimiento
el día 18 de enero y que van a ser cancelados ese
mismo día, por lo que el crédito fiscal lo utilizarán
para el período de enero 2010.
Respuesta:
De acuerdo con lo dispuesto en el artículo 57°
N° 198
Primera Quincena - Enero 2010
del TUO de la Ley del IR, las rentas de tercera
categoría se considerarán producidas en el
ejercicio comercial en que se devenguen. Por lo
que, según el Tribunal Fiscal, se establece que se
considera ingreso devengado a todo aquel sobre
el cual se ha adquirido el derecho de percibirlo
por haberse producido los hechos necesarios para
que se generen, siendo irrelevante la fecha en que
los ingresos sean percibidos o el momento en que
se emita el comprobante de pago que sustente
la operación.
Al respecto el Dr. Franciso J. Ruiz de Castilla Ponce
de León, en la segunda quincena de noviembre
de 2009, al abordar algunos apuntes sobre
el criterio del devengado establece que para
el criterio jurídico no es relevante si hay o no
ingreso o percepción, sino basta que se tenga
el derecho de percibir una renta para que se
considere imputada para determinado ejercicio,
por lo que si una renta se rige por el principio
del devengado, puede no haber recibido el
ingreso, pero para efectos tributarios; se va a
entender recibida si se ha cumplido el principio
del devengado. Por su parte el principio contable
señala que la imputación por el referido método
se produce cuando tanto los ingresos y los costos
y los gastos se ganan o se incurren, y no cuando
éstos se cobran o se pagan.
Es en este orden de ideas, a fin de establecer la
renta neta de tercera categoría, que se debe de
deducir de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, por lo que en este sentido al ser éste un
gasto necesario para el giro del negocio; es decir, al
cumplir con el principio de causalidad; y al haberse
demostrado la fehaciencia de la operación y al ser
ésta por un servicio prestado en el ejercicio 2009,
independientemente de la fecha en que se emita
el comprobante de pago (recuerde que según lo
establecido en el numeral 6 del artículo 4° del
Reglamento de Comprobantes de Pago el recibo
de luz, agua o teléfono es un documento autorizado como comprobante de pago), cumpliría
con el principio de lo devengado para el ejercicio
2009, independientemente que la emisión del
referido servicio se dé con posterioridad debido
a que lo trascendente en el referido caso es que
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en diciembre de 2009 se han producido los
hechos necesarios para generadores del ingreso
o del gasto.
Por lo que una vez determinado el referido
gasto sobre la base de lo establecido en el
artículo 18° y el artículo 21° de la Ley de
IGV se podrá tomar el crédito fiscal siempre
y cuando sea permitido como gasto a efectos
del Impuesto a la Renta y al vencimiento del
plazo para el pago o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero; por lo que aceptado el
gasto en el mes de diciembre por el criterio
de lo devengado se podrá deducir el crédito
fiscal en el período enero 2010.
En conclusión, el gasto del servicio de luz, agua o
teléfono del mes de diciembre 2009 será deducible para el ejercicio 2009 y no para el ejercicio
2010 por el criterio de lo devengado.
3. Gasto por contar con mercadería vencida
Consulta
La empresa Coral S. A. se dedica a la venta de
abarrotes y en su stock de mercaderías se ha dado
cuenta que tiene mercadería vencida. Al respecto,
el contador de la empresa nos consulta cuál sería
el tratamiento tributario a fin de poder considerarlo
como gasto.
Respuesta:
Según el inciso c) del artículo 21° del Reglamento
de la Ley de Impuesto a la Renta, se define como
desmedro a la pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias haciéndolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados
a diferencia de las mermas que son pérdidas física,
en el volumen, peso o cantidad de las existencias,
ocasionadas por causas inherentes a su naturaleza
o al proceso productivo. Por lo que la distinción
entre mermas y desmedros consiste en que la
primera alude a una pérdida en cantidad, mientras que la segunda se refiere a una disminución
en calidad.
Por su parte los referidos desmedros pueden
ser por:
• Deterioro de los bienes.
• Bienes perecederos o vencidos.
• Desfase tecnológico.
Por lo que tratándose de los desmedros de existencias, la Sunat aceptará como prueba la destrucción
de las existencias efectuadas ante Notario Público
o Juez de Paz, a falta de aquel, siempre que se
comunique previamente a la Sunat en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la
fecha en que llevará a cabo la destrucción de los
referidos bienes. Dicha entidad podrá designar a
un funcionario para presenciar dicho acto; también
podrá establecer procedimientos alternativos o
complementarios a los indicados, tomando en
consideración la naturaleza de las existencias o la
actividad de la empresa.
Por lo que a efectos de poder deducir el referido
desmedro, la deducción no se generará con el
deterioro del bien, sino con su destrucción en
los términos indicados; por lo que de no haber
sido acreditado con el Acta expedida por Notario
Público o Juez de Paz constituirá como retiro de
bienes.
En conclusión, dicha mercadería vencida será considerada un desmedro para la empresa, pudiendo
ser deducible como gasto con la destrucción ante
un notario previa comunicación a la Sunat en
plazo no menor de seis (6) días hábiles.
