UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RESUMEN La descentralización del Estado, constituye uno de los grandes desafíos, del Gobierno, los organismos seccionales y la sociedad ecuatoriana. El país está empeñado en pasar de un sistema de administración centralizada, a un sistema de manejo descentralizado que se considera más eficaz. Este trabajo discurre sumariamente en parte por temas de interés recurrente, como son la base legal en la que se asienta la descentralización, distribución de los ingresos estatales hacia los gobiernos subnacionales, las clases de impuestos seccionales, las facultades y potestades tributarias de las entidades seccionales y sobre todo un comentario sobre la distribución del gasto público en los distintos niveles de gobierno. JAVIER PESANTEZ MOLINA 1 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN INDICE INTRODUCCION CAPITULO I. LA DESCENTRALIZACION 1.1 .ANTECEDENTES 1.2. MARCO LEGAL 1.3. REGIMENSECCIONAL AUTONOMO Y DEPENDIENTE 06 10 12 1.3.1. SIGNIFICADO Y ALCANCE DE LA AUTONOMIA 13 1.4. QUÉ ES LA DESCENTRALIZACION 1.5. QUE PRETENDE LA DESCENTRALIZACIÓN 1.6. COMPETENCIAS PARA LAS MUNICIPALIDADES 1.7. COMPETENCIAS PARA LOS CONSEJOS PROVINCIALES 1.8. CONSECUENCIAS DEL SISTEMA ACTUAL DE TRANSFERENCIAS A LOS GOBIERNOS SECCIONALES 1.9.CORRESPONDENCIA FISCAL ENTRE LOS RECURSOS DE LOS GOBIERNOS SECCIONALES Y LAS DECISIONES DE GASTO PUBLICO LOCAL 16 22 24 27 29 30 CAPITULO II. LA DESCENTRALIZACION ADMINISTRATIVA Y FISCAL 2.1. DESCENTRALIZACION ADMINISTRATIVA. INTRODUCCION 2.2. DESCENTRALIZACION FISCAL. IMPORTANCIA 2.3. IMPORTANCIA DE LA DESCENTRALIZACION FISCAL 35 37 40 2.3.1 IMPORTANCIA DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL 2.3.2. OBJETIVOS DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL 2.3.3. QUÉ DEBE CONTENER LA LEY DE RESPONSABILIDAD FISCAL 2.3.4. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS. 40 41 41 44 2.4.GRADO DE CUMPLIMIENTO LOCAL DENTRO DEL PROCESO DE DESCENTRALIZACION. 45 CAPITULO III. TRIBUTACION NACIONAL 3.1.BASE LEGAL DE IMPUESTOS NACIONALES. INTRODUCCION 3.2. IMPUESTO A LA RENTA 3.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO 3.4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES 3.5. OTROS IMPUESTOS 47 48 53 57 60 CAPITULO IV. TRIBUTACION SUBNACIONAL 4.1.SUSTENTO LEGAL ACTUAL DE LA TRIBUTACION – GOBIERNOS SUBNACIONALES. INTRODUCCION 4.2. COMPOSICION DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO 4.3. NORMAS LEGALES: NORMAS CONSTITUCIONALES Y SECCIONALES 68 70 72 4.3.1. EL REGIMEN SECCIONAL AUTONOMO 4.4. LOS TRIBUTOS DENTRO DEL MARCO SUBNACIONAL Y SUS ENTES REGULADORES 4.1.LAS TASAS 4.2. LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y DE MEJORAS JAVIER PESANTEZ MOLINA 81 81 82 2 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.5. POTESTAD, SOBERANIA Y RESERVA DE LEY DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES 4.5.1. EL RELAJAMIENTO DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY 4.6.AUTONOMIA FINANCIERA DE LOS ENTES SECCIONALES 4.6.1. CAPACIDAD TRIBUTARIA 4.6.2. ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA 84 91 97 100 102 CAPITULO V. TRIBUTOS SECCIONALES TRIBUTOS SECCIONALES. SU CLASIFICACION. DEFINICIONES 5.1. IMPUESTOS MUNICIPALES 5.1.1. IMPUESTOS A LOS PREDIOS URBANOS Y SUS ADICIONALES 5.1.2. IMPUESTOS A LOS PREDIOS RURALES O RUSTICOS 5.1.3. IMPUESTO A LOS VEHICULOS 5.1.4. IMPUESTO DE ALCABALAS Y ADICIONALES 5.1.5. IMPUESTO DE REGISTRO 5.1.6. IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA COMPRA VENTA DE PREDIOS URBANOS Y PLUSVALIA SOBRE LOS MISMOS 5.1.7. IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS 5.1.8. IMPUESTO DE PATENTES MUNICIPALES 5.1.9. IMPUESTO DEL 1.5 POR MIL SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES 5.1.10. IMPUESTO AL JUEGO 5.2. IMPUESTOS DE LA LEY DE REGIMEN PROVINCIAL 5.3. FINANZAS PROVINCIALES 104 107 109 110 111 112 112 114 115 116 117 117 120 CAPITULO VI. CONCLUSIONES CONCLUSIONES 132 CUADROS Y ANEXOS CUADRO 1. FINANZAS PROVINCIALES CUADRO 2. MODELO DE DESCENTRALIZACION CUADRO 3. PROPUESTAS DE DESCENTRALIZACION Y AUTONOMIAS 121 127 128 ANEXO 1. RECAUDACION RENTAS INTERNAS POR PROVINCIAS 144 ANEXO 2. TRIBUTOS SECCIONALES 153 ANEXO 3 A. MUNICIPIOS – INGRESOS TRIBUTARIOS – IMPUESTOS – TASAS Y CONTRIBUCIONES ESPECIALES 154 ANEXO 3 B. CONSEJOS PROVINCIALES – INGRESOS TRIBUTARIOS – IMPUES TOS – TASAS – CONTRIBUCIONES ESPECIALES 163 ANEXO 4 A. MODELO DE DESCENTRALIZACION FISCAL 166 ANEXO 4 B. MODELO DE DESCENTRALIZACION FISCAL – PROPUESTO 167 BIBLIOGRAFIA JAVIER PESANTEZ MOLINA 169 3 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACION EN TRIBUTACION TESIS PREVIA AL TITULO DE ESPECIALISTA EN TRIBUTACION “APLICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO DENTRO DEL PROCESO DE DESCENTRALIZACION DEL ESTADO, BAJO EL CONTEXTO DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES” AUTOR: JAVIER PESANTEZ MOLINA DIRECTOR: DR. MIGUEL ANGEL BOSSANO R. CUENCA, MARZO 2006. JAVIER PESANTEZ MOLINA 4 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN DEDICATORIA. UNA JORNADA MÁS CUMPLIDA, REITERA EL COMPROMISO PERMANENTE DEL SER HUMANO POR ALCANZAR NUEVOS RETOS; MISMOS QUE NO PUEDEN SER CONQUISTADOS SIN EL IMPULSO DE LOS MÁS PRÓXIMOS; DEDICO ESTE ESFUERZO A MI ESPOSA MAYRA, A MIS PADRES, Y SOBRE TODO A DIOS POR SIEMPRE ENTREGARME LAS OPORTUNIDADES. XAVIER. JAVIER PESANTEZ MOLINA 5 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN “APLICACIÓN DEL SISTEMA TRIBUTARIO ECUATORIANO DENTRO DEL PROCESO DE DESCENTRALIZACION DEL ESTADO, BAJO EL CONTEXTO DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES” “ …..…..el Estado debe cumplir funciones complejas para la realización de sus fines, tanto en lo referente a la selección de objetivos, a las erogaciones, a la ob tención de los medios para atenderlas y a la gestión y al manejo de ellos……………………………. …”1 CAPITULO I 1.1. ANTECEDENTES. “El centralismo, entendido como la concentración en el gobierno nacional de todas, o buena parte, de las funciones políticas y administrativas del Estado, así como de sus recursos económicos, en perjuicio de regiones, provincias, ciudades y pueblos en América Latina ha sido una práctica de antigua data que se remonta a la Colonia”2. La Independencia en nada modificó las estructuras económicas-sociales coloniales, de la misma manera la organización administrativa tampoco sufrió cambios. Las instituciones monárquicas fueron remplazadas por las republicanas, más sin embargo nada fue alterado en cuanto la concentración de la autoridad en el Presidente de la República3. La vigencia, a lo largo de cuatro siglos, de ésta organización política –administrativa hizo que el desarrollo de América Latina también fuera centralista, al concentrarse las inversiones públicas y privadas en las grandes capitales de los diferentes países, y en sus zonas de influencia. De esta 1 GIULIANI, Fonrouge Carlos, DERECHO FINANCIERO, Buenos Aires, vol. I, Ediciones Depalma, 1973, p. 3. 2 HURTADO, Oswaldo, 1993, DESENTRALIZACION Y GOBIERNOS MUNICIPALES, Corporación para el Estudio del Desarrollo CORDES, Banco del Estado, Quito, p. 13 3 Ibidem, p. 13 JAVIER PESANTEZ MOLINA 6 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN manera tenemos que ciudades como México, Buenos Aires, Santiago, Caracas y Lima, succionando y monopolizando los recursos humanos y económicos de sus países, crecieron y progresaron aceleradamente convirtiéndose en emporios de riqueza y cultura, mientras el interior, representado por los departamentos y provincias, permaneció sumido en la marginalidad y el atraso. Desde cuando se constituyeron las repúblicas latinoamericanas, los problemas del centralismo y la necesidad de la descentralización han sido asuntos largamente discutidos en la región. En los primeros años el debate dividió a las clases dirigentes entre federalistas y unitarios; luego del cual, cualquiera haya sido la forma política-administrativa adoptada por los nuevos países, las ideas centralistas en general prevalecieron en la organización de la mayor parte de los estados latinoamericanos, de manera que en el gobierno central y en los grandes centros metropolitanos se concentraron el poder, la autoridad y la riqueza.4 En lo que concierne a nuestro país podemos decir que desde la Independencia, la vida política de los ecuatorianos ha girado alrededor del centralismo y de los localismos5. La descentralización, la regionalización han sido cuestiones que, con diferentes nombres, han preocupado al Ecuador desde su organización como República. A lo largo de la Historia ecuatoriana, ha habido épocas de especial tensión entre dos o tres ciudades y regiones del país. Tal situación fue determinada más por conflictos de interese que por necesidades o requerimientos de la mayoría de la población, conflictos en su momento identificados con relativa precisión entre grupos económicos dominantes, asentados 4 Ibidem, p 14 OJEDA, Lautaro, 1998, ENCRUCIJADAS Y PERSPECTIVAS DE LA DESCENTRALIZACION EN EL ECUADOR, Ediciones Abya-Yala. 5 JAVIER PESANTEZ MOLINA 7 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN fundamentalmente en Quito, Guayaquil y, a veces, en Cuenca. Cuando comenzaba nuestra vida republicana, en las primeras asambleas constituyentes, se discutieron ya ardorosamente, tesis unitarias o centralistas de un lado, y federalistas, de otro. En la época, en un verdadero movimiento pendular, nuestro sistema jurídico y administrativo oscilaba entre una y otra posición. Para 1859, aquellos enfrentamientos estuvieron al borde de desembocar en un proceso de desintegración nacional, que fue evitada por la actuación enérgica del doctor Gabriel García Moreno. Crisis similares, si bien no llegaron al extremo de la suscitada en 1859, se habían dado en 1853, en 1845, así como entre los años 1851 y 1858, y otras se registraron en 1876, 1883. En resumen, al inicio de la República, hubo constituciones acentuadamente descentralizadoras, al punto de lucir casi localistas, en materia administrativa, como ocurría con las de 1845, 1850, 1859; y otras demasiado centralistas como las de 1843 o de 1869. Apenas en las cartas políticas de 1876 y de 1884 se llega a un equilibrio entre sus fluctuantes posiciones centralistas y federalistas que se reafirma al imponerse la Revolución Liberal.6 Como ejemplo de este cambio de orientaciones que, desde la posición de Jefe Supremo de Manabí y Esmeraldas, que ocupaba en 1883, Eloy Alfaro mantuvo inicialmente una posición federalista, como consta en su “Mensaje sobre el Federalismo”, que se incluye en su libro Obras Escogidas. Esa posición coincidió con la que, en su semanario El Federalista, mantenía Emilio Estrada Carmona, quien luego fuera ministro de Alfaro. Los dos exaltaban las bondades de un sistema que tuviera cierta autonomía en cada 6 GUZMAN, Marco Antonio, 2001, DESCENTRALIZACION, AUTONOMIAS Y SOLIDARIDAD NACIONAL, Corporación Editora Nacional, p. 15. JAVIER PESANTEZ MOLINA 8 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN provincia y cedieran alguna competencia al Estado Federal (el sombreado es mío). En la práctica, llevado por situaciones reales, Alfaro, en su primera dictadura, restó atribuciones a los municipios, y los hizo más dependientes del Gobierno Central. Así tenemos que promovió y sancionó una Ley de Centralización de Rentas, que se publicó en el Registro Oficial el 7 de noviembre de 1908. “para cortar los abusos de la descentralización de aquéllas”. En 1925 con motivo de las medidas que se tomaron contra Francisco Urbina Jado, gerente del Banco Comercial y Agrícola de Guayaquil, volvieron a cobrar fuerza las ideas federalistas. Eran las épocas del auge cacaotero y de la lucha contra la “bancocracia”. Siguiendo con la misma fuente, (Marco Antonio Guzmán), manifiesta que un grupo de políticos de Guayas, Esmeraldas, Manabí, El Oro, Los Ríos, Cañar, Azuay y Loja, que impugnaban a Luis Napoleón Dillón - Ministro de Hacienda -, pidieron que “en la próxima convención se plantee la federación económica del país (el subrayado es mío), como medida salvadora y afianzamiento de la unidad nacional e integridad territorial”, según el autor, aparece en un remitido publicado en la prensa costeña. Hacia los años 1928 y 1940, hubo conatos federalistas. Por ejemplo alrededor de 1930, se recogía en las calles de Guayaquil “el sucre federalista”, a efectos de apoyar los enunciados de Carlos Palacios Sáenz, quien, en un proyecto de Constitución, volvió a plantear la estructuración de un Estado Federal. Cuando un gobierno o un grupo político no accedía a determinadas demandas o a ciertos requerimientos, algunos grupos de presión utilizaban esos enunciados a manera de presión. JAVIER PESANTEZ MOLINA 9 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Para 1958, se pusieron nuevamente en debate las ideas federalistas y centralistas. En Guayaquil, Emilio Estrada Ycaza argumentaba que “si se pone fin al centralismo y a la discriminación económica que sufrimos hoy, el federalismo carecería de bases”. Teodoro Alvarado Garaycoa impugnó las posiciones federalistas, invocando la unificación nacional.7 A partir del año 2000 y hasta nuestros días los temas de descentralización y autonomías no dejan de ser un tema de recurrente debate, lo que nos lleva a meditar sobre lo profundo e importante del tema tomando en cuenta los grandes desafíos por conservar el tejido social nacional. Durante la mayor parte de su historia, Ecuador ha sido un país altamente centralizado. Los gobiernos locales han sido y continúan siendo, muy dependientes de las transferencias del gobierno nacional, en virtud de su poca capacidad para generar ingresos propios. (VER MAS DETALLES EN ANEXO 1. PAG. 83.) 1.2. MARCO LEGAL Previo al desarrollo del marco jurídico en que se sustenta la Descentralización dentro de nuestro país, bien vale la pena empezar a familiarizarnos con ciertos conceptos que son motivo de estudio, y no deben ser tomados de manera ligera, con lo cual sólo contribuiremos a provocar confusiones, así tenemos que: DESCENTRALIZACIÓN Es la entrega definitiva de servicios públicos y funciones a las municipalidades y consejos provinciales, en los cuales los ciudadanos participan directamente. 7 Ibidem, p. 16 JAVIER PESANTEZ MOLINA 10 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN DESCONCENTRACION Es la estrategia en la que, dentro de una misma institución pública, se delegan actividades y funciones a otras dependencias territorialmente distribuidas. DELEGACION. Es el encargo de la producción de la administración de actividades de una institución pública a otra. TERCERIZACION Es la contratación de servicios para instituciones públicas a través de empresas externas. CONCESION Es el medio por el cual una institución pública concede a una empresaza administración, por un tiempo determinado de servicios públicos con el mutuo compromiso de mejorar e invertir en el sector a cambio de un porcentaje de las utilidades a favor del estado. MUNICIPALIZACION Es la prestación descentralizada de servicios públicos por parte de las municipalidades de acuerdo a las leyes de su país, tomando en cuenta la participación y decisión ciudadana sobre el manejo de los servicios. AUTARQUIA Es la característica que tienen los entes que no expiden sus normas constitutivas, sino que se rigen por un estatuto ajeno a su voluntad, emanado de la voluntad estatal. La idea de autarquía, supone la presencia de una persona jurídica pública que dentro los límites del derecho objetivo, se JAVIER PESANTEZ MOLINA 11 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN administra a sí misma, según las normas de su ley expedida por el Estado.8 De esta manera podemos citar que el Marco Legal ecuatoriano tiene sus directrices en las siguientes normas jurídicas. 1.3. REGIMEN SECCIONAL AUTONOMO Y DEPENDIENTE Una aclaración muy importante es la que recogemos de las memorias del II Seminario Internacional “Consejos Provinciales Gobernabilidad y Desarrollo” realizado por el Consorcio de Consejos Provinciales del Ecuador, en las que Lautaro Ojeda, Ernesto Delgado, realizan precisiones respecto a lo temas, tales como que: Los regímenes pueden ser clasificados de dos maneras, los de características autonómicos y los dependientes, y decimos que el Régimen Seccional Autónomo, se refiere al conjunto de las entidades político administrativas, que asumen decisiones y definen sus autoridades soberanamente y que por lo tanto, no tienen dependencia hacia órganos superiores, este Régimen constituye el ámbito de la Descentralización. En cambio, el Régimen Dependiente se refiere al conjunto de entidades que tienen un orden de sumisión hacia un 8 BOSSANO, Miguel, Curso de Especialización realizado en la ciudad de Cuenca, 2005, recoge con acertado criterio que nuestras instituciones seccionales no son del todo autónomas, sino más gozan de autarquía y así manifiesta que “ Si aplicamos los criterios básicos a los organismos ecuatorianos llamados “autónomos” aún por su propia ley o acto jurídico constitutivo y lo que es más por la Constitución, y de manera particular examinamos a los gobiernos seccionales (Municipios y Consejos Provinciales), como instituciones jurídicas, hallaremos que su estructura corresponde a la de entes autárquicos creados por el Estado, que se gobiernan a sí mismos, y se rigen por las normas jurídicas fundamentales que dicta el Estado (Constitución, Ley Orgánica de Régimen Municipal, Ley Orgánica de Régimen Provincial).Los organismos seccionales, como los demás organismos administrativos, tienen la potestad normativa, especialmente traducida en ordenanzas, siempre sometidas a la ley y de jerarquía jurídica inferior a ésta. Pero esta facultad normativa, no alcanza a que cada organismo seccional pueda expedir su propio estatuto fundamental, pues la Constitución Política no le otorga esa facultad y el Estado, además, ha expedido las Leyes Orgánicas de Régimen Municipal y Provincial por la que se gobiernan los organismos seccionales. Las características de los entes Autárquico son las siguientes: Constituye una persona jurídica de carácter público (estatal). Realiza fines públicos (estatales). Posee una competencia limitada a la norma que le dió origen. Posee una personalidad y patrimonios propios.(subrayo). JAVIER PESANTEZ MOLINA 12 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN órgano superior, por lo que es ámbito Desconcentración.9(el sombreado me pertenece). de la Ilustremos lo mencionado. DIVISION POLITICO-ADMINISTRATIVO N I V E L NACIONAL PROVINCIAL CANTONAL PARROQUIAL REGIMEN REGIMEN DEPENDIENTE AUTONOMO GOBERNACION CONSEJO PROVINCIAL MUNICIPIO JUNTA PARROQUIAL DESCENTRALIZACION DESCONCENTRACION AMBITO Gráfico con pequeñas adaptaciones de la intervencion del Dr. Ernesto Delgado “EL AMBITO DE LA DESCENTRALIZACION ES EL REGIMEN SECCIONAL AUTONOMO Y DE LA DESCONCENTRACION ES EL DEPENDIENTE” 1.3.1. SIGNIFICADO Y ALCANCE DE LA AUTONOMIA Por Autonomía se entiende el poder que tienen las instituciones establecidas en la ley, con el objeto de decidir, regular y administrar los asuntos públicos bajo su responsabilidad, en el marco de la soberanía estatal.10 Doctrinalmente, la autonomía se define como el conjunto de facultades atribuidas a los entes territoriales para el manejo de sus propios asuntos. 9 OJEDA, Lautaro, 1999. Relaciones entre los Regímenes Seccional Autónomo y Dependiente.II Seminario Internacional “Consejos Provinciales, Gobernabilidad y Desarrollo”, p.2. 10 Ibidem,p 46 JAVIER PESANTEZ MOLINA 13 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Entonces, podemos decir que la autonomía local es la capacidad institucional, administrativa, financiera y técnica de los gobiernos locales, para aprovechar, en forma eficiente y equitativa, los bienes y servicios públicos que demanda la población para alcanzar mayores niveles de bienestar11 De tal manera que la Autonomía local se concentra en tres ámbitos: político, funcional y financiero12 ! En lo Político, se ejecuta a través del autogobierno, interpretada como la capacidad de las autoridades locales para representar, interpretar, armonizar y satisfacer las preferencias e intereses de los distintos grupos de su comunidad. ! En lo Funcional, a través de la autoadministración. Esto es, en la capacidad de un gobierno local para dotarse de su propia organización en forma autónoma, en particular respecto de la asignación de recursos físicos y humanos y de la adopción de procedimientos necesarios para garantizar el más eficiente y eficaz suministro de bienes y servicios. ! En lo Financiero, a través de la autosuficiencia, que consiste en la capacidad financiera del Gobierno Local para contar con los recursos suficientes y oportunos, no condicionados desde el gobierno central, para atender prioridades locales 11 RAMIREZ Mónica, PROAÑO Jorge, VALENZUELA Jaime. 1997. El fortalecimiento del Municipio y la Descentralización, como Estrategias para una Real Autonomía y Desarrollo Local. Banco Interamericano de Desarrollo, BID, p.39. 12 OJEDA Lautaro, op. Cit.,p.47 JAVIER PESANTEZ MOLINA 14 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Fuentes y bases de la Descentralización. Constitución Política de la República. CPR. Registro Oficial No. 01 de 11 de agosto de 1998. Ley de Descentralización y Participación Ciudadana. LDYPS. Registro Oficial No. 169 de 8 de octubre de 1997. Reglamento a la Ley de Descentralización, Decreto Ejecutivo No. 1581, Registro Oficial No. 389 de 18 de junio de 2001. Plan Nacional de Descentralización. PND. Decreto Ejecutivo No. 1616, publicado en el Registro Oficial 365 de 10 de Julio del 2001. Ley Orgánica de Régimen Municipal Ley Orgánica de Régimen Provincial NORMAS RELACIONADAS Ley de Fondo de Desarrollo Seccional.1990 Ley de Régimen para el Distrito Metropolitano de Quito.1993 Ley de Modernización del Estado y prestación de servicios públicos por parte de la iniciativa privada.. Registro Oficial No. 349 de 31 de diciembre de 1993. Reglamento sustitutivo del reglamento general de la Ley de Modernización del Estado. Decreto Ejecutivo No. 2238. Registro Oficial - S. 581 de 2 de diciembre de 1994. Estatuto del Régimen Jurídico Administrativo de la Función Ejecutiva. Decreto Ejecutivo 1634. Registro Oficial –S. 411 de 31 de marzo de 1994. Manual legal de la Descentralización. Ley Orgánica de Responsabilidad, Transparencia Fiscal JAVIER PESANTEZ MOLINA Estabilización y 15 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Reglamento a la Ley Orgánica de Estabilización y Transparencia Fiscal. Responsabilidad, 1.4. QUE ES LA DESCENTRALIZACION “La descentralización del Estado consiste en la transferencia definitiva de funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos, especialmente financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero, de que son titulares las entidades de la función ejecutiva hacia los gobiernos seccionales autónomos a efectos de distribuir los recursos y los servicios de acuerdo con las necesidades de las respectivas circunscripciones territoriales”. Art. 3, Ley de Descentralización. Normas Generales de la Descentralización.° Las competencias del Gobierno Central, pueden descentralizarse, con excepción de la defensa y la seguridad nacional, la dirección de la política exterior y las relaciones internacionales, la política económica y tributaria del Estado, la gestión del endeudamiento externo, y las que se excluyan por mandato constitucional o por convenios internacionales.13 La transferencia de competencias implica la transferencia de recursos. La descentralización será obligatoria cuando se la solicite y el organismo solicitante disponga de capacidad operativa. Es decir de ésta manera se recoge el principio general de transferencia de responsabilidades y recursos. ° VERDESOTO, Luis, 2000, ¿ Por qué y Para qué Descentralizar el Estado Ecuatoriano?, Cuadernos sobre Descentralización 5, CORDES. 13 Constitución política del Estado, Art. 226. JAVIER PESANTEZ MOLINA 16 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN La descentralización de acuerdo con las normas constitucionales, es un proceso progresivo, mediante el cual se transferirán funciones, atribuciones y competencias, así como responsabilidades y recursos estatales hacia las entidades seccionales autónomas y a entidades de carácter regional. La norma constitucional dice que el proceso se vuelve obligatorio cuando expresamente se lo solicite, sobre la base de la capacidad del ente solicitante para asumir las tareas que solicita le sean asignadas. El principio de supremacía constitucional, define que los fines de la descentralización deben necesariamente reflejarse en el ordenamiento jurídico subordinado, de tal suerte que la normativa jurídica de la descentralización pueden agruparse en dos grandes ramas, de las cuales una corresponde a las normas o leyes específicas de la descentralización, y otra a los cuerpos normativos que regulan todas las áreas en las cuales deben aplicarse los principios descentralizadores que establece la Constitución. De una manera ligera daremos a conocer las fuentes legales que se relacionan con la descentralización, así: Ley de Modernización del Estado.- (Diciembre de 1993). Tienen por objeto establecer los principios y normas generales para regular, entre otros, la descentralización, la desconcentración y la simplificación; la privatización de la JAVIER PESANTEZ MOLINA 17 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN prestación de servicios públicos y de las actividades económicas. Para la modernización del Estado, se aplicarán los principios de eficiencia, agilidad, transparencia, coparticipación en la gestión pública y solidaridad social. Esta ley no tiene un aporte significativo a los procesos de descentralización, se centra especialmente en la privatización. No se refiere, por ejemplo a la definición clara de competencias ni desarrolla mecanismos prácticos de descentralización o desconcentración, encarga al CONAM, la tarea de coordinar y controlar lo referente a la descentralización. Ley Especial de Distribución del 15% del Presupuesto del Gobierno Central para los Gobiernos Seccionales.(Marzo de 1997).- Considera que con el fin de propender a la descentralización debe regular la distribución, manejo, transferencia y control de dicho 15% para provinciales y municipales. Crea el consejos Fondo de Descentralización, el cual se distribuye en un 70% para los municipios y el 30% para los consejos provinciales, y que debe necesariamente ser incluido en el Presupuesto. Los criterios de distribución de estos fondos son la población, las necesidades básicas insatisfechas, y el territorio, en lo que tiene que ver con los consejos provinciales; en lo que respecta a los municipios, se establece una alícuota general, JAVIER PESANTEZ MOLINA 18 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN y se siguen los criterios de necesidades básicas insatisfechas y población. Los recursos se transferirán para los planes de inversión, serán manejados con absoluta autonomía por los organismos seccionales autónomos, dejando salvo la capacidad estatal de control, de conformidad con la ley. Ley Especial de Descentralización del Estado y de Participación Social (Octubre de 1997).- Su Objetivo es impulsar la descentralización administrativa y financiera, apoyando la participación social en la gestión pública. Define a la descentralización como “ la transferencia definitiva de funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos, especialmente materiales, financieros y tecnológicos de origen nacional o extranjero, de que son titulares las entidades de la Función Ejecutiva hacia los gobiernos seccionales autónomos a efectos de distribuir los recursos y los servicios de acuerdo con las necesidades de las respectivas circunscripciones territoriales”. Se establecen como principios de la descentralización: la autonomía, la progresividad, la eficiencia, agilidad, coparticipación en la gestión pública y la solidaridad social. La ley establece que se transferirán definitivamente a los municipios atribuciones, funciones, responsabilidades y recursos, para aquello que se refiere a salud, infraestructura educativa , preservación y conservación de bienes culturales JAVIER PESANTEZ MOLINA 19 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN y naturales, infraestructura deportiva, puertos y muelles fluviales no fronterizos, planificación, regulación, supervisión sobre el servicio de transporte público, en coordinación con los consejos provinciales de Tránsito, programas de vivienda de interés social, defensa y conservación del medio ambiente, caminos vecinales y turismo. A los consejos provinciales se les transferirá, asimismo en forma definitiva, lo relacionado con vialidad provincial, coordinación entre municipios y mancomunidades, desarrollo de proyectos hidroeléctricos, desarrollo rural integral, canales de riego y construcciones de locales escolares, excepto en la capital de la provincia .De otra parte, la ley establece la forma de inversión de los recursos provenientes del 15% referido. Ley de Desarrollo Seccional (Mayo 1990).- Esta basada en la necesidad de dotar a las entidades provinciales y cantonales de los recursos necesarios, para atender los crecientes problemas de sus jurisdicciones, establece el Programa de Desarrollo Municipal, para la realización de obras prioritarias, programas de asistencia técnica y cooperación, así como el Fondo de Desarrollo Seccional, que sustituye al Fondo Nacional de Participaciones, FONAPAR. Se establecen asignaciones provenientes de este fondo para municipios capitales de provincia, para las municipalidades y para los consejos provinciales y para el Instituto Nacional JAVIER PESANTEZ MOLINA 20 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Galápagos, INGALA, con especial atención a las municipalidades de Quito y Guayaquil. Las asignaciones se establecen por criterios de población, superficie territorial y necesidades básicas insatisfechas por provincia. Ley que crea el Fondo de Desarrollo Provincial (Marzo 1990).- el Fondo se constituye con el 2% del monto total de los ingresos corrientes del Presupuesto General del Estado, el ismo que se distribuirá en dos partes: la una, del 75%, como asignación uniforme y el saldo bajo el criterio de número de habitantes, según el considerando de que los consejos provinciales son los ejecutores de la mayor parte de las obras de desarrollo regional en el país. el Fondo se destina exclusivamente a los consejos provinciales y al INGALA. La administración descentralizada Constitución Política de la República del Ecuador (CPR) Art. 1. El Ecuador es un estado social de derecho, soberano, independiente, democrático, pluricultural, multiétnico y unitario. Su gobierno es republicano, presidencial, electivo, representativo, responsable, alternativo, participativo y de administración descentralizada. Art. 124. Inciso primero: La administración pública se organizará y desarrollará de manera descentralizada y desconcentrada. JAVIER PESANTEZ MOLINA 21 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN De la organización territorial actual Art. 224.