Organizaciones económicas y comerciales y sus diferentes tipos

INTRODUCCION
Hoy en día, en nuestro país adquirir algún bien es de un alto precio, si a esto sumamos la cesantía, el
grupo de extrema pobreza pasa por momentos muy complicados, al no tener recursos como para su
educación o salud.
El alto grado de niños y ancianos abandonados, A consecuencia de nuestra situación socioeconómica,
hace necesaria la creación de fundaciones, o corporaciones, que intenten solucionar de alguna forma
estos problemas. Están instituciones tiene un fin en común, ayudar a la sociedad sin obtener fines de
lucro, ósea que no persiguen su beneficio propio, si no tiene un fin altruista, o de ayuda a la comunidad.
Pero no solo estas organizaciones buscan ayudar en los ámbitos ya mencionados, si no que hay
instituciones, que fomentan el desarrollo educacional, religioso, deportivo, de salud etc. Claro que
ninguna de estás buscan su propio beneficio, sino el de los demás,
En este presente trabajo haremos un sondeo a estas organizaciones, sus características, diferencias con
las organizaciones comerciales, clasificación de las entidades sin fines de lucro, su administración, como
obtiene su personalidad jurídica, el ente que las fiscaliza, su contabilidad, tratamiento de sus cuentas,
situación tributaria y sus estados financieros. Haremos una especial mención de la situación del cuerpo
de bomberos, asociaciones gremiales, y clubes deportivos.
ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
1. DEFINICIONES Y CARACTERISTICAS:
Se entiende por organizaciones sin fines de lucro las sociedades o personas jurídicas que persiguen un fin
común distinto a la obtención de un lucro o beneficio para sus asociados. Su objetivo social no se basa en la
generación de utilidades o excedentes que puedan ser distribuidos posteriormente o entregados a los socios,
como ocurre en las sociedades comerciales e industriales que persiguen el lucro o beneficio de sus socios, si
no que se trata de un fin altruista, que persigue el bienestar de la comunidad sin beneficio alguno para la
entidad.
Entre las entidades mas conocidas que no persiguen fines de lucro se pueden nombrar las siguientes.
1. Las sociedades educacionales.
2. los hospitales y establecimientos de salud.
3. Las instituciones religiosas.
4. Las instituciones deportivas.
5. Las cooperativas.
6. Los centros de madres.
7. Los sindicatos.
Estas entidades, debido a su naturaleza, presentan características especiales, tales como:
1. No se forman con la finalidad de obtener beneficios o utilidades, si no que buscan la satisfacción de un fin
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como o social.
2. El exceso de los ingresos sobre los gastos que se produzca en un ejercicio no es distribuible entre los socios,
ni puede ser reembolsado a aquellos que −a través de aportes o donaciones han permitido el funcionamiento
de la entidad.
3. El destino final de los excedentes que se produzcan como consecuencia de las actividades de la institución
es incrementar el patrimonio de ella, debiendo mantenerse en este sin que puedan efectuarse retiros,
distribuciones o reembolsos a terceros, del total o parte de ellos.
Al igual que las sociedades que persiguen el lucro de sus asociados, las organizaciones sin fines de lucro son
personas jurídicas de derecho privado, pero están reglamentadas por el titulo xxxiii de código civil, en tanto
que las sociedades, comerciales e industriales se rigen por otros títulos de código civil, y/o por el código de
comercio.
en las organizaciones sin fines de lucro hay que distinguir dos clases de organizaciones; en ambas no persigue
la obtención de utilidades a ser distribuidas entre los asociados, sino llegar a obtener recursos que acrecienten
su patrimonio y les permitan realizar sus actividades, pero las actividades a desarrollar buscan finalidades
diferentes.
Estás organizaciones son;
Las organizaciones de beneficencia, en cuyos estatutos se establece que el fin de están instituciones es prestar
servicios a los demás necesitados, a aquellos que económicamente
no cuenten con los medios para su sustento.
Seria el caso de instituciones tales como El hogar de Cristo, el patronato nacional de la infancia, la cruz roja,
ect. En los que socios solo son colaboradores y no se benefician de la institución.
Las organizaciones que busca un fin comunitario, que tienen por objeto promover la cultura, el deporte, sin
otro beneficio para sus asociados que la difusión del objetivo de la institución.
En estas organizaciones se pueden encontrar diferentes fines sociales, según sea
la naturaleza de la institución, y de acuerdo a esta , se pueden agrupar en:
− Instituciones deportivas.
− Cajas de compensación de asignación familiar.
− Universidad de chile, y otras universidades estatales.
− Instituciones de seguridad, para los trabajadores.
− Corporaciones de capacitación y educación.
− Asociaciones gremiales.
− Mutualidades de Empleadores.
diferencia fundamentales entre las organizaciones comerciales y las organizaciones sin fines de lucro.
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Empresas comerciales
1. Una empresa comercial inicia sus actividades con un grupo de inversionistas que proveen los fondos
necesarios, a cambio de un interés a percibir sobre el capital aportado a la empresa.
2. Los inversionistas esperan que la empresa sea administrada en su propio beneficio y les provea de
ganancias que posteriormente puedan ser distribuidas.
3. Para obtener utilidades la empresa vende un producto o servicio a precio mayor que su costo de producción
o precio de compra; si las operaciones son favorables se producirá una ganancia, que incrementara el
patrimonio de los socios.
4. A través de la venta de los productos o servicios la empresa recupera los costos y asi mantiene y acrecienta
el capital para continuar sus operaciones.
5. Las empresas comerciales dependen de los aportes sociales y del producto de los ingresos para ingresas
recursos de caja.
6. Los recursos obtenidos para las empresas, comerciales sirven para comprar o producir bienes para su venta
posterior y generación de nuevos recursos y utilidades.
7. Las empresas comerciales recurren a las instituciones financieras para obtener recursos, a través de
prestamos, que son cancelados posteriormente con los recursos por ellos generados
Organizaciones sin fines de lucro
1. una entidad sin fines lucro inicia sus actividades con un grupo de personas que
invierte fondos a cambio de nada, sin ningún interés a percibir sobre sus aportes.
2. Los inversionistas, saben que la entidad no va ha operar en su beneficio y no va a generar ganancias
distribuibles.
3. En su funcionamiento la entidad obtiene y distribuye productos o servicios de acuerdo a sus
objetivos sociales, pero sin costo para quienes lo reciben y, por consiguiente, sin margen de utilidad.
4. Al distribuir los productos o servicios la organización gasta sus recursos y debe recurrir a contribuciones
adicionales de sus inversionistas, para poder continuar sus operaciones.
5. están entidades dependen de las contribuciones de sus aportantes para tener recursos disponibles.
6. Las organizaciones sin fines de lucro utilizan sus recursos para su distribución posterior, sin generar nuevos
recursos ni resultados.
7. También estas entidades pueden obtener recursos mediante prestamos del sistema financiero, pero estos son
pagados con nuevos aportes de sus contribuyentes.
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A través de este paralelo se pueden comprender mejor las características de las organizaciones fin fines de
lucro y el objetivo social que estas instituciones representan.
CLASIFICACION DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
De acuerdo con el articulo 545 del código civil, las organizaciones sin fines de lucro se clasifican en:
• Corporaciones.
• Fundaciones de beneficencia publica.
Se entiendo por corporación, una asociación de individuos que persiguen un fin en común y que no persiguen
fines de lucro, y por fundación una organización que no consiste en una alianza de varias personas para la
realización de un fin determinado, establecido previamente por ellas, si no que consiste en una institución
destinada a cumplir los fines estipulados por otra persona que es el fundador de la institución.
De ahí que el termino fundación tenga dos sentidos diferentes: uno de ellos se refiere al acto por el cual se
estable o erige algo, vale decir el acto fundacional mismo, y el otro sentido se refiere a la organización como
institución, cuyo objetivo es cumplir los fines señalados por el fundador.
Debido a esto la fundación e compone de una masa de bienes destinados por la voluntad de una persona
(fundador) a un fin determinado, para lograr es cual se crea el nuevo sujeto de derecho.
De acuerdo a sus características las fundaciones pueden ser
• Fundación autónoma que es la que se establece con personalidad jurídica propia y que tiene por objeto
realizar, mediante los bienes aportados los fines perseguidos por el fundador.
• Fundación fiduciaria o no autónoma, que no significa la creación de una nueva persona jurídica, sino que se
trata de una donación o asignación testamentaria a una persona natural o jurídica preexistencia, quien
deberá destinar perpetuamente los valores recibidos al fin perseguidos.
Se indico que las corporaciones y fundaciones se rigen por la disposiciones del código civil, pero hay que
hace presente que estas disposiciones solo son aplicables a las fundaciones autónomas y no se aplican a las
fundaciones fiduciarias, ni a las personas jurídicas de derecho privado que, aun cuando no persigan fines de
lucro, estén regidas por leyes especiales, por ej. las sociedades cooperativas y los sindicatos. Tampoco se
aplican estas disposiciones a las corporaciones o fundaciones de derecho publico, como la nación, el fisco, las
municipalidades, las iglesias y las comunidades religiosas las que también se rigen por leyes especiales
Las principales diferencias entre las corporaciones y las fundaciones se pueden resumir en:
• El elemento básico en las corporaciones es la colectividad de individuos que la forman; e tanto que e las
fundaciones el elemento básico es el patrimonio.
• las corporaciones están formadas por asociados, en tanto que en las fundaciones no hay socios sino
destinatarios.
• Las corporaciones se gobiernan por las decisiones de sus asociados representados por la junta directiva,
para cumplir un fin propio; en tanto que las fundaciones se rigen por la voluntad del fundador con el objeto
de cumplir el fin que este a determinado
• el patrimonio de las corporaciones tiene su origen en los aportes de los asociados los ingresos producto de
actividades propias de la entidad o las donaciones recibidas; en cambio, en las fundaciones el patrimonio es
aportado principalmente por el fundador.
Aun teniendo características diferentes, la separación entre corporaciones y fundaciones no es excluyente y
por eso pueden existir personas jurídicas que presentes características de ambas (art. 545 código civil). Por
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ejemplo las universidades.
Las disposiciones que el código civil establece acerca de las corporaciones y de los miembros que las
componen, se aplicaran a las fundaciones de beneficencia y a los individuos que las administran (art. 563.
Código civil.).esto significa que corporaciones y fundaciones tienen disposiciones legales comunes, las qe se
pueden resumir:
• Los bienes de estas instituciones no pertenecen a los individuos que as componen, sino que son patrimonio
de la institución misma; por eso ningún asociado puede hacer uso o disponer de los bienes de la institución
en su propio beneficio.
• Las deudas de las corporaciones y fundaciones corresponden a estas instituciones como personas jurídicas y
no dan derecho a terceros a demandar ninguna cobranza a los asociados, cuando estas organizaciones no
han dado cumplimiento a compromisos contraídos.
• La representación legal de estas instituciones corresponde a las personas a quien la ley, estatutos o las
juntas administrativas han conferido ese carácter.
• Los estatutos de ambas instituciones tienen fuerza obligatoria sobre ella y sus miembros están obligados a
obedecerlos bajo las sanciones que los mismos estatutos impongan.