4. Gasto por pago de tributos que toma a su cargo el arrendatario y que legalmente corresponde al locador
Consulta
La empresa Melcal S. A. se dedica a la venta de
ladrillos y desde el mes de mayo 2009 ha alquilado
a la Sra. Rosa Angélica Pérez Torres un local ubicado
en la Av. Venezuela, por lo que han firmado un
contrato de arrendamiento con firma legalizada
en la que se ha establecido que la empresa Melcal
S. A. deberá asumir adicionalmente al pago de 300
soles mensuales por concepto de alquiler, el pago
del Impuesto Predial y arbitrios que legalmente le
corresponde al arrendador.
Ante ello la empresa Melcal S. A. nos consulta si
será deducible el pago del Impuesto Predial y
arbitrios.
Respuesta:
Según el artículo 23° de la Ley de Impuesto a la
Renta, se considerará renta de primera categoría
al producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios, incluidos
sus accesorios, así como el importe pactado por los
servicios suministrados por el locador y el monto
de los tributos que tome a su cargo el arrendatario
y que legalmente corresponda al locador.
En ese sentido, toda vez que son sujetos pasivos en
calidad de contribuyentes del Impuesto Predial las
personas naturales o jurídicas propietarias de los
predios, si el pago de dicho Impuesto es asumido
por el arrendatario de los mismos, el monto del
referido tributo constituirá parte de las rentas de
primera categoría generadas por el alquiler de
tales predios.
Ahora bien, tratándose de los arbitrios cuyo
contribuyente sea el arrendador de los predios
en alquiler, si el pago de los mismos es asumido
por el arrendatario, el monto de tales arbitrios
también constituirá parte de las rentas de primera categoría generadas por el alquiler de los
referidos predios.
En este orden de ideas, que al gravar la renta
de primera categoría la merced conductiva que
viene a ser el pago que asume la empresa por el
alquiler del bien inmueble, y siendo considerado
como parte de esta merced conductiva el gasto
que asume la empresa por el pago del Impuesto
Predial y Arbitrios, se podrá deducir dicho gasto,
ya que se está pagando un tributo que recae
sobre un bien que sirve para realizar la actividad
gravada, pero se debe de considerar que para
deducir el referido gasto, el arrendatario necesita
el recibo de arrendamiento (formulario 1683)
donde figure el pago del Impuesto de Renta de
primera categoría efectuada por el arrendador y
que en el contrato se encuentre estipulado, a fin
de acreditar la fehaciencia de la operación.
5. Gastos de viaje por concepto de transporte y viáticos
Consulta
La empresa Rendal S. A. dedicada a la fabricación
de polos con logotipos peruanos, ha decidido, a
fin de poder expandir su negocio, enviar a su gerente general a una feria en EE.UU. en donde va a
concluir transacciones comerciales con la finalidad
de poder exportar los productos. Al respecto nos
consulta el tratamiento tributario a fin de poder
deducir el referido gasto.
Respuesta:
De acuerdo con lo establecido en el inciso r) del
artículo 37° de la Ley de Impuesto a la Renta,
se considera deducible los gastos de viaje por
concepto de transporte y viáticos.
Precisándose, en el inciso n) del artículo 21° del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que
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Instituto Pacífico
los viáticos por gastos de viaje realizados en el
exterior van a estar limitados en función de la zona
geográfica y por día de acuerdo a lo establecido
en el Decreto Supremo N° 047-2002-PCM, el
cual para EE.UU. es de US$ 440.
Dichos viáticos por alimentación y movilidad en
el exterior podrán sustentarse con los documentos
emitidos en el exterior de conformidad con las
disposiciones legales del país respectivo, siempre
que conste en ellos, por lo menos:
• El nombre, denominación o razón social.
• Domicilio del transferente o prestador del
servicio.
• La naturaleza u objeto de la operación.
• La fecha.
• El monto pagado.
Por lo que de no contar con los referidos comprobantes de pago, podrá acreditar los referidos
gastos con la declaración jurada del beneficiario
de los viáticos de acuerdo con lo que establezca
el Reglamento, la cual no debe exceder del treinta
por ciento (30%) del monto máximo establecido
en el Decreto Supremo N° 047-2002-PCM.
Sin embargo; cabe señalar que con ocasión de
cada viaje se podrá sustentar los gastos por
concepto de alimentación y movilidad, respecto
de una misma persona, únicamente con una
de las formas previstas en el párrafo anterior,
la cual deberá utilizarse para sustentar ambos
conceptos.
En este orden de ideas, al haberse acreditado la
causalidad del referido viaje el gerente general,
podrá deducir el gasto de viaje por concepto de
transporte y el gasto de viático. Por lo que cabe
señalar que podrá deducir hasta US$ 440 diarios
como gasto de viáticos cuando éste sea acreditado
con su respectivo comprobante de pago o en su
defecto con una declaración jurada hasta el tope
de US$ 132.
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Primera Quincena - Enero 2010