normas internacionales de auditoría

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AUDITORIA
EN EL ENTORNO DE LAS NIA
Enrique Rubio Herrera
Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría
25 de octubre de 2013
Huertas 26,
28014 Madrid
Tel. 913895600
www.icac.meh.es
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SUMARIO

Resolución ICAC adaptación NIAs



Contenido
Criterios de interpretación
NIAs: Consideraciones generales
2
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
 Hitos temporales.


Publicación BOE (14 de febrero): apertura periodo información
pública 6 meses
Observaciones

Resolución definitiva ( 15 de octubre de 2013)

Entrada en vigor : auditorias de cuentas anuales
correspondientes a ejercicios iniciados a partir de 1 de enero
de 2014

Borrador Resolución definitiva:
Informes emitidos a partir de 1 enero de 2015 (por
encargos realizados después de esta fecha)
 Contenido:
Criterios de interpretación
33 NIAs adaptadas
como nuevas NTA
Glosario de términos adaptado
Derogatoria
Nuevo bloque
normativo
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
CRITERIOS
DE REVISIÓN
Y ANALISIS
FACILITAR SU COMPRENSIÓN
PARA SU APLICACIÓN EN
ESPAÑA
Supresión
aspectos
contrarios a
normativa
auditoria
Supresión
aspectos de
trabajos no
de auditoría
Incorporación
de notas
aclaratorias
Normas de
interpretación
Definiciones,
requerimientos
y glosario
Modelos de
informes
comparados
De obligada
observancia
4
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Deroga
todas las
NTA
vigentes,
excepto
NTA de relación entre
auditores
Cambio de auditores
(Resolución 27 junio 2011)
Auditorías conjuntas
NT de informes
especiales y
complementarias
Trabajos encomendados al
auditor por legislación
mercantil
Borrador
Resolución
definitiva
Entidades supervisadas
SAD
Auditoria de cuentas
No de auditoria de cuentas
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
NOVEDADES respecto a RICAC 31
ENERO
Derogatoria
NTA relación
entre auditores
Utilización del
trabajo de otro
auditor en
auditoria de ccaa
individuales
Entrada en
vigor
NIA 220
NIA 260
Informes
posteriores a 1
de enero de
2015
Definición de
red
Comunicación de
declaración de
independencia
6
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Ámbito aplicación:
• Trabajos de auditoria TRLAC
• Cuentas anuales consolidadas, intermedios o un solo estado.
Referencias a jurisdicción:
• A la normativa reguladora auditoria de cuentas
Supresión de referencias a auditorias del sector
público
Definiciones y terminología deben interpretarse
conforme a la normativa reguladora actividad
• Notas aclaratorias
• Referencias a requerimientos específicos incluidos en TRLAC y
RLAC
• Ejemplo: Posibilidad de renuncia del encargo: limitaciones a la
renuncia en la normativa española (Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y su
normativa de desarrollo).
• Supresión de apartados
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Referencias a normas emitidas por IFAC:
• Sólo válidas cuando estén incorporadas
Referencias a NIAs y glosario:
• A las NIAs adaptadas como nuevas NTA y al Glosario adaptados
Referencias a la ISQC1:
• A la NICC (Resolución de 26 de octubre de 2011)
Referencias a normas profesionales:
• A normas del artículo 6 TRLAC.
Referencias a requerimientos de ética:
• A las normas de ética referidas en el artículo 6.3 TRLAC.
Referencias a requerimientos de independencia:
• Al deber de independencia regulado en los arts. 12 y siguientes
TRLAC y 42 y siguientes RLAC.
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Referencias a opinión modificada:
• A opinión con salvedades, desfavorable y denegada.
Modelos de informes:
• Obligación de seguir su formato y terminología
• Adaptación a las circunstancias concretas de cada caso.
Referencias a la responsables del gobierno y a la
dirección:
• A quienes tengan atribuidas competencias según normativa aplicable
según naturaleza de la sociedad
• Referencias a manifestaciones o afirmaciones de la Dirección o a
directrices de ésta en relación con el control interno:
• Se entenderán sin perjuicio de las atribuidas a quienes tengan
competencias para la formulación de las ccaa y para la
responsabilidad del CI (para permitir la preparación de las ccaa
libres de incorrecciones)
Supresión de referencia a fecha de entrada en vigor
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CONSIDERACIONES GENERALES (I)
10
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES
GENERALES (II)
Consideraciones generales (I).
• Normas emitidas en lenguaje y formato distinto a nuestra tradición normativa
• Introducen opciones que dependen de la jurisdicción nacional
• Las NIAs presentan una estructura común
INTRODUCCIÓN
OBJETIVOS
DEFINICIONES
REQUERIMIENTOS
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS
ANOTACIONES EXPLICATIVAS
Clarity proyect (abril 2009)
Alcance de la norma, relación con otras normas,
Materia objeto de tratamiento y responsabilidades
Finalidad a perseguir por el auditor
Explicaciones de los términos empleados en cada norma
Responsabilidades/requisitos del auditor para alcanzar los objetivos
Explicación con más detalle de los requerimientos (significado, finalidad)
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Guías para aplicación práctica de los requerimientos (ejemplos)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (III)
