normas internacionales de auditoría

AUDITORIA
EN EL ENTORNO DE LAS NIA
Enrique Rubio Herrera
Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría
25 de octubre de 2013
Huertas 26,
28014 Madrid
Tel. 913895600
www.icac.meh.es
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SUMARIO

Resolución ICAC adaptación NIAs



Contenido
Criterios de interpretación
NIAs: Consideraciones generales
2
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
 Hitos temporales.


Publicación BOE (14 de febrero): apertura periodo información
pública 6 meses
Observaciones

Resolución definitiva ( 15 de octubre de 2013)

Entrada en vigor : auditorias de cuentas anuales
correspondientes a ejercicios iniciados a partir de 1 de enero
de 2014

Borrador Resolución definitiva:
Informes emitidos a partir de 1 enero de 2015 (por
encargos realizados después de esta fecha)
 Contenido:
Criterios de interpretación
33 NIAs adaptadas
como nuevas NTA
Glosario de términos adaptado
Derogatoria
Nuevo bloque
normativo
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
CRITERIOS
DE REVISIÓN
Y ANALISIS
FACILITAR SU COMPRENSIÓN
PARA SU APLICACIÓN EN
ESPAÑA
Supresión
aspectos
contrarios a
normativa
auditoria
Supresión
aspectos de
trabajos no
de auditoría
Incorporación
de notas
aclaratorias
Normas de
interpretación
Definiciones,
requerimientos
y glosario
Modelos de
informes
comparados
De obligada
observancia
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Deroga
todas las
NTA
vigentes,
excepto
NTA de relación entre
auditores
Cambio de auditores
(Resolución 27 junio 2011)
Auditorías conjuntas
NT de informes
especiales y
complementarias
Trabajos encomendados al
auditor por legislación
mercantil
Borrador
Resolución
definitiva
Entidades supervisadas
SAD
Auditoria de cuentas
No de auditoria de cuentas
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NOVEDADES respecto a RICAC 31
ENERO
Derogatoria
NTA relación
entre auditores
Utilización del
trabajo de otro
auditor en
auditoria de ccaa
individuales
Entrada en
vigor
NIA 220
NIA 260
Informes
posteriores a 1
de enero de
2015
Definición de
red
Comunicación de
declaración de
independencia
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Ámbito aplicación:
• Trabajos de auditoria TRLAC
• Cuentas anuales consolidadas, intermedios o un solo estado.
Referencias a jurisdicción:
• A la normativa reguladora auditoria de cuentas
Supresión de referencias a auditorias del sector
público
Definiciones y terminología deben interpretarse
conforme a la normativa reguladora actividad
• Notas aclaratorias
• Referencias a requerimientos específicos incluidos en TRLAC y
RLAC
• Ejemplo: Posibilidad de renuncia del encargo: limitaciones a la
renuncia en la normativa española (Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y su
normativa de desarrollo).
• Supresión de apartados
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Referencias a normas emitidas por IFAC:
• Sólo válidas cuando estén incorporadas
Referencias a NIAs y glosario:
• A las NIAs adaptadas como nuevas NTA y al Glosario adaptados
Referencias a la ISQC1:
• A la NICC (Resolución de 26 de octubre de 2011)
Referencias a normas profesionales:
• A normas del artículo 6 TRLAC.
Referencias a requerimientos de ética:
• A las normas de ética referidas en el artículo 6.3 TRLAC.
Referencias a requerimientos de independencia:
• Al deber de independencia regulado en los arts. 12 y siguientes
TRLAC y 42 y siguientes RLAC.
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Referencias a opinión modificada:
• A opinión con salvedades, desfavorable y denegada.
Modelos de informes:
• Obligación de seguir su formato y terminología
• Adaptación a las circunstancias concretas de cada caso.
Referencias a la responsables del gobierno y a la
dirección:
• A quienes tengan atribuidas competencias según normativa aplicable
según naturaleza de la sociedad
• Referencias a manifestaciones o afirmaciones de la Dirección o a
directrices de ésta en relación con el control interno:
• Se entenderán sin perjuicio de las atribuidas a quienes tengan
competencias para la formulación de las ccaa y para la
responsabilidad del CI (para permitir la preparación de las ccaa
libres de incorrecciones)
Supresión de referencia a fecha de entrada en vigor
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CONSIDERACIONES GENERALES (I)
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES
GENERALES (II)
Consideraciones generales (I).
• Normas emitidas en lenguaje y formato distinto a nuestra tradición normativa
• Introducen opciones que dependen de la jurisdicción nacional
• Las NIAs presentan una estructura común
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS
ANOTACIONES EXPLICATIVAS
Clarity proyect (abril 2009)
Alcance de la norma, relación con otras normas,
Materia objeto de tratamiento y responsabilidades
Finalidad a perseguir por el auditor
Explicaciones de los términos empleados en cada norma
Responsabilidades/requisitos del auditor para alcanzar los objetivos
Explicación con más detalle de los requerimientos (significado, finalidad)
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Guías para aplicación práctica de los requerimientos (ejemplos)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (III)