Las únicas disposiciones especiales aplicables separadamente a fundaciones y corporaciones, se encuentran
contempladas en el articulo 548. del código civil, que establece que los estatutos u ordenanzas de las
corporaciones deberán ser aprobadas por el presidente de la
República (actualmente Don. Ricardo Lagos Escobar) ; en el articulo 562 que se refiere a que las fundaciones
de beneficencia que hallan de administrarse por una colección de individuos, se regían por los estatutos que el
fundador les hubiera dictado, y si el fundador no hubiera manifestado su voluntad al respecto, o solo la
hubiera manifestado incompletamente, será suplido este defecto por el presidente de la república, y en el
articulo 564, que indica que las fundaciones perecen por la destrucción de los bienes destinados a su
mantención.
CONSTITUCION DE LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES
La constitución de las corporaciones debe constar en una escritura publica alas cuales deben comparecer las
personas que la fundan, o en un instrumento privado reducido posteriormente a la escritura publica. Este
instrumento privado debe ser firmado por la totalidad de los contribuyentes, individualizados con su R.U.T.
quienes deben ser personas naturales, mayores de edad y que puedan acreditar buenos antecedentes.
La escritura publica, generada por cualesquiera de los dos procedimientos antes indicados, debe contener al
acta de constitución, los estatutos por los cuales se regirá la entidad y los poderes que se confieren a quienes
se entregaran de la tramitación de la solicitud de aprobación de los estatutos.
Para su constitución las fundaciones requieren la voluntad del fundador, que se manifiesta en el acto en que se
ordena el establecimiento de una organización para el cumplimiento de un fin determinado y asigna un
patrimonio a la entidad para el logro de dicho fin.
RECONOCIMIENTO DEL ESTADO
De acuerdo a lo señalado en el código Civil, para que una corporación o una fundación sea considerada
persona jurídica, se requiere que su existencia halla sido establecida en virtud de una ley o haya sido aprobada
por el presidente de la república, obteniendo así su personalidad jurídica. En caso contrario no se les considera
personas jurídicas distintas a las personas que las componen, lo ue queda claramente establecido en el art. 546
del código civil, que dice que no son personas jurídicas la fundaciones o corporaciones que no se hayan
establecido en virtud de una ley, o que no hayan sido aprobadas por el presidente de la república.
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De lo anteriormente expuesto se deduce que hay 2 formas de reconocimiento de las organizaciones sin fines e
lucro.
• Por decreto de la presidencia de la república, quien puede rechazar, pedir modificaciones o aceptar los
estatutos propuestos por la corporación. La aprobación será concedida si los estatutos no contemplan
disposiciones que atenten al orden publico, las leyes o las buenas costumbres.
• Por disposición de la ley (vía legislativa): sistema que se utiliza cuando la institución desea obtener ciertos
privilegios superiores a los que el presidente de la república puede conceder. Por ejemplo: la cruz roja
chilena.
En el caso de las fundaciones el presidente de la república no solo autoriza el funcionamiento de la entidad,
sino que puede intervenir en la formación de los estatutos, cuando el fundador no hubiera manifestado su
voluntad al respecto o la hubiera manifestado en forma incompleta.
ESTATUTOS
La aprobación de los estatutos de las corporaciones es parte integrante del acto de autorización y requisito
indispensable para su funcionamiento; pero entre los estatutos de las corporaciones y los de la fundaciones
existen diferencias fundamentales derivadas de los que cada institución significa, y estas diferencias se puede
resumir diciendo que:
• El estatuto de las corporaciones es el conjunto de normas que reglamentan la estructura interna de la
corporación, su forma de funcionar y su actividad hacia el exterior, y
• El estatuto de las fundaciones representa la voluntad del fundador, es decir, es la exteriorización de
sus propósitos ya sea que los estatutos hayan sido confeccionados por el mismo fundador o por las
personas a quienes se haya encargado la institución o creación de la fundación.
En ambos casos el contenido de los estatutos debe incluir:
• nombre y domicilio de la institución
• reseña de los fines que la institución se propone realizar
• Medios económicos que dispondrá la institución para la consecución de sus fines. Si estos medios
consisten en cuotas de ingresos de asociados o cuotas periódicas, los estatutos deben señalar su
mínimo y su máximo. En el caso de
• Las fundaciones, deben entregarse, además, un inventario detallado de los bienes que forman el
patrimonio.
• Categorías de socios y condiciones de incorporación de los nuevos miembro o exclusión de los
antiguos.
• Derechos y obligaciones de loa socios.
• Organos de administración, ejecución y control de la entidad: números de miembros que componen el
directorio, sus atribuciones y obligaciones.
• Constitución de juntas generales de asociados y sus atribuciones.
• Procedimientos para reformar los estatutos o proceder a la disolución de la entidad.
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• Destinos de los bienes de propiedad de la entidad en el caso de la disolución voluntaria o forzosa.
Esta enumeración que fija el contenido de los estatutos de acuerdo a las disposiciones del código civil, no es
limitativa y la institución tiene la libertad de incluir todas las cláusulas necesaria a su desarrollo y
funcionamiento, siempre que no se oponga a las disposiciones legales vigentes o atenten al bien publico y las
buenas costumbres.
OBTENCION DE LA PERSONALIDAD JURIDICA
Los procedimientos requeridos para la obtención de la personalidad jurídica de las fundaciones y
corporaciones están reglamentadas por el decreto ley N° 527 de la fecha 26/06/74, y por el reglamento N°110
publicado en el diario oficial del 20 de Marzo de 1979. En dicho decreto se establece que la aprobación de los
estatutos de las corporaciones y fundaciones a que se refiere el titulo XXXIII del libro 1 del código civil, las
modificaciones que en ellos se introduzcan y los acuerdos que se adopten relacionados con su disolución,
como así mismo la cancelación de su personalidad jurídica, se tramitaran en conformidad a las disposiciones
del presente reglamento.
En el reglamento se estipula que debe presentarse una solicitud dirigida al presidente de la república en la que
pida la concesión de la personería jurídica, la que deberá ser patrocinada por un abogado y acompañada de los
siguientes documentos o antecedentes.
• Presentación de la solicitud respectiva dirigida al presidente de la república.
• Escritura de fundación de la corporación o copia autorizada de ella.
• Presentación de los informes relativos a la calidad y antecedentes de los organizadores, los fines de la
corporación o fundación y una opinión fundada respecto a que si esta cuenta con la capacidad necesaria
para cumplir con los objetivos que se propone
Esta documentación debe ser entregada a la secretaria regional ministerial de justicia que corresponda a la
jurisdicción de la organización
En base al estudio de estos antecedentes, el presidente de la república decidirá conceder o denegar la
aprobación solicitada, lo que se hace a través de un decreto del ministerio que debe ser publicado en el diario
oficial.
Una vez obtenida la personalidad jurídica, la institución debe ser inscrita en el registro de personas jurídicas
que se lleva en el archivo del ministerio de justicia; registro en el cual se anotan correlativamente las
corporaciones y fundaciones aprobadas, dejando constancia del numero y fecha del decreto de aprobación. En
este registro deberá dejarse constancia del numero y fecha de los decretos que modifiquen sus estatutos o del
decreto que apruebe u ordene su liquidación.
La existencia de una organización sin fines de lucro, sea esta una corporación o una fundación, comienza
desde el día que es autorizada por el poder publico mediante la emisión del decreto respectivo.
ADMINISTRACION DE LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES
La administración de las fundaciones corresponde a los administradores designados por el fundador y ellos
serán encargados de realizar su voluntad; en tanto que las corporaciones son representadas por las personas a
quienes la ley o los estatutos hayan asignado dicho carácter. Si no existe dicha designación, se requiere un
acuerdo de la corporación para designar los representantes legales y será obligación de ellos el realizar la
voluntad expresada directamente por sus miembros, a través de la asamblea general o junta general celebrada
de acuerdo a lo indicado en los estatutos.
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El organismo máximo interno que controla y dirige las corporaciones y que dicta las líneas de funcionamiento
de la institución es la junta o asamblea general; y el organismo encargado de la dirección y administración de
sus bienes es el directorio.
ASAMBLEAS GENERALES
Las asambleas generales se clasifican en:
• Juntas ordinarias: que deben celebrarse una vez al año en la fecha indicada en los estatutos; en ellas el
directo dará cuenta de su administración y se elegirá periódicamente el nuevo directorio.
• Juntas extraordinarias: que se celebran cada vez que lo elijan las necesidades de la corporación. En
estas juntas solo pueden tomarse acuerdos relativos a los temas indicados en los avisos de la citación.
Una materia que corresponde exclusivamente a las juntas extraordinarias es la modificación de los
estatutos y la disolución de la corporación.
En caso de disolución, los asociados y los administradores solo pueden acordar solicitar de la autoridad que
legitimo su existencia su existencia del decreto que la determine la exención de la persona jurídica.
DIRECTORIO
El directorio se elige anualmente en una asamblea general ordinaria, en la cual cada miembro votara por una
sola persona y resultaran elegidos quienes obtengan en una misma y única votación las mas altas mayorías de
votos; el directorio así elegido deberá designar en su primera sesión al presidente, secretario y tesorero de la
institución. Deberá sesionar con la mayoría absoluta de sus miembros y los que se tomen deben ser adoptado
por la mayoría absoluta de los asistentes constar por escrito a través de un acta que deberá ser firmada por
todos los directores en ejercicio que hubieren concurrido a la reunión.
Las atribuciones del directorio son:
• Dirigir la corporación, cumpliendo los acuerdos de las asambleas y los fines propios de la institución
indicados en los institutos.
• Citar a las juntas ordinarias y extraordinarias.
• Rendir cuentas por escrito, a la asamblea general, sobre la administración de los recursos, la inversión de
los fondos, el cumplimiento de los acuerdos de las asambleas y la marcha de la corporación.
PATRIMONIO DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO Y BIENES QUE POSEEN
Al igual que toda persona juridica, estas organizaciones tienen un patrimonio propio e independiente que les
permite desarrollar la actividad o finalidad para la cual fueron creadas.
Como se indico anteriormente, este patrimonio es independiente del patrimonio de los miembros de la entidad
y los bienes adquiridos con el, son de propiedad exclusiva de la institución, sin que los miembros de ella
puedan hacer uso de dichos bienes en su propio beneficio.
En caso de liquidación o disolución de una corporación o fundación, sus bienes serán distribuidos de acuerdo
a las disposiciones preestablecidas en los estatutos, y si no existieran disposiciones al respecto, deberán pasar
al poder del estado, el que deberá emplearlos en objetivos análogos a los de la institución disuelta. Si se trata
de una fundaciones y se destruyen los bienes que forman su patrimonio, impidiendo así el cumplimiento de la
voluntad del fundador, la institución deberá disolverse.
Debido a esto, en estas instituciones no se usa la cuenta capital, que implicaría un derecho de los socios o
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asociados; en su remplazo los aportes iniciales que estos efectúan al constituir la organización se registran en
una cuenta de patrimonio, conocida como aporte
Inicial, que presenta el monto que los socios fundadores consideran necesarios para que la entidad pueda
desenvolverse inicialmente para desarrollar los objetivos para los cuales fue creada.