- El territorio del Ecuador es indivisible. Para la administración del Estado y la representación política existirán provincias, cantones y parroquias. Habrá circunscripciones territoriales indígenas y afroecuatorianas que serán establecidas por la ley. 1.5. QUÉ PRETENDE LA DESCENTRALIZACION Art. 225. CPR.- El Estado impulsará descentralización y la desconcentración, mediante la a. el desarrollo armónico del país; b. el fortalecimiento de la participación ciudadana y de las entidades seccionales; c. la distribución de los ingresos públicos y de la riqueza. Fines Art. 4. Ley de Descentralización. La descentralización del Estado y la participación social tienen como finalidades principales: ! Lograr equidad en la participación y distribución de los recursos financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero del Estado y especialmente de la Función Ejecutiva hacia los gobiernos seccionales autónomos, organismos de desarrollo regional y organismos seccionales dependientes, contribuyendo así a la eficiencia en la prestación de servicios públicos en favor de la comunidad; ! Incentivar las iniciativas y fortalecer las capacidades locales para consolidar una gestión autónoma eficiente, entre otros medios, a través de la planificación y prestación adecuada de servicios públicos a la comunidad respectiva; JAVIER PESANTEZ MOLINA 22 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Definir las relaciones y responsabilidades entre la Función Ejecutiva y los gobiernos seccionales autónomos, en cuanto a las áreas de servicio a la comunidad, a fin de optimizar la utilización de los recursos y servicios, y evitar la superposición de funciones; ! Fomentar y ampliar la participación social en la gestión pública así como promover la autogestión de las fuerzas sociales comunitarias; ! Transformar integralmente la organización administrativa y financiera del Estado y de las instituciones del sector público; así como redistribuir con justicia sus servicios y recursos financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero, a efectos de incrementar los niveles de eficacia, agilidad y productividad en la administración de las funciones a su cargo; y, ! Fortalecer prioritariamente a las instituciones del régimen seccional autónomo, a través de la transferencia definitiva de funciones, facultades, atribuciones, responsabilidades y recursos que les permitan satisfacer de manera próxima y eficiente las demandas de la comunidad, sobre todo en la prestación de servicios públicos. Objetivos Plan Nacional de Descentralización, Decreto Ejecutivo No. 1616. RO No. 365 de 10 de julio del 2001. Objetivos finales ! Mejorar la provisión de servicios en calidad y cantidad, con la modernización del Estado, un nuevo diseño institucional representativo y sostenible, con reducción JAVIER PESANTEZ MOLINA 23 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN de costos administrativos y una cercanía entre las autoridades elegidas y los ciudadanos; ! Crear nuevas condiciones de relación entre los distintos sectores territoriales del país, sobre la base de la paulatina superación de las enormes diferencias regionales, la distribución más equitativa de los recursos, el impulso de formas de interrelación e integración regionales y la aplicación de políticas y programas generales que armonicen al país; ! Profundizar la democracia motivando la participación de los ciudadanos en las decisiones y las políticas de sus comunidades, y transformando las condiciones de relación entre representación política y participación social. Principios Art. 5 Ley de Descentralización. PRINCIPIOS DE LA DESCENTRALIZACION. La descentralización del Estado se sustentará en los principios de: a. autonomía; b. progresividad, c. eficiencia, d. agilidad, e. coparticipación en la gestión pública; y, f. solidaridad social. 1.6. COMPETENCIAS PARA LAS MUNICIPALIDADES Art. 9. Ley de Descentralización (LDPYS).- MUNICIPIOS.La Función Ejecutiva transferirá definitivamente a los municipios las funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos, especialmente financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero, para el JAVIER PESANTEZ MOLINA 24 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN cumplimiento de las atribuciones y responsabilidades que se detallan a continuación: Salud.- Planificar, coordinar, ejecutar y evaluar programas integrales de salud, nutrición y seguridad alimentaria para su población, con énfasis en los grupos de mayor riesgo social, garantizando la participación activa de la comunidad, de las organizaciones de salud formales y tradicionales, y de otros sectores relacionados; Construir, dotar, equipar y mantener la infraestructura física de los servicios de atención primaria de salud garantizando la aplicación de las normas de y mantener la bioseguridad; Educación.- Construir, dotar, equipar infraestructura física en los establecimientos educativos en los niveles preescolar, primario y medio; Patrimonio Cultural.- Coadyuvar a la preservación y conservación de los bienes patrimoniales culturales y naturales en coordinación con los organismos competentes y en función de las políticas correspondientes y de acuerdo con la Ley de Patrimonio Cultural; Recreación.- Construir, dotar, mantener y equipar instalaciones deportivas, de educación física y de recreación; Puertos fluviales.- Controlar, conservar y administrar puertos y muelles fluviales no fronterizos; JAVIER PESANTEZ MOLINA 25 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Tránsito.- En coordinación con el respectivo Consejo Provincial de Tránsito, los municipios podrán planificar, regular, supervisar y tomar acciones correctivas, respecto de la calidad de servicio que prestan los medios de transporte público de carácter cantonal e intercantonal, con excepción de las competencias previstas en leyes especiales que se refieren a esta materia. La Policía Nacional ejercerá el control del tránsito vehicular y el transporte terrestre de conformidad con la Ley de Tránsito y Transporte Terrestres y su Reglamento, con la misma excepción antes señalada; (reformada y ampliada por art. 234 de la Constitución) Vivienda.- Planificar, ejecutar y administrar programas de vivienda de interés social urbano marginal y rural, de acuerdo con las políticas nacionales que se dicten al respecto; Ambiente.- Controlar, preservar y defender el medio ambiente. Los municipios exigirán los estudios de impacto ambiental necesarios para la ejecución de las obras de infraestructura que se realicen en su circunscripción territorial; Reservas naturales.-Velar y tomar acción para proteger la inviolabilidad de las áreas naturales delimitadas como de conservación y reserva ecológica; JAVIER PESANTEZ MOLINA 26 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Catastros.- Administrar el catastro rural cantonal con sujeción a las disposiciones legales vigentes; Saneamiento.- Fortalecer la planificación, ejecución, control y evaluación de proyectos y obras de saneamiento básico; Vialidad.- Construir, mantener y administrar caminos vecinales al interior de los respectivos cantones; Turismo.- Planificar, coordinar, ejecutar y evaluar en el respectivo cantón las actividades relacionadas con el turismo; y, las demás que le correspondan conforme a la Ley. Nota: esta enumeración fue ampliada por el art. 226 de la CPR. 1.7. COMPETENCIAS A LOS CONSEJOS PROVINCIALES Art. 10. LDYPS.- CONSEJOS PROVINCIALES.- La Función Ejecutiva transferirá definitivamente a los consejos provinciales funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos, especialmente financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero, para el cumplimiento de las atribuciones y responsabilidades que se detallan a continuación: Vías.- Construir, mantener y administrar caminos vecinales y carreteras en el ámbito provincial; JAVIER PESANTEZ MOLINA 27 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Coordinación.- Coordinar las gestiones de los diferentes municipios y mancomunidades en cada provincia y dirimir las controversias entre éstos en los casos que señale la Ley; Proyectos hidroeléctricos.- Los consejos provinciales conjuntamente con las empresas eléctricas promoverán el desarrollo de proyectos hidroeléctricos; Desarrollo rural.- Planificar, ejecutar y coordinar con la comunidad programas de desarrollo rural integral en el ámbito de su competencia; Ambiente.- Prevenir, evitar y solucionar los impactos ambientales negativos que se puedan producir o se produzcan por la ejecución de proyectos de vialidad llevados a cabo en el ámbito provincial respectivo; Riego.- Construir, mantener y operar canales de riego en coordinación con las entidades competentes en función de la materia así como desarrollar proyectos productivos en aquellas provincias en que no cumplan estas actividades los organismos de desarrollo regional; Locales escolares.- Construir locales escolares, excepto en la zona urbana de la capital de la provincia; y, las demás que le correspondan conforme a la ley. JAVIER PESANTEZ MOLINA 28 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Nota: esta enumeración fue ampliada por el art. 226 de la CPR. 1.8. CONSECUENCIAS DEL SISTEMA ACTUAL DE TRANSFERENCIAS A LOS GOBIERNOS SECCIONALES. Sistema de Transferencias Intergubernamentales El diseño de un sistema de transferencias intergubernamentales debe responder a las particularidades de cada país. Analicemos un poco las consecuencias del sistema actual de transferencias a los gobiernos seccionales en el Ecuador: ! Los ingresos públicos se encuentran preasignados en un porcentaje muy elevado del total de ingresos corrientes del presupuesto nacional. La preasignación de ingresos es el resultado de la desconfianza en el proceso presupuestario actual y del clientelismo que favorece a ciertos grupos de presión al costo del beneficio general. ! Existe una brecha estructural en las finanzas seccionales (diferencia entre recursos propios y gasto público local). ! Existen provincias y municipios con menor desarrollo como consecuencia de la marcada diferencia en términos económicos, institucionales y políticos de las diversas regiones del Ecuador. JAVIER PESANTEZ MOLINA 29 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Existe una fuerte disparidad en la distribución de la riqueza entre las provincias y municipios del país. ! Las transferencias a los gobiernos seccionales se realizan sin la correspondiente asignación de competencias en forma clara y transparente (Ley del 15%). ! Las transferencias a los gobiernos seccionales en su mayoría dependen de la estructura y dinámica de la tributación del nivel nacional y no de las necesidades de gasto local, es decir, dependen de la recaudación nacional, lo que acentúa los ciclos económicos, incrementa las brechas existentes e impide una planificación a largo plazo tanto para el nivel nacional como el subnacional. 1.9. CORREPONDENCIA FISCAL ENTRE LOS RECURSOS DE LOS GOBIERNOS SECCIONALES Y LAS DECISIONES DEL GASTO PÚBLICO LOCAL. Dentro de este contexto, se precisarán los elementos más importantes que debería contener el sistema de transferencias para el Ecuador: ! No existe correspondencia fiscal entre los recursos de los gobiernos seccionales (impuestos, tasas y contribuciones) y las decisiones de gasto público local. ! Debe reflejar criterios de eficiencia, equidad y esfuerzo fiscal, en lo posible debe ser lo más simple y JAVIER PESANTEZ MOLINA 30 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN transparente, lo que permitirá un adecuado manejo de las finanzas públicas. ! Debe precisar la correspondencia entre el traspaso de recursos con su respectiva competencia, ya que la experiencia a nivel internacional, muestra que lo más común es que los gobiernos subnacionales estén más dispuestos a recibir recursos que a aceptar nuevas responsabilidades. Esta modalidad de traspaso tiene dos ventajas entre otras: 1) puede incentivar a gastar más en áreas que contribuyen a lograr un desarrollo sostenible (salud y educación), y 2) podría evitarse presiones políticas que en muchas ocasiones conllevan a orientar el gasto a obras no prioritarias para las localidades. ! Debe incentivar a los gobiernos seccionales a obtener mayor recaudación propia, este incentivo se da principalmente al permitir un mayor grado de decisión y autonomía en la tributación subnacional, siempre buscando la consistencia con los equilibrios fiscales, ya que la experiencia internacional muestra que lo más común es que el gobierno central esta más dispuesto a desprenderse de competencias que a permitir mayor autonomía tributaria. ! No debe contribuir a acentuar los ciclos económicos, esto es expansión del gasto en épocas de bonanza y JAVIER PESANTEZ MOLINA 31 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN reducción del gasto en épocas de recesión . Para evitar esta situación, lo ideal es contar con un verdadero fondo de estabilización que proteja el gasto permanente y prioritario de los gobiernos seccionales en épocas de recesión, y desligar en lo posible las transferencias atadas a la recaudación de impuestos nacionales. ! El sistema de transferencias especialmente los debe compensar desbalances verticales existentes (disparidad entre las necesidades del gasto y la capacidad fiscal local), ya que la compensación de desbalances horizontales es muy compleja (transferencia de recursos de las provincias más ricas hacia las más pobres) y la experiencia indica que en algunos casos la compensación de desbalances horizontales no funciona (España). ! Debe compensar a las provincias rezagadas y estancadas que son el resultado de la poca capacidad tributaria de algunas provincias, las cuales tendrían dificultades muy serias para financiar un paquete mínimo de competencias mejorando la calidad y la cobertura mínima deseable. Por esta razón, se debería contemplar una alternativa de compensación para dichas provincias, caso contrario se podrían profundizar aún más las brechas. ! Debe considerar las condiciones geopolíticas JAVIER PESANTEZ MOLINA 32 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Las transferencias deben ser automáticas y predecibles. Hasta aquí hemos condiciones mínimas visto cuales deberían ser las de un sistema de transferencias, ahora debemos contestar la pregunta más importante y quizás más difícil ¿Cómo financiamos el Sistema de Transferencias? Existen varias opciones: a) incremento y racionalización de las transferencias del gobierno central, b) mayor endeudamiento y c) incremento en la recaudación de ingresos propios. Transferencias del Gobierno Central.El Gobierno Central debería establecer una base distributiva lo menos volátil posible para la transferencia de recursos. No obstante, a pesar de la racionalización de las transferencias, lo más probable es que los recursos sigan siendo escasos y que no cubran en su totalidad los desbalances verticales. Endeudamiento.- Varios países han financiado la descentralización a través del incremento en el endeudamiento (Brasil, Colombia, Argentina, España), y precisamente este punto se ha convertido en el Talón de Aquiles de la descentralización. JAVIER PESANTEZ MOLINA 33 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Por tal motivo, es fundamental establecer límites de deuda para los gobiernos seccionales y de ésta manera proteger a la economía ecuatoriana de los efectos perversos que puede causar un sobreendeudamiento a nivel subnacional. Ingresos Propios.- El incremento en la recaudación de los ingresos propios resulta ser el rubro más importante a través del cual se puede financiar el proceso de descentralización. Por lo que, resulta prioritario aplicar ciertas políticas orientadas a: ! Dotar de mayor autonomía a los gobiernos seccionales en los tributos de su competencia con el objeto de mejorar la administración tributaria subnacional y aplicar la carga tributaria de acuerdo a la capacidad potencial de tributación de las provincias y/o municipios. ! Estudiar la forma de ceder impuestos nacionales, establecer sobre tasas o adicionales a impuestos nacionales que no distorsionen la actividad económica, y, ! Asignar los impuestos por cada nivel de gobierno. JAVIER PESANTEZ MOLINA 34 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO II LA DESCENTRALIZACION ADMINISTRATIVA- Y FISCAL. CONCEPTOS BASICOS 2.1. DESCENTRALIZACION ADMINISTRATIVA. INTRODUCCIÓN “La descentralización administrativa es el proceso progresivo de transferencia de competencias y responsabilidades desde entidades del gobierno central (ministerios, institutos, otros), hacia los gobiernos seccionales autónomos (consejos provinciales, municipios), con el propósito de mejorar de las condiciones de vida de los habitantes de las jurisdicciones subnacionales (provincias, cantones y parroquias), a través del incremento de la cobertura y la mejora de la calidad de obras y servicios, que son el resultado de un mayor acceso y mejor control y por la cercanía a la población, derivados a su vez de una administración descentralizada.” La descentralización administrativa permite construir un proceso de relaciones y entendimientos entre los gobiernos seccionales –representados por sus organismos en el ámbito nacional- y las autoridades de ministerios del gobierno central, con el propósito de identificar competencias y responsabilidades que pueden ser asumidas por gobiernos provinciales y municipales, para cuyo efecto se anticipa la firma de convenios de transferencia, en los que se identifican los recursos que acompañarán a las responsabilidades, así JAVIER PESANTEZ MOLINA 35 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN como las modalidades de entrega de información, de conocimientos, de normas y de recursos humanos y técnicos que deben ponerse al servicio de las entidades que pasan a ser titulares de dichas competencias. Para cumplir este propósito, se aplican las siguientes líneas estratégicas: ! Estructuración de la propuesta del sistema nacional descentralizado de entrega de servicios que puedan ser operados y administrados por los gobiernos seccionales en cada sector de la acción gubernamental. ! Análisis de las consecuencias en el nivel central (ministerios) por las transferencias de competencias a los gobiernos seccionales autónomos. ! Propuesta de un modelo de gestión de las competencias transferidas desde los ministerios hacia los gobiernos seccionales ejecutores (propuesta a construirse desde cada competencia) ! Identificación de requerimientos de los gobiernos seccionales para la ejecución de las competencias. La descentralización administrativa conlleva la consolidación del proceso de recepción y ejercicio de nuevas competencias por parte de consejos provinciales y municipios así como el fortalecimiento institucional de los gobiernos seccionales. JAVIER PESANTEZ MOLINA 36 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 2.2. DESCENTRALIZACION BASICOS FISCAL. CONCEPTOS DESCENTRALIZACIÓN FISCAL EN EL ECUADOR INTRODUCCIÓN La descentralización parte del propósito de acercar el gobierno a los ciudadanos, con el objeto de mejorar la eficiencia y la eficacia de los gobiernos subnacionales en la prestación de servicios locales. La descentralización comprende la transferencia de las funciones y responsabilidades que tienen las entidades del gobierno central a los gobiernos seccionales, junto con éstas, deben transferirse también los recursos financieros, tecnológicos, materiales y humanos. En este contexto, la descentralización fiscal tiene como objetivo acercar a los ciudadanos las decisiones sobre la determinación, recaudación y administración de tributos locales. Igualmente procura un mejor conocimiento de los ciudadanos sobre la estructura y el destino del gasto público local y los niveles de endeudamiento. Para que la descentralización fiscal sea sostenible debe acompañarse de medidas y procesos que induzcan a una mayor responsabilidad fiscal, esto es, un sistema de rendición de cuentas que facilite el control, niveles de JAVIER PESANTEZ MOLINA 37 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN endeudamiento consistentes con el equilibrio fiscal nacional, políticas de gasto que aseguren el incremento en la calidad del gasto público, y decisiones de tributación que no distorsionen la actividad económica. Como bien dice Scarlet Escalante C.14la provisión eficiente de bienes (servicios) públicos financieramente responde a la aplicación del “principio de beneficio”. Este principio supone que los consumidores financian el costo de producción y provisión de los bienes públicos por medio de pagos (tributos e impuestos), los cuales a su vez corresponden estrictamente el beneficio recibido (Musgrave 1984). Sin embargo, la incorporación la consideración de justicia distributiva (equidad) en los esquemas de hacienda pública hicieron que el “principio de beneficio” sea sustituido por el “principio de capacidad de pago”. Este principio se emplea para alcanzar un nivel socialmente deseado de distribución de la renta e implica la posibilidad de subvención. Es decir los consumidores financian (pagan) el costo de producción y provisión de los bienes públicos en función de su posición socio – económica dentro de la función de bienestar social. En general, el pago será superior o inferior al beneficio percibido. 14 ESCALANTE, Scarlet C., AUTONOMIA FISCAL DE LOS GOBIERNOS LOCALES: UNA REVISION FORMAL DE LOS DETERMINANTES, Archivo de computador. JAVIER PESANTEZ MOLINA 38 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Por otra parte, también existen factores técnicos que hacen impracticables los impuestos basados en el “principio de beneficio”, asociados a la imposibilidad de cuantificar los beneficios personales que provee un bien o un servicio público. Por tanto, el diseño de los sistemas fiscales de recaudación y provisión de bienes públicos necesariamente implica la consideración de criterios de eficiencia (“principio del beneficio”) y/o de equidad (“principio de capacidad de pago”). Ambos aspectos explican la incidencia de la estructura fiscal, la cual define quien paga y quien recibe los beneficios. En principio, bajo un esquema de descentralización fiscal, es deseable que los impuestos sean “neutrales”. Un impuesto “neutral” reduce la posibilidad de existencia de exceso en el gravamen. Es decir genere sólo el nivel necesario de ingresos para solventar los gastos de provisión pública y por tanto no existen distorsiones adicionales en el funcionamiento del sistema de mercado. La descentralización fiscal puede tornarse insostenible si no esta condicionada a la existencia de una correspondencia entre la decisión del gasto público y las decisiones sobre tributación o fuentes de ingresos asignadas a nivel JAVIER PESANTEZ MOLINA 39 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN subnacional, esta es la verdadera base de la descentralización fiscal. En síntesis, si no se cuenta con un sistema adecuado de transferencias o de asignación de competencias y recursos que permitan incrementar la responsabilidad y el esfuerzo fiscal local, la descentralización fiscal puede poner en peligro la estabilidad macroeconómica, la calidad de los servicios locales y la gobernabilidad. 2.3. IMPORTANCIA DE LA DESCENTRALIZACION FISCAL RESPONSABILIDAD FISCAL 2.3.1. IMPORTANCIA DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL.- Uno de los principales retos es definir lo más conveniente para un país en términos de política fiscal, ¿reglas o la discrecionalidad?. A continuación se topan algunas condiciones económicas y sociales que conducirían sin lugar a dudas a cualquier país a implementar reglas de responsabilidad fiscal: Relevancia de la política fiscal ante la ausencia o poca influencia del resto de políticas económicas, como es el caso principalmente de países que aplican la convertibilidad o se encuentran dolarizados. Deuda pública elevada; Inflexibilidad del gasto dada por preasignaciones o gastos permanentes que no pueden ser JAVIER PESANTEZ MOLINA 40 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN recortados como remuneraciones o el servicio de la deuda; Política fiscal de corto plazo influenciada por aspectos políticos; Insostenibilidad de la calidad y cobertura de los servicios públicos; Necesidades sociales elevadas; Baja transparencia en las cuentas fiscales; Corrupción. 2.3.2. OBJETIVOS DE LA RESPONSABILIDAD FISCAL.Los principales objetivos de la responsabilidad fiscal se pueden sintetizar en los siguientes: Racionalizar el manejo de las Finanzas Públicas mediante el establecimiento de un código de disciplina fiscal o un conjunto de reglas fiscales que permitan lograr un equilibrio fiscal sostenido y control del endeudamiento público; Establecer mecanismos de corrección de desvíos; Lograr transparencia y oportunidad en las cuentas fiscales. 2.3.3. QUE DEBERIA CONTENER RESPONSABILIDAD FISCAL UNA LEY DE Alcance o Cobertura.- El alcance de la ley idealmente debería abarcar todos los poderes del Estado y todos los niveles de gobierno, pues la experiencia muestra graves deficiencias en la aplicación e impacto de la ley en aquellos países que no han implementado reglas fiscales en la totalidad del Sector Público. JAVIER PESANTEZ MOLINA 41 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Procesos Presupuesto y Planificación.- El objetivo principal se refiere a la integración entre planificación y presupuesto a través de los Planes Plurianuales o Planes de Gobierno y/o desarrollo incluyendo metas físicas. Restricciones Presupuestarias o Directrices Presupuestarias.- Integradas a los Planes Plurianuales por niveles de gobierno, centralizando el manejo del endeudamiento público. Transparencia en el manejo de pasivos contingentes y corrección de desvíos. Restricciones y transparencia para el establecimiento de gastos tributarios, gastos permanentes e ingresos preasignados. Inducir a mayor responsabilidad a los gobiernos seccionales a través del establecimiento de mecanismos de cofinanciación. Corrección de desvíos y/o compensación por reducción en la recaudación de ingresos. Reglas Macrofiscales o Límites a la deuda pública en todos los niveles de gobierno y prohibición de otorgamiento de garantías por parte del gobierno central a otras instituciones y niveles de gobierno, con el objeto de minimizar el riesgo moral. Control del endeudamiento público por el nivel central de gobierno o Equilibrio Fiscal y/o equilibrio estructural o Límites JAVIER PESANTEZ MOLINA 42 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN al gasto de personal Estabilización del gasto público o Establecer un fondo anticíclico y/o de estabilización para proteger el gasto permanente y la inversión social en casos de recesión. Establecer la obligatoriedad de establecer mecanismos para reducir el endeudamiento Transparencia y Rendición de Cuentas Obligatoriedad de presentar informes fiscales con periodicidad y oportunidad Transparencia en el manejo de pasivos contingentes y corrección de desvíos. Acceso público a toda la información fiscal Sistema de Contabilidad Gubernamental Integrado Publicaciones Sanciones:- La experiencia muestra que aquellos países que han aprobado leyes de Responsabilidad Fiscal sin establecer sanciones específicas, dichas leyes se han convertido prácticamente en códigos de ética de política fiscal sin mayores resultados. Las principales sanciones que podrían incluirse en una ley de Responsabilidad Fiscal son: Institucionales Suspensión de Transferencias voluntarias Suspensión de nuevo endeudamiento JAVIER PESANTEZ MOLINA 43 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Personales Multas, pérdida de cargo o función pública, prohibición de negociar con la administración pública y prisión en los casos que amerite. 2.3.4. ASPECTOS COMPLEMENTARIOS. No hay un principio general sobre leyes de responsabilidad Fiscal y cada país tiene que buscar su solución, no hay una receta única, pero cada vez se evidencia más la necesidad de crear reglas y controles que limiten la discrecionalidad de la política fiscal. La transparencia es un elemento esencial para saber cual es el resultado de las políticas implementadas. Es fundamental contar con un conjunto de reglas de responsabilidad fiscal para iniciar un proceso de descentralización. El éxito de la ley de responsabilidad fiscal depende en gran parte de la voluntad política de las autoridades. Los adelantos logrados en materia de responsabilidad fiscal en Brasil, son el reflejo de la voluntad política del gobierno que promocionó la ley y del proceso agresivo de difusión de la misma, y a que la difusión de la ley es un factor clave que asegura aceptación política. JAVIER PESANTEZ MOLINA 44 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Es necesario promover la educación de la opinión pública en general sobre la trascendencia de los temas de Reforma y Transparencia Fiscal, en una economía dolarizada. En particular, asegurar una transmisión de información a los gobernantes, a los grupos gremiales a las ONGs y la sociedad civil, para lograr un impacto positivo en la aplicación de mecanismos de rendición de cuentas. 2.4. GRADO DE CUMPLIMIENTO LOCAL DENTRO DEL PROCESO DE DESCENTRALIZACION FINANCIERA En el Ecuador el sistema de finanzas públicas depende como ya se indico sobre todo de las transferencias, así es que el cumplimiento local se encuentra encadenado a una serie de variables como son: primero, es un sistema disperso dado que las transferencias a gobiernos subnacionales se originan en no menos de 16 Leyes Especiales. Cada uno a partido del concepto de no afectar recursos ya asignados, es decir, se constituye en recursos adicionales con los cuales protegen los “derechos ganados”; un segundo aspecto del sistema de transferencias es que asigna recursos sin las correspondientes competencias y así viola un principio básico de la descentralización.; en tercer lugar, el sistema de transferencias solamente pone al Gobierno Central y no así a los Organismos Seccionales a trabajar bajo presión de financiar competencias a ser descentralizadas.; en cuarto lugar, el sistema ni los gobiernos seccionales aplican el los JAVIER PESANTEZ MOLINA 45 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN principios de coparticipación que implicaría participar proporcionalmente en ingresos de la nación.; en quinto lugar las transferencias son discrecionales y ambiguas. Este diagnóstico, evidencia que los entes seccionales no son lo suficientemente ágiles para obtener beneficios permanentes en virtud de las leyes expedidas.15 15 CIBILS, Vicente, GIUGALE, Marcelo, CALIX-LOPEZ, José, ECUADOR AGENDA ECONOMICA Y SOCIAL DEL NUEVO MILENIO, Banco Mundial, Alfaomega, 2003, p. 405,406,407. JAVIER PESANTEZ MOLINA 46 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO III TRIBUTACION NACIONAL IMPUESTOS NACIONALES 3.1. BASE LEGAL DE IMPUESTOS NACIONALES. INTRODUCCION Se intenta desarrollar el análisis sobre el “Potencial Tributario Subnacional”. Este estudio tiene por objeto determinar la capacidad empresarial provincial que en parte se encuentra recogido en el Capítulo V en lo que refiere a Finanzas Provinciales, y por lo tanto la capacidad de generación impositiva por provincia, con el objeto de determinar las estrategias tanto para el diseño del sistema de transferencias intergubernamentales como para la reforma tributaria integral. En este sentido, en forma complementaria se ha desarrollado un análisis a los impuestos nacionales con el objeto de determinar los principales criterios que podrían ser incorporados en la reforma mencionada. Este documento contiene lo siguiente: IMPUESTOS NACIONALES16 Dentro de este ámbito, lo que más cercano esta a nuestro trabajo, es una tarea de carácter descriptivo, en relación al 16 PATIÑO, Ledesma Rodrigo, Sistema Tributario Ecuatoriano, Tomo I, 2003,Tribunal de lo Fiscal N° 3 de Cuenca. P. 84 y sucesivas. JAVIER PESANTEZ MOLINA 47 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN objeto, hecho imponible, a la base gravable, a las tarifas, a las exenciones, a las deducciones, etc. Los impuestos nacionales que trataremos son: Renta, Impuesto al Valor Agregado, Impuesto a los Consumos Especiales, entre los principales. 