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Aprueban modelo de comunicación de no encontrarse obligado a
efectuar el pago definitivo del Impuesto a la Renta de Segunda Categoría
por enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos
Resolución de Superintendencia
Nº 081-2010/SUNAT
Fecha de Publicación : 05.03.2010
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Fecha de Vigencia
: 06.03.2010
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1. Generalidades
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De acuerdo a lo contemplado por el acápite i) del último párrafo del artículo 2º de
la LIR, no constituye ganancias de capital
gravable, el resultado de la enajenación de
inmuebles ocupados como casa habitación
del enajenante, efectuada por una persona
natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal.
Por su parte el artículo 1ºA, del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (Reglamento en adelante) aprobado mediante Decreto Supremo Nº 122-94-EF (21.09.1994) y
modificatorias, considera para estos efectos
casa habitación (1) del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo
menos dos (2 años) y que no esté destinado
exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o similares.
En concordancia con dicha regulación,
se prevé en el artículo 53º-B del Reglamento, que el enajenante de bienes inmuebles o
derechos sobre los mismos deberá presentar
ante el Notario, tratándose de enajenaciones
no sujetas al pago del Impuesto a la Renta
de segunda categoría sea que la enajenación
se formalice mediante Escritura Pública o
mediante formulario registral, una comunicación con carácter de declaración jurada
especificando lo siguiente: (i) Que la ganancia de capital proveniente de dicha enajenación constituye renta de la tercera categoría
o (ii) Que el inmueble enajenado es su casa
habitación (2) o (iii) Que, no existe impuesto
por pagar (3), la misma que se presentará de
acuerdo a la forma, condiciones y requisitos
que establezca la SUNAT mediante Resolución de Superintendencia.
En atención a estás consideraciones, la
SUNAT ha publicado la Resolución de Superintendencia Nº 081-2010/SUNAT, aprobando el modelo de la comunicación antes
referida, la misma que es materia del presente comentario.
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2. Comunicación de no encontrarse
obligado al pago del impuesto
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El modelo de “Comunicación de no encontrarse obligado a efectuar el pago definitivo del
Impuesto a la Renta de segunda categoría, por
enajenación de inmuebles o derechos sobre
los mismos” (4) tiene carácter de declaración
jurada y deberá estar firmada por el enajenante o su representante legal de ser el caso.
Dicha comunicación se encuentra a disposición de los interesados a partir de la
fecha de publicación de la resolución en
comentario, en la página Web de la SUNAT,
cuya dirección es: http://www.sunat.gob.pe.
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3. Sujetos obligados a presentar la
comunicación
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Cuando se encuentre
en cualquiera de los
siguientes supuestos
Sujetos Obligados
Personas naturales, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales.
Tratándose de inmuebles o derechos sobre
los mismos en copropiedad o en propiedad
de una sociedad conyugal que optó por tributar
como tal, la obligación
de presentar la comunicación corresponde
a cada copropietario
o cónyuge (5) respecto
del cual se configure
alguno de los supuestos antes señalados.
a) La ganancia de capital proveniente de
dicha enajenación
constituye renta de
la tercera categoría.
b) El inmueble enajenado sea su casa
habitación, incluyendo a los derechos
sobre el inmueble.
c) No existe impuesto
por pagar.
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4. Presentación de la comunicación
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La presentación de la comunicación en
comentario, se realizará ante el Notario o
Juez de Paz Letrado o Juez de Paz, cuando
cumplan funciones notariales de acuerdo
con la ley de la materia, la misma que deberá ser insertada en la Escritura Pública respectiva o archivarla junto con el formulario
registral según corresponda (6).
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5. Inmuebles adquiridos antes del
01.01.2004
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Bajo los alcances de la Trigésima Quinta Disposición Transitoria de la LIR, las ganancias de capital provenientes de la enajenación de inmuebles distintos a la casa
habitación constituirán rentas gravables de
segunda categoría, siempre que la adquisión
del inmueble se haya producido a partir del
01.01.2004.
En atención a ello, es claro que la enajenación de inmuebles adquiridos antes
del 01.01.2004 no se encontrará afecta al
Impuesto a la Renta. Sobre el particular,
cabe referir que en este supuesto el enajenante NO deberá presentar ante el Notario
la comunicación materia del presente comentario ello por cuanto en virtud a lo establecido por el literal b.2) del artículo 53ºB
de la LIR, se encuentra obligado a presentar:
(i) El documento de fecha cierta en que conste la adquisición del inmueble o (ii) el documento donde conste la sucesión instestada o
(iii) la constancia de inscripción en los Registros Públicos del testamento o (iv) el formulario registral respectivamente, según corresponda.
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6. Modelo de Comunicación
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NOTAS
(1) En caso el enajenante tuviera en propiedad más de un inmueble, será considerado casa habitación, sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble de su propiedad
(2) Para ello, deberá adjuntar el título de propiedad que acredite su condición de propietario del inmueble objeto de la enajenación por un período de dos (2) años.
(3) Ingreso menos costo igual o menor a cero.
(4) La comunicación se efectuará de manera independiente por la enajenación de cada inmueble o derecho sobre el mismo que realice el enajenante.
(5) En caso que, ninguno de los cónyuges se encuentre obligado a efectuar el pago del impuesto por la enajenación, bastará la presentación de una sola comunicación, en la que indicará expresamente dicha situación.
(6) Ello en virtud a lo establecido por el numeral 2 del artículo 53º-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. n
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Derechos Reservados
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