Este patrimonio continua incrementándose con los superávit anuales que se produzcan durante su existencia, o
puede decrecer si se ha producido déficit en algún ejercicio.
FISCALIZACION DE ESTAS ORGANIZACIONES
MINISTERIO DE JUSTICIA
La supervigilancia y la fiscalización de las corporaciones de beneficencia y de las fundaciones corresponde al
ministerio de justicia, el cual, para cumplir con estas funciones, requiere la presentación anual, entre los meses
de Enero y Abril, de los siguientes documentos:
• Las actas de las asambleas, tanto de las ordinarias como de las extraordinarias.
• Las cuentas memoria, y balance aprobados por la asamblea ordinaria.
• Los informes que se refieran a actividades desarrolladas por la institución.
• La nomina del directorio en vigencia a la fecha de presentación de los documentos.
MINISTERIO DE EDUCACION
El control y fiscalización de las universidades los ejercen en ministerio de educación y el consejo de rectores,
los que exigen la publicación, en un diario local, de un balance de ejecución presupuestaria que detalle los
ingresos y egresos que la institución ha recibido y pagado en el periodo, información que debe de ser
entregada al consejo de rectores en un formulario especial, diseñado por dicha entidad para este efecto.
Se incluyen modelos de la información indicada en el párrafo anterior que deben presentar las universidades.
Relacionado con estas instituciones están los fondos solidarios de crédito universitario que dependen de una
institución superior y que deben preparar estados financieros, auditados por auditores externos independientes,
y aprobados por el órgano colegiado superior de la institución.
Estos fondos creados por la ley N°18.591 están fiscalizados por la superintendencia de valores y seguros, a
través de la circular N°1.222 del 31 de Mayo de 1995, la que impartió las normas acerca de la forma y
contenido de los estados financieros que deben presentar los fondos solidarios.
CUERPO DE BOMBEROS
Una situación especial se presenta con relación al cuerpo de bomberos de Chile, organización sin fines de
lucro fiscaliza por la superintendencia de Valores y Seguros, la que ha dictado dos instructivos: instrucciones
y Normas Contables para los Cuerpos de bomberos del País" e "Instrucciones Generales que deben ser
consideradas para la confección y presentación de las rendiciones de Cuentas de los cuerpos Bomberos".
Estas instrucciones, que son de uso obligatorio, comprenden en el plan de cuentas, los registros contables y los
comprobantes que deben utilizar. En el segundo instructivo se considera la documentación respalda las
rendiciones de cuentas de los Cuerpos de Bomberos y sus compañías.
A su vez, el Ministerio del interior exige la presentación de un formulario de rendición de cuentas del cual se
incluye un ejemplar y que debe ser presentado por el Cuerpo de Bomberos.
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Para la preparación de esta información las compañías de bomberos deben entregar trimestralmente un
informe de ingresos/egresos y de disponibilidad en caja y bancos a la Dirección General del cuerpo de
bomberos.
Esta, mensualmente prepara un Control Presupuestario de los ítems incluidos en el presupuesto para ese
período, el que debe ser confeccionado en el mes de noviembre del año anterior, y anualmente prepara un
informe consolidado que reúne los antecedentes contables del cuerpo de bomberos y de cada una de las
compañías que la componen, considerado como una sola entidad, éste se entrega en el formulario de
"Rendición de Cuentas del Cuerpo de Bomberos al cual se ha hecho referencia, y se incluye a continuación.
Esta presentación debe hacerse antes de¡ día 31 de marzo de cada año.
La no presentación del informe trae como consecuencia la suspensión de todas las subvenciones fiscales que
le correspondan al Cuerpo de Bomberos.
MOVIMIENTO DE FONDOS PERIODO DE AL DE 200
Saldo en caja $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−− :______________
Saldo Banco O'Higgins s/libro al −−−−−−−−−−−−−−−−−− :______________
INGRESOS Y EGRESOS
Subvención fisca $ −−−−−−−−−−−−− Gastos generales $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Ingresos propios: $ −−−−−−−−−−−−− Muebles y enseres $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Total ingresos $ −−−−−−−−−−−−− Total egresos $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Resumen:
Saldo Banco O'Higgins s/libro al −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
+ ingresos −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− $ −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
− Egresos −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− $−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Saldo Banco O'Higgins s/libro al −−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−− $−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−−
Valparaíso, ______________________ de 200_
ASOCIACIONES GREMIALES
En el caso de las asociaciones gremiales, regidas por el decreto ley Nº 3.621, de fecha 7 de febrero de 1981,
que estableció que "a partir de la vigencia de esta ley, todos los Colegios Profesionales tendrán el carácter de
asociaciones gremiales y pasarán a regirse por las disposiciones de¡ decreto ley N2 2.757 (1) de¡ año 1979, en
lo que no se contrapongan con las disposiciones de sus respectivas leyes orgánicas y en la parte en que no
sean derogadas por el presente decreto ley".
De acuerdo al decreto ley Nº 3.163 (artículo 79) que reemplazó el artículo 15 de¡ decreto ley Nº 2.757, 'las
asociaciones gremiales deberán confeccionar anualmente un balance, el cual deberá ser firmado por un
contador y aprobado por la Asamblea de Socios".
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El organismo que fiscaliza estas asociaciones− es el Ministerio de Economía, Fomento y Reconstrucción, el
que puede ordenar de oficio o a petición de cualquier asociado la revisión de la contabilidad y libro de actas y
denunciar, ante el tribunal correspondiente, las irregularidades constitutivas de delitos que pudiera detectar.
Si las irregularidades no revistieran tal carácter, deberá ponerlas en conocimiento de¡ directorio de la
asociación, para que sean regularizadas dentro del plazo de treinta (30) días, contados desde su notificación.
Las asociaciones gremiales deberán informar a dicho Ministerio el número de afiliados de la asociación,
durante el mes de marzo, cada dos años.
CLUBES DEPORTIVOS
Con relación a los clubes deportivos, cuando se trata de equipos de fútbol profesional, dependen de la
Asociación de Fútbol de Chile (A.F.C.), que era el organismo encargado de fiscalizar su funcionamiento y su
financiamiento, para lo cual se efectuaban auditorías directas a las instituciones, revisando sus registros
contables y estados financieros.
En la actualidad, cada club es independiente en cuanto financiamiento y son controlados por la Asociación
Nacional de fútbol profesional (A.N.F.P.), existiendo una clara tendencia a organizarce como corporaciones
deportivas y, en algunos casos, como sociedades animas, quedando en este último caso bajo la fiscalización
superintendencia de Valores y Seguros.
SUPERINTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS
Una situación especial se presenta en aquellas instituciones sin fines de lucro, constituidas como sociedades
anónimas e inscritas en el registro de Valores, las que deben proporcionar a la Superintendencia de Valores y
Seguros y al público en general, la misma información a que están obligadas las sociedades anónimas abiertas
y con la periodicidad, publicidad y en la forma que se exigen a éstas, art. 10 ley N°18.045 sobre el Mercado
de Valores.
Sin embargo, el artículo tercero de esta misma ley Nº18.045 indica que "la Superintendencia podrá eximir de
algunas de las obligaciones establecidas en esta ley a las entidades cuyas finalidades se relacionen
exclusivamente con actividades deportivas o de beneficencia mientras mantengan esta especial característica".
"Asimismo la Superintendencia, mediante declaración fundada, podrá eximir a aquellas entidades cuyas
finalidades se relacionen exclusivamente con actividades educacionales, de la obligación de información de
los sistemas de control contable establecidos o que puedan establecerse en virtud de esta ley'.
En conformidad a estas disposiciones, la Superintendencia emitió la circular N° 198 de¡ 30.7.82 (modificada
por la circular Nº 498 de 1985) en que indica las obligaciones de que se eximen las instituciones antes de
señalarlas, y que son:
1 . De la designación anual de auditores externos independiente reemplazándose esta obligación por el
nombramiento de dos inspectores de cuentas titulares y dos suplentes.
2. De la presentación trimestral de estados financieros, manteniéndose. Se la presentación anual en un plazo
no superior al 31 de marzo de cada año; Estos estados pueden ser reemplazados por la presentación de una
memoria anual
simplificada, la que deberá ser suscrita por la mayoría absoluta de los directores titulares o por la mayoría
superior que establezcan los estatutos.
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3. De¡ envío de la memoria anual y del balance a los accionistas.
4. Del envío trimestral de la lista actualizada de accionistas, presentación que se reemplaza por la entrega de
una lista de accionistas actualizada al último día de calendario de cada año, dentro de los diez días siguientes a
dicha fecha.
5. De la publicación de¡ balance anual en un diario de amplia circulación nacional de¡ domicilio social.
6. De la inscripción de sus acciones en la Bolsa de Valores, eximición que no se aplica a las sociedades cuyas
finalidades se relacionen exclusivamente con actividades educacionales.
7. De la información que deberá contener la memoria anual de las sociedades anónimas, la que se reemplaza
por una información simplificada que deberá contener:
a) lndentificación básica: nombre, domicilio legal y documentos constitutivos de la sociedad.
b) Actividades: descripción de cada una de las actividades o negocios que desarrolla.
c) Administración: Señalar los directores y principales ejecutivos.
d) Estados financieros: Correspondientes a los dos últimos ejercicios anuales, en los que se incluirá balance,
estado de resultados, notas explicativas e informe de los inspectores de cuentas.
e) Información esencial: un resumen de la información esencial divulgada durante el año.
Para poder gozar de la exención de obligaciones antes indicada se requiere un previo acuerdo adoptado por
una junta extraordinaria de accionistas, con posterioridad a la cual se puede solicitar a la Superintendencia la
exención, acreditando que se cumplen los requisitos por tratarse de organizaciones cuyas finalidades se
relacionan exclusivamente con actividades deportivas, educacionales o de beneficencia. En base a esta
solicitud y antecedentes la Superintendencia dictará la correspondiente resolución, la que quedará sin efecto
de inmediato si se dejan de cumplir estos requisitos.
Además, conviene indicar que, corno se explicará en detalle más adelante, estas instituciones pueden
desarrollar otras actividades anexas que resulten gravadas con el impuesto de primera categoría de la Ley de
la Renta y/o el 1 impuesto al Valor Agregado. En este caso, desde el punto de vista tributario, estas
instituciones quedarían sujetas a la fiscalización del Servicio de Impuestos Internos, organismo ante el que
deberían presentar sus declaraciones mensuales de impuestos, declaraciones que deben ser pagadas en la
Tesorería General de la República.
DISOLUCION DE LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES
Previa ley o decreto legal estas instituciones pueden ser disueltas. Para ello se requiere una solicitud especial
que acredite las causas de la disolución, entre las cuales se pueden citar:
l. Disposición de la ley o de la autoridad competente que legitimo su existencia, si la institución llega a
comprometer la seguridad o los intereses del Estado. En este caso la liquidación o disolución es forzosa.
2. Término previsto en los estatutos o el haber logrado el fin para cual fue fundada la institución (disolución
estatutaria).