3.2. IMPUESTO A LA RENTA A la renta se la puede considerar como el valor que perciben las personas, sociedades o gobiernos en un período de tiempo, derivados del trabajo individual o la propiedad de los factores de producción. Desde el punto de vista económico, la renta esta estrechamente vinculada a la producción y a la creación de riqueza en forma de bienes y servicios que son cuantificables monetariamente. Las rentas personales se miden por salarios, intereses, beneficios, dividendos de las sociedades, en utilidades que se acumulan si retienen bajo la forma de reservas o beneficios no distribuidos, los ingresos gubernamentales provienen de la propiedad de los recursos naturales. Los impuestos se consideran más bien como una transferencia de recursos del sector privado a los entes públicos. La ley ecuatoriana, fundamenta el concepto de imposición, el concepto de renta como INGRESO realizado, entendido éste JAVIER PESANTEZ MOLINA 48 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN como el excedente económico o incremento neto del patrimonio, para excluir a título de deducciones, los valores que constituyen ingresos, sed destinan al consumo, al ahorro personal y a los gastos que tienden a la conservación, mantenimiento y mejora de las fuentes de la renta, para el caso de las actividades productivas. Bajo este concepto, la Ley de Régimen Tributario Interno considera como Renta “Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenida a título gratuito u oneroso, bien sea que provenga del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies o servicios” Según el concepto legal, estos ingresos pueden obtenerse en dinero: que constituye el medio de cambio o la medida del valor de los bienes y servicios, bajo el concepto de precio y pago. En especie, modalidad de pago que sustituye el dinero, por productos, bienes, títulos valores, por tanto se considera renta para quien lo recibe. Por lo tanto se desprende que Impuesto a la Renta, en nuestro régimen tributario, grava la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios de los sujetos pasivos, que provengan de actividades realizadas en el Ecuador, sin tener en cuenta la nacionalidad o domicilio de quien es beneficiario de esos ingresos. Ingresos ordinarios son los que resultan de JAVIER PESANTEZ MOLINA 49 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN una actividad regular o del giro normal de un negocio y los extraordinarios, como su nombre lo indica, provienen de situaciones o actividades no comunes o que no tienen relación alguna con la operación principal que es productora de la renta. DEDUCCIONES.- Las deducciones engloban todos los conceptos que constituyen erogaciones necesarias “que se efectúen para obtener, mantener y mejorar los ingresos”. Las deducciones son de carácter general, es decir que son aplicables a todos los ingresos obtenidos sea por personas naturales o jurídicas, con la sola excepción de aquellos que provienen del trabajo en relación de dependencia, que tienen un tratamiento especial y que sólo pueden deducirse los montos que corresponden al porcentaje del aporte personal al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social. Por lo tanto en los demás casos, no constituyen materia gravable todos los gastos fijos o variables, ordinarios y extraordinarios, que resulten necesarios para la organización y funcionamiento de una actividad económica. Al mismo JAVIER PESANTEZ MOLINA 50 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tiempo para que puedan ser considerados en la depuración de los ingresos, deben cumplir ciertos requisitos como: 1.- Que, el gasto sea necesario para el desarrollo de la actividad económica del sujeto pasivo. 2.- Que, el gasto sea proporcional y se ajuste a los principios de oportunidad, causalidad y racionalidad. 3.- Que, el gasto se haya efectuado dentro del período en el que se efectúa la deducción. Los gastos deducibles son múltiples y variados, la Ley de Régimen Tributario Interno reconoce los siguientes: ! Gastos Generales, ! Los costos del capital, ! Los costos por obligaciones legales, ! Gastos de representación y promoción, ! Gastos para cubrir riesgos, ! Amortización por pérdidas, ! Amortización por inversiones, ! Amortización por depreciación ! Provisiones, JAVIER PESANTEZ MOLINA 51 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN BASES IMPOSITIVAS Y TARIFAS DE IMPUESTO A LA RENTA El Impuesto a la Renta, en nuestro Derecho Tributario, constituye un gravamen que afecta a múltiples manifestaciones de la actividad económica, a las que la ley les configura como Hecho Generador, es así que estas actividades tienen en cada caso un tratamiento independiente y requieren de una normativa diferente encaminadas a establecer la base imponible y la tarifa de la prestación, bajo el criterio de que todos los hechos sobre los cuales se establece el Impuesto a la Renta, están vinculados con el principio de la capacidad contributiva, de allí que la tarifa, aplicable a cada base imponible, viene a constituir la medida mediante la cual se aplica directamente ese principio. Tarifa Personas Naturales 5% al 25% Extranjeros no residentes 25% Sociedades 25% Herencias, legados y donaciones 5% Ingresos de las Empresas Petroleras 25% JAVIER PESANTEZ MOLINA 52 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 3.3. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO Doctrinariamente nos apegamos a lo que dice César Cosciani con respecto al mismo, cuando lo describe manifestando que “ El Impuesto al Valor Agregado se paga en todas las etapas de la producción, pero tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la imposición no es el valor total del bien, sino el mayor valor que adquiere en cada etapa de producción y distribución desde la materia prima hasta el producto terminado…..el impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien”17 A pesar de lo anotado, nuestra legislación y dentro de nuestro sistema tributario, éste impuesto se ha constituido el gravamen de mayor importancia desde el punto de vista fiscal, por su rendimiento y por facilidad de recaudación, dado que grava al consumo de un sinnúmero de bienes que satisfacen necesidades fundamentales de los individuos, prácticamente, tributan todos los ciudadanos, sin importar su capacidad económica.(el subrayado es mío). El Impuesto al Valor Agregado, “grava el valor de las transferencias de dominio o la importación de bienes de 17 Ibidem, p 102, el Dr. Patiño referencia a Cosciani, Impuesto al Valor Agregado. Ed. De Palma. Buenos Aires 1969, p. 12. JAVIER PESANTEZ MOLINA 53 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN naturaleza corporal, en todas las etapas de comercialización, y al valor de los servicios prestados, en la forma y las condiciones que prevé la Ley”. Bien vale la pena anotar lo que la Ley describe como Transferencia; es decir, como hecho generador de este tributo: ! Todo acto contrato realizado por personas naturales o sociedades que tengan por objeto transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, aunque se efectúe a título gratuito; ! La permuta o cualquier otra forma de contrato en las que las partes se obligan a transferir recíprocamente el dominio de bienes corporales muebles, y la dación en pago; ! Venta de bienes entregados a consignación y el arrendamiento de ellos con opción de compra, incluye cualquier modo de arrendamiento mercantil; y, ! El uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta. JAVIER PESANTEZ MOLINA 54 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN TRANSFERENCIAS NO GRAVADAS Y TARIFAS CERO Nuestra legislación constante en la Reforma a la Ley de Régimen Tributario Interno, eliminó la denominación de exenciones, para determinar os bienes excluidos del pago del impuesto a la renta, adoptando la denominación de Transferencias no Gravadas, en las que se contemplan aquellas actividades que si bien constituyen transferencias de bienes o valores no se ubican dentro del concepto común de actividad comercial, por la naturaleza extraordinaria de los actos que describe la norma y que no pueden ser considerados en la concepción jurídica del consumo, (el sombreado es mío) que es fundamento de este tributo. Tales como: ! Aportes en especies a sociedades, ! Adjudicaciones por herencias o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad conyugal, ! Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo, ! Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades, ! Donaciones a las entidades del Sector Público y a instituciones y asociaciones de carácter privado de beneficencia, cultura, educación, investigación, salud o deportivas, legalmente constituidas, y JAVIER PESANTEZ MOLINA 55 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ! Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores. La Tarifa Cero, incorpora una categoría de bienes que están sujetos a la transacción en el mercado interno o a la importación, pero son susceptibles de imposición, en razón de que ellos constituyen elementos que satisfacen necesidades primarias o fundamentalmente relacionadas con la salud y la alimentación básica y los que se exporten. Se incluyen también, en este género, los implementos destinados a labores agropecuarias, tales como semillas, insecticidas, productos veterinarios y maquinarias específicas para el agro, además de bienes relacionados con el que hacer cultural o educativo, tales como, la comercialización de libros, revistas, folletos, al igual que la materia prima que se utilice para su fabricación. El sistema de Tarifa Cero, engloba también a varios Servicios, que resultan indispensables para la comunidad, como los de salud, de trasporte público de personas a excepción del transporte aéreo, el transporte de carga terrestre, marítimo y aéreo, arrendamiento de vivienda, los de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado, recolección de basura, y otros de carácter administrativo que sean prestados por instituciones públicas por el que se deba pagar un precio JAVIER PESANTEZ MOLINA 56 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN o una tasa; los de educación en cualquiera de sus modalidades, pero exclusivamente referida a la oficial, esto es, aquella que la imparten establecimientos legalmente autorizados para cumplir con esta finalidad; os de naturaleza religiosa, los de guarderías, asilos, hogares, los de impresión de libros, los funerarios. Las operaciones descritas conceptualmente se incluyen dentro del criterio, aceptado por la doctrina general y por la mayoría de legislaciones, como exentas del pago del tributo, aunque la nomenclatura legal de la reforma, intencionalmente haya omitido el uso de esa denominación, con el objeto de obligar a los sujetos pasivos a emitir y entregar facturas al adquiriente del bien o beneficiario del servicio, por las transacciones que efectúe, y a través de ellas mantener información permanente y actualizada de las operaciones de comercio que realicen los sujetos pasivos del IVA, como mecanismo de control tributario. La omisión de la emisión y/o entrega de las facturas, presume la tipificación del delito de defraudación tributaria. Tarifa.- 12% 3.4. IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES Conforme a la denominación legal, este tributo grava el consumo de ciertos bienes y servicios, que por su naturaleza JAVIER PESANTEZ MOLINA 57 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN característica y tipificación legal, se ubican en la categoría de especiales; así: “Cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas, alcohol, productos alcohólicos y los servicios de telecomunicaciones y radio electrónicos dentro de los que se incluyen los vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, aviones, avionetas, helicópteros, motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo, ya sea que se produzcan dentro del país o se importen. De esta manera tenemos que aunque técnicamente el gravamen esta orientado, más bien a las actividades que en su origen, hacen posible el uso y consumo de tales bienes, en estricto sentido este tributo es una modalidad del Impuesto al Valor Agregado, pues igualmente grava la transferencia efectuada por el fabricante de los bienes descritos en la norma, o la prestación de uno de los servicios sea a título oneroso o gratuito y también a las actividades de importación al desaduanizar o nacionalizar la mercancía. La norma tributaria en su afán de facilitar la recaudación adopta el sistema de gravar en origen a los bienes fabricados o importados; consecuentemente serán los productores o importadores de los bienes descritos. Por la naturaleza de este gravamen se asimila al la del IVA, pues incide directamente en la capacidad económica de quienes JAVIER PESANTEZ MOLINA 58 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN adquieren o consumen esos bienes que han sido categorizados como especiales. Sujetos del impuesto.- El sujeto activo o ente acreedor de este impuesto es el Estado, que lo administrará a través del Servicio de Rentas Internas. Son sujetos pasivos del ICE: 1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto; y, 2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto. Base imponible.- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de producción nacional, se determinará sumando al precio ex-fábrica los costos y márgenes de comercialización. Exenciones.- Estarán exentos del Impuesto a los Consumos Especiales el alcohol que se destine a la producción farmacéutica y el alcohol y aguardiente que se destinen a la producción de bebidas alcohólicas. Los productos destinados a la exportación estarán también exentos del Impuesto a los Consumos Especiales. JAVIER PESANTEZ MOLINA 59 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Tarifa.- Grupo 1 (cigarrillos, cervezas, bebidas gaseosas y alcohólicas) 5% al 25% Grupo 2 (vehículos,. aviones, avionetas, helicópteros, etc.) 5.15% - 10.30% 3.5. OTROS IMPUESTOS. 3.5.1. IMPUESTO A LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS Objeto del Impuesto.- Se grava anualmente a los vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de personas y/o carga. Tanto de uso particular como de servicio público. Sujeto Pasivo.- Los propietarios de vehículos motorizados de transporte terrestre de personas y/o carga que circulen en el país. Base Imponible.- Esta constituida por los avalúos por marcas, modelos y categorías, para lo cual se tomará en cuenta: Para Vehículos Nuevos Importados.- En el caso de vehículos cuyo año de fabricación sea el de la matriculación, al valor FOB, se añadirán fletes y seguros, derechos arancelarios, ICE, IVA y demás tributos que corresponda JAVIER PESANTEZ MOLINA 60 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN pagar para su matriculación. El valor expresado en moneda extranjera será convertido al tipo de cambio interbancario vigente al 15 de diciembre del año anterior al que debe regir la tabla de avalúos, a ese valor se sumará el 20% del mismo, por concepto de utilidades y su resultado será la base imponible. Para Vehículos Nuevos de Fabricación Nacional.- Hasta el 30 de noviembre de cada año, los fabricantes informarán al Servicio de Rentas Internas, la lista de precios de venta al público de los vehículos, cuyo año de fabricación sea el de matriculación; dichos precios más el IVA constituirá la base imponible. Para Vehículos Usados.- Para los vehículos modelo 1980 o de años anteriores, se establece un avalúo fijo que comprende a la categoría baja. Para los vehículos de años modelo 1981 a 1990 se establece un avalúo fijo que corresponde a la categoría intermedia. Increméntese en el 19% los avalúos a los vehículos cuyos años modelos corresponda a los años 1991 a 1999. Tarifa.- Es una escala progresiva expresada en salarios mínimos vitales generales que varia de 0.5 a 17 veces sobre la fracción básica y de 0.5% a 4% la fracción excedente. JAVIER PESANTEZ MOLINA 61 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 3.5.2. ARANCELARIOS A LAS IMPORTACIONES Objeto del impuesto.- Las mercaderías extranjeras al ser introducidas al país, están sujetas al pago de derechos arancelarios. De acuerdo a la Política cambiaria, las mercaderías se clasifican en Listas: de prohibida importación, las sujetas a autorización previa y las de libre importación. Sujeto Pasivo.- Son las personas naturales y sociedades que importen mercaderías sujetas a este impuesto Base Imponible.- Es el valor CIF de las importaciones Exenciones.- Están especificadas en el Art. 27 de la Ley Orgánica de Aduanas, modificando con la Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas. Las establecidas en la Ley de inmunidades, Privilegios y Franquicias Diplomáticas, que incluye las representaciones y misiones diplomáticas y consulares, de organismos internacionales y otros organismos gubernamentales extranjeros acreditados ante el gobierno nacional. JAVIER PESANTEZ MOLINA 62 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Las que importe el Estado y las instituciones y organismos que constan en el Catastro de Entidades del Sector Público y la Sociedad de lucha contra el Cáncer (SOLCA). Importaciones de todos los productos originarios del Pacto Andino Otras establecidas mediante convenios, acuerdos de gobierno a gobierno y leyes especiales. Tarifa.- En el vigente Arancel de Importaciones se encuentran establecidas las tarifas impositivas que según los diferentes ítems son las siguientes: materias primas entre 2% y 10%, bienes intermedios y finales del 15% al 20%, vehículos entre 5% y 35%, para derivados de hidrocarburos se establece tarifa cero. 3.5.3. DERECHOS ARANCELARIOS DE SALVAGUARDIA Objeto del impuesto.- Se aplica a la importación de mercaderías, la base imponible constituye el valor CIF US$ más los aranceles, impuestos, derechos y otros recargos, valor que se liquida con el documento único de importación, previo a la desaduanización de la mercadería. La suma de la tarifa de salvaguardia más el Arancel Nacional de Importaciones, no puede superar los Techos consolidados de la OMC. JAVIER PESANTEZ MOLINA 63 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Sujetos Pasivos.- Las personas naturales y sociedades que importen mercaderías sujetas a este impuesto Exenciones.- Las importaciones realizadas por Misiones Diplomáticas y Consulares, Organismos Internacionales y sus Miembros Extranjeros amparados en la Ley sobre Inmunidades, Privilegios y Franquicias Diplomáticas. Las originarias de países con los cuales el Ecuador mantiene compromisos de liberación de comercios, se aplicará en calidad de salvaguardia. Las establecidas mediante acuerdos o convenios especiales. 3.5.4. IMPUESTO A LAS OPERACIONES DE CREDITO Objeto del Impuesto.- Grava a todas las operaciones de crédito que realizan los bancos privados, financieras y demás instituciones o entidades privadas, inclusive las de intermediación financiera Sujeto Pasivo.- Los prestarios o beneficiarios de toda operación de crédito Base Imponible.- Monto del crédito JAVIER PESANTEZ MOLINA 64 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Exenciones.- Se encuentran exentas de este gravamen las Cooperativas de Ahorro y Crédito (Let 72, R.O. 441, 90-0521) y los préstamos que realiza el Banco del Estado para proyectos de electrificación rural, urbano-marginal y otros de desarrollo económico y social (ley 34, R.O. 221, 93-06-29). Tarifa.- 1% anual sobre el monto del crédito 3.5.5. IMPUESTO A LA SALIDA DEL PAIS POR VIA AEREA Objeto del Impuesto.- Impuesto que se cobra a toda persona que sale del país utilizando la vía aérea. Sujeto pasivo.- Las personas que salen del país por vía aérea Exenciones.- Están exentos, los representantes oficiales, agentes diplomáticos y consulares de las Misiones Extranjeras debidamente acreditadas ante el Gobierno Nacional, Jefes de Estado y su comitiva Especial, que han sido invitados por el Gobierno Nacional. Tarifa.- 20 (veinte) dólares de los Estados Unidos de Norte América JAVIER PESANTEZ MOLINA 65 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 3.5.6. 1% DE PAGO CONTRATOS CON ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO Objeto del Impuesto.- Se aplica a todos los contratos de construcción y/o estudios relacionados con obras de ingeniería civil y arquitectura, suscritos con las entidades del Sector Público, así como sobre los aumentos de volumen de obra, contratos modificatorios o complementarios. Sujeto pasivo.- Toda persona natural o jurídica que suscriba contratos de construcción y/o estudios con el sector público. Tarifa.- 1% sobre el valor del contrato 3.5.7. IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LOS VEHÍCULOS Objeto del Impuesto.- Se aplica al valor de las embarcaciones de gala o de recreo, aviones, avionetas y helicópteros de propiedad privada que no se destinen al transporte público de pasajeros. Sujeto Pasivo.- Los propietarios de embarcaciones de gala o de de recreo, aviones, avionetas y helicópteros que no se destinen al transporte público de pasajeros. JAVIER PESANTEZ MOLINA 66 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Base Imponible.- La base imponible del impuesto será la siguiente: el valor que conste en la factura de adquisición, con un descuento del 10% por cada año transcurrido desde la compra; para los importados directamente por el usuario, o por las comercializadoras, será el costo de la importación liquidada por la Aduana, incluyendo derechos arancelarios. Exenciones.- Están exentos de este impuesto las avionetas destinadas exclusivamente a la fumigación; los de propiedad de las instituciones del Estado, el cuerpo diplomático y consular y los organismos internacionales. Tarifa.- El 2% sobre el avalúo que consta en la matrícula o el contrato de seguro, el que sea mayor. JAVIER PESANTEZ MOLINA 67 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO IV TRIBUTACION SUBNACIONAL 4.1. SUSTENTO LEGAL ACTUAL DE LA TRIBUTACIONGOBIERNOS SUBNACIONALES INTRODUCCION.Ecuador se divide políticamente en Provincias, Cantones y Juntas Parroquiales. De tal manera que los gobiernos seccionales son los encargados de administrar cada una de estas divisiones en forma autónoma. Así tenemos que la actual Constitución Política de la República genero cambios no sólo en la estructura de los regímenes autónomo y dependiente sino en las funciones y responsabilidades, por lo que la legislación secundaria debe interpretar en forma creativa, equilibrada y precisa los principios consignados en la Carta Magna. Dentro de la normativa constitucional que consagra la descentralización en el Ecuador tenemos, el Art. 1 de la C.P.E. El Ecuador es un estado social de derecho, soberano, unitario, multiétnico. independiente, Su gobierno JAVIER PESANTEZ MOLINA democrático, es pluricultural republicano, y presidencial, 68 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN electivo, representativo, responsable, alternativo, participativo y de administración descentralizada. Es necesario conocer que no es posible plantear alternativas sin una amplia base de información que evidencie la naturaleza y magnitud de los ingresos y gastos del Estado, el nivel de concentración de funciones y recursos en el nivel central, y la capacidad de las entidades para absorber las competencias y recursos que se trasladan a los gobiernos subnacionales. Es básico recordar que los actores naturales de un proceso de descentralización son los municipios y consejos provinciales. El sector público no financiero en el Ecuador, esta comprendido por el Gobierno Central (GC) con todos sus ministerios y órganos dependientes; los Gobiernos Regionales (GR) compuestos por los Gobiernos Seccionales (GS) y los Gobiernos Locales (GL); estos sectores, a su vez, forman el Gobierno General (GG). En su sentido más amplio SPNF agrega al GG todo el sector de las Empresas Públicas de carácter no financiero y productivo. JAVIER PESANTEZ MOLINA 69 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.2. COMPOSICION DEL SECTOR PUBLICO NO FINANCIERO Administración Central Gobierno Central Instituciones Descentralizadas Instituciones de la Gobierno General Seguridad Social Banco del Estado SPNF Consejos Provinciales Gobiernos Regionales Gobiernos Municipales Empresas Públicas Nacionales Empresas Públicas Empresas Públicas Regionales El Gobierno Central formado por el conjunto de instituciones o unidades administrativas creadas por una autoridad pública y que cumplen funciones especiales para alcanzar objetivos económicos, sociales y políticos de alcance nacional, realiza la prestación de servicios públicos en forma directa o mediante delegación de dichas funciones, a través de las competencias, transferidas a instituciones descentralizadas, organizadas expresamente para atender necesidades públicas específicas. JAVIER PESANTEZ MOLINA 70 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Los Gobiernos Regionales, por su parte son niveles institucionales que tienen competencia regional o local independiente del gobierno central para el cumplimiento de ciertos objetivos económicos, sociales y políticos. Realizan acciones administrativas públicas en una división del territorio nacional o en jurisdicciones urbanas o rurales y tienen facultades delegadas para administrar sus recursos en forma independiente. Finalmente, las Empresas Públicas son unidades institucionales independientes, y su propósito final es producir bienes o servicios que luego serán colocados en el mercado de bienes. Están controladas por los diversos niveles de gobierno a los que se pertenecen, de ahí que pueden existir empresas nacionales y regionales. En general, llevan su propia contabilidad y constituyen toda una estructura de cuentas para determinar sus actividades operacionales, de inversión y financiamiento. Es importante identificarlas para delimitar el nivel institucional del gobierno general, del que no forman parte, y precisar el SPNF donde sí se las incluye. JAVIER PESANTEZ MOLINA 71 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.3. NORMAS LEGALES. NORMAS CONSTITUCIONALES Y SECCIONALES. La Constitución al hablar de las Instituciones del Estado, en su Art. 118 de la C.P.E. lit. 4 dice que son Instituciones del Estado, “Las entidades que integran el régimen seccional autónomo” Por autonomía se entiende el poder que tienen las instituciones establecidas en la ley, para decidir, regular y administrar los asuntos públicos bajo su responsabilidad, en el marco de la soberanía estatal.18 Específicamente, la autonomía local (real) es concebida y se entiende como la capacidad institucional, administrativa, financiera y técnica de los gobiernos locales para aprovechar, en forma eficiente y equitativa, los bienes y servicios públicos que demanda la población para alcanzar mayores niveles de bienestar19 La autonomía local real se concentra en tres ámbitos específicos de acción20 18 OJEDA, LAUTARO, 1999, Seminario Internacional “Consejos Provinciales, Gobernabilidad y Desarrollo”, CONCOPE, pag. 44. 19 PROAÑO Jorge, RAMIREZ Mónica, VALENZUELA Jaime, “ El fortalecimiento del Municipio y la Descentralización como estrategias para una Real Autonomía y Desarrollo Local, N 25, Banco Interamericano de Desarrollo BID, p. 39. 20 Ibídem. JAVIER PESANTEZ MOLINA 72 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN En lo político a través del auto gobierno. Es decir, en la capacidad propia de las autoridades locales para representar, interpretar, armonizar y satisfacer las preferencias e intereses de los distintos grupos de su comunidad. En lo funcional, a través de la auto administración. Esto es, en la capacidad de un gobierno local para dotarse de su propia organización en forma autónoma, en particular respecto de la asignación de recursos físicos y humanos y de la adopción de procedimientos necesarios para garantizar el más eficiente y eficaz suministro de bienes y servicios. En lo financiero, a través de la autosuficiencia, que consiste en la capacidad financiera del gobierno local para contar con los recursos suficientes y oportunos, no condicionados desde el gobierno central, para atender prioridades locales.21 Art. 119 C.P.E. acápite segundo dice que “aquellas instituciones que la Constitución y las leyes determinen, gozarán de autonomía para su organización y funcionamiento”. Debemos decir que una de las cualidades de los países unitarios es la indivisibilidad territorial, sin embargo en nuestro país para fines de representación política y de 21 Ibídem. JAVIER PESANTEZ MOLINA 73 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN administración se divide en provincias, cantones y parroquias, así lo declara el Art. 224 de la CPE. El territorio del Ecuador es indivisible. Para la administración del Estado y la representación política existirán provincias, cantones y parroquias. Habrá circunscripciones territoriales indígenas y afroecuatorianas que serán establecidas por la ley. Art. 225 sobre la Descentralización y Desconcentración Administrativa. El Estado impulsará mediante la descentralización y desconcentración, el desarrollo armónico del país, el fortalecimiento de la participación ciudadana y de las entidades seccionales, la distribución de los ingresos públicos y de la riqueza. El gobierno central transferirá progresivamente funciones, atribuciones, competencias, responsabilidades y recursos a las entidades seccionales autónomas o a otras de carácter regional. En los casos de descentralización nos remitimos al Art. 226 de la C.P.E. que dice que las competencias del gobierno central podrán descentralizarse, excepto la defensa y la seguridad nacional, la dirección de la política exterior y las relaciones internacionales, la política económica y tributaria del Estado, la gestión de endeudamiento externo y aquellas JAVIER PESANTEZ MOLINA 74 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN que la Constitución y convenios internacionales expresamente excluyan. En virtud de la descentralización, no podrá haber transferencia de competencias sin transferencia de recursos equivalentes, ni transferencia de recursos, sin la de competencia. La descentralización será obligatoria cuando una entidad seccional lo solicite y tenga capacidad operativa para asumirla. La misma CPE en su Capítulo III, de los Gobiernos Seccionales Autónomos, dice en el Art. 228 sobre la Composición de los mismos en los siguientes términos. Los gobiernos seccionales autónomos serán ejercidos por los consejos provinciales, los consejos municipales, las juntas parroquiales y los organismos que determine la ley para la administración de las circunscripciones territoriales indígenas y afroecuatorianas.22 Los gobiernos provincial y cantonal gozarán de plena autonomía, y en uso de su facultad legislativa podrán 22 Ley de Régimen Provincial Art. 1. Definición. El Consejo Provincial es institución de derecho público, goza de autonomía y representa a la provincia. Ley de Régimen Municipal Art. 1 Naturaleza y fines del Municipio. El Municipio es la sociedad política autónoma subordinada al orden jurídico constitucional del Estado (El sombreado me pertenece) Art. 17. De la Autonomía Municipal. Las municipalidades son autónomas. ( El sombreado me pertenece). JAVIER PESANTEZ MOLINA 75 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN dictar ordenanzas, crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras.23 Art. 229 CPE sobre la Asociación de los Gobiernos Seccionales. Las provincias, cantones, parroquias se podrán asociar (el sombreado es mío) para su desarrollo económico y social y para el manejo de los recursos naturales.24 Art. 230 CPE. (Estructura y atribuciones de los Concejos municipales y consejos provinciales).