• Conocimiento del texto completo de la NIAs
• Incluido el material de aplicación (NIA 200, 19)
• “El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía
de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de
comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos
adecuadamente. (Ref: Apartados A58-A66) “
• El material de aplicación son parte esencial e importante para
entender objetivos y aplicar requerimientos y, por tanto, permite en
su aplicación efectiva el cumplimiento del requerimiento
• Debe leerse junto con los requerimientos
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (IV)
• La realización de una auditoria de conformidad con las NIAs
supone el cumplimiento de todas las NIAs aplicables al
trabajo y a las circunstancias
• Cumpliendo todos y cada uno de los requerimientos, ¿obtendrá
una seguridad razonable?, ¿cumplirá con las NIAs?
• ¿Se puede dejar de cumplir algún requerimiento? (NIA 200, 22 Y
23)
• Cuando en las circunstancias del encargo la NIA no sea aplicable
o
• cuando el requerimiento no sea aplicable porque incluye una
condición que no se concurre
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (V)
• Si no se cumple el objetivo de una NIA, qué ocurre?:
• Ha de determinarse si ello impide alcanzar los objetivos globales de
la NIA 200
• Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, en la planificación y
ejecución, debe:
• (a) determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a
los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y
• (b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
(NIA 200, 21)
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VI)
• Enfoque basado en valoración de riesgos y respuesta a
riesgos
• Nuevo diseño de trabajo
objetivos globales
Entorno de
control
• Componentes de control de calidad
• Riesgos significativos
Seguimientos
de controles
Proceso
valoración
del riesgo
• NIAs con impacto:
• 260, 315 y 330, 550
Actividades de
control
relevantes para
auditoria
Sistema de
información
relevante
para la
información
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VII)
• Respuestas, ¿cambiamos en la forma de actuar o en la forma
de definirlas?
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VIII)
• Las NIAs no imponen responsabilidades a la entidad auditada
• Una auditoria realizada con arreglo a NIAs parte de la premisa de que
la dirección y, en su caso los responsables del órgano de gobierno,
asumen determinadas responsabilidades:
Preparación
de los
estados
financieros
Mantenimiento
del sistema de
control interno
Proporción y
acceso a la
información y a
las personas
Premisa
• Las ISAS no tratan esta delimitación interna de responsabilidad ya que
las estructuras de gobierno son diferentes según la jurisdicción o el
tipo de entidad
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (y IX)
• Cómo afectan a las auditorias de entidades de pequeña
dimensión (NIA 200, A64)
• En el material de aplicación, se incluyen consideraciones que
facilitan su aplicación
• No limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA (NIA 200,
apartado A63)
• Entidades de pequeña dimensión
(NIA 200, A64)
• Marco normativo dinámico, sujeto a cambios.
• Imprescindible adaptarse y conocer en periodo de información
pública las NIA, luego ajustarse a cambios menores0
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
 Las actuales NTA presentan diferencias significativas con las NIAs
adoptadas, principalmente debido a:
• Enfoque
• NIAs o aspectos no incorporados a nuestra normativa
• Cambios en las NIA (principalmente por el Clarity Project).
 Frente al retraso comunitario y por converger a la práctica internacional,
se tomó la decisión de adaptar (no adoptar) las NIA a nivel local.
único lenguaje común, al menos, en el entorno de la UE
 Las nuevas NTA van a implicar:
• Nuevas y continúas necesidades de formación y
• Nuevas metodologías
Como consecuencia de
A pesar de la
labor de
“adaptación”
Nuevo corpus con enfoque, lenguaje y
estructura distinta
Iniciativa y modificaciones del IAASB
Decisiones UE
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
 Las nuevas NTA pueden suponer cambios que afecten a la práctica auditora en
principio en las siguientes áreas:
• Evaluación de riesgo y respuestas, y evaluación de incorrecciones identificadas
• Fraude
• Comunicación más fluidas y regulares con los responsables del gobierno y a la
dirección de la entidad
• Partes vinculadas
• Utilización del trabajo de expertos
 Las nuevas NTA obligarán a adaptar, por ejemplo:
• Formato del informe
• Contrato de auditoria o carta de encargo
• Carta de manifestaciones
• Documentación
Las nuevas NTA incluyen particularidades para las auditorias de entidades de
pequeña dimensión.
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GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Servicio de consultas de auditoría
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Enrique Rubio Herrera
Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Ministerio de Economía y Hacienda
C/ Huertas 26 - 28014 Madrid
Tfno.:913895611-17
Fax: 914298406
[email protected]