3. Al reducirse la cantidad de miembros que forman la corporación, manera que no puedan cumplirse los
objetivos para los cuales fue creada. Si en los estatutos no se ha previsto la forma de renovar o aumentar el
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número de miembros, corresponderá a la autoridad legitimó su existencia, dictar la forma en que haya de
efectuarse la integración o renovación, para evitar la disolución.
4. Cuando se han destruido los bienes destinados a su mantención o por la falta de beneficiarios, en el caso de
las fundaciones.
En los casos antes indicados las instituciones pierden su personalidad jurídica a través de una ley o un decreto,
de acuerdo a la forma como se autorizo su existencia.
Se consideran, además, causases de pérdida de personalidad jurídica., entra a una disolución forzosa:
1. Cuando las actividades de la entidad son contrarias a las leyes, orden público o buenas costumbres.
2. Cuando la institución no cumple con los fines para los que fue creada.
3. Por infracciones graves a sus estatutos.
CORPORACIONES O FUNDACIONES SIN PERSONALIDAD JURIDICA
Estas asociaciones se constituyen para diversos fines: culturales, de recreo, beneficencia, propaganda religiosa
y política, etc., y constituyen una unión estable de personas que persiguen un fin común que no es el lucro
pero que carecen de personalidad jurídica. Debido a esto no se pueden considerar como personas jurídicas que
tienen existencia distinta ala de las personas que las componen no siendo por lo tanto sujetos de derecho,
distintos a sus miembros.
Estas asociaciones no son ¡legales desde ningún punto de vista, pero, debido a que el Código Civil no
considera persona jurídica a las fundaciones o corporaciones "que no se hayan establecido en virtud de una ley
o que no hayan sido aprobadas por el Presidente de la República" (art. 546), estas instituciones no tienen
existencia legal propia y por consiguiente obligan o comprometen solidariamente a todos los miembros que
las forman.
Esto trae como consecuencia que el patrimonio de la entidad sea un patrimonio común de los asociados,
quienes tienen derecho sobre él y sobre los bienes que lo componen, puesto que la adquisición de dichos
bienes ha sido realizada por todos los asociados juntos o por un solo asociado que actúo como mandatario de
los demás, pero no pueden considerarse bienes de la institución, por cuanto ésta no tiene existencia legal.
Sin embargo, estas asociaciones pueden contar con estatutos propios que reglamenten los acuerdos de¡ acto
constitutivo de la institución, lo que no impide que su naturaleza sea contractual y no un acto de voluntad
colectiva lo que impide que la entidad tenga capacidad legal para celebrar actos jurídicos, los que si se
celebran, obligan a todos y cada uno de los miembros que la componen.
SITUACION TRIBUTARIA
Sin pretender hacer un análisis exhaustivo sobre este tema resulta de interés para lo que se verá a
continuación, hacer un alcance sobre la situación tributaría que afecta a estas instituciones, en lo que respecta
al Impuesto a la Renta y al Impuesto al Valor Agregado.
IMPUESTO A LA RENTA
La ley en su artículo 29 define por renta 'los ingresos que constituyen utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad, y todos los beneficios, utilidades e incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen
cualquiera que sea su naturaleza, origen o denominación".
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De acuerdo a esta definición todo beneficio, proveniente de cualquier actividad, está afecto a impuestos ala
renta, sin que se deba considerar si existe o no intención de lucro.
Sin embargo, más adelante la Ley de la Renta en su artículo N° 40, establece personas e instituciones exentas
del impuesto de Primera Categoría, es decir, "estarán exentas del Impuesto de la Primera Categoría las rentas
percibidas por las personas que enseguida se enumeran:
1º Las instituciones exentas por leyes especiales.
2° Las instituciones de beneficencia que determine el Presidente de la República. Sólo podrán impetrar este
beneficio aquellas instituciones que no persigan fines de lucro y que de acuerdo a sus estatutos tengan por
objeto principal proporcionar ayuda material índole a personas de escasos recursos económicos'. hacer
presente que en este punto 4° se requiere que copulativamente, se cumplan dos requisitos:
a) Se trate de una institución sin fines de lucro.
b) La institución sea de beneficencia, es decir, en sus estatutos debe quedar claramente establecido que su
finalidad de prestar ayuda económica a personas de escasos recursos.
Del enunciado anterior se desprende que se trata de una exención al impuesto a la renta, dirigida a las persona
o institución que la perciben y no a la renta en sí misma; por eso, para que la institución quede exenta al
impuesto se requiere que solicite previamente su exención y que ésta sea aprobada por el Presidente de la
República.
Esto demuestra que la exención no se origina por el hecho que la institución no persiga fines de lucro y no
distribuya el excedente generado a sus asociados, sino por la finalidad que la institución tiene y c hace
acreedora a un tratamiento especial de exención. De esto se desprende que si la institución realiza cualquier
otra actividad que genere beneficios económicos, éstos se consideran renta y están gravados con el Impuesto
de Primera Categoría.
Ejemplo: Un hospital común y corriente, no paga impuesto, pero si este hospital posee un minimarket en su
interior, este ultimo si esta gravado al impuesto de primera categoría.
Con respecto a las instituciones exentas por leyes especiales pueden citar las siguientes:
a) Instituciones, asociaciones y agrupaciones deportivas (ley NºS de 1947), con el requisito que tengan
personalidad jurídica y que su finalidad sea el fomento, la práctica o la difusión de la cultura física y de los
deportes, sin perseguir fines de lucro; es decir, que beneficios obtenidos por estas actividades no sean
distribuidas entre sus asociados o dirigentes, bajo ningún concepto. Lo que implica que no pueden ser
distribuidos, ni siquiera mediante remuneraciones, participaciones, asignaciones ni ninguna otra forma
distribución.
b) Las Cajas de Compensación de asignación Familiar (D.F.L. Nº42) por las rentas que no deriven de
actividades que se clasifiquen en los números 3 y 4 de¡ artículo 20 de esta ley (actividades comerciales,
industriales, etc.).
c) Fondo de garantía para pequeños empresarios (D.L. Nº 3.472)
d) La fundación empresarial Comunidad Europea−Chile (leyNº 19.186, año 1992), creada para promover y
fortalecer la cooperación económica e industrial y la transferencia de tecnología entre la Comunidad
Económica Europea y la República de Chile.
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e) otras instituciones, tales COMO:
Cema Chile (D. L. Nº 9 lo − 1 975)
Fundación Chile (D.L. Nº 1.528 − 1976)
Sociedad Constructora Establecimientos Educacionales (ley Nº 7.874)
Banco Central de Chile (D.L. Nº 3.345)
Empresa Portuaria de Chile (ley N° 17.252)
Sociedad de Instrucción Primaria (ley N° 16.617)
Universidad de Chile y demás universidades reconocidas por el Estado (D.L. NQ 1.604)
En los casos antes señalados la exención proviene de la ley que reconoció su existencia y se refiere sólo a las
rentas provenientes de los recursos económicos propios de la institución y destinados al fin para el cual fue
creada. Si la institución realiza cualquier actividad comercial o industrial que se clasifique en los números 3 y
4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, las rentas provenientes de esta actividad no están a amparadas por la
exención y deben ser declaradas tributariamente, debiendo la institución cumplir con otras obligaciones
accesorias, tales como: llevar libros de contabilidad de acuerdo a las instrucciones del Código de Comercio y
del Servicio de Impuestos Internos, efectuar declaraciones mensuales de impuestos, presentar su declaración
anual de renta, etc...
En tanto, en el caso de las Instituciones de Beneficencia (Nº 4 del artículo 40) son éstas quienes deben
solicitar la exención del impuesto, acreditando que no persiguen fines de lucro y que en sus estatutos figura
como objetivo el prestar ayuda a las personas necesitadas. La materialización de esta exención se efectúa a
través de un decreto supremo extendido por el Ministerio de Hacienda.
Entre las instituciones chilenas de beneficencia que actualmente gozan de la exención del impuesto de
Primera Categoría se pueden citar:
− Cuerpo de Bomberos.
− Fundación Refugio de Cristo.
− Hospital de Niños y Cunas de Viña del Mar.
− Sociedad Alemana de Beneficencia.
− D.U.O.C.
− Liga Chilena contra el Cáncer.
− Patronato Nacional de la Infancia.
− Cruz Roja Chilena.
− Ejército de Salvación.
− Cáritas Chile.
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− Sociedad de Beneficencia Alemana de Valparaíso.
− Banco de Solidaridad Estudiantil.
− Instituto de Seguridad del Trabajo.
− Fundación Dr. Lionel Cooper.
− Sanatorio Marítimo de Viña de¡ Mar.
− Liga chilena contra la Epilepsia.
− Patronato de los S.S.C.C.
• Corporación Nacional de Cáncer.
• Fundación oftalmológica Los Andes.
− Etc.
De acuerdo a lo anteriormente indicado, las instituciones de beneficencia que no persiguen fines de lucro
están exentas del Impuesto de primera categoría, lo que implica, como se indicó anteriormente, que la
exención se refiere alas rentas propias de la actividad de la institución, y no a cualquier renta que ésta perciba.
Es diferente la situación que se presenta con las donaciones y cuotas sociales recibidas de terceros o de los
miembros de la institución, las que no constituyen hechos gravados con impuesto a la renta de acuerdo a las
disposiciones especiales de esta ley.
En ambos casos (donaciones y cuotas sociales) hay que remitirse al artículo 17 de la citada ley, el que en su
número 9 declara no constituyen renta: "La adquisición de bienes de acuerdo a los párrafos 2º y 4 del Título V
del Libro II del Código Civil, o por prescripción sucesión por causa de muerte o donación, y en su número 11
indica que no constituyen renta: las cuotas que eroguen los asociados.
La diferencia fundamental con las exenciones indicadas anteriormente es que ésta, no va dirigida a la persona
o entidad que recibe a las cuotas o las donaciones sino al ingreso mismo, que tiene carácter de "Ingreso no
constitutivo de renta"; por lo tanto, no se requiere que se trate de instituciones de beneficencia, sino que es
aplicable a cualquier institución que reciba cuotas de sus asociados o donaciones.
Ejemplo; un equipo de fútbol, un club deportivo, un club social, un establecimiento educacional gratuito, etc.
Conviene hacer presente que en el caso de las cuotas sociales, las que no representan aportes de capital, sino
contribuciones que los asociados hacen ala entidad, este carácter de ingreso no renta se refiere a las cuotas
ordinarias, periódicas, uniformes y habituales, corno las cuotas extraordinarias que se determinen en un
momento dado para afrontar situaciones especiales relacionadas con el cumplimiento del objetivo social y que
se encuentren autorizadas en los estatutos respectivos.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Para determinar la procedencia o improcedencia de este impuesto. Conviene ir al texto de la ley Nº825 que
grava las ventas y servicios; éste define en su articulo segundo estos conceptos de vendedor y prestador de
servicios, diciendo.
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VENTA toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a
título oneroso el dominio de bienes corporales muebles...".
SERVICIO la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima,
comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades
comprendidas el los N°s.. 3 y 4 del artículo 20 de la ley de la renta.
VENDEDOR Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho,
que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles.
PRESTADOR DE
SERVICIOS Cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que
preste servicios en forma habitual o esporádica.