- Sin perjuicio a lo prescrito en esta Constitución, la ley determinará la estructura, integración, deberes y atribuciones de los consejos provinciales y concejos municipales, y cuidará la aplicación eficaz de los principio de autonomía, descentralización administrativa y participación ciudadana.25 Sobre los Recursos económicos dice que los gobiernos seccionales autónomos generarán sus propios recursos 23 Ley de Régimen Provincial (en su parte pertinente). Art. 28 Lit c) .. crear tasas por los servicios que estableciere…. Art. f) Recaudar los impuestos a que tenga derecho…. Ley de Régimen Municipal Art 64 N. 23 Aplicar mediante ordenanza los tributos municipales, creados expresamente por ley. Art 24 N. 24 Fijar las contribuciones especiales de mejoras que los propietarios están obligados a pagar para costear las obras públicas de acuerdo con la ley. 24 Ley de Régimen Provincial.- Art. 121.- Fusión de dos o más Consejos Provinciales.- Dos o más consejos provinciales que tengan fines comunes que realizar, pueden unirse transitoria o permanentemente, bajo normas que ellos mismos formulen. Ley de Régimen Municipal.- Art. 4.- Corresponde a l Congreso Nacional, crear, suprimir o fusionar municipios y fijar sus límites. 25 Ley de Descentralización Art. 3. Definición. La descentralización consiste en la transferencia definitiva de funciones, atribuciones, responsabilidades y recursos, especialmente financieros, materiales y tecnológicos de origen nacional y extranjero, que son titulares las entidades de la Función Ejecutiva hacia los Gobiernos Seccionales autónomos (el sombreado es mío) a efectos de distribuir los recursos y los servicios de acuerdo con las necesidades de las respectivas circunscripciones territoriales. Art. 4.f) Fortalecer prioritariamente a las instituciones del régimen seccional autónomo,(el sombreado es mío) a través de la transferencia definitiva de funciones, facultades, atribuciones, responsabilidades y recursos…. JAVIER PESANTEZ MOLINA 76 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN financieros y participarán de las rentas del Estado, de conformidad con los principios de solidaridad y equidad.26 Los recursos que correspondan al régimen seccional autónomo dentro del Presupuesto General del Estado, se asignarán y distribuirán de conformidad con la ley. La asignación y distribución se regirán por los siguientes criterios: número de habitantes, necesidades básicas insatisfechas, capacidad contributiva (el sombreado es mío), logros en el mejoramiento de los niveles de vida y eficiencia administrativa. (Art. 231 CPE).27 Siguiendo con la misma fuente tenemos el Art. 232 de la CPE. Que manifiesta que la conformación de los recursos económicos de los organismos seccionales autónomos se conforman por: las rentas generadas por ordenanzas propias; las transferencias y participaciones que les corresponden, las mismas que no podrán ser inferiores al quince por ciento de los ingresos corrientes totales del presupuesto del gobierno central; los recursos que perciben y los que les asigne la ley; los recursos que reciban en virtud 26 Ley de Descentralización. Art 5.Principios de la Descentralización. La descentralización del Estado se sustentará en los principios de autonomía, progresividad, eficiencia, agilidad, coparticipación en la gestión pública y solidaridad social. 27 Ley de Descentralización. Art. 11. Los recursos asignados a los consejos provinciales y municipios establecidos en la Ley Especial de Distribución del 15% del PGC para los Gobiernos Seccionales, se invertirán de acuerdo a la siguiente fórmula: a) 50% del monto proporcional a la población con necesidades básicas insatisfechas, y b) 50% en relación a la población. JAVIER PESANTEZ MOLINA 77 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN de transferencia de competencia; y, se prohíbe toda asignación discrecional, salvo casos de catástrofe.28 En lo que refiere a los Consejos Provinciales el Art. 233 de la CPE dice que, en cada provincia habrá un consejo provincial….29 Sobre los Municipios el Art. 234 de la CPE expresa que, cada cantón constituirá un municipio….30 Existe un artículo muy interesante en lo que tiene que ver con la rendición de cuentas y el control social Art. 237 CPE cuando expresa que la ley establecerá las formas de control social y de rendición de cuentas de las entidades del régimen seccional autónomo. 28 Ley de Régimen Provincial.- Art. 90.- Ingresos.- Son Ingresos del Consejo Provincial. a).- Las asignaciones y subvenciones del Estado. b).- Las tasas por servicios. c).- Las multas que imponga el Consejo o el Prefecto, en su caso. d).- Las herencias, legados y donaciones. e).- Los impuestos creados o que se crearen a su favor. f).- Las rentas provenientes de sus bienes propios, y, g).- Las transferencias que hicieren a su favor otras entidades. Ley de Régimen Municipal. Art. 308. Ingresos Municipales, Clases. Los ingresos municipales se dividen en tributarios, no tributarios y empréstitos. Art. 309 Ingresos Tributarios y no Tributarios. Son ingresos tributarios los que provienen de impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras. Son ingresos no tributarios: a) Las rentas provenientes del patrimonio municipal según correspondan al dominio predial, comercial o industrial, y por el uso o arrendamiento de los bienes municipales del dominio público. b) Las asignaciones y subsidios del Estado o entidades públicas 29 Ley de Régimen Provincial. Art. 1.- Definición.- El Consejo Provincial, es una institución de derecho público, goza de autonomía y representa a la provincia. Tiene personería jurídica y fundamentalmente, su misión es impulsar el desarrollo social, cultural y material de la provincia……. 30 Ley de Régimen Municipal. Art. 1. Naturaleza y fines del Municipio. El municipio es la sociedad política autónoma, subordinada al orden jurídico constitucional del Estado, cuya finalidad es el bien común local, y dentro de éste y en forma primordial, la atención de las necesidades de la ciudad, del área metropolitana y de las parroquias rurales de la respectiva jurisdicción. JAVIER PESANTEZ MOLINA 78 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.3.1. EL REGIMEN SECCIONAL AUTONOMO. Una vez esgrimidos todos los aspectos legales sustantivos, oportuno sería considerar lo que al respecto refiere José Suing Nagua cuando habla del régimen seccional autónomo y dice que “tradicionalmente en el Ecuador se ha reconocido el régimen seccional fundamentalmente por autónomo. las Éste está Municipalidades integrado y, desde mediados del siglo pasado, por los Consejos Provinciales. Antes de las últimas reformas a la Constitución, en 1998, el Régimen Seccional Autónomo estaba incorporado en el Título VI de la Constitución con la denominación “Del Régimen Administrativo Seccional”. En las reformas a la Constitución vigentes a partir de 1998, se cambia de denominación del título por la “De la Organización Territorial y Descentralización” y en él se incluyen cuatro capítulos: I Del Régimen Administrativo Seccional, II Del Régimen Seccional Dependiente, III De los Gobiernos Seccionales Autónomos y IV De los Regímenes Especiales. Con estas reformas, se introduce dos modificaciones de trascendencia para el régimen seccional autónomo: 1.- La incorporación de dos nuevas instituciones: la Junta Parroquial Rural y aquellas instituciones que prevea la Ley para la administración de las Circunscripciones Territoriales Indígenas y Afroecuatorianas. JAVIER PESANTEZ MOLINA 79 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 2.- La sustitución constitucional de la denominación correspondiente, de del “régimen capítulo seccional autónomo” por la de “gobiernos seccionales autónomos”31 Entonces se entiende que los gobiernos locales autónomos son la “suma de los siguientes elementos: una población altamente participativa con los escenarios o espacios en los que se concentra la participación (asambleas, comités de gestión o de desarrollo), el tejido social (integrado por organizaciones de la sociedad civil, de gremios, de ONGs) y la institucionalidad pública local más representativa (las municipalidades con sus órganos y autoridades incluidas). A éstos elementos se incluyen, desde luego, las demás instituciones con incidencia en el territorio que se trate, sean del ámbito que fueren, porque debe materializarse la articulación y coordinación, horizontal, vertical e interinstitucional”32 31 SUING, José, 2004. Las Reformas a la Ley de Régimen Municipal, GTZ,PROMODE,AME,BMZ, LERC Impresiones. p 11,12. 32 Ibidem,p. 20. JAVIER PESANTEZ MOLINA 80 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.4. LOS TRIBUTOS DENTRO DEL MARCO SUBNACIONAL, SU CLASIFICACION Y SUS ENTES REGULADORES. Como ya hemos estudiado, los tributos dentro de su clasificación se dividen en impuestos, tasas y contribuciones especiales por mejoras. Ya en el capítulo anterior tratamos de manera general lo que son los Impuestos, ahora nos corresponde delimitar tributariamente lo que concierne a las Tasas33 y Contribuciones Especiales o de Mejoras, puesto que están vinculadas de manera directa con la actividad de los organismos seccionales, y así tenemos que en términos generales a la Tasa, se le considera como un tributo, con la característica de una prestación económica que los contribuyentes pagan en retribución a determinados servicios públicos generales y divisibles. 33 VILLEGAS, Héctor, 2005, Curso de Finanzas, derecho financiero y tributario, 9° Edición, Editorial Astrea, p. 173. Considera que la Tasa es un Tributo cuyo hecho imponible está integrado por un hecho o circunstancia relativos al contribuyente y por una actividad a cargo del Estado que se refiere o afecta en mayor o menor medida a dicho contribuyente. (El subrayado es mío) En el texto citado recopila varias definiciones de diversos autores, como: Jarach, “la tasa es un tributo caracterizado por la prestación de un servicio público individualizado hacia el sujeto pasivo”. Giannini, “la tasa constituye una prestación debida por el desarrollo de una actividad del ente público que afecta particularmente al obligado”. Giuliani Fonrouge, “la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el Estado en virtud de ley, por la realización de una actividad que afecta especialmente al obligado”. Valdés Costa, “la tasa es un tributo cuya obligación está vinculada jurídicamente a determinadas actividades del Estado relacionadas directamente con el contribuyente”. JAVIER PESANTEZ MOLINA 81 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN “Cuando el Estado, actuando como ente público, trata de satisfacer una necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas a sujetos determinados, destinadas directa e inmediatamente a ello, y sobre la base de estas prestaciones hace pagar a estos sujetos un tributo, tal tributo debe incluirse entre las tasas” ° Inferimos que las tasas son tributos, pues son prestaciones que el Estado cobra unilateral y coactivamente sin que se requiera consentimiento del particular, no sería conveniente considerarla como contraprestación, término que denota un carácter contractual que no es aplicable; la Tasa está vinculada con una actividad del Estado, y sirve para financiar servicios públicos divisibles, en la que la actividad administrativa debe haber efectivamente producido el servicio público, no es suficiente la existencia potencial del mismo.34 A su vez a las Contribuciones Especiales o de Mejoras, constituyen aquellos tributos que tienen que satisfacer los propietarios, por la obtención de un beneficio real o presuntivo, consecuencia del aumento del valor de sus bienes, producto de la realización o construcción de obras públicas o actividades estatales. Es decir las Contribuciones de Mejoras son las Contribuciones Especiales en las que el beneficio del ° LAPATZA, Ferreiro, citado por Héctor Villegas en su texto sobre Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, p 172. 34 TROYA, José Vicente, Módulo sobre Teoría General de los Tributos y Fundamentos del Derecho Tributario, 2004, Especialización en Tributación, Facultad de Ciencias Económicas y Administrativas, Universidad de Cuenca. JAVIER PESANTEZ MOLINA 82 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN obligado proviene de una obra pública que presuntamente beneficia a dicho contribuyente al incrementar el valor de su o sus inmuebles.35 Este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio que puede derivar no sólo de la realización de una obra pública, sino también de actividades o servicios estatales especiales, destinado a beneficiar a una persona determinada o ciertos grupos sociales. “Son tributos debidos en razón de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado” “Es una contribución de carácter económico que el estado o cualquier ente público con potestad para ello, puede exigir del administrado, para integrar con su criterio de racionalidad y en proporción a su costo, el pago de la construcción y de la conservación de una obra pública proporcionalmente a las mejoras o beneficios especiales que recibe en su propiedad, como consecuencia directa de su ejecución”. • Podemos recoger las diferencias entre Tasa y Contribución Especial de Mejoras, cuando los tratadistas afirman que, lo que define a la contribución especial es ser una prestación por el beneficio, en tanto que lo que define a la tasa s el ser una prestación por el servicio. 35 VILLEGAS, Héctor, op. Cit. p.197 Este autor sostiene que las Contribuciones Especiales deben tener las siguientes características: -Debe tener una Prestación Personal, es decir el contribuyente es una persona. -Debe existir un Beneficio derivado de la Obra, el monto del beneficio en términos generales surge de comparar el valor del inmueble al finalizar la obra, con el que tenía al comienzo. -Debe manifestarse a través de una Proporción Razonable, el importe exigido debe ser adecuadamente proporcionado al presunto beneficio obtenido, y, - Debe existir un Destino del Producido, se considera como la esencia misma de éste tributo que el producto se destine al financiamiento de la obra. El Modelo de Código Tributario recoge éste criterio al establecer que el “ producto no debe tener un destino ajeno a la financiación del a obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligación”(art. 17) • TROYA, José Vicente, op. Cit., quien cita y toma la definición de Andreozzi. JAVIER PESANTEZ MOLINA 83 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Nótese que la definen como prestación y no como contraprestación, que le da un carácter contractual que no le es aplicable.36 4.5. POTESTAD, SOBERANIA FISCAL Y RESERVA DE LEY DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES.- De acuerdo con lo estudiado, tanto la Constitución Política del Estado, así como, la Ley de Régimen Provincial y Municipal, entregan a los organismos seccionales facultades tributarias, entonces tenemos que, obviamente los conceptos supremos – Estado - de potestad y reserva de ley ya no se los tiene como términos absolutos, sino como dice el Dr. Troya éstos han sufrido un relajamiento37, en beneficio de los organismos seccionales, al tenor de las reformas constitucionales vigentes. Entendido así, tenemos que: Para Héctor Villegas la soberanía tiene tres componentes básicos como son, ser suprema, independiente y perpetua. “Para la ciencia política la soberanía significa estar por encima de todo y de todos. Quien la ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos al poder. La soberanía es suprema porque no se concibe autoridad 36 TROYA, José Vicente, op. Cit. ALBAN, Zambonino, IEDT, VI JORNADAS ECUATORIANAS DE DERECHO TRIBUTARIO, 2005, Cuenca, PROBLEMAS DE DOBLE TRIBUTACION A NIVEL SECCIONAL, p, 249. 37 JAVIER PESANTEZ MOLINA 84 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN superior a ella; es independiente porque no existe sujeción al mando de otra potencia; es perpetua, porque se ejerce sin interrupciones y no tiene término de vigencia”38 Para clarificar todo este panorama bien vale la pena acudir a la fuente citada por Marco Albán Zambonino39. Carlos López Espádafor, quien a su vez toma de referencia Díez de Velasco, cuando manifiesta que. La soberanía no se concibe hoy como un todo indivisible; la soberanía se ve hoy día como un conjunto de atribuciones y competencias. Y entre las competencias ejercitadas por el Estado se puede encontrar competencias de carácter territorial, que hacen referencia a las cosas que se encuentran dentro de su territorio y a los hechos que en éste acaezcan, y competencias de carácter personal, que se refieren a las personas que habitan en territorio estatal, sean nacionales o extranjeras, o a personas determinadas, con independencia del hecho de que se encuentren o no en el territorio del Estado.(el sombreado es mío). Podemos partir de que nos encontramos ante una nueva visión de la soberanía, acorde con el desarrollo político del mundo actual. Su novedad está en que rompe los esquemas tradicionales sobre los que se había sustentado la ciencia política, que siempre había considerado un estado 38 39 VILLEGAS, Héctor, op.cit,p.287. ALBAN, Zambonino, Op. Cit. p, 249….264. JAVIER PESANTEZ MOLINA 85 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN nacional y absoluto, pero en concordancia con la realidad del mundo contemporáneo, ha decidido reconsiderar sus conceptos, para poder llegar a concebir a la soberanía como un conjunto de potestades, que pueden ser ejercidas de distinta manera según corresponda el caso, dentro de estas potestades tenemos la potestad tributaria.40(el sombreado y subrayado me pertenecen) En relación a la nueva concepción de soberanía como un conjunto de competencias y atribuciones, podemos hablar de una soberanía fiscal, término entendido en forma amplia, es decir, como una más de las competencias y atribuciones del Estado en cuanto es soberano, pero por tratarse de un tema impositivo adquiere matices particulares que no lo podemos encontrar en otro tipo de atribuciones. Por tradición se ha considerado que el poder para establecer tributos, acuñar moneda y declarar la guerra han sido la base para definir a la soberanía; Héctor Villegas define a la Potestad Tributaria diciendo que: Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el Estado puede compeler a las 40 ALBAN, Zambonino, op.cit.p.251. JAVIER PESANTEZ MOLINA 86 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN personas para que le entreguen una porción de sus rentas o patrimonios para atender las necesidades públicas. Entonces entendemos que la soberanía fiscal o potestad tributaria, es una más de las potestades que se contienen dentro de la soberanía del estado. Esta parte o forma de ejercer la soberanía, se la hace a través del órgano regular, que corresponde fundamentalmente al Congreso Nacional, pero nuestra propia constitución establece otros órganos que también pueden ejercer esa parte o forma de soberanía, en este caso los entes seccionales. Esta disposición constitucional se complementa con otras del mismo rango, como la contenida en el Art. 141. en ella específicamente en su numeral tercero se establece que se requerirá de la expedición de una ley para las siguientes materias: “Crear, modificar o suprimir tributos, sin perjuicio de las atribuciones que la Constitución confiere a los organismos de régimen seccional autónomo” El inciso segundo del Art. 228 de la Constitución dispone: Los gobiernos provincial y cantonal gozarán de plena autonomía y, en uso de su facultad legislativa podrán dictar ordenanzas, JAVIER PESANTEZ MOLINA 87 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras. Lo que tradicionalmente se consideró un atributo del Estado, hoy puede ser ejercido por un órgano territorial menor, como es una provincia o un cantón y que en virtud de la autonomía que se les ha consagrado constitucionalmente, se ha convertido en una atribución exclusiva y excluyente conforme dispone el Art. 130 de la Constitución.41(Sombreado y subrayado míos). A su vez son deberes y atribuciones del Congreso Nacional 6.- Establecer, modificar o suprimir, mediante ley, impuestos, tasas u otros ingresos públicos, excepto tasas y contribuciones especiales que corresponda crear a los organismos del régimen seccional autónomo. Además de esta atribución directa de potestad tributaria, que le ha sido confiada a los entes seccionales, debemos considerar los casos en que el Congreso Nacional, como poder legislativo, encarga la definición de los elementos sustanciales del tributo, conforme determina el Art. 4 del Código Tributario a los mismos entes seccionales, a través de ordenanza que emitan para el efecto, entonces tenemos 41 ALBAN, Zambonino Marco, op. Cit. p. 252. JAVIER PESANTEZ MOLINA 88 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN una verdadera delegación del ejercicio de la potestad tributaria. Si analizamos con más cuidado es fácil percibir que en nuestro medio ecuatoriano las administración de los gobiernos seccionales autónomos (municipios y consejos provinciales), habilitada por el Art. 228 de la Carta Política, también goza de poderes de creación de tributos mediante la emisión de ordenanzas.42 La misma disposición también supone el reconocimiento expreso de la facultad de los concejos municipales y consejos provinciales para crear, modificar o suprimir tasas o contribuciones especiales de mejoras. Así también se debe entender el contenido del Art. 257 de la misma Carta Suprema que regula el principio de reserva de Ley en materia tributaria cuando señala que “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos”. Del análisis de esta última disposición citada se desprende por una parte, que la Constitución reconoce facultad legislativa a más de un órgano dentro de la institucionalidad del Estado – dentro del que están, a más del Congreso, los cuerpos colegiados cantonal y provincial – y, por otra, que la facultad de crear, modificar, extinguir tributos la pueden ejercer estos mismos órganos de las instituciones seccionales, con las tasas y contribuciones especiales de 42 Para mayor estudio ver el estudio de César Montaño Galarza, Los tributos y el Comercio Exterior, quien referencia a Juan Martín Queralt, Universidad de Cuenca, Curso de Especialización Tributaria. Bien vale anotar lo descrito en este estudio. Al Poder Tributario o de Creación de tributos, también se lo conoce en los diversos tratados sobre la ciencia tributaria como “supremacía tributaria”, “poder fiscal”, siendo distinto de la Potestad de Imposición o de Aplicación. JAVIER PESANTEZ MOLINA 89 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN mejoras, con lo que estamos frente al ejercicio de la facultad legislativa nacional delegada en los órganos seccionales. Este es el contexto constitucional en el que se introducen reformas al capítulo tributario de la Ley de Régimen Municipal, especialmente relacionadas con los impuestos que son de financiación municipal.43 Como término de lo descrito podemos decir que el concepto de soberanía YA NO ES ABSOLUTO, sino que es entendido como un conjunto de potestades o atribuciones, dentro de las cuales encontramos a la potestad tributaria. La potestad tributaria no es exclusiva del Congreso Nacional, sino que se les HA ENTREGADO DIRECTAMENTE A LOS CONSEJOS PROVINCIALES Y CONCEJOS MUNICIPALES, para que a través de ordenanza puedan establecer, reformar o suprimir tributos, en este caso, tasas y contribuciones especiales. Encontrándose además que la potestad tributaria es ejercida por DELEGACIÓN en caso de impuestos, cuando la misma ley así lo ha previsto.44(Mayúsculas y sombreado míos) 43 44 SUING, Nagua José. Op. Cit. p. 51,52,53. ALBAN, Zambonino Marco, op. Cit. p. 253. JAVIER PESANTEZ MOLINA 90 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.5.1. EL RELAJAMIENTO DEL PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY Por todo lo estudiado tenemos que no sólo el concepto de soberanía tenga que ser reconsiderado, sino que el principio de reserva de ley, que es un principio fundamental del derecho tributario, también tenga que ser reformulado, para llegar a tener una visión mucho más flexible, que permita su adecuación a la nueva realidad. Como acabamos de manifestar, el principio de reserva de ley o principio de legalidad de los tributos es uno de los más importantes y fundamentales del derecho tributario, su cumplimiento es una cualidad de la que ningún impuesto puede escapar. En su concepción más restringida y propia, el principio de legalidad tributaria exige que sólo pueden ser impuestos por el Estado sacrificios patrimoniales a sus súbditos mediante ley, esto es, mediante aquella fórmula jurídica, que por ser expresión de una voluntad soberana (legítimamente constituida, en otro caso no sería jurídica) manifestada en la forma solemne establecida, tiene la virtud de obligar (la fuerza de la ley), al tiempo que permite, en su caso, la JAVIER PESANTEZ MOLINA 91 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN apertura de los mecanismos revisores previstos ante la Jurisdicción. El principio de legalidad nació como una garantía absoluta, todos los impuestos debían ser aprobados por el parlamento, conformado por los representantes del pueblo, sin esa aquiescencia, ningún impuesto podía ser establecido. Este principio aún se conserva en el Código Tributario, modelo de legislación en su tiempo, pero al decir de expertos en la materia, muchas de sus disposiciones han sido superadas. Pero en adelante, la tarea del gobierno se fue complicando y era necesario que se tomen medidas económicas con bastante rapidez y eficacia, de tal forma que el ejecutivo fue adquiriendo capacidades legislativas, por lo que el principio de legalidad fue ampliándose hacia otras esferas. A decir de Marco Alba Z. quien cita a José Luis Pérez de Ayala y Eusebio González, para decirnos que “…en la actualidad el principio de reserva de ley no es tan rígido y tampoco se agota con la mera expedición de una norma que formalmente sea calificada como ley. Con la emanación de la ley tributaria correspondiente no quedan satisfechas todas las exigencias del principio de legalidad…..”.45 45 Ibídem, p. 255. JAVIER PESANTEZ MOLINA 92 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Como bien dice con magnífico criterio el maestro Dr. José Vicente Troya Jaramillo, el principio de legalidad se ha atenuado y dulcificado. “Ya no cabe, sin matizaciones sostener el apotegma clásico de que no hay tributo sin ley. Los gobiernos provinciales y cantonal del régimen seccional autónomo, premunidos de la autorización constitucional, mediante ordenanzas, están en la facultad de crear, modificar o suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras. Para el caso, la expedición de ordenanzas comporta el ejercicio de la facultad legislativa. El texto del n 6 del Art. 130 de la Constitución consagra una autolimitación al ejercicio de la potestad tributaria del Congreso quién ostenta la facultad de establecer impuestos, tasas u otros ingresos, “excepto las tasas y contribuciones especiales que corresponda crear a los organismos del régimen seccional autónomo”, Con este texto se amplia la facultad de estos organismos para crear no sólo contribuciones especiales por mejoras, sino en general contribuciones especiales”.46 46 Para mayor detalle revisar el texto del Dr. J.V.Troya, sobre El Nuevo Derecho Constitucional Tributario Ecuatoriano, copias fotostáticas entregadas en el Curso de Especialización Tributaria realizada en la ciudad de Cuenca. Al respecto manifiesta que la potestad tributaria o de creación, distinta a la de la potestad de imposición o de aplicación, se amplía significativamente, Corresponde al Congreso Nacional crear, modificar o suprimir tributos, sin perjuicio de las atribuciones que se confiere a los organismos del régimen seccional autónomo. ( Art. 141 n. 3). Se reitera que el Estado es unitario, mas, acorde a las últimas reformas anteriores a esta Constitución se enfatiza en la descentralización y en el potenciamiento de los entes del indicado régimen seccional. Bien se puede afirmar que se han sentado las bases para que el Estado ecuatoriano deje ser unitario y altamente centralizado y pase a ser unitario pero descentralizado.