• Conocimiento del texto completo de la NIAs
• Incluido el material de aplicación (NIA 200, 19)
• “El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía
de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de
comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos
adecuadamente. (Ref: Apartados A58-A66) “
• El material de aplicación son parte esencial e importante para
entender objetivos y aplicar requerimientos y, por tanto, permite en
su aplicación efectiva el cumplimiento del requerimiento
• Debe leerse junto con los requerimientos
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (IV)
• La realización de una auditoria de conformidad con las NIAs
supone el cumplimiento de todas las NIAs aplicables al
trabajo y a las circunstancias
• Cumpliendo todos y cada uno de los requerimientos, ¿obtendrá
una seguridad razonable?, ¿cumplirá con las NIAs?
• ¿Se puede dejar de cumplir algún requerimiento? (NIA 200, 22 Y
23)
• Cuando en las circunstancias del encargo la NIA no sea aplicable
o
• cuando el requerimiento no sea aplicable porque incluye una
condición que no se concurre
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (V)
• Si no se cumple el objetivo de una NIA, qué ocurre?:
• Ha de determinarse si ello impide alcanzar los objetivos globales de
la NIA 200
• Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, en la planificación y
ejecución, debe:
• (a) determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a
los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y
• (b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
(NIA 200, 21)
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VI)
• Enfoque basado en valoración de riesgos y respuesta a
riesgos
• Nuevo diseño de trabajo
objetivos globales
Entorno de
control
• Componentes de control de calidad
• Riesgos significativos
Seguimientos
de controles
Proceso
valoración
del riesgo
• NIAs con impacto:
• 260, 315 y 330, 550
Actividades de
control
relevantes para
auditoria
Sistema de
información
relevante
para la
información
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VII)
• Respuestas, ¿cambiamos en la forma de actuar o en la forma
de definirlas?
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (VIII)
• Las NIAs no imponen responsabilidades a la entidad auditada
• Una auditoria realizada con arreglo a NIAs parte de la premisa de que
la dirección y, en su caso los responsables del órgano de gobierno,
asumen determinadas responsabilidades:
Preparación
de los
estados
financieros
Mantenimiento
del sistema de
control interno
Proporción y
acceso a la
información y a
las personas
Premisa
• Las ISAS no tratan esta delimitación interna de responsabilidad ya que
las estructuras de gobierno son diferentes según la jurisdicción o el
tipo de entidad
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
CONSIDERACIONES GENERALES (y IX)
• Cómo afectan a las auditorias de entidades de pequeña
dimensión (NIA 200, A64)
• En el material de aplicación, se incluyen consideraciones que
facilitan su aplicación
• No limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de
aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA (NIA 200,
apartado A63)
• Entidades de pequeña dimensión
(NIA 200, A64)
• Marco normativo dinámico, sujeto a cambios.
• Imprescindible adaptarse y conocer en periodo de información
pública las NIA, luego ajustarse a cambios menores0
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
 Las actuales NTA presentan diferencias significativas con las NIAs
adoptadas, principalmente debido a:
• Enfoque
• NIAs o aspectos no incorporados a nuestra normativa
• Cambios en las NIA (principalmente por el Clarity Project).
 Frente al retraso comunitario y por converger a la práctica internacional,
se tomó la decisión de adaptar (no adoptar) las NIA a nivel local.
único lenguaje común, al menos, en el entorno de la UE
 Las nuevas NTA van a implicar:
• Nuevas y continúas necesidades de formación y
• Nuevas metodologías
Como consecuencia de
A pesar de la
labor de
“adaptación”
Nuevo corpus con enfoque, lenguaje y
estructura distinta
Iniciativa y modificaciones del IAASB
Decisiones UE
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
 Las nuevas NTA pueden suponer cambios que afecten a la práctica auditora en
principio en las siguientes áreas:
• Evaluación de riesgo y respuestas, y evaluación de incorrecciones identificadas
• Fraude
• Comunicación más fluidas y regulares con los responsables del gobierno y a la
dirección de la entidad
• Partes vinculadas
• Utilización del trabajo de expertos
 Las nuevas NTA obligarán a adaptar, por ejemplo:
• Formato del informe
• Contrato de auditoria o carta de encargo
• Carta de manifestaciones
• Documentación
Las nuevas NTA incluyen particularidades para las auditorias de entidades de
pequeña dimensión.
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GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Servicio de consultas de auditoría
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Enrique Rubio Herrera
Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Ministerio de Economía y Hacienda
C/ Huertas 26 - 28014 Madrid
Tfno.:913895611-17
Fax: 914298406
[email protected]
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