Además, el artículo 12 de esta ley, que trata de las ventas y servicios exentos, en la letra E N° 7, indica que
estarán exentos de este impuesto: Los ingresos que no constituyan renta, según el art. 17 de la ley de la rentalo
que significa que están expresamente exentas las donaciones y las cuotas que eroguen los asociados que son
los ingresos normales de una organización sin fines de lucro.
Queda por determinar el tratamiento tributario que debe darse a aquellas operaciones de ventas o prestaciones
de servicios que realicen estas organizaciones con la única finalidad de proveer nuevos recursos a la
institución para el cumplimiento de sus objetivos.
Para determinar el tratamiento a seguir conviene detenerse en la definición de vendedor, en la que se
especifica que éste debe dedicarse en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles, correspondiendo
al Servicio de Impuestos internos calificar la habitualidad. Para ello este servicio considerará la naturaleza,
cantidad y frecuencia con que el que el vendedor realice estas operaciones y podrá determinar si el ánimo que
guió a la institución fue adquirir los bienes para su uso, consumo o reventa.
De aquí se desprende que si la organización sin fines de lucro dispone la venta de parte de su activo para
obtener nuevos recursos, se trata de una operación eventual, de la venta de bienes de uso de la empresa,
adquiridos o recibidos en donación, sin el ánimo de su posterior venta. Ante esto, al no existir habitualidad, no
procedería La aplicación del I.V.A. y la "venta" no quedaría gravada con este impuesto.
Se presentaría una situación diferente si entre las actividades de una organización figurara la venta habitual de
determinados bienes por ejemplo, un colegio gratuito que tuviera un quiosco de ventas de bebidas y dulces en
este caso hay habitualidad, existe el animo de vender mercadería por cuanto quedaría gravada con el I.V.A.
Debido a esto, las organizaciones que se encuentren en esta situación deberán presentar separadamente los
ingresos afectos y los ingresos exentos, y declarar mensualmente sólo los primeros.
Con relación a la tribulación de los servicios que pudiera prestar la institución, basta que se trate de un ingreso
comprendido en los números 3 y 4 del artículo 20 de la Ley de la Renta, para que quede gravado con el
1.V.A., Aun cuando dicho servicio no pague impuesto de Primera Categoría, de acuerdo a una exención
especial o a un régimen sustitutivo.
Para una mejor comprensión de esto, conviene aclarar que las rentas comprendidas en los números 3 y 4 de¡
artículo 20 son: "Las renta de la industria, de¡ comercio, de la minería y de la explotación de las riquezas de¡
mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y
préstamo, sociedades administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras, y otras de actividad análoga: constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
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televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones; y
"Las rentas obtenidas por corredores sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al respecto dispone el número
2 de¡ art. 42, comisionistas con oficinas establecidas, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros
que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero. Y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de
este género, clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de
diversión y esparcimiento".
De acuerdo a esta enumeración se puede determinar si el servicio gravado está afecto al Impuesto al Valor
Agregado o exento de él.
Comparando la definición de vendedor y prestador de servicios se de-termina una diferencia fundamental
entre ambas, por cuanto el 1.V.A. grava sólo las ventas habituales; en cambio, en el caso de los servicios, los
grava todos, aun cuando éstos tengan el carácter de esporádicos. Sin embargo, se requiere que estén
comprendidos en la enumeración anterior, lo que haría más difícil el caso que una organización sin fines de
lucro quede gravada con este impuesto, por la naturaleza de los servicios que pueden prestar, los que,
generalmente, caen en el plano de las actividades profesionales o técnicas, no gravadas con este impuesto.
El caso se podría presentar sólo en los establecimientos gratuitos educacionales u hospitalarios, que pudieran
prestar servicios pagados al público, en general, además de los servicios gratuitos a sus benefi-ciarios.
En el caso de¡ establecimiento universitario, la exención de¡ Impuesto al Valor Agregado se dirige a todos los
ingresos que perciban en su actividad docente, pero si prestan otros servicios o efectúan ventas en el
establecimiento, los ingresos que perciban por estos conceptos no están cubiertos por la exención y deben
tributar.
Situación similar se presentaría en un hospital dependiente de¡ Estado o de las universidades reconocidas por
éste, en que estarían exentos los ingresos propios de su giro, sin importar la calidad de los usuarios de los
servicios. Incluso se incluirían en la exención los ingresos por el precio de los medicamentos de su propia
farmacia, que el hospital proporcione a sus pacientes para su atención. Sería un caso diferente el de las ventas
realizadas por la farmacia de¡ hospital a terceras personas que no sean pacientes y que, por consiguiente, no
son utilizados en los tratamientos que presta el establecimiento, las que quedarían gravadas con el Impuesto al
Valor Agregado.
FINANCIAMIENTO DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
Para lograr el objetivo preestablecido por la organización, ésta debe contar con recursos que le aseguren el
financiamiento necesario para el desarro-llo de sus actividades, teniendo presente en todo momento que estas
actividades consumen los recursos disponibles, y se debe recurrir a contribuciones adicionales, para así poder
continuar sus funciones, cum-pliendo la labor social que los estatutos dispongan.
Para estos efectos, cuando la organización busca mayor financiamiento, lo obtiene de fuentes diferentes, las
que generalmente pueden ser:
1. Aportes de los asociados que forman la institución (cuotas sociales).
2. Donaciones recibidas de terceros o de los asociados.
3. Venta de bienes de parte de¡ activo de la institución.
4. Prestación de servicios pagados.
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Como se explicó anteriormente, por tratarse de instituciones q siguen fines de lucro, la Ley de la Renta señala
expresamente, que las cuotas que eroguen los asociados no constituyen renta y, por lo tanto no están gravadas
con el Impuesto de Primera Categoría. Se presentaría una situación similar con las donaciones recibidas, las
que al igual que cuotas de los asociados, no son producto de un acto de comercio y la organización sin fines
de lucro es una persona jurídica de derecho privado reglamentada por el Código Civil.
De acuerdo a esto, no estarían gravadas con ningún impuesto., Las cuotas que recibe de sus socios una
asociación deportiva, una sociedad educacional o un establecimiento gratuito de salud. La misma situación se
presentaría con las donaciones que estos establecimientos reciban y diferencia entre las cuotas de los socios y
las donaciones es de financiero.
El asociado al ingresara la institución se compromete al pago de una cuota periódica, lo que permite
programar y presupuestar en base a estos compromisos, partiendo de la premisa que el asociado forma parte
de la institución y puede administrarla, ya sea directamente o a través de su participación en la elección de¡
directorio.
El donante, en cambio, es una persona ajena a la institución, que no parte de ella, pero que decide colaborar en
un momento dado con la entrega de una donación o contribución. Como este hecho es eventual se puede
presupuestar en base a recursos provenientes de donaciones, sirviendo sólo la experiencia de años anteriores,
principalmente en lo que respecta al resultado de campañas efectuadas por la corporación en forma periódica,
ya sea a través de rifas, colectas, etc.
Si la institución, para financiar una operación especial, deciden vender parte de los activos que componen su
patrimonio, o, en el caso de los valores mobiliarios decide la venta de parte de ellos aprovechar en su valor de
cotización o previendo una baja, está desarrollando un acto de comercio; pero como no persigue fines de
lucro, se trata de una transacción esporádica, y no puede distribuir el resultado obtenido de la venta entre sus
socios, por tratarse de una corporación, la operación no está gravada con el Impuesto de Primera Categoría de
la Ley de la renta
Se podría dar como ejemplo el caso de una corporación de enseñanza gratuita que, habiendo recibido como
donación una libros y cuadernos, decidiera vender una parte de ellos para obtener recursos adicionales, o de
una fundación que decidiera vender parte de sus acciones que figuran en su activo, debido a que no reparten
dividendos, su cotización bursátil estuviera en el momento más alto.
De todas estas fuentes de financiamiento, la que presenta características mas especiales y diferenciadas es la
de las donaciones o contribuciones recibidas de terceros ajenos ala institución o, incluso, de los asociados de
ella, que hicieran donaciones extraordinarias, sin las características de periodicidad que tienen las cuotas
sociales.
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES
Una de las fuentes importantes de recursos de una organización sin fines de lucro la constituyen las
donaciones recibidas de terceros o de los asociados, ya sea en dinero, bienes o valores.
La característica principal de una donación es que la persona que la efectúa, el donante, la hace sin la
intención de recibir algo a cambio; de ahí que las donaciones se definen como "la transferencia de dinero u
otros activos, que una entidad (o una persona natural) efectúa a otra en una transacción no recíproca", vale
decir, sin recibir directamente nin-gún valor a cambio. Se considera también donación el hecho que una
entidad cancele o pague el pasivo de otra, en forma voluntaria, sin exigir ninguna retribución.
Las "transacciones no recíprocas" constituyen el polo opuesto de las "transacciones de cambio", en las cuales
se produce una "transferencia recíproca" en la cual cada parte recibe y sacrifica algo de aproximada-mente
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igual valor.
Los otros activos incluidos en una donación pueden ser: acciones, pro-piedades royalties, mercaderías,
colecciones de obras de arte, activos intangibles, servicios, etc.
Se consideran donaciones de servicios aquéllas destinadas a crear, mejorar o acrecentar otros activos de la
entidad, o a dar un servicio que requiera de conocimientos especializados para su realización y que sea
prestado por personas que posean estos conocimientos.
Cuando la donación no se ha recibido, pero existe un acuerdo, oral o escrito, de otra institución que se
compromete a la entrega futura de un activo o a la extinción de un pasivo, se la considera como una "promesa
de donación", que debe ser reconocida por la organización sin fines de lucro, siempre que exista la suficiente
evidencia o documentación verificable que la promesa fue efectuada.
Tanto las donaciones como las promesas de donación pueden ser condicionales o incondicionales. Un donante
impone condiciones cuando especifica un hecho futuro e incierto cuya ocurrencia o falta de ocurren-cia le da
el derecho de recuperar los activos transferidos.
En el caso de las promesas de donación, puede ser establecida como condición, para hacer entrega de un
activo prometido, la ocurrencia o no
Ocurrencia de un hecho específico futuro preestablecido por el donante. En caso que este hecho se produjera o
no produjera según el caso, el futuro donante quedaría liberado de su compromiso esto se puede ilustrar a
través de¡ siguiente ejemplo: un donante se compromete a aportar $ 50.000.000 a una institución, para un
proyecto especifico, sujeto a la condición que la organización obtenga una cantidad similar de otras fuentes.
Cuando se trata de donaciones de activos, el restricciones al uso de los activos donados; Estos activos se
limita a usos específicos, más propios de la naturaleza de la organización o opera.
La restricción para el uso, por parte de la organización, de un activo donado puede provenir no sólo de una
estipulación especifica del donante sino de circunstancias que rodeen la recepción de la donación y que
demuestren clara e implícitamente la restricción
Estas restricciones sobre los activos recibidos en donación pueden ser temporales o permanentes.
Se dice que una restricción es permanente cuando el do que los recursos deben ser mantenidos
permanentemente en la organización; pero permite que ésta disponga de parte o d ingresos generados por los
activos donados. Se denominan temporal aquella en que el donante impone restricciones a la institución
receptora usar o vender los activos recibidos cuando las especificaciones restrictivas sean cumplidas, ya sea
por el paso del tiempo o por actos predeterminados cumplidos o efectuados organización.