( el sombreado es mío) JAVIER PESANTEZ MOLINA 93 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN El principio de reserva de ley en materia tributaria está recogido en nuestra Constitución Política, el Art. 257 establece que: Solo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer, modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los contribuyentes. Las tasas y contribuciones especiales se crearán y regularán de acuerdo con la ley. El Presidente de la República podrá fijar o modificar las tarifas arancelarias de aduanas. En concordancia con lo anterior, dentro de las atribuciones del Congreso Nacional encontramos el numeral 6 del Art. 130, ya citado. Adicionalmente, confirmando el principio de legalidad, el Art. 97 de la Constitución, dentro de los deberes y responsabilidades de los ciudadanos, encontramos: 10: Pagar los tributos establecidos por la ley. Además el Art. 141 de la misma Constitución señala que se requerirá necesariamente de la expedición de una ley para las siguientes materias: 3: Crear, modificar o suprimir tributos, sin perjuicio de las atribuciones que la Constitución JAVIER PESANTEZ MOLINA 94 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN confiere a los organismos del régimen seccionales autónomo. Encontramos en nuestras normas constitucionales con toda claridad el principio de reserva de ley, pero en el sentido amplio que habíamos explicado antes, ya que los tributos también pueden ser creados por acto legislativo de gobiernos seccionales, específicamente de Consejos Provinciales y Concejos Cantonales, es decir, a través de ordenanzas; así como es potestad del Presidente de la República el fijar los aranceles, lo cual lo hará no precisamente a través de la ley sino de un decreto ejecutivo. Con abundante detalle hemos visto como el principio de reserva de ley, también ha sido reformulado respecto de la forma que era entendido en sus inicios, así vemos que este principio ha encontrado un sistemático relajamiento formal. Con firme criterio se puede señalar que el principio de reserva de ley, que es fundamental en el derecho tributario, se cumple formalmente en cuanto los consejos provinciales y los concejos municipales dicten ordenanzas, para crear, reformar o suprimir tasas y contribuciones especiales, así como para cumplir con la definición de los elementos fundamentales de JAVIER PESANTEZ MOLINA un impuesto, por el encargo o 95 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN delegación recibida por la misma ley que crea o reforma dicho impuesto, como para efectos de aplicación del impuesto47.En materia tributaria y en lo que respecta a los gobiernos seccionales es imperativo considerar lo expuesto por el profesor Víctor Uckmar, que dice que “….al igual que otros autores, se aparta del análisis dogmático que estriba el grado de poder tributario en la forma de Estado al reconocer que actualmente todos los entes locales gozan –así sea por la vía derivada- de una cierta autonomía”48 Al extraer lo más sustantivo podemos concluir diciendo que la Soberanía y la Reserva de Ley, antes, por su propia naturaleza tenía cualidades absolutas (estatales), más en la actualidad la misma se ha tornado más flexible y se extiende hacia otros espacios (seccionales). La nueva concepción – de la soberanía – moldea a la misma como un conjunto de Atribuciones (Potestades) y Competencias ( Territoriales y Personales), que derivan en el fortalecimiento legislativo de los organismos subnacionales, para en virtud de ella ejecutar la potestad tributaria o de creación, así como la potestad de imposición o de aplicación dentro de sus respectivas jurisdicciones territoriales. 47 Ibídem, p. 255. LONDOÑO,Fabio, PARDO, Germán Alfonso, Dos estudios sobre la Autonomía de las Entidades Territoriales en Colombia, 2002, Litotipo Ltda.. Cali, Colombia. 48 JAVIER PESANTEZ MOLINA 96 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 4.6. AUTONOMÍA FINANCIERA DE LOS ENTES SECCIONALES Definir o buscar el concepto de autonomía financiera de los organismos seccionales es una tarea muy complicada, pues se discute tanto la terminología utilizada cuanto el contenido de la misma. Como todo lo referente al contenido de la autonomía, en el caso de la autonomía financiera el concepto es problemático y la discusión se generaliza en la doctrina.49. Como regla general puede decirse que las Constituciones Políticas de los diversos estados reconocen autonomía de sus entidades administrativas y políticas que las componen, independientemente de la forma como se encuentre organizado el respectivo Estado, ya sea centralizado, federal o confederado. A estos efectos el Profesor Andrea Amatucci señala que “la relación entre organización y comunidad tiene lugar, en efecto, a través de la descentralización del aparato estatal y de la autonomía de las instituciones locales”50 49 Ibídem, la cita corresponde a una fuente de Clavijo Hernández Francisco. Autonomía tributaria de los entes locales. En :Amatucci,et al, Tratado de derecho tributario. Según el profesor Clavijo “El concepto de autonomía tributaria local es radicalmente problemático en el momento de su definición. Esta dificultad se debe a dos factores: primero, a la diversidad de posturas doctrinales sobre su contenido; y segundo, a que en las constituciones de los Estados no se utiliza la expresión autonomía con referencia a la hacienda de las entidades locales”. p. 90. (Subrayado) 50 Ibídem, Op.Cit, p. 90. JAVIER PESANTEZ MOLINA 97 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Podemos decir que, autonomía financiera la poseen aquellos entes que detentan poder financiero, entendiendo éste como manifestación y atributo esencial del poder político, traducido en la facultad de dictar normas sobre las bases y límites del ordenamiento jurídico general, destacando del mismo los valores, principios y objetivos plasmados en la Constitución51. El poder financiero de las entidades seccionales se puede explicar, más que como poder, como un conjunto de potestades y competencias entes52(Subrayo). El poder en en cabeza términos de dichos autonómicos, significa, como ya se ha establecido, la posibilidad de dictarse o de regularse a través de normas propias; y, en materia financiera, hace referencia específica a la posibilidad de regularse dentro del mismo ámbito – autonomía tributaria y autonomía de gasto-53. Sin embargo, esa posibilidad de regulación autonómica debe reconocerse sin olvidar la pertenencia de la región al Estado y la preeminencia de lo nacional sobre lo local en cada uno de los casos54. La preeminencia de lo nacional sobre lo local constituye a su turno un efecto directo de la concepción Unitaria de la República, circunstancia que es lugar común de 51 Ibídem, Op. Cit, p 90 Ibídem, Op. Cit, p 91 53 Ibídem, Op. Cit, p 91 54 Ibídem, Op. Cit, p 91 52 JAVIER PESANTEZ MOLINA 98 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN los Estados, incluso con independencia de la estructura de organización de cada uno respecto del centro de incursión política-federalista, centralista, con modelo regional.55 La autonomía financiera cubre, el campo tributario, pero también el de gasto. El tributario, como su nombre lo sugiere, radica en primer lugar, en el ejercicio de imponer tributos, regular otros impuestos creados por ley y potestad tributaria respecto de este tipo de tributos. Y, en cuanto refiere al gasto, la capacidad de aprobar los presupuestos y establecer el gasto público. Por manera que, la autonomía financiera, en sus vertientes de ingreso y de gasto, debe entenderse, sin desconocer la relación que existe entre los entes territoriales y el Estado. Como regla general, se puede decir que es el ente estatal el que goza de verdadero y superior poder financiero y que las entidades territoriales, gozan del mismo, en mayor o menor medida, dependiendo de la organización del respectivo Estado, de conformación política y de su Constitución56 En lo que a nuestra organización política corresponde primeramente diremos que la potestad tributaria atribuida a los entes seccionales no es dádiva graciosa 55 56 Ibídem, Op. Cit, p 92 Ibídem, Op. Cit, p. 94 JAVIER PESANTEZ MOLINA 99 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN del constituyente, sino que responden a las exigencias de la descentralización y autonomía que reclaman para las provincias y los cantones, y que poco a poco se va consolidando dentro del sistema jurídico nacional, así es como la Constitución reserva el Capítulo 3 del Título XI para garantizar esa autonomía, muestra clara de aquello es que precisamente el capítulo se denomina DE LOS GOBIERNOS SECCIONALES AUTONOMOS.57 La exigencia de autonomía no está dada tan solo por la necesidad de dictar sus propias normas, sino que fundamentalmente se da por la autonomía financiera, es decir por la capacidad de generar y administrar sus propias rentas, de ahí que sea explicable plenamente el que la Constitución haya entregado potestad tributaria a los entes seccionales, pues sin capacidad de generar sus propias rentas, no existiría autonomía.58 (el sombreado mío) 4.6.1. CAPACIDAD TRIBUTARIA.- A su vez la ley concede Capacidad Tributaria a diferentes órganos, los mismos que para el cumplimiento de sus fines deben ser recaudados y administrados por diferentes administraciones. La facultad de la potestad tributaria o de 57 58 ALBAN, Marco, Op. Cit, p.257 Ibídem, Op. Cit, p 258 JAVIER PESANTEZ MOLINA 100 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN imposición, requiere en la práctica de la administración, como ente que represente la expresión concreta del ejercicio de esa potestad y materialice en la práctica los presupuestos contenidos en la ley para hacer posible la actividad impositiva.59 La administración Tributaria, constituye, entonces una serie de órganos y funciones a los que la norma les atribuye determinada competencia o facultad para actuar en el conjunto de relaciones jurídicas que surgen entre el Estado o entes acreedores del tributo y los contribuyentes, para hacer efectivas, aún coactivamente, las prestaciones pecuniarias definidas en las diferentes leyes tributarias. Por ello, ha de entenderse que las competencias asignadas a esos órganos, están basadas en el derecho y limitadas al marco legal (el subrayado me pertenece).60 Cuando decimos Sujeto Activo, o Ente Acreedor del Tributo61, se incluyen dentro de éstas denominaciones, no sólo a los órganos del Estado vinculados con la actividad tributaria– Administración Central- descentralizados, con sino también personalidad a jurídica los entes propia e independiente, los cuales autónomamente y bajo los 59 PATIÑO, Rodrigo, 2003, Sistema Tributario Ecuatoriano, Tomo I, Principios del Derecho Tributario y Régimen Tributario Administrativo, Colegio de Abogados del Azuay, Tribunal Distrital de lo Fiscal N3, p 171. 60 Ibidem, p. 171 61 Código Tributario. Art. 22. Sujeto Activo, es el ente acreedor del tributo. JAVIER PESANTEZ MOLINA 101 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN lineamientos generales del sistema tributario nacional ejercen potestad tributaria, de acuerdo a ello, los Municipios y Consejos Provinciales, constituyen sujetos activos acreedores de los tributos creados en la ley62.(el sombreado y el subrayado son míos). 4.6.2. ORGANOS DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA Los órganos de la administración tributaria son tres; 1).- La Administración Central, a su vez conformada por el Servicio de Rentas Internas y por la Corporación Aduanera Ecuatoriana. 2).- La Administración Seccional, constituida por los Consejos Provinciales y Municipios; y, 3.- La Administración Tributaria de Excepción. La legislación interna reconoce la Administración Seccional, como parte de los órganos de la Administración Tributaria, así lo manifiesta el Art. 64 del Código Tributario, cuando delega al Prefecto y Alcalde la Administración Tributaria Seccional.63 Antes de las reformas a la Carta Fundamental de 1998, el principio de reserva de Ley en materia tributaria era absoluto. La aplicación del principio suponía que sólo mediante Ley se 62 Ibidem, p. 172 Código Tributario. Art. 64.- Administración Tributaria Seccional. En el ámbito provincial o municipal, la Dirección de la Administración Tributaria, corresponderá, en su caso, al Prefecto Provincial y al Alcalde o Presidente del Concejo, quienes la ejercerán a través de las dependencias, direcciones u órganos administrativos que la Ley determine. 63 JAVIER PESANTEZ MOLINA 102 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN podía crear, modificar o extinguir tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras). Las reformas de 1998 introducen una novedad respecto al tema de la tributación seccional. Se reconoce de manera expresa la facultad de los cuerpos colegiados seccionales (consejo provincial y concejo municipal) para crear, modificar o extinguir tasas y contribuciones especiales o de mejoras, mediante el ejercicio de la facultad legislativa seccional; en caso específico de las municipalidades, de la facultad legislativa cantonal, como han sido calificadas en las reformas que son materia de análisis. Así lo expresa el inciso segundo del Art. 228 de la Carta Fundamental: “Los gobiernos provincial y cantonal gozarán de plena autonomía y en uso de la facultad legislativa podrán dictar ordenanzas, crear, modificar y suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras. De esta manera, es de entender que parte del ejercicio de la potestad tributaria ha sido delegada a éstos órganos legislativos seccionales y por lo que el principio de reserva de ley, en consecuencia, ha sido relativizado.64(el subrayado es mío) 64 Concuerda con la L.O.R.M. y la L.R.P. Ley de Régimen Provincial.- Art. 10 lit. e). El Consejo Provincial no está obligado a recaudar impuestos, tasas o contribuciones que no le pertenezcan. Art 29 Atribuciones y Deberes del Consejo Provincial.- Lit c). Crear, modificar, suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras por los servicios públicos que estableciere en la provincia, de acuerdo con la ley. Lit f).- Recaudar los impuestos a que tenga derecho, por medio de su Tesorero. Art 46 Del Tesorero, Deberes y Atribuciones. Lit. b). Recaudar impuestos, tasas y contribuciones, participaciones, multas y demás ingresos pertenecientes al Consejo. Art. 49. Del Tesorero, Jurisdicción Coactiva. Para la recaudación de impuestos, multas, tasas y más valores que estén a su cargo, el Tesorero ejercerá la jurisdicción coactiva, siendo título suficiente para el cobro, el que se haya emitido de JAVIER PESANTEZ MOLINA 103 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO V. TRIBUTOS SECCIONALES 5.1. TRIBUTOS SECCIONALES.- SU CLASIFICACION Y SUS DEFINICIONES Como producto del amplio espacio fiscal en el que se pueden desenvolver los organismos seccionales, y en uso de sus legítimas facultades, atribuciones, competencias, etc. los mismos han desarrollado una serie de herramientas impositivas de carácter subnacional. De esta manera los ingresos de los Municipio y Consejos Provinciales se dividen en Ingresos Tributarios, No Tributarios y Empréstitos, para el caso nuestro nos referiremos exclusivamente a los Tributarios, merced de los cuales tenemos lo siguiente: Municipios: acuerdo con la Ley. Art. 60.Publicación de Ordenanzas por imprenta. La publicación de las ordenanzas debe llevarse a cabo por la imprenta, a excepción de las ordenanzas tributarias que, para su vigencia que, para su vigencia, serán publicadas obligatoriamente en el Registro Oficial. Ley de Régimen Municipal. Art. 64 Deberes y Atribuciones del Concejo. N. 16. De acuerdo con las leyes sobre la materia fijar y revisar las tarifas para consumo de agua potable y demás servicios públicos, susceptibles de ser prestados mediante el pago de las respectivas tasas, cuando sean proporcionados directamente por el Municipio. N 23. Aplicar, mediante ordenanza, los tributos municipales creados expresamente por la ley. N 24. Fijar las contribuciones especiales de mejoras, que los propietarios están obligados a pagar para costear las obras públicas de acuerdo con la ley. Art. 133. De la Promulgación. La promulgación de las ordenanzas y reglamentos municipales, consiste en hacer público un acto decisorio del Concejo, o por cualquier otro medio de difusión, a excepción de las tributarias, que para su vigencia serán publicadas, obligatoriamente en el Registro Oficial. Art. 166. Funciones en materia de Hacienda. Lit. d). Verificar, liquidar y administrar la recaudación, aplicar e interpretar administrativamente los reglamentos sobre tributación ejercidos por el concejo y ejercer la jurisdicción coactiva para la recaudación de los impuestos municipales. JAVIER PESANTEZ MOLINA 104 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CLASIFICACION DE LOS IMPUESTOS MUNICIPALES: A).-La más genérica es la siguiente: IMPUESTOS SOBRE LA PROPIEDAD. 1. Impuesto sobre la propiedad urbana; 2. Impuesto sobre la propiedad rural; 3. Impuesto a los vehículos. IMPUESTOS SOBRE LAS ACTIVIDADES ECONOMICAS. 1. Impuesto de patentes municipales; 2. Impuesto del 1.5 por mil sobre activos totales; 3. Impuesto único a los espectáculos públicos; e impuesto para el Fondo de Salvamento del Patrimonio Cultural ( rige sólo en el Distrito Metropolitano de Quito); 4. Impuesto al juego. IMPUESTO SOBRE LAS TRANSFERENCIAS DE DOMINIO DE INMUEBLES Y REGISTRO 1. Impuesto de alcabalas; 2. Impuesto de registro; 3. Impuesto a las utilidades en la compra venta de inmuebles. JAVIER PESANTEZ MOLINA 105 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN B).- Existen otros criterios para clasificar los Tributos Municipales y es por su Forma de Determinación. TRIBUTOS CUYA DETERMINACION LA EFECTUA EL SUJETO ACTIVO 1. Impuesto Predial Urbano y sus Adicionales; 2. Impuesto Predial Rústico; 3. Impuesto a los Vehículos; TRIBUTOS CUYA DETERMINACION CORRESPONDE AL SUJETO PASIVO 1. Impuesto del 1.5 por mil sobre los Activos Totales; 2. Impuesto de utilidad en la compra-venta de predios urbanos y plusvalía de los mismos; 3. Impuesto a los espectáculos públicos TRIBUTOS CUYA DETERMINACION ES EFECTUADAD EN FORMA MIXTA 1. Impuestos de patente municipal; 2. Impuesto de Alcabalas y Adicionales; 3. Impuesto de Registro (Derogado); 4. Impuesto al Juego. JAVIER PESANTEZ MOLINA 106 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN A continuación se detalla de manera sucinta las definiciones que contempla la Ley Orgánica de Régimen Municipal respecto a estos tributos. 5.1.1. IMPUESTO A LOS PREDIOS URBANOS Y SUS ADICIONALES.- Por la especial situación y tratamiento que se da a la propiedad urbana, el Impuesto Predial adquiere una relevante significación dentro de la Tributación Municipal, ya que el mismo tiene la característica de tributo no vinculado – no existe contraprestación del Estado – que grava el dominio de inmuebles ubicados dentro de áreas urbanas, en tanto grava una fuente de riqueza que significa una manifestación inmediata de la capacidad tributaria, y real, puesto que su hecho generador se limita a describir un hecho, acontecimiento o cosa, independientemente del elemento personal o sea indiferente al eventual sujeto pasivo y a sus cualidades (subrayo). Este impuesto es determinado en forma directa por cada municipalidad, que debe pagarse durante el año gravado. Anterior a la reforma de la LORM, este impuesto estaba compuesto de varios impuestos adicionales de los cuales el JAVIER PESANTEZ MOLINA 107 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN único que subsiste es el impuesto del 0.15 por mil (anterior de 1.5 por mil) a los predios urbanos para el Cuerpo de Bomberos (Ley de Defensa contra Incendios). A su vez en el cuerpo legal se eliminan los conceptos de avalúo comercial y de avalúo imponible, y se considera el VALOR DE LA PROPIEDAD, la misma que para su cálculo deberá considerar, el valor del terreno, el valor de la construcción y el valor de reposición – depreciación proporcional al tiempo de vida útil-, de tal manera que el valor de la propiedad será el precio comercial o de mercado de cada propiedad. La reforma busca eliminar las justificaciones esgrimidas por los concejos municipales para distorsionar la aplicación de los valores reales de las propiedades. En consecuencia, el valor de la propiedad es la base imponible, sin ajustes ni deducciones, al que se debe aplicar la tarifa que el Concejo apruebe, dentro del margen que contempla la Ley.65 En lo que respecta a la tarifa impositiva que debe aplicarse desde el año 2006, la misma será fijada por cada Municipio y su porcentaje estará entre un mínimo del 0.25 por mil y un máximo del 5 por mil. El avalúo se realizará cada bienio. La revisión – subiendo la tarifa, bajándola o manteniéndola – la hará el Concejo, observando los principios básicos de 65 SUING, Nagua José, op. Cit. P. 54 JAVIER PESANTEZ MOLINA 108 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN igualdad, proporcionalidad y generalidad que sustentan el sistema tributario nacional. 5.1.2. IMPUESTO A LOS PREDIOS RURALES O PREDIOS RUSTICOS.- De acuerdo con los tratadistas, este tributo puede considerarse como el antecedente del Impuesto Predial Urbano, por lo que no es de extrañar que mantenga con aquel una gran cantidad de similitudes.66 Conforme establecen las reformas de septiembre de 2004, todas las facultades relacionadas con el catastro rural y el impuesto a la propiedad rural son responsabilidad de cada municipio. Los predios rurales serán valorados mediante la aplicación de los elementos de valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de reposición previstos en esta Ley; con este propósito, el concejo aprobará, mediante ordenanza, el plano del valor de la tierra, los factores de aumento o de reducción del valor del suelo, valor de las edificaciones y valor de reposición previstos en esta Ley; con este propósito, el concejo aprobará, mediante ordenanza, el plano del valor de la tierra, 66 BOSSANO, Miguel Angel, Postgrado de Especialización Tributaria, Universidad de Cuenca, 2005, p, 16. JAVIER PESANTEZ MOLINA 109 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN los factores de aumento o reducción del valor del terreno por aspectos geométricos, topográficos, accesibilidad al riego, accesos y vías de comunicación, calidad del suelo, agua potable, alcantarillado y otros elementos semejantes, así como los factores para la valoración de las edificaciones. El porcentaje de la tarifa impositiva para la aplicación de este impuesto estará entre un mínimo de 0,25 por mil y un máximo de 3 por mil, que será fijado mediante ordenanza por cada concejo municipal, la misma que regirá desde el ejercicio del 2006. Su aplicación se realizará sobre el valor de la propiedad, es decir el precio de mercado del inmueble. El avalúo se realizará cada dos años. 5.1.3. IMPUESTO A LOS VEHICULOS.- La Ley establece que el Sujeto Pasivo del impuesto es toda persona natural o jurídica propietaria de un vehículo. Es decir el Hecho Generador de este tributo consiste en un derecho real, que implica el dominio sobre vehículos motorizados destinados al transporte terrestre de servicio particular o público. La normativa establece una tabla impositiva escalonada creciente que de acuerdo a la Base Imponible – avalúo de los vehículos – establece la Tarifa que va desde 5 a 70 dólares por vehículo. La periodicidad del pago es anual. JAVIER PESANTEZ MOLINA 110 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Se dispone así mismo que se considere la información constante el Servicio de Rentas Internas, las Jefaturas Provinciales de Tránsito y la Comisión de Tránsito del Guayas. 5.1.4. IMPUESTO DE ALCABALAS Y ADICIONALES.- El impuesto de Alcabala tiene como hecho generador la realización de actos contratos detallados en la Ley Orgánica de Régimen Municipal, básicamente operaciones de transferencia de dominio de inmuebles, bienes raíces y buques; la constitución o traspaso del usufructo uso y habitación, relativos a dichos bienes; Las donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios; y, las transferencias gratuitas u onerosas que haga el fiduciario a favor de los beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso mercantil. Las reformas plantean que la base imponible mínima será “el valor de la propiedad”, y por lo tanto la tarifa impositiva se reduce al uno por ciento. Las reformas introducidas en la LORM, derogan todos los adicionales, con excepción del impuesto adicional del a favor de Consejos Provinciales, modificando el porcentaje del 1% al 0,01 por ciento sobre la base imponible, considerando seguramente que a partir del año 2006 la base imponible JAVIER PESANTEZ MOLINA 111 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN mínima del impuesto será el “VALOR DE LA PROPIEDAD”, equivalente al precio de reposición del bien en el mercado. 5.1.5. IMPUESTO DE REGISTRO.- Las Reformas a la Ley Orgánica del Régimen Municipal de Septiembre de 2004, derogan el Impuesto de Registros y todos sus adicionales. Como manera de antecedente diremos que el espíritu de este impuesto consistía o eran objetos del impuesto todos los actos, contratos o documentos que por ley debían registrarse en las oficinas del Registrador de la Propiedad. 5.1.6. IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA COMPRA VENTA DE PREDIOS URBANOS Y PLUSVALIA SOBRE LOS MISMOS.- Lo que concierne a este impuesto vamos a recoger como fuente lo que dice Miguel Angel Bossano67, cuando acertadamente dice que en realidad este impuesto contiene dos tributos diferentes, cuyos hechos generadores son distintos o diferentes; siendo el uno el de Utilidad en la Compra – Venta de predios Urbanos y el otro el de Plusvalía 67 BOSSANO, Miguel A., Curso de Especialización Tributaria, desarrollado en Cuenca, año 2005. JAVIER PESANTEZ MOLINA 112 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN generada por obras de infraestructura efectuada por la municipalidad. Los sujetos pasivos del Impuesto a la Utilidad son aquellos que como dueños de predios urbanos los vendiesen obteniendo la utilidad imponible y por consiguiente real y los adquirientes hasta el monto del impuesto que no se hubiese pagado al momento de efectuarse la venta. Su liquidación tiene directa relación con la información catastral. En lo que respecta a la base de cálculo de este impuesto resulta de restar del precio de venta, los siguientes rubros: el precio de adquisición, las contribuciones especiales o de mejoras generadas a cargo del vendedor, 5% por cada año transcurrido desde la adquisición del bien a partir del segundo y la desvalorización de la moneda. El valor de la venta, no podrá ser inferior al valor de los inmuebles que figuren en los respectivos catastros. Como ya hemos citado a partir del año 2006, cada municipalidad deberá realizar los respectivos ajustes a sus catastros urbanos, de tal manera que hasta el momento se aplicará la tabla de imposición que incluso la tarifa de impuesto llega al 42%. Para el año 2006, la Ley 44 establece que para la primera transferencia de dominio o compra venta, JAVIER PESANTEZ MOLINA 113 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN se le aplicará una tarifa única del 0,5%, con el propósito de no afectar la capacidad contributiva del vendedor, ya que la diferencia de precio en esta primera operación siempre va a ser elevada. Para la segunda operación de compra venta de un mismo inmueble urbano, y para los siguientes que se efectúen se aplicará un tarifa impositiva del 10%, la misma que se aplicará sobre la utilidad real que le genera ese negocio al vendedor.68 Conforme lo establece la LORM, el pago de este impuesto deberá ser cancelado con anterioridad a su suscripción en la Notaría respectiva. En lo referente al Impuesto a la Plusvalía de Predios Urbanos, son sujetos pasivos aquellos que resultasen beneficiados por obras de infraestructura que pueden ser los dueños, o en su caso los usufructuarios, fideicomisarios o sucesores en los derechos. 5.1.7. IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS.- El Impuesto a los Espectáculos Públicos, es un impuesto de carácter indirecto, que tienen que satisfacer los empresarios u organizadores en calidad de Agentes de Percepción. El Hecho Generador lo constituye el derecho para asistir a estos Espectáculos Públicos. 68 ITURRALDE, Dávalos Felipe, Memorias de las VI Jornadas Ecuatorianas de Derecho Tributario, Cuenca 2005, p 343,…358. JAVIER PESANTEZ MOLINA 114 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN La ley 44, contempla significativos cambios en la normativa, ya que a partir de su publicación modifica la tarifa para los espectáculos públicos en general al 10% y para los deportivos de carácter profesional al 5% sobre el valor del precio de las entradas vendidas; en la Ley anterior como es el caso, establece tarifas consideradas casi confiscatorias del 27% para los espectáculos públicos en general y 10 % para los deportivos. 5.1.8. IMPUESTO DE PATENTES MUNICIPALES. Es un impuesto de Determinación Mixta, puesto que su cálculo lo realiza o intervine tanto el sujeto pasivo como la respectiva municipalidad. La Patente en si mismo constituye el permiso municipal para el ejercicio de cualquier actividad económica dentro de la jurisdicción cantonal, de tal manera que de conformidad con la LORM constituyen sujetos pasivos de este impuesto, los comerciantes e industriales, así como los que ejerzan cualquier actividad de orden económico. Como bien dice el Dr. Bossano la discrecionalidad entregada a las municipalidades en la aplicación de la tarifa hará que existan tantos sistemas de cálculo de Impuestos de Patente JAVIER PESANTEZ MOLINA 115 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN cuantos municipios hayan, lo cual impide uniformidad del impuesto.69 Anterior a la reforma o Ley 44, los sujetos pasivos pagaban un impuesto anual, cuya cuantía máxima era de 1,6 centavos de dólar, sin considerar la naturaleza y dimensión de la actividad económica gravable; y un impuesto mensual de patentes que según Ordenanza determinaba su cuantía. A partir de las reformas se establece un solo impuesto anual cuya cuantía cada municipio establecerá por Ordenanza propia y tendrá como base el capital con que operen los sujetos pasivos, cuyo monto mínimo será de diez dólares y el máximo de cinco mil. 5.1.9. IMPUESTO DEL 1.5 POR MIL SOBRE LOS ACTIVOS TOTALES.- Este impuesto municipal fue creado con la Ley de Control Tributario y Financiero70 en 1988, y sustituye al Impuesto del 1.5 por mil sobre el capital en Giro y el Capital a Mutuo. En definitiva es un impuesto que grava anualmente a las 69 BOSSANO, Miguel, op. Cit. “Son sujetos pasivos del impuesto del 1.5 por mil las personas naturales, jurídicas, sociedades de hecho y negocios individuales, nacionales o extranjeros, domiciliados en la respectiva jurisdicción municipal, que ejerza habitualmente actividades comerciales, industriales y financieras que estén obligados a llevar contabilidad, de acuerdo con lo que dispone la Ley de Impuesto a la Renta (Ley de Régimen Tributario Interno) y el Reglamento de Aplicación. 70 JAVIER PESANTEZ MOLINA 116 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN sociedades en general, y a las personas naturales obligadas a llevar contabilidad.71 5.1.10. IMPUESTO AL JUEGO.- Este impuesto regula las actividades de casinos y otros establecimientos de naturaleza semejante. Mediante Ordenanza municipal se reglamenta su actividad, entonces los sujetos pasivos del Impuesto al Juego son los propietarios, arrendatarios, administradores y representantes legales de actividades destinadas al juego, con o sin apuestas, sea en forma permanente u ocasional. 