Las restricciones impuestas a las donaciones dan origen a tres de activos:
− Los activos de disponibilidad temporalmente restringida.
− Los activos de disponibilidad permanentemente restringida
− Los activos sin restricciones.
Los activos de disponibilidad temporalmente restringida serán aquellos cuya restricción expira en un
momento dado; activos de disponibilidad permanentemente restringida, aquéllos cuyo uso estará siempre
limitado por las estipulaciones del donante, y los activos sin restricciones, aquéllos a los cuales el donante no
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ha impuesto ninguna cláusula restrictiva.
Esta clasificación de los activos reviste especial importancia en la presentación de los estados financieros de
las organizaciones sin fines lucro por cuanto debe quedar claramente definida en los activos de la
organización, para información de los terceros que deseen conocer la situación financiera de esta.
Cuando expira la restricción que pesa sobre un activo, Ya sea por ex− Piración del Plazo fijado por el donante
o Porque se cumplió la condición que éste había establecido, se debe reconocer este hecho traspasando el
activo a la categoría de activo sin restricciones.
VALORIZACION DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
Cuando la donación recibida ha sido efectuada en dinero, no exis-ten problemas de valorización, por cuanto se
trata de una transac-ción monetaria, pero cuando se trata de donaciones recibidas en bienes o servicios, se
presenta el problema de su medición o valorización.
Si de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Acep-tados se aplicara el criterio de costo
histórico a los bienes recibidos en donación, éstos carecerían de valor, puesto que su costo es cero; sin
embargo, la información que entregarían las organizacio-nes sin fines de lucro a través de sus estados
financieros se vería totalmente distorsionada en cuanto al monto de sus activos y al patrimonio de la
institución.
Por esto, de acuerdo al Boletín Técnico N° 34 de¡ Colegio de Contadores, las donaciones forman parte de las
transacciones no monetarias y se encuentran especialmente reguladas en dicho boletín (letra b, punto S).
De acuerdo a este, las donaciones deben seguir el criterio general de valorización de las transacciones no
monetarias, teniendo en consideración el valor económico de los activos o servicios que se intercambian.
Como la donación es una transacción no recíproca, en la cual la organización sin fines de lucro recibe un bien
sin entregar nada a cambio, el activo o servicio recibido debe registrarse a su valor económico.
Dicho valor económico correspondería al monto por el cual el ac-tivo podría ser cambiado entre un comprador
bien informado y dispuesto a comprar y un vendedor bien informado y dispuesto a vender, en una transacción
de libre competencia.
El valor de mercado es el mejor exponente del valor económico; pero si éste no se puede obtener, sería válido
aplicar los valores utilizados en transacciones de activos similares, tasaciones técnicas independientes e
incluso se podría aplicar como base el valor actual del flujo futuro estimado de fondos que el activo podría
ge-nerar; aun cuando este método, siendo válido en otros países, no está considerado en el Boletín Técnico Nº
34.
Cuando la donación se ha recibido en moneda extranjera, deberá convertirse a moneda nacional, utilizando el
tipo de cambio vigente a la fecha de la donación.
Hay que hacer presente que esta valorización es aplicable a los bie-nes y servicios, y en ambos casos se deberá
determinar el valor eco-nómico de¡ bien o servicio recibido. Además, la valorización es apli-cable tanto a los
activos recibidos sin restricciones, como a aquéllos de disponibilidad restringida, sea ésta transitoria o
permanente.
Se presenta una situación diferente en el caso de las promesas de donación, en las cuales no se está recibiendo
el bien prometido, pero en las que existe una fecha determinada para recibirlo. En este caso, resulta
fundamental el plazo que el donante ha establecido para el cumplimiento de la promesa, ya sea ésta
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condicionada o no. Si se trata de una promesa incondicional de corto plazo, que podría ser dentro de¡ año,
sería válido usar el valor económico de¡ bien, pero en el caso de una promesa condicionada a la ocurrencia de
un hecho futuro e incierto, no sería válida esta alternativa y sólo podrá ser reconocida la donación cuando esté
suficientemente cumplida la condición o la promesa se haya transformado en incondicional. En este caso se
consideraría como incondicional sólo cuando la posibilidad que no se cumpla la condición fuera remota.
Cuando exista alguna duda sobre el cumplimiento de los hechos indicados como condición previa a la
donación, deberá aplicarse el criterio prudente y considerar la promesa como condicional.
Existe un tipo de donaciones que presenta características muy especiales y es aquella que se refiere a la
donación de obras de arte, de piezas históricas o de otros bienes propios de organizacio-nes que se dedican a
actividades culturales.
En esta situación y dada la imposibilidad que existe, en muchos casos, de determinar el valor de estos bienes,
no sería obligatorio valorizarlos, siempre que la donación se agregue a una colección que cumpla con los
siguientes requisitos:
1 . Se mantenga para la exhibición pública, para fines educacionales o de investigación y no exista la finalidad
de obtener ganan-cias a través de ella.
2. Se trate de colecciones protegidas, resguardadas y preservadas.
3. Sean materia de una política organización al que establezca los Procedimientos que deben regular la venta
de algunos objetos de la colección, Para la posterior utilización de los fondos obtenidos en la adquisición de
otras obras de arte o artículos similares.
En el caso que la colección sea valorizada, deben seguirse las nor-mas indicadas anteriormente para los otros
activos o servicios, es decir, el valor económico, valor de mercado o valor determinado a través de tasaciones
efectuadas por expertos independientes.
RECONOCIMIENTO DE LAS DONACIONES RECIBIDAS
Una vez determinado el valor que corresponde a las donaciones, recibidas procede determinar el tratamiento
contable que debe darse a dicha donación, el que dependerá de la naturaleza de la donación recibida y de las
condiciones que ésta establezca.
La norma general indica que las donaciones recibidas deben ser reconocidas como ingresos o ganancias en el
período en el cual se reciben; esto, expresado de acuerdo a los principios de contabili-dad, sería al momento
que la donación se reciba (principio de realización).
De acuerdo al beneficio recibido, la donación puede ser un aumento de¡ activo, una disminución de¡ pasivo o
la disminución de un gasto, la que sería valorizada a su valor económico, según lo explicado en Párrafos
anteriores.
El ingreso reconocido debe clasificarse, atendiendo a las caracte-rísticas de la donación, como: ingresos sin
restricciones o como ingresos de disponibilidad restringida, informando asía los terceros que se interesen en
los estados financieros de la institución de la situación en que se encuentran estos ingresos, respecto a su uso o
disponibilidad.
Las donaciones recibidas mediante la prestación de determinados servicios, que cumplan copulativamente con
los siguientes requisi-tos, deben ser reconocidas y valorizadas a su valor económico:
a) Cuando creen o acrecienten activos no financieros;
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b) Requieran de conocimientos especializados;
c) Sean prestados por personas que tengan dichos conocimien-tos, y
d) Sean necesarios a la entidad, debiendo haber sido contratados al no contar con la donación de ellos.
Sí no cumplieran los requisitos anteriores o no fuera posible la determinación de su valor económico, la
donación no debería ser reconocida contablemente, pero debería ser revelada en notas Explicativas a los
estados financieros. Igualmente deberá revelarse el programa de actividades para el cual se recibieron los
servicios y la naturaleza y extensión de éstos.
Cuando se trata de promesas de donación, ya sea de activos o servicios, habría que distinguir si se trata de
promesas condicionadas o promesas incondicionales. En este último caso la donación debe ser reconocida al
momento de recibir la promesa, y se tratará de un compromiso de corto o largo plazos devengado en el
período, el que se demostrará en el activo y en los ingresos, respectivamente. Además, en las notas
explicativas del balance deberá indicarse junto al monto de la donación prometida el plazo en que se espera
recibirla.
Cuando se trate de promesas condicionales, sólo podrán ser reco-nocidas al cumplimiento de la condición
exigida, hecho que las transforma automáticamente en promesas incondicionales, a las que debe darse el
tratamiento antes indicado; mientras esto ocu-rre, sólo deberá informarse respecto al total prometido y
agrupar-se las promesas de acuerdo a sus características comunes, si las hubiera, en las notas explicativas.
Nuevamente se presenta una situación especial en las donaciones de colecciones de obras de arte o similares,
en las que habría que distinguir si las colecciones han sido capitalizadas o no. En el pri-mer caso, deberán ser
reconocidas como ingresos o ganancias; pero si no han sido capitalizadas, no pueden ser reconocidas como
ingresos, y sólo debe revelarse separadamente:
1 . El aumento de¡ patrimonio derivado de la venta de artículos de la colección.
2. La disminución de¡ patrimonio como consecuencia de la com-pra de artículos para la colección.
3. El aumento de¡ patrimonio proveniente del pago de las indem-nizaciones de seguros, en el caso de pérdida
o destrucción de los artículos de una colección.
Además, en las revelaciones en las notas a los estados financieros deberá incluirse una descripción de la
colección y de los artículos dañados, desechados o destruidos de ella.
SISTEMA DE INFORMACION −CONTABLE
Como consecuencia de las diferencias fundamentales que existen entre las organizaciones comerciales y las
entidades sin fines de lucro y que fueron analizadas al comienzo de este capítulo, el sistema de información
conta-ble de ambas organizaciones presenta también diferencias fundamentales.
Las interrogantes que los usuarios plantean a los sistemas de información son diferentes y las clásicas
preguntas que hacen los inversionistas de una empresa comercial: ¿Cuán exitosa es la entidad en relación a
sus propó-sitos? ¿En qué condiciones se encuentra para continuar cumpliendo exitosamente sus objetivos en
el futuro?, Se ven reemplazadas por: ¿Ha empleado bien la entidad los recursos recibidos? ¿Los empleó de
acuerdo a lo que se había comprometido?
Cambian las interrogantes y cambian las inquietudes. La gran preocupa-ción es saber si la entidad puede
seguir consiguiendo contribuciones para desarrollar sus futuras actividades sociales. Hay que recordar que en
23
una entidad sin fines de lucro no sólo es preocupante la falta de recursos, sino que un exceso de donaciones
sobre los recursos empleados no es un indicador de éxito, sino que puede significar que la entidad fracasó en
su verdadero propósito.
Por esto, los sistemas de información que requieren estas organizaciones deben proveer de información para la
administración interna, para ser usada por las Asambleas y el Directorio en la planificación y control de las
operaciones propias de su fin social; pero, al mismo tiempo, el sistema de información debe considerar a los
usuarios externos, muchos de ellos contribuyentes o posibles donantes de la entidad, quienes desean conocer
la efectividad de las operaciones realizadas en un período determinado.
En este sistema de información debe ocupar un lugar muy especial el sistema de control interno que asegure
administrativa y contablemente la corrección de la información entregada y la entrega periódica y oportuna de
información sobre la situación financiera y los resultados de las operacio-nes realizadas.
En este rol de control la información contable debe incluir mecanismos especiales que aseguren que quienes
administran la sociedad cumplen con las disposiciones y restricciones establecidas por la ley, de manera que
los donantes y todo aquel que contribuya a la organización puedan tener la seguridad que dichas disposiciones
y restricciones han sido res-petadas.
Esto hace que los presupuestos (2) ocupen un rol muy importante en las instituciones sin fines de lucro, como
una forma de demostrar los recursos y activos que la entidad presupuesta disponer y los gastos y desembolsos
que la entidad debe financiar, determinando así las metas específicas para cada período y determinando la
forma cómo deberán ser utilizados los recursos para el cumplimiento de esas metas. Pero el papel de¡
presupues-to en estas instituciones no debe limitarse a ser un elemento extracontable que ayude a la
administración de ellas, sino que al ser incorporado a la contabilidad presupuestaria, permite que quede
reflejado contablemente lo presupuestado, lo real y sus variaciones.
Para ello el presupuesto, preparado por la administración y posteriormente revisado y aprobado por el Consejo
Directivo de la Organización, debe ser registrado contablemente, a través de cuentas de "estimación" que
reflejen los ingresos que la entidad estima que va a recibir y los desembolsos que espera realizar. La
diferencia entre ambos valores representa la "disponi-bilidad presupuestaria" que quedará al término de¡
cumplimiento de la meta presupuestada, siempre que los ingresos estimados sean mayores que los gastos
estimados. En caso contrario, la organización debe buscar los me-dios para cubrir el déficit y dejar financiado
el presupuesto.
Cuando se va realizando el movimiento de fondos se contabiliza contra los "ingresos estimados" y los "gastos
estimado−,", determinándose, así, las di-ferencias entre lo real y lo estimado. Estas diferencias deben ser
analizadas para determinar la causa y las acciones a seguir.
La cuenta "disponibilidad presupuestaria" permite absorber las diferencias y su saldo forma parte de¡ déficit o
superávit de¡ período.
Sin embargo, la contabilidad presupuestaria no ha sido debidamente difun-dida, lo que hace impracticable su
aplicación y el presupuesto se limita a su papel de información administrativa, indispensable para las
decisiones de ejecutivos y administradores.
Ante esto se siguen los sistemas habituales de contabilización pero en el plan de cuentas se presentan
diferencias fundamentales que derivan de las condiciones o restricciones impuestas a las donaciones y que
repercuten en los activos recibidos en donación y en el patrimonio de la entidad.
De esta forma, en el activo deberán separarse aquellos activos que sólo pueden ser usados para un propósito
específico, o deben ser preservados y no vendidos, de aquellos activos que son de libre disposición para la
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insti-tución, debido a que el donante los entregó sin condiciones, ni restricciones.
En los activos que tienen un uso restringido deberán separarse aquéllos cuya restricción es temporal, lo que
implica que en un momento dado se tranformarán en activos sin restricciones, de aquellos en que la restricción
es de carácter permanente y que, por lo tanto, siempre se mantendrán cla-sificados como "activos con uso
restringido permanentemente".
Esta clasificación de los activos repercute en el patrimonio de la institución, él que a su vez debe distinguir
aquella parte sobre la cual no pesan restricciones, de aquella en que por la naturaleza de la donación hay una
res-tricci6n temporal o permanente.
Las clasificaciones antes indicadas no excluyen la aplicación de sistemas de depreciación, castigos u
obsolescencia, que afectan a los activos fijos de la entidad, que deben ser reconocidos contablemente y en los
estados financieros.
El método a utilizar para el cálculo de las depreciaciones deberá ser aquel que resulte más adecuado a la
naturaleza de¡ activo a depreciar y que sirva para medir en la forma más exacta posible el consumo de
potencial de servicio del bien del activo.
Además, deberán revelar en notas explicativas la siguiente información:
− Gasto de depreciación de¡ período.
− La depreciación acumulada.
− El método utilizado.
− El saldo de años de vida útil de los activos depreciados.
Hay que hacer presente, sin embargo, que existen activos que no deben ser depreciados debido a su naturaleza
y características. Es el caso de las obras de arte y tesoros históricos, que no tienen consumo de potencial de
servicio, cuyo valor va en aumento con el transcurso de¡ tiempo y que con-tinúan produciendo beneficios
económicos o prestando servicios durante toda su vida.
Para estos bienes deberá acreditarse que existe evidencia incontrovertible de que individualmente cada activo
tiene un valor cultural o histórico que merece preservarse.
Con respecto a la corrección monetaria de los estados financieros, ésta debe contabilizarse en las
organizaciones sin fines de lucro, al igual que en cualquier otra empresa, debido a que su finalidad es
actualizar las cifras de los estados financieros, y determinar el efecto de la inflación en el resultado de¡
período y en el patrimonio de la institución. Para ello deberán aplicarse las disposiciones de los Boletines Nºs.
3 y 13 del Colegio de Contadores de Chile y las normas tributarios del artículo 41 de la Ley de la Renta.
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS QUE DEBEN APLICAR A LAS
ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO
Debido a, la característica de estas instituciones, no perseguir fines de lucro, muchas veces se piensa que
deben ser regidas por principios especiales de contabilidad, o bien, que a ellas no deben aplicarse los
principios de contabilidad generalmente aceptados; sin embargo, un breve recuerdo de estos principios nos
demostrará que todos son aplicables y permanentemente vigentes para estas organizaciones.
Basta recordar que los principios de Contabilidad están dirigidos a la información que la entidad debe entregar
25
y que esta información tiene por finalidad no sólo ayudar a los administradores a desarrollar efi-cientemente
su trabajo, sino que tiene como objetivo primordial el en-tregar información financiera a personas ajenas a la
institución: asocia-dos, cooperadores, financistas, etc. y que, por lo tanto, debe estar suje-ta a técnicas, reglas
y principios que permitan una información unifor-me, comprensible a terceros y que satisfaga sus exigencias.
Si analizamos las normas o principios de la contabilidad podremos apreciar que:
1 . Los principios de "moneda común denominador" y "entidad mer-cantil" reafirman la necesidad de
informar en términos monetarios homogéneos y vigentes sobre los hechos que ocurren en una entidad. En este
caso la organización sin fines de lucro es una persona distinta a las personas asociadas a las mismas.
Este hecho quedó plenamente demostrado a través de la legisla-ción que rige estas instituciones, establecida
en el Código Civil.
2. El concepto de "empresa en marcha" (continuidad) que asume la permanencia en el tiempo de la entidad y
hace valorizar los activos de ésta a su "costo histórico corregido", es igualmente aplicable, excepto en el caso
que se trate de una fundación creada para un objetivo específico de corto plazo, o de una corporación que esté
en disolución, casos en los que se trataría de medir lo que la institución vale actualmente.
3. El principio de "dualidad económica", principio básico y fundamen-tal de la contabilidad, el único que
desde un punto de vista científico se puede catalogar como 'principio" y que se materializa en la ecuación
contable:
activo = pasivo + patrimonio
Es válido en todos sus conceptos para las organizaciones sin fines de lucro.
Estas instituciones cuentan con un activo y un pasivo (bienes y compromisos), igual que las empresas
comerciales e industriales, y el concepto de patrimonio es el mismo, con la única diferencia que de este
patrimonio formará parte el "excedente o superávit" de¡ ejercicio y que como éste no puede ser distribuido, irá
aumentando el patrimonio invariablemente, mientras no se produzca un "déficit".
La característica que diferencia los activos, pasivos y patrimonio de estas instituciones es la separación que
debe hacerse entre aquellos activos y patrimonio que son de libre disposición para la ins-titución y aquellos
que tienen restricciones, en cuanto a su dispo-sición, uso o mantención.
4. Los criterios de "consistencia" y "materialidad" son igualmente válidos, en cuanto a la preparación y
presentación de la información contable y en ella se deberá mantener un criterio uniforme, a través de¡
tiempo, para registrar un mismo hecho económico, cuando existan distintas formas válidas de hacerlo.
5 El 'criterio conservador", que indica actuar en forma prudente cuando hay caminos diferentes y razonables
que pueden seguirse, nos lleva a valorizar los activos al valor más bajo entre dos valores posibles. La regla
"valorizar al precio de costo o mercado el que sea menor' y el criterio prudente, son fundamentales al valorizar
las donaciones a su 'valor económico", a su "valor de mercado" o a un "valor de tasación' y resultará preferible
que el patrimonio de la institución quede subvaluado, a que se conciban falsas esperanzas al ver un patrimonio
sobrevalorado.
6 La aplicación de los principios de 'realización" y "devengado", re-conocer los ingresos y los gastos en el
período que se realizan sin considerar el movimiento de efectivo, es quizás la más fundamental y la menos
considerada por las empresas sin fines de lucro, las que generalmente, registran las donaciones y cuotas
sociales en base a efectivo, vale decir, cuando se materializa la entrada del dinero.
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De esta forma, los ingresos indican sólo las donaciones o cuotas sociales que se han recibido y los gastos que
se han pagado, sin considerar los ingresos devengados o los gastos adeudados.
Si analizamos esta situación objetivamente, podemos concluir que al momento mismo en que se acepta el
ingreso a la institución de un nuevo socio, se genera el compromiso entre él y la institución. Esta última
acepta recibirlo como socio y el nuevo socio se com-promete a pagar las cuotas sociales. Por lo tanto, éstas
quedan devengadas y mes a mes la institución debe presentar como deu-dor al socio y como ingreso
devengado la cuota social.
Cuando el socio paga, sólo se produce un cambio en la naturaleza del activo (disminuyen los deudores y
aumenta caja), por cuanto el ingreso ya ha sido reconocido.
Para una mejor comprensión de este punto, basta recordar la si-tuación de las ventas a crédito en una empresa
comercial: la venta se realiza y se reconoce en el momento mismo en que se efectúa, en forma independiente a
su cobranza; si el cliente no paga, se procede a su castigo y se genera una pérdida. Así, en las instituciones sin
fines de lucro, el no pago de las cuotas sociales implica, necesariamente, el castigo de las cuotas por cobrar, lo
que puede traer como consecuencia que la institución borre al socio de sus regis-tros.
En el caso de las donaciones y/o promesas de donaciones, se puede objetar que éstas no se realizan hasta el
momento mismo de recibidas, lo que puede ser válido; pero si la donación se hace a través de un compromiso
documentado en que pueda demostrarse fehacientemente la intención de¡ donante, la donación ya se ha
realizado y debe ser registrada como una "donación por recibir" en el activo y un ingreso por donaciones.
Al ser recibida la donación, nuevamente se produce un cambio en la naturaleza del activo, se materializa la
recepción del activo donado, pero no se afectan los ingresos.
Una situación análoga se presenta con los gastos y se deberán reconocer indistintamente el gasto pagado y el
gasto adeudado, que quedan reflejados en el pasivo.
7. Finalmente, el criterio de "correlación" que relaciona los gastos y los ingresos de un período, como
consecuencia de la aplicación del principio de realización y del criterio de devengado, queda con plena
vigencia y aplicación .
Además de los 'principios" y normas antes indicados, las organiza-ciones sin fines de lucro deben cumplir con
la normativa contable emitida por el Colegio de Contadores, a través de sus Boletines Técnicos, y la
normativa de la Superintendencia que corresponda a las actividades de la institución (Superintendencia de
Valores y Seguros, Seguridad Social, etc.).