5.2. IMPUESTOS DE LA LEY DE REGIMEN PROVINCIAL IMPUESTO POR ADICIONAL DE ALCABALAS Y REGISTROS. Mediante Decretos Legislativos del 22 de Octubre de 1952 y del 31 de Diciembre de 1953 se crearon los impuestos del uno por ciento Adicional a las Alcabalas y del uno por mil sobre el otorgamiento de toda escritura pública por actos y contratos, conocido como el Adicional al Impuesto a la 71 Ley de Régimen Tributario Interno. Art. 19. Obligados a llevar Contabilidad.- Están obligados a llevar Contabilidad y declarar el impuesto en base a los resultados que arroje la misma todas las sociedades. También lo estarán las personas naturales que realicen actividades empresariales en el Ecuador y que operen con un capital propio que al 1 de enero de cada ejercicio impositivo, supere los veinte y cuatro mil dólares (USD 24.000,oo) o cuyos ingresos brutos anuales del ejercicio inmediato anterior sean superiores a los cuarenta mil dólares (USD. 40.000,oo).incluyendo las personas naturales que desarrollen actividades agrícolas, pecuarias forestales o similares. JAVIER PESANTEZ MOLINA 117 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Inscripción y Registro. Estos dos impuestos son generales y específicos para todos los consejos provinciales, que tienen que ser recaudados por los municipios y transferidos a los consejos. El impuesto de Alcabala tiene como hecho generador la realización de actos contratos detallados en la Ley Orgánica de Régimen Municipal, básicamente operaciones de transferencia de dominio de inmuebles, bienes raíces y buques; la constitución o traspaso del usufructo uso y habitación, relativos a dichos bienes; Las donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios; y, las transferencias gratuitas u onerosas que haga el fiduciario a favor de los beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato de fideicomiso mercantil. Las reformas plantean que la base imponible mínima será “el valor de la propiedad”, y por lo tanto la tarifa impositiva se reduce al uno por ciento. Las reformas introducidas en la LORM, derogan todos los adicionales, con excepción del impuesto adicional del a favor de Consejos Provinciales, modificando el porcentaje del 1% al 0,01 por ciento sobre la base imponible, considerando seguramente que a partir del año 2006 la base imponible mínima del impuesto será el “VALOR DE LA PROPIEDAD”, equivalente al precio de reposición del bien en el mercado. JAVIER PESANTEZ MOLINA 118 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN (Para mayor detalle de los Impuestos Seccionales, remitirse a los Anexos 3 A y 3B.) Como producto de esta realidad, diremos que tanto en los Consejos Provinciales como en los Municipios, la principal fuente de recursos son las transferencias del Estado: 90% y 67% (porcentaje ponderado) del total de sus ingresos respectivamente. La segunda fuente más importante de ingresos son los propios. Si bien el 16% de los ingresos municipales provienen de tributos, apenas el 2% de los ingresos provinciales tienen ese origen, a causa de sus limitados mecanismos de recaudación. Como bien pudimos apreciar los únicos gobiernos seccionales que disponen de una amplia banda de tributos son los municipios, frente a los consejos provinciales que disponen de muy pocos, todo esto conlleva un profundo análisis respecto, a replanteamiento a fin de buscar conseguir mayores ingresos y/o una redefinición de las transferencias gubernamentales respecto a conseguir buscar una mayor solidez en la recaudación futura. JAVIER PESANTEZ MOLINA 119 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 5.3. FINANZAS PROVINCIALES.- Sumado a toda esta realidad de impuestos seccionales, nos encontramos que las finanzas provinciales en lo que también a impuestos nacionales se refiere (IVA, ICE, ICE), no son del todo positivas para casi todas las provincias del país. Un pequeño diagnóstico cualitativo al Anexo 1,, en lo que a los impuestos de los años 2000, 2001, 2002, 2003, y 2004 refiere, nos permite inferir y participar en la debilidad presupuestaria que aqueja a las diversas provincias, así como compartimos plenamente con la clasificación utilizada en algunos estudios como son el Potencial Económico Provincial (capacidad empresarial72, motor de crecimiento73, el capital social74, fuerza propulsora del recurso humano75). 72 PADILLA, Oswaldo, Potencial Económico Provincial, Cuadernos sobre Descentralización N° 8,2001, CORDES; Índice Combinado de Capacidad Empresarial: Combina indicadores básicos tales como el número de sociedades legalmente constituidas; la capacidad de incubación de empresas y su patrimonio; la disponibilidad de infraestructura productiva, social básica, de transportes, comunicaciones y de construcciones; la disponibilidad para abastecer y aprovechar los recursos; el cubrimiento en la educación secundaria y el soporte universitario; la gestión de defensa del medio ambiente; y, la seguridad ciudadana. 73 Ibídem, p, 37. Índice Motor de Crecimiento: Acumula indicadores de variables como la potencialidad de los recursos con que cuenta cada provincia, el nivel de utilización del suelo y vivienda, la producción que genera actualmente, la apertura que tiene al comercio exterior y su balanza comercial. También considera las captaciones y colocaciones bancarias, las transferencias del gobierno, los signos espaciales de poder que posee y el costo de vida. 74 Ibidem, p. 41. Índice de Capital Social: Utiliza indicadores de variables como los ingresos totales de los gobiernos locales provinciales y municipales; además, considera por separado los ingresos propios de cada gobierno local como representación de la confianza ciudadana para contribuir con las instituciones locales. Toma también en cuenta el desarrollo institucional, a través de los recursos de FODESEC con el que cuenta cada provincia y la ayuda de la cooperación internacional no reembolsable, la participación ciudadana en los procesos electorales y, la distribución del ingreso de los hogares por estratos. En síntesis corresponde a la participación de las familias y las empresas relacionándolas con su contribución y solidaridad para coadyuvar al funcionamiento de la provincia y sus ciudades, a su desarrollo y al bienestar de la población. 75 Ibidem, p. 44. Índice Fuerza Propulsora del Recurso Humano: Utiliza indicadores básicos que miden la estructura etaria de la población provincial, el crecimiento demográfico que experimenta cada provincia, y las principales ciudades que concentran la población. Además toma en cuenta la actividad económica de la población; su nivel de capacitación medido a través de la tasa de asistencia a diferentes niveles educativos y los años de escolaridad promedio de la población adulta; además, otros indicadores básicos que miden el nivel de salud como la capacidad hospitalaria, la ocupación de camas, la cobertura de inmunización a la población infantil y, la recreación y cultura. JAVIER PESANTEZ MOLINA 120 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN REALIDAD PROVINCIAL FINANZAS PROVINCIALES CUADRO 1. POTENCIAL PROVINCIAS PROVINCIAS DE PROVINCIAS PROVINCIAS ECONOMICO CONCENTRADORAS EMPUJE ESTANCADAS REZAGADAS PROVINCIAL INDICES MANABI, AZUAY, EL CHIMBORAZO, LOJA, CARCHI, MORONA EMPRESARIAL ORO, LOS RIOS, SANTIAGO, NAPO, PROVINCIAL IMBABURA, COTOPAXI, CAÑAR, GALAPAGOS, TUNGURAHUA, BOLIVAR ORELLANA, ZAMORA CAPACIDAD GUAYAS, PICHINCHA CHINCHIPE, PASTAZA, ESMERALDAS SUCUMBIOS AZUAY, MANABI, EL ORELLANA, ZAMORA CHINCHIPE, CRECIMIENTO OR, SUCUMBIOS, CHIMBORAZO, LOJA, NAPO, CAÑAR, PROVINCIAL ESMERALDAS, LOS MORONA SANTIAGO, PASTAZA, IMBABURA, RIOS COTOPAXI, CARCHI, GALPAGOS MOTOR DE PICHINCHA, GUAYAS TUNGURAHUA, BOLIVAR CAPITAL SOCIAL GUAYAS, PICHINCHA PROVINCIAL MANABI, EL ORO, IMBABURA, NAPO, MORONA AZUAY, CHIMBORAZO, COTOPAXI, SANTIAGO, ZAMORA TUNGURAHUA, LOJA, ESMERALDAS, CHINCHIPE, PASTAZA, LOS RIOS BOLIVAR, CAÑAR, GALAPAGOS SUCUMBIOS, CARCHI, ORELLANA MANABI, AZUAY, EL LOJA, TUNGURAHUA, CARCHI, CAÑAR, ORO, LOS RIOS CHIMBORAZO, BOLIVAR, DEL RECURSO ESNERALDAS, SUCUMBIOS, NAPO, HUMANO IMBABURA, PASTAZA, MORONA COTOPAXI SANTIAGO, FUERZA GUAYAS, PICHINCHA PROPULSORA GALAPAGOS, ZAMORA CHINCHIPE, ORELLANA. De lo graficado en el Cuadro 1 (Adaptado), se evidencia con facilidad que, nuestra realidad nacional respecto a la distribución general del presupuesto del gobierno central y los ingresos generados por JAVIER PESANTEZ MOLINA los organismos seccionales 121 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN provocan una división o una clasificación que comporta el elevado nivel de disparidades provinciales. Un ejemplo claro de lo referido nos muestra en su estudio Oswaldo Padilla76, para cuyo autor nuestro país se divide en: Provincias Concentradoras, Provincias de Empuje, Provincias Estancadas y Provincias Rezagadas, así como una serie de índices que ha decir del autor se concluye que sólo las provincias de Pichincha y Guayas son auto sustentables. Sin embargo existen otras provincias que a fuerza de decisión y empuje están saliendo y ubicándose en un segundo plano, como son Azuay, Manabí, El Oro, y muy cerca Los Ríos y Tungurahua; y de ahí en más las restantes provincias muestran en general síntomas de mediano, poco, o nulo desarrollo. Lo que connota que la casi totalidad de las provincias son dependientes en mayor o menor medida de las transferencias del Gobierno Central. Esto ha motivado para que nuestro país haya entrado a estudiar una serie de proyectos y propuestas de descentralización, autonomías y regionalizaciones con matices tan variados y peculiares; particular este que de manera sucinta se encuentra reflejado en el Cuadro 3 PROPUESTAS DE DESCENTRALIZACION Y AUTONOMIAS, que en el caso específico no es motivo de mayor estudio. 76 PADILLA, Oswaldo, Potencial Económico Provincial, Cuadernos sobre Descentralización Nº 8, 2001, CORDES. JAVIER PESANTEZ MOLINA 122 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN No estará por demás incluir como término del trabajo un cuadro de diferentes tipos de Descentralización, en el que prácticamente aborda temas en los diferentes Modelos de Descentralización Fiscal de acuerdo al Concepto Integral de Ingresos; Descentralización por Redistribución; y Federalismo. Ver anexo 4 A y 4B. En el anexo descrito se puede apreciar que dentro del análisis de Descentralización por el Concepto Integral del Ingreso, hay dos alternativas: la primera en donde no existe una base distributiva nacional, ya que la recaudación y administración de todos los tributos son delegados al territorio, ligado a la transferencia de todas las competencias; y la segunda alternativa, que traslada la recaudación de ciertos impuestos específicos a las regiones. El segundo análisis se enmarca en la Descentralización en función de la Redistribución, cuya base es el Presupuesto General del Estado, sustentado en el costeo real o estandarizado de competencias realizadas por los niveles subnacionales, en donde las transferencias se hacen en bloque sectorial o territorial, es decir que esta en función de un monto determinado. JAVIER PESANTEZ MOLINA 123 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Un tercer escenario es el Sistema Federal, en donde no existe una base distributiva nacional, la potestad tributaria y la potestad de recaudación y administración está dividida entre las diferentes entidades estatales. Me parece muy interesante poner a disposición del lector un estudio realizado por el Gobierno Nacional en el año 2000 y signado como Propuesta de Nuevo Modelo de Gestión para el Ecuador. Pero por qué me parece interesante, fundamentalmente porque trata de temas relacionados con los tributos, la delegación tributaria a territorios menores, la potestad tributaria, la potestad para recaudar y administrar, la administración delegada, etc. A decir del estudio lo que pretende el Modelo de Descentralización Fiscal, (Ver Cuadro 2) es transparentar de manera total y absoluta los gastos, transferencias y recursos de recaudación, tanto locales como nacionales, a través de la implantación de un sistema de información de base amplia y suficiente para eliminar la discrecionalidad actual. Esta transparencia, procedimientos requiere de además presupuesto, de la tesorería adopción de contabilidad pública y control de endeudamiento homogéneos entre el gobierno nacional, los gobiernos provinciales y/o autonómicos y municipios. JAVIER PESANTEZ MOLINA 124 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Lo fundamental de la propuesta se basa en la necesidad de que, el traslado de los flujos de dinero para la prestación eficiente de los servicios públicos, desde el nivel central hacia lasa estructuras subnacionales, ocurra en forma oportuna, transparente y efectiva. ! Potestad Tributaria: la potestad tributaria, entendida como la facultad de imponer, valorar, recaudar y administrar los recursos tributarios, se mantiene en el nivel nacional. En este sentido, los tributos nacionales deberán ser establecidos estrictamente por el orden nacional, para su posterior distribución a los diferentes organismos seccionales. Para el nivel intermedio que sea autónomo, el modelo establece la cesión del impuesto sobre los vehículos, ligado al traslado de competencias y la posibilidad de crear un nuevo impuesto sobre ventas minoristas Para el nivel municipal, se mantiene la potestad sobre los actuales impuestos que maneja, adicionándole la posibilidad de la creación de sobretasas, tanto a impuestos nacionales como a valores de bienes y servicios. JAVIER PESANTEZ MOLINA 125 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN El funcionamiento de la potestad tributaria debe estar regido dentro de un marco nacional constituido por un estatuto tributario nacional, que establece las bandas de acción para todo el manejo tributario. ! Potestad de recaudar y administrar: el Modelo plantea la posibilidad de delegar la recaudación de determinados impuestos del orden nacional, tanto a los gobiernos intermedios como a los gobiernos municipales. ! Base de distribución nacional: se entiende como tal, la caja fiscal territorial nacional, de la cual se realizará la distribución de recursos a los diferentes entes subnacionales. Para el caso de nuestro país, estará conformada por la porción de los ingresos tributarios internos nacionales, requeridos para el financiamiento de las competencias recibidas. Estarán conformadas por los impuestos del valor agregado interno, impuesto a la renta, impuesto a los consumos especiales internos, impuestos de migración; todos éstos con sus correspondientes moras y multas. JAVIER PESANTEZ MOLINA 126 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN MODELO DE DESCENTRALIZACION FISCAL CUADRO 2 CAJA FISCAL BASE DE POTESTAD TRIBUTARIA NIVEL DISTRIBUCION Nacional Ingresos Caja Del Tributo Nacional: tributarios internos nacional: % ingresos La Nación nacionales: tributarios IVA; ICC; renta, nacionales ICE, POTESTAD DE MECANIS. RECAUDADOR Y DE ADMINISTRAR TRANSFER. Nación Fórmula de Territorial internos migración, Distribución moras y multas Provincial Del Tributo Territorial: Transferencias La provincia dentro de un nacionales marco nacional impuestos Vehículos, provinciales minoristas Ingresos e tributarios provinciales: ventas, Autonomía Provincial Prov. no autónoma Fórmula de distribución Nación Cantonal Del Tributo Cantonal: Ingresos El municipio dentro de un cantorales: marco nacional patentes, CEM, tributarios Predial, Municipio alcabalas, registro de propiedad, espectáculos públicos Fuente: Propuesta de un Nuevo Modelo de Gestión para el Ecuador, Comisión Nacional de Descentralización: Las Autonomías, la Circunscripción Territorial, CONAM, Ministerio de Finanzas y Crédito Público, Banco del Estado, GTZ, Abril 2000. La pertenencia del ente territorial a otras regiones y al Estado, hace que opere el principio de solidaridad –base del Estado social de Derecho- y también pone de presente la necesidad de coordinación que debe existir dentro de todos los entes, para que se respeten las potestades o competencias propias de todos y cada uno, y adicionalmente JAVIER PESANTEZ MOLINA 127 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN para que se cumplan los fines del Estado en materia de equidad horizontal y vertical77 Lo cierto es que independientemente de la forma como está organizado el Estado y del grado o alcance de la descentralización – común hoy a la mayoría de los estados – en donde la autonomía puede ser considerada como un nivel de la mayor descentralización, entendemos que el grado de descentralización constituye un elemento diferenciador entre un estado unitario dividido entre entes locales autónomos y el estado federal. PROPUESTAS DE DESCENTRALIZACION Y AUTONOMIAS CUADRO 3 AS0CIACION DE MUNICIPALIDADES CONSORCIO DEL ECUADOR AME. CONSEJOS FUERZA ECUADOR DE CAMARA DE COMERCIO PROVINCIALES DE QUITO DEL ECUADOR OBJETIVOS – PERSPECTIVA OBJETIVOS OBJETIVOS –PERSPECTIVA OBJETIVOS Y PERSPECTIVA Crear Autonomías Provinciales, para impulsar un PERSPECTI- objetivo: Lograr una nueva estructura desarrollo equitativo en todas las provincias. Con VAS 1.- Responder a la crisis económica con la autónoma, éste fin presento un anteproyecto de Ley Orgánica Respalda un redefinición del régimen político en un descentralizada. de Gobiernos Seccionales Autónomos, en el cual proceso de sentido GOBIERNO pretende económica, descentralización La Descentralización democrático tiene para un doble mejorar su gobernable y la descentralización eficiencia. PROVINCIAL administrativa, política del Estado hacia los que contempla la 2.- Transferir competencias, funciones y El Provincial Consejos Provinciales y de éstos hacia los transferencia de recursos Gobierno Autónomo estará conformado Consejos municipales, entregándoles la facultad obligaciones, gobiernos seccionales. por el Gobernador o Prefecto, de recaudar sus propios recursos económicos y competencias, ESTRUCTURA POLITICA el Parlamento y el Gabinete administrarlos responsabilidade Habrían 2 niveles adicionales de gobierno Provincial. necesidades básicas de sus ciudadanos. s y recursos; que 1.- Los Gobiernos Provinciales Autónomos El Gobernador o Prefecto ESTRUCTURA POLITICA sustenta en los 2.- Los Gobiernos Municipales Autónomos. Provincial será elegido por Conserva el modelo organizativo basado en un municipios del 77 Gobierno Central a los para satisfacer mejor las LONDOÑO, Fabio, PARDO, Germán Alfonso, Op. Cit, p 91 JAVIER PESANTEZ MOLINA 128 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN COMPETENCIAS votación popular, presidirá el Estado Unitario, con los tres niveles de gobierno: dichas Gobiernos Provinciales Autónomos. Gobierno Provincial. nacional, provincial y cantonal, pero invierte la obligaciones por (Lo Pertinente) El el distribución de poder en la administración pública, ser instituciones -Recaudar los tributos que le corresponda Parlamento Provincial, pues el gobierno con mayor contacto e injerencia básicas Consejo, será de la las conformado por consejeros a en la vida de los ciudadanos será el municipal. historia municipalidades de la provincia, los recursos través de elección directa e NIVEL CANTONAL ecuatoriana. del Fondo Tributario Provincial. indirecta. Cada municipalidad estará dirigida por un alcalde Consideran que Gobiernos Municipales Autónomos Habrá un Gabinete Provincial electo por el pueblo y los concejales elegidos los ( Lo Pertinente) técnico, designado por el proporcionalmente por distritos parroquiales, a fin federalista -Administrar conjuntamente con esquemas o propios Prefecto, que se encargará de de que tengan relación directa con sus electores. autonomista mediante la recaudación, percepción y las acciones, de Planificación, NIVEL PROVINCIAL entraña retención de tributos en las áreas de su Desarrollo Económico, El Gobierno Provincial, será la suma de los de multiplicar la jurisdicción que existan o que a futuro se Desarrollo Social, Producción gobiernos municipales. Los Consejos Provinciales burocracia, crearen. e Infraestructura. estarán presididos por un Gobernador, electo por desmejorar -Percibir e invertir el IVA generado en el RECURSOS voto popular, que reemplazará al prefecto y se encarecer los cantón. ECONOMICOS. relacionará directamente con el Ministerio de servicios y - Administrar conjuntamente con los Cs.Ps. El GP, generará sus propios Gobierno. malgastar los los recursos del Fondo Tributario Provincial. recursos Podrán recursos del -Generar recursos financieros a través de la conformarse Gobiernos Regionales riesgos y Recursos Económicos formulación de programas y Autónomos, mediante la fusión de dos o más Estado. Provinciales proyectos autosustentables y Gobiernos Provinciales. ESTRUCTURA Los GPA recaudarán, percibirán y retendrán la creación o modificación de COMPETENCIAS POLITICA los tributos en las áreas de su jurisdicción, tributos. DEL GOBIERNO CANTONAL. Se plantean tres La base de que no correspondan a los municipios. tributación (lo pertinente) niveles Administrarán 50% de los Recursos del rentas propias serán: -La recaudación de los impuestos nacionales y gobierno: Fondo Tributario Provincial. -Tasas locales en su jurisdicción. nacional, Generar recursos financieros propios a través de provincial ordenanzas, retención de impuestos y tributos y municipal. contribuciones especiales. RECURSOS Municipales Deberán generar y para generar contribuciones especiales de mejoras. sus recursos propios -Valor comercial de la de y mediante la recaudación, percepción y propiedad rural. retención de tributos en su jurisdicción. -Transferencias de dominio, -Los impuestos, tasas y contribuciones así como herencias, legados y DEL GOBIERNO PROVINCIAL COS especiales de mejoras. donaciones (lo pertinente) Se -El impuesto a los vehículos motorizados. inmuebles. -Administrar el Fondo de Compensación -Las regalías de los productos mineros. -Impuesto a los vehículos. RECURSOS -El producto de las multas y sanciones en el -Sanciones Tributarias. MUNICIPIOS ámbito de su competencia. -Impuesto a los combustibles. PROVINCIALES AUTONOMOS Ley -Las asignaciones del PGE, FODESEC, Ley -Juegos de azar, derechos y Serán Distribución del del 15%, y demás leyes. tasas. -Las rentas generadas por ordenanzas propias. 15%. -El Impuesto IVA, con excepción de lo Tendrán además participación -Las transferencias y participaciones que les Destinar n 40% recaudado en las Aduanas. de las rentas provenientes del corresponden y que no podrán ser inferiores al del IVA y de los -Los demás tributos establecidos en la CPE. 15% del PGE y otros que 15% de los ingresos corrientes totales del PGC. impuestos Adicionalmente, las Municipalidades que actualmente perciben. -Los ingresos no tributarios y otros contemplados vehículos a tengan obligación legal de recaudar tributos Administrarán los recursos en las leyes. municipios y que no les pertenezcan tendrán derecho a generados cada -Los recursos que provengan de las cobranzas, consejos retener hasta un 70% de lo recaudado. jurisdicción, excepto aquellos percepción y retención de impuestos y tributos provinciales También recibirán el 50% restante del FTP. provenientes la nacionales vigentes y futuros, dentro de su través del Fondo Fondo Tributario Provincial explotación de los recursos jurisdicción, los cuales ingresarán a una Canasta de Compuesto por: naturales no renovables. Por Tributaria. Descentralizació -Impuesto sobre los Consumos Especiales, otra -Las generado y recaudado en cada cantón de la nacionales provincia, con excepción de los bienes fondo JAVIER PESANTEZ MOLINA parte, que de bienes en de los tributos constituirán un tendrá tres ECONOMI ECONOMICOS Y requiere primero extender DE LOS GOBIERNOS la base de aplicación de la de alos a otros n, otro 40% al contemplados en la Ley de Régimen Municipal y presupuesto del Provincial. Estado rentas, impuestos prediales y 129 y el UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN importados. destinos: el Gobierno Central; -Recaudar impuestos adicionales para un proyecto restante 20% al -Hasta 5% adicional por la venta de un Fondo de Compensación específico o una emergencia local. Fondo combustibles en la provincia. Provincial; -Hasta 5% adicional al IVA. porcentaje *Con el voto de las dos terceras partes de sus provincia donde miembros, cada GPA, podrá elevar el IVA recaude, (Impuesto dentro de la provincia hasta un 5% sobre el Renta, establecido a escala nacional, al igual que el patrimonio valor de los combustibles hasta un 5% aranceles adicional al fijado. producción Fondo Nacional de Compensación. naturales y no renovables). excepcionan. Estos serán recaudados por la CAE y reforma Como mecanismo de solidaridad hacia las La base de distribución del distribuidos en partes iguales entre el Gobierno tributaria, provincias o cantones más pobres, este fondo Fondo de Compensación será: Central y el Fondo de Compensación Provincial. actualización de se compondrá por el 50% de los valores -Número de Habitantes. El porcentaje de reparto de los recursos de la tasas, recaudados por concepto de IVA e ICE, en -Servicios Canasta Tributaria será determinado técnicamente simplificación de los cantones de Quito y Guayaquil. Insatisfechos. en función de las NBI de cada cantón, elaborado procesos, -Contribución al PIB. por el INEC. Por ejemplo los cantones más ricos unificación de la -Extensión Territorial. pueden quedarse con el 33% y los más pobres dispersa -Eficiencia Administrativa. hasta con el 100%. legislación. en un La Canasta Tributaria, estará compuesta por el Solidaridad mayor, la Impuesto a la Renta (IR), el Impuesto al Valor Seccional, los Agregado (IVA), el Impuesto a los Consumos favorecerá a los municipios y, se a la Especiales al combustibles, al consumo del tabaco y el licor, de menor vehicular, la matriculación de vehículos, y los tributos o desarrollo. tributarios, impuestos que se lleguen establecer en el futuro. Propuso Los profunda Impuesto de recursos Básicos (ICE); aranceles los aduaneros impuestos en a los puertos se El FCP será un mecanismo de redistribución de los ingresos hacia las provincias y cantones más pobres. En lo que a nuestro modesto criterio respecta, diremos que después de estudiar todos los datos obtenidos en el presente trabajo, se ha llegado a concluir que la mejor vía para alcanzar un desarrollo provincial así como un equilibrio presupuestario correcto sería la aplicación efectiva y real de la descentralización – pues legislación interna existe - así como mejorar sustancialmente la ejecución presupuestaria de los gobiernos seccionales Es necesario entender que la descentralización no es solamente transferencia de recursos, sino también la asunción de un mayor esfuerzo fiscal por parte del ente JAVIER PESANTEZ MOLINA de 130 que de una UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN territorial – gobiernos intermedios - medido, entre otros factores, en dinamismo de recaudación y la eficiencia con la que se gastan los recursos. De ahí la necesidad de modernizar los instrumentos tributarios propios, así como de controlar el endeudamiento excesivo de las entidades territoriales78 78 Ibídem, p. 122. JAVIER PESANTEZ MOLINA 131 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CAPITULO VI 6.1. CONCLUSIONES.- En lo que tiene que ver con Política y administración tributaria, tenemos que los tres principales problemas son su falta de simplicidad, su pequeña base tributaria y el uso ineficiente de lo recursos. Esto se debe a la proliferación de impuestos, que carece de transparencia y oculta inequidad e ineficiencia en las asignaciones de recursos; las exoneraciones impositivas, que introducen distorsiones, no cumplen con ningún objetivo de la política tributaria, especialmente el redistributivo en el caso del Impuesto al Valor Agregado (IVA), y son ineficientes en lograr el objetivo de promover emprendimientos socialmente rentables en el caso de exoneraciones de Impuesto sobre la Renta o aranceles aduaneros; y las preasignaciones de la recaudación que no permiten un uso eficiente de los recursos fiscales y desalientan el esfuerzo recaudatorio de las jurisdicciones que prefieren respaldarse en las transferencias del gobierno central. La simplificación impositiva, mediante la derogación de impuestos menores; ampliación de la base, mediante la eliminación de exoneraciones; y reorientación JAVIER PESANTEZ MOLINA 132 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN tributaria, mediante la eliminación de preasignaciones, permitirían reducir los costos administrativos de recaudar, aumentar las recaudaciones y asignarla más eficientemente. Aunque se pueden mencionar varios asuntos que merecen ser considerados en un intento de perfeccionamiento del sistema tributario ecuatoriano, hay tres que se destacan por su importancia y la urgencia con la que se requiere su solución. Ellos son la proliferación de impuestos, las exoneraciones impositivas y las preasignaciones de la recaudación. A pesar de casi toda la recaudación proviene de de diez impuestos, la mitad de los cuales IVA, IR, ICE, aranceles aduaneros e impuestos sobre vehículos, generan más del 75% de la recaudación, el SRI ha identificado más de 80 impuestos. Esto significa costos administrativos innecesariamente altos para los contribuyentes y para la administración. Mientras los primeros desalientan el pago por parte de los contribuyentes, los segundos desalientan la supervisión por parte de la autoridad tributaria. En el Ecuador el sistema de Descentralización Fiscal, tiene algunas particularidades que merecen ser estudiadas con detenimiento. No es únicamente por su connotación política JAVIER PESANTEZ MOLINA 133 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN sino porque en gran parte determina las condiciones para la prestación de los servicios: no son las leyes de descentralización que garantizan la coordinación entre niveles de gobierno, ni los convenios de transferencia de competencias, sino el sistema financiero disponible para los gobiernos subnacionales. Desde el punto de vista de las Transferencias, el sistema de finanzas públicas depende sobre todo de las transferencias. Sin embargo, tiene diferentes deficiencias desde una variedad de perspectivas. En primer lugar, es un sistema disperso dado que las transferencias a gobiernos subnacionales originan en no menos de 16 Leyes Especiales. Cada uno a partido del concepto de no afectar recursos ya asignados, y cada ley aplica sus propios principios de distribución y diferentes condiciones para el gasto. Una segunda característica del sistema de transferencias es que asigna recursos sin las correspondientes competencias y así viola un principio básico de descentralización. El caso sobresaliente es la Ley del 15%. El reglamento de la Ley prohíbe expresamente que los recursos sean usados para la asunción de nuevas competencias. JAVIER PESANTEZ MOLINA 134 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Adicionado a esto tenemos que en septiembre de 2002 el Congreso aprueba una Ley que asigna hasta el 25% del Impuesto a la Renta a los municipios del país, sin estar atado a la asunción de competencias. Este hecho afirma, una vez más, que las provincias y cantones del país tienen vínculos fuertes en el Congreso que les garantiza acceso a las rentas del país. En tercer lugar, el sistema de transferencias pone al Gobierno central bajo presión de financiar competencias a ser descentralizadas. En cuarto lugar, el sistema no aplica los principios de coparticipación que implicaría participar proporcionalmente en ingresos de la nación. Para el caso de la Ley de 15% se transfieren únicamente los recursos aprobados en el presupuesto al iniciar el ejercicio fiscal. Si luego los ingresos son más altos que los estimados en el presupuesto, el gobierno central no toma como referencia los ingresos reales que tiene. JAVIER PESANTEZ MOLINA 135 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN En quinto lugar, las transferencias son discrecionales y ambiguas. La ley del 15% es nuevamente un ejemplo para ello: ha sido aprobada tomando en cuenta los ingresos corrientes del gobierno central y, luego, la Constitución de 1998 lo modifica en el sentido De tomar como referencia el Presupuesto General. Por otro lado, y si bien no hay datos confiables, una serie de transferencias son discrecionales favoreciendo a municipios y provincias particulares y sirven para rescates encubiertos a gobiernos subnacionales y empresas públicas regionales. En esta ambigüedad de las transferencias, el debate en el pasado se ha centrado en las desigualdades que existen entre localidades. Este debate centrado en qué es lo que recibe y qué es lo que aporta cada localidad, evidencia el alto nivel de desconfianza que existe en el país. Sin duda, las diferencias en capacidades fiscales son enormes; por otro lado, tomando en cuenta las transferencias per cápita que recibe cada provincia. Paradójicamente entre las provincias que menos reciben, se encuentran las provincias más poderosas como Guayas y Pichincha. Pero solamente si también se contabilizan las transferencias discrecionales JAVIER PESANTEZ MOLINA 136 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN arriba mencionadas se puede obtener un reflejo nítido de lo que en realidad reciben las provincias y construir sobre ello un nuevo sistema fiscal descentralizado. En lo que refiere a los Ingresos Propios, que tienen disponibilidad los gobiernos locales por un lado son poco productivos (como el caso de Consejos Provinciales), o están sujetos a una serie de obstáculos administrativos y exenciones que impiden una gestión tributaria local más autónoma. Esto se evidencia, por ejemplo, en el impuesto a la propiedad urbana y rural, impuesto sobre los vehículos, las patentes, impuesto sobre los activos totales, las contribuciones de mejoras, las tasas y otros. Esta situación precaria en términos de ingresos se evidencia en que casi la totalidad de los ingresos tributarios son aún administrados por parte del gobierno central y un porcentaje mínimo por las municipalidades. Dado el alto grado de dependencia de los gobiernos subnacionales por parte de transferencias, es imperativo mejorar sus ingresos propios. Así mismo se concluye que es importante reformar las múltiples trabas administrativas que existen, de la misma manera cada municipalidad cobrará lo JAVIER PESANTEZ MOLINA 137 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN correspondiente a los tributos municipales de conformidad a los principios básicos de tributación y sobre todo considerando el principio de capacidad económica del contribuyente. Por otro lado en los Consejo Provinciales, es necesario generar una base de ingresos propios que lo haga más autónomo, por parte del gobierno central y, por otro lado, que presente la oportunidad para una mejor rendición de cuentas por parte de los electores y contribuyentes. Las prefecturas no disponen de muchas tasas por servicios, la mayoría de servicios se financian mediante asignaciones del Estado. Existen ordenanzas para tasas por servicios administrativos, timbres provinciales, por contratos de obras, entre los más importantes, pero que sin embargo no son significativos en cuanto a su recaudación; hay una exigencia paternalista de la población hacia los gobiernos seccionales, en este caso prefecturas, por la dotación de servicios, pues las prefecturas más bien colaboran con casi la totalidad del costo de las obras de infraestructura. Sin embargo, considerando la situación de las finanzas públicas nacionales y la informalidad en el manejo de los JAVIER PESANTEZ MOLINA 138 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN recursos, es difícil pensar en conceder nuevos ingresos propios a los gobiernos subnacionales. A decir de algunos estudiosos, la única posibilidad a mediano plazo sería establecer sobretasas a impuestos nacionales que se transfieren a los gobiernos subnacionales. La administración tributaria estaría a cargo del gobierno central pero los recursos corresponderían a los Consejos Provinciales – técnicamente, las sobretasas son transferencias, sin embargo, para el contribuyente generalmente no se hace esta diferenciación por lo que estimularían la rendición de cuentas - . Esta reforma debe estar condicionada a que haya situaciones mínimas de una gestión responsable de las finanzas por parte de los Consejos Provinciales. Por otra parte como bien se dijo los Consejos Provinciales son débiles tributariamente, entonces porque no trasladar el cobro del impuesto predial rústico o rural que actualmente cobran los municipios a los mismos ya que la misma Constitución determina a la zona rural como su área de influencia, entonces por lo dicho lo lógico sería entregarles la administración de este tributo. De igual forma urge la necesidad de realizar una redistribución de los impuestos, para en parte a las prefecturas, especialmente el Impuesto al Rodaje. JAVIER PESANTEZ MOLINA 139 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Por otra parte, las transferencias tal y como se aplican actualmente, no estimulan el esfuerzo fiscal. No están condicionadas al aumento de ingresos propios por parte de municipios y consejos provinciales; y el aumento continuo de transferencias ha inducido no solamente a un incremento del desbalance vertical en gobiernos subnacionales, sino también a la dependencia del gobierno central. Jonás Frank mantiene que más que autonomías, es necesario reformar las finanzas públicas y adoptar un nuevo sistema de transferencias, con datos más confiables, completos y transparentes. Como primer paso, se sugiere cuantificar no solamente las transferencias que recibe cada Consejo Provincial y cada Municipio, sino cuanto gasta el gobierno central en cada provincia y cantón por parte de : los ministerios, los organismos de desarrollo regional, los fondos sociales, los préstamos internacionales, las asignaciones extrapresupuestarias y transferencias discrecionales. Solamente si estos datos se encuentran a disposición y son confiables, el proceso de la descentralización fiscal subnacional podría efectivizarse. Esto es una condición para JAVIER PESANTEZ MOLINA 140 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN poder adoptar un nuevo sistema de transferencias. Adicionalmente, se podría generar información como el PIB generado en cada provincia, que mide el potencial económico de cada jurisdicción. Esto implica también tener una gestión presupuestaria basada en los principios de unidad y universalidad; esto es una necesidad tanto nacional como local. Además, es perentorio entender que la descentralización no es solamente transferencia de recursos, sino también la asunción de un mayor esfuerzo fiscal por parte del ente territorial, medido, entre otros factores en dinamismo de recaudación y la eficiencia con la que se gastan los recursos. De ahí la necesidad de modernizar los instrumentos tributarios propios, así como de controlar el endeudamiento excesivo de las entidades territoriales para “evitar que el pago de la deuda las deje sin recursos suficientes para invertir”. Por ello se requiere que la ley establezca restricciones al uso de recursos de libre destinación.79 79 LONDOÑO, Fabio, PARDO CARRERO Germán, op. Cit. P.122. JAVIER PESANTEZ MOLINA 141 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN JAVIER PESANTEZ MOLINA 142 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ANEXOS JAVIER PESANTEZ MOLINA 143 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RECAUDACION NETA DE LAS RENTAS INTERNAS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1) PERIODO ENERO - DICIEMBRE DEL 2000 RECAUDACION POR DOMICILIO FISCAL (miles de dólares) REGIONALES TOTAL NOTAS DE COMPEN CREDITO SACIONES ICC IMPTO. IMP. VALOR IMP. VALOR A LA AGREGADO AGREGADO RENTA TOTAL 1.675.040,0 14.558,4 1.481,1 322.169,1 No asignados 10.233,5 2,6 127,4 0,0 (3) TOTAL 266.925,7 923.315,9 6.273,1 3.231,2 DE IVA (14.450,4) 3.231,2 10.887,0 417,1 171.909,8 32.581,4 0,0 0,0 2.058,7 352,6 28.777,7 427,7 (69,1) ESMERALDAS 61.255,1 11,7 0,0 2.747,9 921,8 56.950,6 1.420,0 (9,6) 7.232,4 35,0 0,0 3.201,8 1.332,0 2.056,1 2.300,1 (244,0) 69,6 -181,9 NAPO PICHINCHA SUCUMBIOS ORELLANA (6.882,5) 478,1 0,0 0,0 572,9 757.955,5 10.840,4 417,1 162.458,1 1.681,0 0,0 0,0 870,4 240,3 536,8 582,2 209,3 0,0 0,0 0,0 31,5 146,8 146,8 142.733,6 370.859,3 389,1 332.877,9 IMP. CONSUMOS I.C.E I.C.E. AGREGADO ESPECIALES INTERNO IMPORTAC. IMPORTAC. TOTAL - 861.392,8 IMBABURA 338.143,7 IMP. VALOR 381.159,4 CARCHI Regional Norte 145.681,5 459.145,4 INTERNO 556.607,0 DEVOLUCIONES 88.674,4 78.403,3 - 127.884,2 EL ORO GUAYAS LOS RIOS GALAPAGOS 653.586,6 2.819,9 903,3 110.865,4 38.819,2 0,0 0,0 10.613,7 91.034,8 402.401,8 607.640,4 2.810,2 903,3 95.604,3 6.141,0 9,6 0,0 4.138,3 760,5 985,9 0,0 0,0 509,1 147,6 2.600,6 2,0 56.157,2 52.003,0 0,0 1,0 552,0 0,0 552,0 0,0 0,0 51,5 11,8 7,7 - 433,3 433,3 0,0 0,0 0,0 113,0 46,2 15,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 9,9 7,4 0,3 53.845,7 51.569,7 2.276,0 0,0 9.891,6 3.404,3 3.116,6 388,7 (571,0) - (5.943,3) 43.924,7 (45,4) - 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 26,4 6,2 0,9 - 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 13,0 18,0 0,1 29.811,8 24.533,3 2.355,3 - 0,0 167.193,9 (5.794,6) 241.002,5 (115,1) 22.515,7 5.278,4 186,7 6.492,1 3.379,0 3.336,5 5,2 13,6 0,0 0,0 438,6 117,8 88,6 29.766,0 24.501,2 5.264,8 186,7 6.492,1 2.806,4 3.160,5 2.261,8 0,0 0,0 105,9 47,9 4,5 0,0 0,0 28,1 10,3 0,5 26,8 26,8 0,0 - 0,0 0,0 0,0 0,0 29.606,4 CAÑAR 5.259,3 0,4 0,0 1.332,3 1.392,7 2.475,2 LOJA 6.921,4 0,0 0,0 2.881,3 1.559,0 2.094,7 64,2 55.540,3 - 34.861,6 184,1 413,6 (28,4) 8.812,9 348,9 15,7 (37,2) 11.976,4 3.119,2 0,0 3.221,8 318,7 12.533,1 7.437,2 0,0 49,5 1.084,7 17.259,9 TRIBUTARIA 8.762,6 3.667,7 290,3 26,1 DEL PAIS 22.212,7 16.383,8 0,0 1.047,5 26,1 MOTORIZADOS 9.891,6 218.486,8 633,0 INGRESOS 0,0 (5.613,8) 633,3 OTROS MORA 0,0 163.250,0 54.256,1 INTERESES TRIBUTARIAS 4.154,1 87.526,1 376.122,9 67.938,7 MULTAS SALIDA 1.326,1 2.540,5 AZUAY IMP. A LA 0,0 24.941,1 Regional Austro (2) 1.326,1 28.419,1 0,0 Regional Litoral 2,0 10.271,1 IMPTO. VEHICULOS 18,9 0,0 28.385,3 (644,8) 23.112,2 2.560,0 1.910,7 1.927,6 1.543,4 384,2 0,0 0,0 684,5 404,2 165,0 (259,6) 7.121,1 6.753,9 1.906,6 1.523,6 383,0 0,0 0,0 423,7 237,1 77,3 (84,8) - 0,5 0,5 0,0 0,0 0,0 37,3 18,7 2,3 (183,3) 367,2 20,2 19,0 1,2 0,0 0,0 167,2 118,8 80,2 MORONA S. 978,7 0,0 0,0 352,4 116,7 438,5 518,6 (80,2) - 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 43,7 24,1 3,3 ZAMORA CH. 523,1 0,0 0,0 160,7 95,1 246,9 283,8 (36,9) - 0,3 0,3 0,0 0,0 0,0 12,6 5,5 2,0 6.948,1 0,0 2,6 2.565,2 1.107,4 3.136,7 904,8 0,0 0,0 544,5 95,9 248,0 6.043,3 0,0 2,6 2.020,6 1.011,5 2.888,7 0,0 Regional Centro 2 BOLIVAR CHIMBORAZO 0,0 3.361,3 (224,6) 249,6 3.111,8 (1,6) - (223,0) - 0,0 Regional Centro 1 COTOPAXI 21.665,9 105,8 4,2 8.178,6 5.335,3 7.572,3 5.177,2 49,1 0,4 1.853,7 1.082,2 2.060,9 802,9 2,9 0,0 321,6 157,4 294,8 TUNGURAHUA 15.685,8 53,7 3,8 6.003,3 4.095,7 5.216,6 0,0 Regional Manabí 31.248,5 109,8 0,5 11.390,2 5.517,2 12.966,9 MANABÍ 31.248,5 109,8 0,5 11.390,2 5.517,2 12.966,9 PASTAZA NOTA (1) : Información provisional JAVIER PESANTEZ MOLINA 2,6 2,6 0,0 0,0 0,0 101,6 29,0 3,0 2,2 2,2 0,0 0,0 0,0 11,2 2,1 0,9 0,4 0,4 0,0 0,0 0,0 90,4 26,8 2,1 0,0 7.996,3 (424,0) 2.153,9 381,5 5.460,9 8.295,2 8.295,2 - (93,0) - (86,7) - (244,3) - (479,9) (479,9) 5.151,6 5.151,6 39,5 39,5 0,0 0,0 0,0 270,4 110,8 49,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 81,8 30,1 19,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 20,8 5,2 0,2 39,5 0,0 39,5 0,0 0,0 0,0 167,9 75,5 29,9 733,8 279,4 454,4 0,0 0,0 310,3 150,9 69,0 733,8 279,4 454,4 0,0 0,0 310,3 150,9 69,0 144 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN NOTA (2) : No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados. NOTA (3) : Valor descontado el IVA devuelto a sector público. (Art. 69 de la ley de Régimen Tributario Interno). Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas Internas.- www.sri.gov.ec JAVIER PESANTEZ MOLINA 145 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RECAUDACION NETA DE LAS RENTAS INTERNAS QUE ADMINISTRA EL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1) PERIODO ENERO - DICIEMBRE / 2001 POR DOMICILIO FISCAL (miles de dólares) REGIONALES TOTAL No asignados Regional Norte TOTAL NOTAS DE COMPEN CREDITO SACIONES IMPTO. IMP. VALOR IMP. VALOR ICC A LA AGREGADO AGREGADO RENTA TOTAL(3) INTERNO 2.379.558,8 33.554,1 351,4 7.774,4 591.660,4 1.472.766,2 901.599,4 6.355,8 0,4 0,0 0,0 5.083,0 595,7 595,7 1.255.493,8 25.232,4 223,4 0,0 347.947,7 747.029,0 560.992,8 IMP. VALOR IMP. CONSUMOS I.C.E I.C.E. IMPTO.(2) IMP. A LA MULTAS INTERESES OTROS DEVOLUCIONES AGREGADO ESPECIALES INTERNO IMPORTAC. VEHICULOS SALIDA TRIBUTARIAS MORA INGRESOS DE IVA IMPORTAC. TOTAL MOTORIZADOS DEL PAIS (41.077,7) (15.470,1) TRIBUTARIA 612.244,5 181.472,3 148.571,2 32.901,0 49.007,7 18.383,7 15.954,3 7.104,5 0,0 1,0 1,0 0,0 1,9 0,0 486,3 136,9 1.529,9 52,5 201.506,2 114.701,4 99.422,5 15.278,9 10,8 11.158,5 6.055,4 2.818,7 327,4 56.268,4 7.281,7 0,0 7.281,7 1,1 0,0 103,4 17,0 0,2 66.857,5 2.312,1 0,0 2.312,1 0,0 0,0 118,4 24,7 5,2 1,2 CARCHI 64.889,0 0,0 0,0 0,0 558,1 56.928,6 803,1 ESMERALDAS 75.919,4 39,9 0,0 0,0 2.427,4 70.991,7 4.140,5 8.878,2 40,7 0,0 0,0 3.886,1 4.416,4 4.801,8 (385,4) 0,0 314,3 314,3 0,0 0,0 0,0 179,5 39,9 722,1 0,2 0,0 0,0 174,9 503,4 738,6 (235,2) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 37,2 6,3 0,1 1.102.811,4 25.151,6 223,4 0,0 340.271,8 612.624,0 548.753,3 78.380,3 104.793,2 99.108,2 5.685,0 9,7 11.158,5 5.550,5 2.724,3 314,0 1.801,0 0,0 0,0 0,0 543,0 1.200,9 1.372,1 (171,2) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 46,6 3,9 6,6 472,8 0,0 0,0 0,0 86,5 364,0 383,6 (19,7) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 19,7 2,6 0,0 379.206,8 58.126,2 45.506,1 12.620,1 0,0 7.225,2 6.543,6 3.163,6 965,3 26.025,5 288,5 1,7 286,8 0,0 0,0 640,1 197,5 73,7 353.181,3 57.801,1 45.467,8 12.333,3 0,0 7.225,2 5.399,2 2.857,4 882,2 0,0 36,6 36,6 0,0 0,0 0,0 456,6 98,4 9,4 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 47,8 10,3 0,0 11.160,4 4.194,2 3.098,2 1.096,0 0,3 0,0 1.331,4 580,4 24,9 10.956,3 4.165,5 3.075,2 1.090,3 0,3 0,0 833,8 420,4 6,4 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 98,5 24,0 1,7 204,1 28,1 22,5 5,6 0,0 0,0 256,6 106,6 3,0 IMBABURA NAPO PICHINCHA SUCUMBIOS ORELLANA Regional Litoral (142,9) (6,2) (14.509,6) 893.262,7 6.211,6 91,8 0,0 186.637,0 624.298,4 260.279,4 EL ORO 38.240,1 14,3 0,0 0,0 6.056,3 30.969,8 5.408,2 GUAYAS 848.959,6 6.177,4 91,8 0,0 178.412,6 590.112,8 251.396,1 LOS RIOS 5.017,5 20,0 0,0 0,0 1.829,9 2.566,5 2.792,1 GALAPAGOS 1.045,5 0,0 0,0 0,0 338,2 649,3 683,0 Regional Austro 82.879,1 905,1 26,5 0,0 27.634,6 48.181,9 42.502,8 AZUAY 69.403,2 886,7 26,5 0,0 20.530,3 42.533,4 33.752,3 CAÑAR 6.555,6 11,8 0,0 0,0 3.548,6 2.871,1 3.166,1 LOJA 5.423,4 6,6 0,0 0,0 2.981,7 2.040,7 4.013,9 MORONA S. 719,2 0,0 0,0 0,0 339,9 243,6 873,0 (629,4) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 101,7 22,9 11,1 ZAMORA CH. 777,8 0,0 0,0 0,0 234,1 493,1 697,4 (204,3) 0,0 0,6 0,6 0,0 0,0 0,0 40,7 6,4 2,9 8.230,6 20,3 0,0 0,0 3.290,7 4.532,3 4.990,0 0,0 7,7 7,7 0,0 0,0 0,0 270,5 98,8 10,3 984,5 0,0 0,0 0,0 327,9 614,0 675,8 0,0 5,5 5,5 0,0 0,0 0,0 27,9 5,1 4,1 7.246,0 20,3 0,0 0,0 2.962,8 3.918,3 4.314,2 0,0 2,2 2,2 0,0 0,0 0,0 242,6 93,7 6,1 24.754,6 872,0 1,0 0,0 10.127,1 12.876,5 14.194,7 0,0 70,0 70,0 0,0 0,0 0,0 635,7 141,6 30,7 6.081,4 35,1 0,0 0,0 2.090,9 3.705,8 3.867,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 212,4 31,9 5,3 801,0 22,7 0,0 0,0 327,5 357,6 750,5 (392,9) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0 84,6 8,4 0,2 TUNGURAHUA 17.872,2 814,2 1,0 0,0 7.708,7 8.813,1 9.577,1 (764,0) 0,0 70,0 70,0 0,0 0,0 0,0 338,7 101,3 25,2 Regional Manabí 51.800,2 312,2 8,7 0,0 10.940,1 35.252,5 18.044,1 20.371,1 4.371,9 465,7 3.906,1 0,0 0,0 631,6 164,5 118,8 MANABI 51.800,2 312,2 8,7 0,0 10.940,1 35.252,5 18.044,1 20.371,1 4.371,9 465,7 3.906,1 0,0 0,0 631,6 164,5 118,8 Regional Centro 2 BOLIVAR CHIMBORAZO Regional Centro 1 COTOPAXI PASTAZA (15.187,8) (463,8) (14.464,6) (225,6) (33,7) (5.481,3) (2.175,2) (295,0) (2.177,3) (457,7) (61,8) (395,9) (1.318,2) (161,3) (3.162,7) (3.162,7) NOTA (2) : No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados, ICC. NOTA (3) : Valor descontado el IVA devuelto a sector público. (Art. 69 de la ley de Régimen Tributario Interno). JAVIER PESANTEZ MOLINA 146 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas Internas.- www.sri.gov.ec JAVIER PESANTEZ MOLINA 147 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1) PERIODO ENERO - DICIEMBRE / 2002 POR DOMICILIO FISCAL (miles de dólares) REGIONALES TOTAL No asignados Regional Norte CARCHI ESMERALDAS IMBABURA NAPO PICHINCHA SUCUMBIOS ORELLANA Regional Litoral TOTAL IMPTO. IMP. VALOR IMP. VALOR AGREGADO AGREGADO IMPTO. (2) IMP. VALOR IMP. CONSUMOS I.C.E I.C.E. IMP. A LA MULTAS INTERESES OTROS DEVOLUCIONES AGREGADO ESPECIALES INTERNO IMPORTAC. VEHICULOS SALIDA TRIBUTARIAS MORA INGRESOS DE IVA IMPORTAC. 257.068,9 212.913,9 44.155,0 MOTORIZADOS 47.966,1 DEL PAIS 5.101,3 21.785,5 8.859,0 5.595,7 2,7 2,7 0,0 47.928,30 0,0 337,7 88,1 3.579,4 240.823,6 147.125,0 128.206,1 18.918,9 22,0 2.820,8 8.284,2 3.400,6 651,6 47.766,6 4.343,1 0,0 4.343,1 0,00 0,0 159,4 35,5 1,9 NOTAS DE COMPEN A LA CREDITO SACIONES RENTA 2.758.659,9 48.594,9 516,4 670.974,6 1.692.197,4 1.052.022,3 54.820,8 3,2 0,0 2.682,4 199,2 199,2 1.496.158,3 29.426,5 140,5 403.328,2 900.958,9 675.844,8 54.028,7 8,6 0,0 916,8 48.563,4 1.021,1 131.017,7 276,5 21,9 2.898,4 117.611,1 3.686,4 114.035,6 9.823,2 0,0 9.823,2 0,00 0,0 309,8 74,4 2,5 11.404,6 94,1 0,0 4.946,0 5.373,8 5.845,0 (471,2) 0,0 360,6 360,6 0,0 0,01 0,0 497,2 128,5 4,2 1.503,2 10,2 0,0 368,3 1.014,8 1.092,3 (77,5) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 92,6 17,1 0,2 1.295.361,7 29.032,6 118,6 393.145,3 726.827,0 662.348,2 79.021,4 132.598,1 127.845,4 4.752,6 21,95 2.820,8 7.055,8 3.120,4 621,2 2.041,0 4,5 0,0 824,8 1.058,3 1.318,8 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 116,1 15,7 21,6 801,6 0,0 0,0 228,6 510,6 532,8 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 53,4 9,0 0,0 430.495,2 94.212,4 78.305,7 15.906,7 5,8 2.280,5 9.121,0 4.102,5 1.056,9 25.939,6 713,5 8,1 705,4 0,00 0,0 1.076,5 382,0 85,5 404.555,6 93.418,4 78.217,1 15.201,3 3,30 2.280,5 7.355,0 3.521,9 956,1 0,0 80,4 80,4 0,0 2,51 0,0 617,4 181,3 14,6 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 72,1 17,3 0,7 11.927,2 7.599,1 5.724,2 1.874,9 5,3 0,0 1.874,8 565,6 154,2 11.639,9 7.576,6 5.703,7 1.872,8 4,79 0,0 1.191,0 410,8 92,0 0,0 0,1 0,1 0,0 0,00 0,0 202,6 53,1 26,9 287,2 22,3 20,2 2,0 0,00 0,0 310,6 70,0 31,9 (3) TOTAL INTERNO (74.648,2) TOTAL 714.823,5 (15.709,42) (224,2) (111,0) (14.542,6) (260,6) (22,3) 1.017.075,7 16.693,2 340,3 207.806,8 681.456,3 289.690,8 EL ORO 45.332,7 77,2 0,0 9.807,3 33.190,6 7.758,8 GUAYAS 963.330,1 16.612,5 340,3 194.352,4 644.489,6 277.853,5 LOS RIOS 6.935,2 2,0 0,0 3.047,6 2.989,3 3.233,5 GALAPAGOS 1.477,7 1,4 0,0 599,4 786,8 845,0 Regional Austro 90.690,6 1.221,2 3,3 29.197,3 50.069,9 46.568,1 AZUAY 74.041,0 1.127,9 3,3 20.931,3 42.703,3 36.326,5 CAÑAR 6.256,4 57,0 0,0 3.068,3 2.848,4 3.211,7 LOJA 8.525,5 30,8 0,0 4.258,7 3.801,4 5.168,8 MORONA S. 1.019,8 5,5 0,0 597,1 295,2 1.129,0 (833,8) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 99,6 19,2 3,3 847,8 0,0 0,0 341,9 421,6 732,1 (310,6) 0,0 0,2 0,2 0,0 0,48 0,0 71,0 12,5 0,2 Regional Centro 2 9.698,2 42,7 0,4 3.709,8 5.448,6 6.333,2 0,0 8,4 8,4 0,0 0,6 0,0 357,1 114,5 15,8 BOLIVAR 1.492,9 0,0 0,4 511,7 929,7 929,8 0,0 5,0 5,0 0,0 0,00 0,0 32,4 6,5 7,1 CHIMBORAZO 8.205,2 42,7 0,0 3.198,1 4.518,9 5.403,4 0,0 3,4 3,4 0,0 0,63 0,0 324,7 108,0 8,7 ZAMORA CH. Regional Centro 1 (38.729,67) - TRIBUTARIA (507,8) (37.919,4) (244,3) (58,2) (8.425,32) (5.263,1) (363,2) (1.654,6) (884,6) (0,1) (884,5) 29.631,0 914,0 1,9 12.817,4 14.576,5 16.323,1 0,0 142,5 142,5 0,0 0,2 0,0 868,2 290,0 20,2 COTOPAXI 6.348,6 90,9 0,6 2.480,9 3.443,4 3.468,0 (24,6) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 265,1 64,8 2,9 PASTAZA 1.654,8 67,9 0,0 528,7 928,5 967,2 (38,8) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 0,0 107,8 21,9 0,1 TUNGURAHUA 21.627,6 755,2 1,3 9.807,8 10.204,6 11.887,8 0,0 142,5 142,5 0,0 0,25 0,0 495,3 203,4 17,2 Regional Manabí 60.585,3 294,2 30,0 11.432,6 39.488,0 17.063,1 31.577,6 7.978,9 524,4 7.454,4 3,9 0,0 942,4 297,6 117,6 MANABI 60.585,3 294,2 30,0 11.432,6 39.488,0 17.063,1 31.577,6 7.978,9 524,4 7.454,4 3,91 0,0 942,4 297,6 117,6 JAVIER PESANTEZ MOLINA (1.746,5) (1.683,2) (9.152,64) (9.152,6) 2.015,5 ICC ICC ICC 148 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN NOTA (1) : Información provisional NOTA (2) : No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados. NOTA (3) : Valor descontado el IVA devuelto a sector público. (Art. 69 de la ley de Régimen Tributario Interno). Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas Internas.- www.sri.gov.ec JAVIER PESANTEZ MOLINA 149 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1) PERIODO ENERO - DICIEMBRE 2003 POR DOMICILIO FISCAL (miles de dólares) REGIONALES TOTAL TOTAL 2.974.693,4 No asignados Regional Norte CARCHI ESMERALDAS IMBABURA NAPO PICHINCHA SUCUMBIOS ORELLANA Regional El Oro EL ORO NOTAS DE CREDITO 65.623,8 COMPENSACIONES 980,2 IMPUESTO A LA RENTA 759.247,7 IVA TOTAL 1.759.265,8 IVA INTERNO DEVOLUCIONES DE IVA IVA IMPORTA CIONES I.C.E. TOTAL (105.155,5) ###### 277.604,7 - 2,5 (50.651,26) ###### 159.698,5 1.137.060,5 0,0 51.847,4 11.001,5 79,6 0,2 1.709,0 2,36 9.840,3 23.305,5 640,5 125,5 21.779,7 11.088,5 4.123,0 235,8 198,1 40,1 2,1 0,1 2.935,1 480,7 480,7 458.558,6 911.233,3 737.684,4 48.738,6 6,3 0,0 1.234,1 45.546,4 1.221,3 (693,6) 45.018,7 1.709,2 114.926,1 120,4 0,0 3.785,2 103.307,6 5.264,3 (298,2) 98.341,5 7.106,5 0,0 7.106,5 2,03 489,6 114,4 0,4 12.091,9 570,8 0,0 5.758,2 4.643,0 5.920,4 (1.277,4) 0,0 160,7 160,7 0,0 6,46 705,9 242,2 4,6 (909,4) 1.126,8 10,9 0,0 687,0 288,3 1.197,7 34.949,5 610,4 445.404,7 755.910,7 721.141,2 2.671,9 53,8 0,0 1.280,5 1.149,1 2.150,4 981,7 29,2 0,0 408,7 388,1 789,0 50.345,5 329,9 0,0 9.706,1 38.064,8 7.255,3 0,0 0,0 0,0 0,0 2,09 111,4 26,7 0,5 80.839,9 150.722,2 148.536,2 2.186,0 66,64 9.287,0 3.653,0 227,3 (1.001,3) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,01 164,1 23,4 0,9 (400,9) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,02 132,3 23,3 0,0 32.245,9 715,4 4,1 711,3 1,2 1.164,6 302,3 61,1 (46.070,5) -1.436,3 329,9 0,0 9.706,1 38.064,8 7.255,3 308,3 217.606,6 688.232,8 299.406,2 GUAYAS 1.034.539,4 22.311,0 308,3 213.167,5 684.918,3 294.796,9 7.263,9 143,4 0,0 3.622,1 2.634,8 3.541,7 (906,9) (1.436,3) (387,9) (26.515,5) 1.606,5 0,1 0,0 817,0 679,7 1.067,5 91.271,5 2.290,7 60,6 28.358,3 49.962,2 45.222,6 AZUAY 85.213,8 2.176,4 60,6 24.746,2 48.099,5 40.139,6 CAÑAR 6.066,7 33,5 0,0 2.831,7 2.900,2 3.878,3 (978,1) (2.242,2) -9,0 80,8 0,0 780,5 -1.037,5 1.204,7 Regional Sur 8.958,5 148,5 0,0 5.675,0 2.529,7 6.682,7 LOJA 8.808,4 146,7 0,0 5.190,9 2.947,7 5.984,2 150,1 1,8 0,0 484,1 -418,0 698,5 10.867,1 185,6 0,6 5.065,4 5.006,8 7.128,5 32.245,9 (27.810,31) Regional Austro Regional Centro 2 2,5 148.697,1 26.869,2 OTROS INGRESOS 610,4 22.454,6 ZAMORA CH. 51.956,1 INTERESES MORA TRIBUTARIA 1,4 50.345,5 MORONA S. 36.433,1 MULTAS TRIBUTARIAS 35.740,9 1.043.409,8 GALAPAGOS IMPTO. VEHICULOS MOTORIZADOS(2) 77.812,9 Regional Litoral LOS RIOS 241.171,6 I.C.E IMPORTA CIONES 1.581.368,6 1.400.831,5 - I.C.E INTERNO -7.854,0 (4.633,7) 715,4 4,1 711,3 1,17 1.164,6 302,3 61,1 100.141,6 85.010,2 15.131,4 3,9 9.560,6 4.083,4 1.018,1 416.636,9 100.089,6 84.958,2 15.131,4 3,26 8.846,7 3.883,5 1.011,2 0,0 52,0 52,0 0,0 0,66 620,6 184,2 6,2 ###### 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 93,3 15,6 0,7 12.593,6 8.719,1 6.656,9 2.062,2 3,0 1.352,3 452,8 72,5 12.593,6 8.719,1 6.656,9 2.062,2 1,21 995,5 356,5 58,9 0,0 0,0 0,0 0,0 0,59 231,9 65,4 3,4 0,0 0,0 0,0 0,0 1,21 124,8 30,9 10,3 1.032,4 15,6 15,5 0,2 0,0 479,7 103,7 6,2 (4.068,8) 1.032,4 15,4 15,3 0,2 0,01 410,7 90,8 6,2 (1.116,5) 0,0 0,2 0,2 0,0 0,00 69,0 12,9 0,1 0,0 15,4 15,4 0,0 0,0 443,1 144,2 6,1 (298,5) 0,0 10,5 10,5 0,0 0,00 103,5 32,8 1,2 (1.823,3) 0,0 4,8 4,8 0,0 0,01 339,6 111,3 4,8 0,0 245,4 245,4 0,0 14,5 931,7 239,4 30,3 0,0 0,0 0,0 0,00 241,6 52,4 6,5 (5.185,34) (2.121,7) BOLIVAR 1.512,3 6,4 0,0 716,0 641,8 940,2 CHIMBORAZO 9.354,8 179,2 0,6 4.349,4 4.365,0 6.188,3 30.800,6 1.310,6 0,0 17.358,7 10.669,9 15.936,5 7.138,4 207,2 0,0 3.195,6 3.435,2 3.435,2 - 0,0 (4,3) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,00 101,5 23,2 0,4 (5.262,3) 0,0 245,4 245,4 0,0 14,51 588,5 163,9 23,5 40.651,9 8.051,1 524,6 7.526,5 6,4 1.208,3 266,1 95,6 40.651,9 8.051,1 524,6 7.526,5 6,44 1.208,3 266,1 95,6 Regional Centro 1 COTOPAXI PASTAZA 1.829,5 33,7 0,0 641,7 1.029,0 1.033,3 TUNGURAHUA 21.832,6 1.069,7 0,0 13.521,4 6.205,8 11.468,1 Regional Manabí 79.859,0 3.161,5 0,3 13.983,9 53.085,6 17.263,6 MANABI 79.859,0 3.161,5 0,3 13.983,9 53.085,6 17.263,6 JAVIER PESANTEZ MOLINA (5.266,6) (4.829,96) 150 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN (4.830,0) NOTA (1) : Información provisional NOTA (2) : No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados. NOTA (3) : Valor descontado el IVA devuelto a sector público. (Art. 69 de la ley de Régimen Tributario Interno). JAVIER PESANTEZ MOLINA 151 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN RECAUDACION DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1) PERIODO ENERO - DICIEMBRE 2004 POR DOMICILIO FISCAL (miles de dólares) REGIONALES TOTAL % TOTAL 3.348.766,5 100% NOTAS DE CREDITO 81.259,2 COMPENSACIONES 2.802,5 IMPUESTO A LA RENTA 908.163,2 IVA TOTAL 1.911.227,4 IVA INTERNO 1.167.507,6 86.058,9 2,6% 1,5 0,1 1.806,5 100,5 100,5 1.732.739,4 51,7% 44.127,4 2.287,7 565.274,1 920.904,1 727.534,9 60.949,0 1,8% 16,3 0,0 1.441,8 56.993,4 1.321,1 119.837,9 3,6% 207,8 0,0 4.250,1 103.921,0 13.789,9 0,4% 753,4 0,0 6.330,1 5.578,9 1.049,8 0,0% 79,1 0,0 928,3 1.532.839,4 45,8% 42.844,4 2.287,7 SUCUMBIOS 2.761,9 0,1% 73,5 ORELLANA 1.511,4 0,0% 152,9 64.369,9 1,9% 582,9 No asignados Regional Norte CARCHI ESMERALDAS IMBABURA NAPO PICHINCHA Regional El Oro 93,8 27.338,4 4.390,1 379,9 (1.149,8) 56.822,1 2.260,1 1,0 2.259,1 15,95 182,9 36,9 1,6 6.087,2 (322,4) 98.156,2 10.828,9 0,0 10.828,9 0,20 523,8 100,1 6,1 7.063,3 (1.484,4) 0,0 317,3 317,3 0,0 42,52 600,3 165,1 2,4 -112,3 1.233,6 (1.345,9) 0,0 0,0 0,0 0,0 0,26 129,6 23,5 1,3 549.909,8 753.438,1 708.689,3 (47.118,7) 91.867,4 170.371,3 165.180,5 5.190,8 186,98 9.456,6 3.980,1 364,3 0,0 1.631,3 731,8 2.068,0 (1.336,2) 0,0 0,0 0,0 0,0 13,69 264,0 43,7 4,0 0,0 782,7 353,2 1.072,4 (719,2) 0,0 0,0 0,0 0,0 2,43 179,3 40,8 0,1 0,0 10.282,5 51.215,7 8.288,6 45.366,8 592,4 3,7 588,7 2,6 1.326,0 319,4 48,4 10.282,5 51.215,7 8.288,6 817.824,0 333.900,9 GUAYAS 1.208.868,8 36,1% 29.183,2 510,7 232.007,6 814.823,6 329.293,9 7.115,5 0,2% 390,2 0,0 4.018,5 1.925,8 3.523,3 2.427,8 0,1% 41,2 0,0 1.160,3 1.074,6 1.083,7 Regional Austro 120.077,7 3,6% 3.082,4 3,8 49.346,5 54.966,0 46.447,1 AZUAY 113.250,9 3,4% 2.908,6 3,8 44.853,5 53.228,3 40.983,3 6.393,2 0,2% 18,6 0,0 3.424,2 2.713,9 433,6 0,0% 155,2 0,0 1.068,8 -976,2 11.717,5 0,3% 896,8 0,1 6.847,3 3.300,6 7.104,4 11.752,8 0,4% 896,8 0,1 6.202,9 4.097,7 6.262,3 -35,3 0,0% 0,0 0,0 644,4 -797,1 842,1 8.583,8 0,3% 251,6 0,0 6.060,3 1.605,5 7.167,2 BOLIVAR 1.482,7 0,0% 7,7 0,0 993,8 321,6 1.072,7 CHIMBORAZO 7.101,1 0,2% 243,8 0,0 5.066,4 1.283,9 6.094,5 30.747,3 0,9% 1.119,3 0,0 17.076,6 10.450,6 18.822,8 COTOPAXI 8.134,1 0,2% 184,2 0,0 3.413,3 4.122,3 4.089,6 PASTAZA 2.347,7 0,1% 49,9 0,0 831,4 1.305,9 1.305,9 TUNGURAHUA 20.265,5 0,6% 885,3 0,0 12.831,9 5.022,4 13.427,4 Regional Manabí 76.059,9 2,3% 1.582,8 0,0 14.283,1 50.860,3 18.141,2 Regional Centro 1 28.876,3 519,3 237.186,4 Regional Centro 2 9.580,9 11.336,4 0,0 ZAMORA CH. 28.720,6 262,0 510,7 LOJA 56.616,5 OTROS INGRESOS 56.198,9 582,9 Regional Sur 47.623,6 INTERESES MORA TRIBUTARIA 0,0 29.614,6 MORONA S. 273.896,3 MULTAS TRIBUTARIAS 18.278,9 (53.476,52) (2.439,62) (2.439,6) (27.672,38) (26.065,8) (1.597,5) (9,1) - IMPTO. VEHICULOS MOTORIZADOS(2) 0,0 1,9% - 321.519,9 I.C.E IMPORTA CIONES 165.498,7 36,4% CAÑAR 865.653,7 I.C.E INTERNO 0,0 64.369,9 GALAPAGOS I.C.E. TOTAL 183.777,6 1.218.412,2 LOS RIOS (121.934,0) IVA IMPORTA CIONES 246.845,8 Regional Litoral EL ORO DEVOLUCIONES DE IVA 45.366,8 592,4 3,7 588,7 2,65 1.326,0 319,4 48,4 511.595,4 118.410,4 99.674,9 18.735,5 58,6 10.250,8 3.623,4 933,4 511.595,4 118.348,0 99.612,5 18.735,5 50,37 9.535,0 3.486,8 923,6 0,0 62,4 62,4 0,0 5,35 595,7 108,7 8,9 0,0 0,0 0,0 0,0 2,84 120,1 27,9 0,8 18.488,8 10.591,6 6.838,1 3.753,5 30,9 1.643,9 360,3 52,3 (6.243,8) 18.488,8 10.590,4 6.836,9 3.753,5 28,33 1.297,5 301,3 39,2 4.106,7 (1.392,8) 0,0 0,0 0,0 0,0 1,51 188,3 37,1 9,7 1.357,1 (2.333,2) 0,0 1,3 1,3 0,0 1,02 158,2 22,0 3,4 2.020,9 39,2 38,8 0,4 0,3 512,6 115,2 5,3 (4.185,5) 2.020,9 39,0 38,6 0,4 0,25 414,9 96,0 5,1 (1.639,2) 0,0 0,2 0,2 0,0 0,00 97,8 19,2 0,2 0,0 14,0 14,0 0,0 20,5 526,4 101,1 4,5 0,0 4,7 4,7 0,0 0,79 132,5 20,2 1,3 0,0 9,2 9,2 0,0 19,71 393,9 80,9 3,2 32,7 630,1 630,1 0,0 31,1 1.107,3 313,3 19,0 - 32,7 0,0 0,0 0,0 14,35 333,6 60,0 6,4 - 0,0 0,0 0,0 0,0 3,27 121,4 35,5 0,4 0,0 630,1 630,1 0,0 13,44 652,3 217,9 12,2 41.303,5 7.464,5 1.197,9 6.266,7 11,7 1.498,0 264,3 95,3 (9.969,80) (5.824,64) (5.561,7) (751,1) (4.810,6) (8.405,0) (8.405,0) (8.584,36) 152 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN MANABI 76.059,9 2,3% 1.582,8 0,0 14.283,1 50.860,3 18.141,2 (8.584,4) 41.303,5 7.464,5 1.197,9 6.266,7 11,68 1.498,0 264,3 95,3 NOTA (1) : Información provisional NOTA (2) : No está considerado el reparto por provincias, del impuesto a los vehículos motorizados. NOTA (3) : Valor descontado el IVA devuelto a sector público. (Art. 69 de la ley de Régimen Tributario Interno). Elaboración: Planificación.- Servicio de Rentas Internas.- www.sri.gov.ec 153 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN ANEXO 2 TRIBUTOS SECCIONALES LEY DE REGIMEN MUNICIPAL Art. Relacionados con la legislación tributaria Seccional Art. 308. DE LOS INGRESOS MUNICIPALES. Ingresos Tributarios. Son ingresos tributarios los que provienen de los impuestos, tasas y contribuciones especiales de mejoras. Art. 311. DE LOS IMPUESTOS. Fuentes de obligación tributaria municipal. Son fuentes de obligación tributaria municipal: a).- Las leyes que han creado o crearen tributos para la financiación de los servicios municipales. b).- Las leyes que facultan a las municipalidades para que puedan aplicar tributos de acuerdo con los niveles y procedimientos que en ellas se establecen; y, c).- Las ordenanzas que dicten las municipalidades en uso de la facultad conferida por la ley. Art. 312.- Impuestos Municipales. Los impuestos municipales son de exclusiva financiación municipal o de coparticipación. Son de exclusiva financiación municipal los que conforme a disposiciones constitucionales o legales, se han creado o pueden crearse sólo para la hacienda municipal; y de coparticipación, los que corresponden a la hacienda municipal como partícipe de la hacienda estatal. Los impuestos municipales son de carácter general y particular. Son generales los que se han creado para todos los municipios de la república o pueden ser aplicados por todos ellos. Son particulares los que se han creado sólo en beneficio de uno o más municipios, o los que se han facultado crear en algunos de ello. A excepción de los ya establecidos, no se crearán gravámenes en beneficio de uno y más municipios, a costa de los residentes y por hechos generados en otros municipios del país. Art. 313. Clases de impuestos municipales. Sin perjuicio de otros tributos que se hayan creado o que se crearen para la financiación municipal, se considerarán impuestos municipales los siguientes. 1.- El impuesto sobre la propiedad privada; 2.- El impuesto sobre la propiedad rural; 3.- El impuesto de alcabalas; 4.- El impuesto sobre los vehículos; 5.- El impuesto de matrículas y patentes; 6.- El impuesto a los espectáculos públicos; 7.- El impuesto a las utilidades en la compraventa de bienes inmuebles y plusvalía de los mismos; y, 8.- El impuesto al juego. Art. 314. Reglamentación del cobro. Creación de tributos. Las municipalidades reglamentarán por medio de ordenanzas el cobro de sus tributos. 314.1. Responsabilidad por el cobro de tributos u obligaciones. Los funcionarios municipales que deban hacer efectivo el cobro de los tributos o de las obligaciones de cualquier clase a favor de la municipalidad, serán personal y pecuniariamente responsables de lenidad u omisión en el cumplimiento de sus deberes. 314.6. Exención tributaria parcial. Con la finalidad de estimular el desarrollo del turismo, la construcción, la industria, el comercio u otras actividades productivas, culturales, educativas, deportivas y de beneficiencia, los concejales cantonales podrán, mediante ordenanza, disminuir hasta en un noventa y cinco por ciento, los valores que corresponda cancelar a los diferentes sujetos pasivos de los tributos. Los estímulos establecidos en el presente artículo tendrán el carácter de general,.. Art. 397.- Tasas por servicios públicos. Las municipalidades podrán aplicar las tasas retributivas de servicios públicos que se establecen en esta Ley. Sin embargo, el monto de las tasas podrá ser inferior al costo, cuando se trata de servicios esenciales destinados a satisfacer necesidades colectivas de gran importancia para la comunidad,… Art. 477. Silencio Administrativo. Cuando se produjere silencio administrativo en los términos señalados en el Código Tributario, el funcionario responsable será sancionado por el Alcalde, con una multa equivalente al 12,5% hasta el 125% del salario mínimo vital mensual del trabajador en general, según la gravedad de la falta. Art. 480.- Demanda Contencioso-Tributaria. Dentro del término de treinta días contados desde el siguiente al de la notificación de resolución a los interesados o producida la situación de silencio administrativo, que ocurrirá también respecto de los reclamos de segunda instancia, los interesados podrán proponer ante el Tribunal Distrital de lo Fiscal demanda contencioso-tributaria conforme a lo que dispone el Código Tributario. Art. 481. Pago Indebido. Producida alguna de las situaciones que den lugar al reclamo por pago indebido, podrán los contribuyentes proponerlo ante el Director del Departamento Financiero. Este reclamo seguirá el trámite establecido en el Código Tributario. Art. 482. Aceptación y protesto parcial de la obligación tributaria. Cuando notificado un contribuyente con una obligación tributaria, le aceptare en parte y protestare en otra, sea que se refiera a los tributos de uno o varios años, podrán pagar la parte con la que esté conforme y formular sus reclamos con respecto a la que protesta. Los tesoreros municipales no podrán negarse a aceptar el pago de los impuestos que entregare el contribuyente. Art. 485. Normas Supletorias. Los reclamos referentes a otros tributos, se regirán por el procedimiento establecido en el Código Tributario. La primera instancia administrativa la tendrá el Director del Departamento Financiero. Art. 491. Recaudación de Impuestos. Las municipalidades podrán recaudar los impuestos anuales que sean susceptibles de división por dividendos mensuales, trimestrales o semestrales. Art. 492. Responsabilidad por cartas de pago o especies al cobro. Los alguaciles y recaudadores son responsables pecuniariamente ante los tesoreros, por los valores de las cartas de pago o especies al cobro que recibieren. JAVIER PESANTEZ MOLINA LEY DE REGIMEN PROVINCIAL Art. Relacionados con la legislación tributaria Seccional Ley de Régimen Provincial.Art. 10 lit. e). El Consejo Provincial no está obligado a recaudar impuestos,tasas o contribuciones que no le pertenezcan. Art 29 Atribuciones y Deberes del Consejo Provincial.- Lit c). Crear, modificar, suprimir tasas y contribuciones especiales de mejoras por los servicios públicos que estableciere en la provincia, de acuerdo con la ley. Lit f).- Recaudar los impuestos a que tenga derecho, por medio de su Tesorero. Art 46 Del Tesorero, Deberes y Atribuciones. Lit. b). Recaudar impuestos, tasas y contribuciones, participaciones, multas y demás ingresos pertenecientes al Consejo. Art. 49. Del Tesorero, Jurisdicción Coactiva. Para la recaudación de impuestos, multas, tasas y más valores que estén a su cargo, el Tesorero ejercerá la jurisdicción coactiva, siendo título suficiente para el cobro, el que se haya emitido de acuerdo con la Ley. Art. 60.Publicación de Ordenanzas por imprenta. La publicación de las ordenanzas debe llevarse a cabo por la imprenta, a excepción de las ordenanzas tributarias que, para su vigencia, serán publicadas obligatoriamente en el Registro Oficial. Art. 92. Participación en la recaudación tributaria.- El Consejo Provincial recibirá la participación en los diferentes impuestos, en la forma prevista y establecida por las leyes y ordenanzas pertinentes. Art. 93.Tasas.- Por ordenanzas especiales, el Consejo determinará las tasas que los particulares deben satisfacer por utilización de los servicios que a ellos presta. Art. 94. Impuestos y Tasas para fines determinados.- Los impuestos y tasas establecidos para obras o servicios determinados, se aplicarán exclusivamente a su objeto, bajo la responsabilidad pecuniaria del tesorero. Sin embargo se podrá destinar a un fin diferente, previa resolución del Consejo Provincial. Art. 97. Pago de Contribuciones Especiales de Mejoras.- Cuando por construcción, rectificación, ensanche o pavimentación de carreteras o caminos, o construcción de puentes, por parte del Consejo Provincial, aumentare el valor de las propiedades, los propietarios de éstas pagarán al C.P. las contribuciones especiales de mejoras, en base a ciertas proporciones.(Zonas de Influencia). Art. 101. Limitación en el pago de contribuciones.- El Propietario no responderá por concepto de contribución especial de mejoras, sino hasta el valor de su propiedad, establecido antes de iniciarse la obra. Art. 102. Forma de recaudación de las contribuciones especiales de mejoras.- Las contribuciones especiales de mejoras, serán recaudadas directamente por el C.P., en diez anualidades, contadas desde la terminación de la respectiva obra, para lo cual se expedirán los títulos correspondientes. Art. 106. Exenciones del pago de la contribución especial de valoración.- No están sujetos al pago de contribución especial de valoración, los terrenos adquiridos al Instituto Ecuatoriano de Desarrollo Agrario (INDA), los bienes pertenecientes a entidades públicas, semipúblicas y autónomas; de beneficencia y de establecimientos educacionales; los bienes pertenecientes a las cooperativas, mutualistas, asociaciones de trabajadores. 154 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Art. 495. Liberación de tributos a los bonos o títulos municipales. Los interese de bonos municipales o de otros títulos de la Deuda Pública Municipal, de igual naturaleza, estarán libres de todo impuesto fiscal o municipal. ANEXO 3A MUNICIPIOS- INGRESOS TRIBUTARIOS - IMPUESTOS 155 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN IMPUESTOS 1.- IMPUESTO SOBRE LA PROPIEDAD URBANA OBJETO IMPUESTO SUJETO PASIVO VALOR IMPONIBLE TARIFA Propiedades ubicadas dentro de los límites de las zonas urbanas Art 315 Propietario del Predio Las propiedades se avaluaran cada dos años (Art. 314.4) El valor de la propiedad, establecerá mediante la suma del valor del suelo y de haberlas el de las construcciones que se hayan edificado sobre el. Este valor constituye el valor intrínseco, propio o natural del inmueble y servirá de base para la determinación de impuestos. Para establecer valor propiedad se considera: a) Valor del suelo. b) Valor de las edificaciones. y c). Valor de reposición. Art. 314.3 Al valor de la propiedad se aplicará un porcentaje, mínimo que esta entre 0,25 por mil y 5 por mil Art. 320. Propiedades situadas fuera de las zonas urbanas. Art.338 Propietario del Predio Debido a las reformas de sept. 2004, todas las facultades relacionadas con el catastro rural y los impuestos de la propiedad rural pasan a ser responsabilidad de cada municipio. Avalúo cada dos años. Art. 346 Valor de la propiedad, menos la rebaja general y demás deducciones. Art. 345. Para establecer valor propiedad se considera: a) Valor del suelo. b). Valor de edificaciones. y c). Valor de reposición. Art. 339. Elementos integrantes de dichas propiedades son: tierras, edificios, maquinaria agrícola ganado y otros semovientes, caudales de agua, bosques naturales o artificiales, plantaciones y otros análogos. Art. 338. Al valor de la propiedad rural se aplicará un porcentaje que oscilará entre 0.25 por mil y 3 por mil. Art. 340 Traspaso de dominio a título oneroso de bienes raíces y buques. b). Constitución o traspaso del usufructo, uso y habitación relativos a dichos bienes. c). Donaciones que se hicieren Contratantes que reciban beneficio en el respectivo contrato o los favorecidos en los actos que se realicen en su exclusivo beneficio. Art. 355 Valor contractual; si éste fuera inferior al avalúo comercial que conste en el catastro, regirá este ultimo. En constitución de derechos reales, la base será el valor de dichos derechos a la fecha en que se efectúe el acto o contrato respectivo. Norma para la fijación de la base imponible. Art. 356. Sobre la Base imponible se aplicará el 1%. Art. 359. 2.IMPUESTOS A LOS PREDIOS RURALES 3.- IMPUESTO DE ALCABALAS AVALUO a favor de JAVIER PESANTEZ MOLINA PAGO DEL IMPUESTO RECAUDACION REBAJAS Y EXENCIONES El impuesto debe pagarse en el curso respectivo año, a partir del 1 de enero de cada año, aún cuando no se hubiere emitido el catastro. Existen descuentos de hasta el 10% si se paga en la primera quincena de enero a junio o en la segunda quincena. Los pagos posteriores a junio tienen un recargo del 10%. Vencido el año fiscal se cobra mora. Cuando se emitan títulos de crédito hay mora y multas. Art.334 Notificación al propietario cada bienio. Pago en dos dividendos: el primero hasta 1 de marzo y el segundo hasta el 1 de septiembre. Con descuentos del 10% por pronto pago y recargos por mora de hasta el 10%. Art. 346. En la respectiva Municipalidad. Exención de impuestos: Art.331 Bienes exentos: Art. 332. En la respectiva Municipalidad Predios Bienes exentos. 343. Cada vez que se instrumente un Objeto del Impuesto. Municipio donde estuviere ubicado el inmueble respectivo (o proporción del avalúo comercial por jurisdicción municipal). Para barcos, el puerto en donde se hubiere obtenido la respectiva patente de navegación. Art. 354. y Art. Rebajas: Art. 357 Exenciones. Art. 358. 156 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN IMPUESTOS 3.- IMPUESTO DE ALCABALAS OBJETO DEL IMPUESTO DEROGADO DEROGADO DEROGADO La municipalidad elaborará la ordenanza respectiva, para la aplicación de la Tarifa del Art. 374. Impuesto a pagarse en el cantón del domicilio del propietario. Respectiva municipalidad Exenciones Art. 376. De acuerdo a cuantías de impuestos fijadas por el Concejo. Mínimo USD. 10,oo; Máximo USD. 5000,oo Art. 383 A la obtención de la patente dentro de 30 días de iniciada la actividad o a los 30 días siguientes al día final del mes en que termina el año. Respectiva Municipalidad Reducción Art. 385. Exención Art. 386. VALOR IMPONIBLE TARIFA PAGO DEL IMPUESTO DEROGADO DEROGADO DEROGADO Avalúo del vehículo que conste en el SRI, y en la Jefatura Provincial de Tránsito y en la Comisión de Tránsito del Guayas. Art. 374. quienes no fueren legitimarios. d). Transferencias gratuitas u onerosas que haga el fiduciario a favor de los beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato del fideicomiso mercantil. Art. 351. DEROGADO DEROGADO 5.- IMPUESTO SOBRE VEHICULOS Propiedad del vehículo. Persona natural o jurídica propietaria del vehículo. 7.- IMPUESTO A LOS ESPECTACULOS PUBLICOS REBAJAS Y EXENCIONES AVALUO 4.- IMPUESTO DE REGISTRO E INSCRIPCION 6.- IMPUESTO DE PATENTES MUNICIPALES RECAUDACION SUJETO PASIVO Patente obtenida por ejercer una actividad comercial, económica o industrial. Espectáculos Públicos Comerciantes e industriales que operen en cada cantón; así como los que realicen cualquier actividad de orden económica. Art. 382. Empresarios u organizadores del espectáculo Producto de la venta de las entradas a espectáculos públicos Sobre el valor de las entradas vendidas: 10% espectáculos públicos; y, 10% eventos deportivos. Art. 378. Impuesto anual. Art. 373. Impuesto Anual. Art. 383. Por espectáculo público Respectiva Municipalidad Exoneraciones. Art 379. 157 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN IMPUESTOS OBJETO IMPUESTO SUJETO PASIVO AVALUO VALOR IMPONIBLE TARIFA PAGO DEL IMPUESTO RECAUDACION REBAJAS Y EXENCIONES MUNICIPIOS-INGRESOS TRIBUTARIOS - IMPUESTOS 8.- IMPUESTO A LAS UTILIDADES EN LA COMPRA VENTA DE PREDIOS URBANOS Y PLUSVALIA DE LOS MISMOS Las utilidades que provengan de la venta de predios en zonas definidas como urbanas Se establece el 10% sobre las utilidades que provengan de la venta de inmuebles urbanos. Art. 387. Los que como dueños de los predios los vendieren, obteniendo utilidad imponible y real. Los adquirientes hasta el valor principal del impuesto que no se hubiere pagado al momento en que se efectúo la venta. Art. 389. Casinos y demás establecimientos semejantes. Atender los incrementos salariales que se establecen en esta Ley. JAVIER PESANTEZ MOLINA Personas naturales, jurídicas, soc.de hecho, y negocios individ. Nac. O extranj. domic. en el Capital en Giro, esto es sobre el total del activo, y capital a mutuo. Deducirán las obligaciones de hasta un año plazo y los pasivos contingentes. Corresponde al Tarifa Unica del 1.5 por mil. Respectiva Municipalidad Deducciones Art. 388. Deducciones Adicionales. Art. 390. Respectiva Municipalidad Regulado mediante ordenanza municipal previo informe aprobatorio del Ministerio de Gobierno, informe de la Senplades y Ministerio de Finanzas. Art. 395. 9.IMPUESTO AL JUEGO. 10.- IMPUESTO A LOS ACTIVOS TOTALES. Impuesto a pagar en el cantón del dueño del predio. Art.389. Se pagará hasta 30 días después de la fecha límite establecida para la declaración del Impuesto a la Renta. La administración, control y recaudación, estará a cargo de los municipios Exenciones previstas en el Art. 33 de la Ley N° 006 del R.O. 97 de diciembre de 1988. 158 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN activo total del 1 de enero al 31 de diciembre del año calendario anterior. país que ejerzan act. Com. Ind. Y fin. Y estén obligados llevar contabilidad. MUNICIPIOS-INGRESOS TRIBUTARIOS - TASAS SEVICIO TASAS AFERACION MEDIDAS DE TASAS TASA O ALICUOTA OTROS SERVICIOS TASA DERECHO DE CONEXIÓN Y RECONEXION OBSERVACION Mediante ordenanza se establecerá todo lo relativo a esta operación. Y ART. 399. APROBACION DE E INSPECCION CONSTRUCCIONES PLANOS DE ART. 401. RASTROS ART. 403 AGUA POTABLE En zonas urbanas. Cobro por permiso de edificación, ampliación o reparación de edificios, y por concepto de estudios de planos, inspección de la construcción o aprobación final de la misma. Alícuota de esta tasa se fijará conforme al Art. 398, pero su máximo no podrá exceder del dos por mil del valor de la construcción. Matanza de ganado, incluye servicios de transporte de carnes, pieles y residuos. Fijada por Ordenanza, conforme procedimiento Art. 397. En función del costo del servicio y de la capacidad contributiva del usuario. Fijada por los respectivos Municipios. En función del costo del servicio y de la capacidad Fijada por los respectivos Municipios. JAVIER PESANTEZ MOLINA - Tasa por servicio de Caja de Rastro. - Tasa para casas de rastro con servicio completo. ART. 407 LUZ Y FUERZA ELECTRICA Exentos del pago de tasas de aprobación planos. las de - 1% adicional al precio de los ganados, según precio de venta. Fijado por Ordenanza de acuerdo a los servicios de matanza, faena, transporte, caja de rastro, refrigeración. Los Municipios pueden cobrar los derechos de conexión y reconexión, que no excedan al costo De los materiales y mano de obra utilizada por los servicios. Los municipios pueden cobrar los derechos de conexión y reconexión, que Queda prohibida la exoneración total. ART. 408. 159 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN contributiva del usuario. no excedan al costo de los materiales y mano de obra utilizados por tal servicio. ART. 410. MUNICIPIOS-INGRESOS TRIBUTARIOS-TASAS TASA MATRICULAS PENSIONES ESCOLARES ART. 413. Y SERVICIOS TASA O ALICUOTA Para colegios de su creación o dependencia. el monto de tales matrículas estará sujeta a la aprobación e informe del Min. De Educación. Fijada por Ordenanza. Atendiendo el nivel de la enseñanza y la capacidad de pago del alumnado. RECOLECCION DE BASURA Y ASEO PUBLICO. ART. 398. g). CONTROL ALIMENTOS. ART. 398. h). DE HABILITACION Y CONTROL DE ESTABLECIMIENTOS COMERCIALES E INDUSTRIALES. ART. 398. i). SERVICIOS ADMINISTRATIVOS. ART. 398. j). OTROS SERVICIOS TASA DERECHOS DE CONEXIÓN Y RECONEXION OBSERVACION Reguladas Ordenanzas específicas ciertos Municipios. por Reguladas Ordenanzas específicas ciertos Municipios. Reguladas Ordenanza específicas ciertos Municipios. por Reguladas Ordenanzas específicas ciertos Municipios. por en en por en en 160 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Fijada mediante Ordenanza por las municipalidades, cuyo monto no podrá exceder del costo de mantenimiento y operación del servicio, y su cobro se realizará de acuerdo al volumen de agua potable consumida por cada usuario. ALCANTARILLADO Y CANALIZACION. ART. 411. Prohibida exoneración. ART. 412. la MUNICIPIOS-INGRESOS TRIBUTARIOS – CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS CONTRIBUCION ESPECIAL APERTURA, PAVIMENTACION, ENSANCHE Y CONSTRUCCION DE VIAS DE TODA CLASE. ART. 420. OBJETO DE LA CONTRIBUCION SUJETO PASIVO BASE DEL TRIBUTO Costo de los pavimentos. Apertura o Ensanche de calles. Costo de la repavimentación de vías públicas. REPAVIMENTACION URBANA ART. 420. Costo de la acera. JAVIER PESANTEZ MOLINA DISTRIBUCION DEL COSTO PAGO DE LA CONTRIBUCION A). 40% prorrateado entre propiedades con frente a la vía, en proporción a las medidas de su frente a la vía. B). 60% prorrateado entre propiedades con frente a la vía, sin excepción, en proporción al avalúo de la tierra y las mejoras adheridas en forma permanente. ART. 422 A) 40% prorrateado entre propiedades con frente a la vía en proporción a las medidas de su frente a la vía. B) 60%, prorrateado entre propiedades con frente a la vía, sin excepción, en proporción al avalúo de la tierra y las mejoras adheridas en forma permanente. El costo del pavimento de las bocacalles se cargarán a las propiedades esquineras. Art. 423. 161 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN La totalidad del costo será reembolsado por los respectivos propietarios de los inmuebles frente a la vía. El costo por la construcción de aceras o cerramientos deberán cobrarse a los dueños de las propiedades respectivas con frente a la vía, con el recargo señalado. Art. 425 426. ACERAS Y CERCAS. ART. 420 MUNICIPIOS-INGRESOS TRIBUTARIOS – CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS OBJETO DE LA CONTRIBUCION CONTRIBUCION ESPECIAL OBRAS ALCANTARILLADO SUJETO PASIVO BASE DEL TRIBUTO En las nuevas urbanizaciones pagarán el costo total o ejecutarán por su cuenta como también los subcolectores. Para suplir el costo de los colectores existentes o por construirse deberán establecerse una contribución por metro cuadrado de terreno útil. Cuando se trate de construcción de nuevas redes de alcantarillado o la construcción de colectores ya existentes en sectores urbanizados, el valor de la obra se prorrateará de acuerdo al valor catastral de las propiedades beneficiadas. Art. 427. DE Valor total de la obra ART. 420 ALUMBRADO PUBLICO ART. 420 Costo total público. alumbrado De acuerdo al avalúo catastral de las propiedades con frente a la vía. Art. 428. CONSTRUCCION Y AMPLIACION DE OBRAS Y SISTEMAS DE AGUA POTABLE. ART. 420 (Obras de Agua Potable y Alcantarillado) Costo total, deducidas las tasas por servicios. En proporción al avalúo de las propiedades, siempre que no exista otra forma de financiamiento. Art. 428.1 DESECACION DE PANTANOS Y RELLENO DE QUEBRADAS. ART. 420. PLAZAS, PAREUQE Y JAVIER PESANTEZ MOLINA del DISTRIBUCION DEL COSTO Según la respectiva Ordenanza. Art. 429 A) 50% entre las propiedades, sin excepción, con frente a las obras, directamente o calle de por medio, y en proporción a sus respectivos frentes con vista a las 162 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Costo de la construcción JARDINES. ART. 420. obras. B) 30% entre las propiedades ubicadas dentro de la zona de beneficio. C) 20% a cargo de la Municipalidad. Art. 431 Según lo determinen las respectivas Ordenanzas de cada Municipalidad. OTRAS OBRAS ART. 420. ANEXO 3B CONSEJOS PROVINCIALES – INGRESOS TRIBUTARIOS - IMPUESTOS IMPUESTOS 1.- IMPUESTO ADICIONAL A LAS ALCABALAS 2.- IMPUESTO DE REGISTRO DE TRANSFEREN CIAS OBJETO DEL IMPUESTO SUJETO PASIVO A). Traspaso de dominio a título oneroso de bienes raíces y buques. B). Constitución o traspaso del usufructo, uso y habitación, relativos a dichos bienes. C). Donaciones que se hicieren a favor de quienes no fueren legitimarios. D). Transferencias gratuitas u onerosas que haga el fiduciario a favor de los beneficiarios en cumplimiento de las finalidades del contrato del fideicomiso mercantil. Contratantes que reciban beneficio en el respectivo contrato a los favorecidos en los actos que se realicen en su exclusivo beneficio. Para barcos, el puerto en donde se hubiere obtenido la respectiva patente de navegación. DEROGADO DEROGADO AVALUO VALOR IMPONIBLE Valor contractual; si éste fuera inferior al avalúo comercial que conste en el catastro, regirá este último. En constitución de derechos reales, la base será el valor de dichos derechos a la fecha en que se efectúe al acto o contrato respectivo. DEROGAD DEROGADO TARIFA 1% adicional DEROGAD PAGO DEL IMPUESTO Cada vez que se instrumente un Objeto del Impuesto. DEROGADO RECAUDACION Directamente en las Tesorerías de las Prefecturas. Otros cantones se depositarán, en su orden, en las sucursales o agencias del Banco Central, de Fomento o Tesorerías Municipales en cuenta especial “Fondos Provinciales Escolares” a órdenes del respectivo Consejo. DEROGADO REBAJAS Y EXCENCIONES Rebajas: Art. 357 Exenciones: Art. 358. DEROGADO 163 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN O O CONSEJOS PROVINCIALES – INGRESOS TRIBUTARIOS - TASAS TASAS OBJETO Se determinarán por Ordenanzas especiales, de acuerdo al servicio Se aplicarán de acuerdo a su objeto. TASA O ALICUOTA OTROS SERVICIOS TASA DERCHOS DE CONEXIÓN Y RECONEXION OBSERVACION Reguladas por Ordenanzas específicas en ciertos Consejos. 164 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN CONSEJOS PROVINCIALES – INGRESOS TRIBUTARIOS – CONTRIBUCIONES ESPECIALES DE MEJORAS CONTRIBUCION ESPECIAL CONSTRUCCION, RECTIFICACION, ENSANCHE O PAVIMENTACION DE CARRETERAS O CAMINOS, O CONSTRUCCION DE PUENTES. NOTA: Cuando el Consejo Provincial, ejecute obras urbanas, cobrará la contribución especial de mejoras, ciñéndose, en todo cuanto sea aplicable a la Ley de Régimen Municipal. OBJETO DE LA CONTRIBUCION Aumente el valor de las propiedades. JAVIER PESANTEZ MOLINA SUJETO PASIVO Propietarios de los inmuebles. BASE DEL TRIBUTO Costo total de la obra. DISTRIBUCION DEL COSTO A). 30% costo total de la obra, los dueños de las propiedades situadas dentro de la zona de influencia primaria, a prorrata del valor de sus inmuebles. B). 20% costo total de la obra, los dueños de heredades situadas dentro de la zona de influencia secundaria, a prorrata del valor de las propiedades. C).- 10% del costo total de la obra, los dueños de los inmuebles situados dentro de la zona influencia terciaria, a prorrata del valor de sus propiedades. D). 10% costo total de la obra, los dueños de los inmuebles situados dentro de la zona de influencia terciaria, a prorrata del valor de sus propiedades; y, D). 40% restante del costo total LIMITACION AL PAGO DE LA CONTRIBUCION FORMA DE RECAUDACION El propietario responderá por este concepto hasta el valor de su propiedad. Directamente en el Consejo Provincial, en diez anualidades contadas desde la terminación de la respectiva obra. EXCENCIONE S Excenciones previstas en el Art. 106. 165 UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN MECANISMO MODELO 1ª BASE DE DISTRIBU CION NACIONAL PROTESTAD TRIBUTA RIA PROTESTAD DE RECAUDADOR Y ADMINISTRAR CAJA FISCAL TERRITORIAL MECANISMO DE TRANSFERENCIA COMPENSACION / ESTABILIZACION CRITERIOS Y VARIABLES DE DISTRIBUCION CRITERIOS Y VARIABLES DE DISTRIBUCION No existe La Nación Nación delega al territorio Impuestos Nac. + ingresos territoriales No existe Fondo Nacional % de impuestos nacionales No No Descentralizar todos los impuestos y todos las competencias excepto las estratégicas de la obra, será financiado por el C.P., con recursos de su presupuesto, con independencia de las contribuciones anteriores. MODELO DE DESCENTRALIZACION FISCAL ANEXO 4A 1. DESCENTRALIZACIONES DEL CONCEPTO INTEGRAL DE INGRESO 166 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN 2. DESCENTRALIZACION EN FUNCION DE REDISTRIBUCION FUENTE: Propuesta de un Nuevo Modelo de Gestión para el Ecuador, Comisión Nacional de Descentralización: Las Autonomías, la Circunscripción Territorial,, CONAM, Ministerio de Finanzas y Crédito Público, Banco del Estado, GTZ abril 2000 ANEXO 4B MODELO DE DESCENTRALIZACION FISCAL PROPUESTO 1B Transferencia de ciertos impuestos para determinadas competencias Aranceles, renta, patrimonio de empresas, migración financiamiento La Nación Nación delega al territorio Base de distribución nacional y provincia Caja fiscal nacional provincial municipal Protestad Tributaria ICC, ICE, IVA Vehicular Recursos Propios Caja Fiscal Nacional Fondo % de la base distributiva nacional. Fondo nacional anticíclico Costo histórico afectado por el PEA sectorial PIB sectorial Mecanismos de t transferencia Protestad para recaudar y administrar No Criterios de distribución 2A PGE, con base en costos de competencias La Nación La Nación desconcentrada Transferencia nacional, ingresos propicios mas financiamiento Fondo Nacional Sectorial Fondo de compensación nacional Fondo nacional anticíclico Costo histórico afectado por el PEA y por el PIB Asignación en bloque sectorial 2B PGE, con base en procesos de planificación nacional La Nación delega La Nación delega Transferencia nacional + Gestión financiera Territorial E+11 Caja Fiscal Nacional Fondo de compensación territorial Fondo anticíclico Población Eficiencia Administrativa NBI, eficacia fiscal, PIB provincial Asignación en bloque territorial Dividida Dividida Transferencia con asignación nacional Transferencia con asignación territorial y con procesos de cofi_ nanciamiento 3 SISTEMA FEDERAL No Del tributo nacional: La Nación Ingresos tributarios nacionales Recursos Propios Ingresos tributarios nacionales Aranceles, IVA, ICC, renta, ICEgd, migración, moras y multas No Fondo anticíclico Nación No existen Caja fiscal Nacional (Fondo de Distribución) Automática, por medios móviles No existen Transferencia Año base + Costo Nuevas transf. + Factor de incentivo 167 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN Del tributo territorial: La Provincia dentro marco nacional de un Del tributo cantonal: El Municipio dentro del marco nacional Ingresos tributarios provinciales: Vehículos, ventas, minoristas Ingresos tributarios cantorales: Predial, patentes, alcabalas, CEM, registro propiedad, espectáculos públicos Transferencias nacionales + impuestos provinciales Auto. No Prov. Auto. Prov. Municipio Fondo de estabilización anticíclico Criterio devolutivo: identificar origen territorial de impuesto y devolver proporcionalmente a su recaudo Criterio de solidaridad: NBI, población, factor de ponderación FUENTE: Propuesta de un Nuevo Modelo de Gestión para el Ecuador, Comisión Nacional de Descentralización: Las Autonomías, la Circunscripción Territorial,, CONAM, Ministerio de Finanzas y Crédito Público, Banco del Estado, GTZ abril 2000 168 JAVIER PESANTEZ MOLINA UNIVERSIDAD DE CUENCA FACULTAD DE JURISPRUDENCIA FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS POSTGRADO DE ESPECIALIZACIÓN EN TRIBUTACIÓN BIBLIOGRAFIA BOSSANO, Miguel, 2005, Los Tributos dentro del Régimen Seccional, Cuenca. CIBILS, Vicente, et.al., 2003, Ecuador, una agenda económica y social del nuevo milenio, Alfaomega,Banco Mundial, Quito. GIULIANI, Fonrouge Carlos, 1973, Derecho Financiero, Ediciones Desalma, Buenos Aires. 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LEYES Constitución Política del Estado Código Tributario Ley de Régimen Tributario Interno y su Reglamento de Aplicación Ley Orgánica de Régimen Municipal Ley Orgánica de Régimen Provincial Ley de Descentralización y su Reglamento. Plan Nacional de Descentralización Modelo de Descentralización. JAVIER PESANTEZ MOLINA 170