ESTADOS FINANCIEROS
De acuerdo a lo explicado anteriormente, las características especiales que presentan las organizaciones sin
fines de lucro hacen necesaria la entrega de información especial que, además de aquélla propia de toda
información, cumpla con requisitos diferentes a los exigidos a las empresas comerciales y que pueda satisfacer
las necesidades de información de los usuarios externos que proveen de recursos a la organización, ya sea en
carácter de contribuyentes, donantes, a portantes o instituciones financieras, quienes requieren conocer los
servicios que la institución presta a sus beneficiarios y la posibilidad que ésta pueda continuar entregando
estos servicios, como asimismo necesitan saber cómo desempeñan sus actividades los administradores de la
institu-ción para poder efectuar su evaluación.
Esta información se obtiene a través de la presentación de los siguien-tes estados financieros básicos:
− El estado de posición financiera o estado patrimonial de la organi-zación al final de¡ período.
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− El estado de actividades de¡ período, informe que corresponde al estado de resultados de una empresa
comercial.
− El estado de flujo de efectivo de¡ período, y
− Las notas explicativas de los estados financieros que complemen-tan la información que éstos entregan.
Cada uno de estos estados financieros, más las notas explicativas, en-tregan una información diferente, que se
complementa con la informa-ción de los otros estados y permiten conocer:
1 . El monto y naturaleza de los activos, pasivos y patrimonio de la organización.
2. El efecto de los cambios producidos en el patrimonio por las tran-sacciones realizadas.
3. El flujo de entradas y salida de recursos económicos durante el período, y la relación que este entre ellos.
4. La forma cómo la organización obtiene y emplea sus recursos.
S. El monto de los recursos obtenidos en base a préstamos, los pagos y todos los factores que puedan afectar
su liquidez.
6. Los esfuerzos que la organización ha desarrollado para prestar sus servicios a los beneficiarios.
Además de esta información de carácter más específico, los estados financieros entregan la información
general propia de todo estado financiero de una empresa y que deriva de la aplicación de los principios de
contabilidad generalmente aceptados: contingencias, provisiones, cambios contables, etc.
ESTADO DE POSICION FINANCIERA (ESTADO PATRIMONIAL)
El propósito elemental de este estado es entregar información relevante sobre la composición de los activos,
pasivos y patrimonio de la organización en un momento dado.
*Esta información unida a la de los otros estados y a las notas ex-plicativas permite:
− Verificar la habilidad de la organización para continuar entre-gando servicios a la comunidad.
− Verificar la liquidez, solvencia y capacidad de la organización para obtener recursos.
Para los efectos de presentarla información en este estado se debe agrupar los activos y pasivos que presenten
características simila-res, en grupos homogéneos que separen los bienes o valores sin restricciones, de
aquellos que presenten restricciones en su uso, ya sean éstas temporales o permanentes.
En lo demás, y para los efectos de entregar la información sobre la liquidez, en estas instituciones se deben
seguir las normas de la circular Nº 239, clasificando los activos y pasivos de acuerdo a su mayor o menor
tiempo de liquidez (los activos) o de exigibilidad (los pasivos), existiendo las mismas separaciones de activos
y pasivos circulantes, de largo plazo, activos fijos, etc.
El punto más importante a destacar es que esta clasificación es posterior a la separación de los bienes de
disponibilidad restringida y los bienes sin restricciones o exigencias impuestas por los donan-tes al momento
de la donación.
Esto significa que, por ejemplo, recursos disponibles que deben ser usados en la adquisición de activos fijos
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no pueden ser clasificados como activos circulantes, sino como activos fijos, indicando que se trata de
"activos con restricciones" destinados a la compra de ac-tivos fijos, propiedades u otros.
De acuerdo a esto, en los activos debe separarse la información re-lativa a los activos sujetos a restricción
temporal, sujetos a restric-ción permanente o activos no sujetos a restricción, indicando los montos de cada
uno de estos grupos e indicando en las notas ex-plicativas la naturaleza de la restricción y cualquier otra
información relevante relativa a ellos.
En el caso de las restricciones permanentes deben separarse los activos en dos grupos.
a) Aquellos activos tales como; terrenos, obras de arte u otros, en que el donante dejó estipulado que deben ser
utilizados en un propósito específico o ser preservados y no vendidos.
b) Aquellos activos en que el donante estipula que deben ser in-vertidos para generar una fuente permanente
de ingresos a la institución.
En el caso de las restricciones temporales, los activos deben agruparse de acuerdo al tipo de restricción que
pesa sobre ellos, diferenciando:
a) Las donaciones que corresponden al desarrollo de una activi-dad particular.
b) Las restricciones que se refieren a un período determinado de la inversión.
c) Los activos que deben ser usados en un período específico futuro, y
d) Las donaciones que deben ser utilizadas en la adquisición de activos de largo plazo.
De acuerdo a esto, se dice que hay "restricciones de propósito", cuando los recursos recibidos en donación
deben ser usados para un propósito específico, y 'restricciones de tiempo" cuando los recursos deben ser
usados en un período posterior o después de una fecha especifica, existiendo la posibilidad que la restricción
afecte a ambos aspectos se trate, de una de tiempo y de propósito.
Finalmente, en el caso de los activos sin restricciones, ya sea que provengan de servicios prestados,
mercaderías producidas y ven-didas, donaciones recibidas o intereses y dividendos provenientes de
inversiones, deben ser informados como activos sin restriccio-nes. El único límite en el uso de estos activos
sin restricciones son los limites propios de la organización en el entorno en que opera los objetivos estipulados
en los estatutos de la institución o en leyes relacionadas con ella.
La diferencia entre la totalidad de los activos y pasivos corresponde al patrimonio de la entidad, que estará
compuesto por:
− El Capital
Compuesto por el capital original aportado por los fundadores, pero sobre el cual los asociados no tienen
ningún derecho, incluso en el caso de liquidación de la entidad como se manifestado anteriormente éste no se
devuelve a los aportantes y los bienes que lo constituyen deberán ser distribuidos entre organizaciones
análogas, de acuerdo a lo que indiquen los estatutos.
− La revalorización del capital, determinado de acuerdo a las mas sobre corrección monetaria.
− Los aportes de fondos para fines específicos, entregados por los asociados para el cumplimiento de un
objetivo es¡ como puede ser la construcción o adquisición de un edificio para sede social, etc.
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− El superávit o déficit acumulado a través de las activo realizadas por la institución.
Los superávit pueden ser:
− Superávit reservados o retenidos para una actividad especial por derivar de ingresos con restricciones, por
disposiciones legales, estatutarias u otras.
− Superávit no asignados, que son aquellos que no tienen destino específico.
La información relevante sobre estos puntos debe ser incluida las notas a los estados financieros.
El formato de presentación y algunos detalles específicos sobre forma de preparados se consideran más
adelante.
INFORME DE ACTIVIDADES (ESTADO DE RESULTADO)
El propósito principal que se persigue con este estado es, toda la información relevante relativa a las
actividades de das por la entidad durante el período, de las cuales deriva un o un superávit, producto de los
ingresos y gastos que han producido las operaciones realizadas.
La información mínima que este informe debe entregar es la siguiente:
a) 1nformación respecto a las transacciones y cualquier otro hecho que produzca cambios en el total o en la
naturaleza del patrimonio.
b) La relación existente entre las transacciones y los hechos antes indicados.
c) Comprobar el desempeño de los administradores de la institución en el desarrollo de sus actividades.
Para poder determinar y clasificar los cambios en el patrimonio, se debe prestar especial importancia a la
separación de los ingresos, gastos, ganancias y pérdidas que no tienen restricciones, de aquéllos sujetos a
restricción, sea ésta permanente o temporal; al mismo tiempo, se debe informar sobre la expiración de las
restric-ciones que permiten traspasar activos de disposición restringida a activos sin restricciones.
Para esto, los ingresos deben ser informados como aumento de¡ patrimonio y los gastos como una
disminución de éste, separando en los ingresos aquéllos recibidos sin restricciones de aquéllos recibidos con
restricciones de¡ donante. En el caso de los gastos, éstos siempre se considerarán como una disminución de¡
patrimo-nio sin restricciones.
Las ganancias y pérdidas provenientes de inversiones deben ser presentadas como aumentos o disminuciones
de¡ patrimonio sin restricciones, siempre que su uso no esté temporal o perma-nentemente restringido por
estipulaciones específicas de¡ donan-te.
Estas clasificaciones no excluyen la incorporación de clasifica-ciones adicionales, tales como: operacionales y
no operacionales, ordinarias y extraordinarias, y toda otra clasificación propia de la actividad desarrollada por
la institución.
De acuerdo a esto, se hablará de recursos ordinarios, clasificados en:
− Recursos para fines generales, cuando estén destinados a cumplir con los objetivos sociales de la entidad, es
el caso de las cuotas sociales, cuotas de ingreso, aportes periódicos, etc.
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− Recursos para fines específicos, cuando se trata de aportes destinados a un fin predeterminado, tales como
aranceles o derechos para una actividad especial.
− Recursos diversos, cuando se trata de ingresos ordinarios no incluidos en los puntos anteriores y de los
cuales debe acom-pañarse información especial en los anexos.
Y se hablará de gastos ordinarios, clasificados en:
Gastos de administración, que comprenden los gastos realiza-dos en razón de las
actividades de la entidad, pero que no se pueden atribuir a un sector específico.
Gastos específicos de sectores, cuando son atribuibles a los sectores que componen la entidad, clasificados de
acuerdo a sus actividades o a la ubicación geográfica de sus se-des.
− Depreciaciones y castigos, sobre bienes de uso y activos fi-jos.
− Otros egresos, que corresponden a erogaciones no clasifica-das en los puntos anteriores.
De la diferencia entre los ingresos y gastos ordinarios se determinará el superávit o déficit ordinario de¡
período.
Por otra parte, se hablará de recursos y gastos extraordinarios cuando éstos tengan el carácter de inusuales,
esporádicos y poco frecuentes, por lo que resultan imposibles de presupuestar.
Entre éstos se podrían citar los ingresos y gastos provenientes de campañas especiales de captación de nuevos
socios o do-naciones, los resultados favorables o desfavorables de procesos judiciales, venta de bienes, etc.
La diferencia entre estos ingresos y gastos significará un superá-vit o déficit extraordinario, el que sumado al
resultado ordinario antes determinado− llevará a la determinación de¡ superávit o déficit final de¡ período, el
que pasará a formar parte del patrimonio de la institución.
Para dar a conocer a contribuyentes, donantes y acreedores los esfuerzos realizados por la institución para
prestar sus servicios, debe incluirse en los anexos o en las notas explicativas a este estado el costo de los
servicios prestados, detallando los gastos clasificados funcionalmente; además, deberá indicarse cuáles son los
programas de servicio que se prestan y cuáles son las activida-des de apoyo que éstos requieren.
En el caso de una organización de salud, por ejemplo, deberán separarse los gastos de acuerdo a sus
funciones: salario, arriendo, electricidad, etc. y agruparlos de acuerdo a los programas de ser-vicio que se
presten: cirugía, medicina general, etc.
Estos programas de servicio corresponden a la actividad que la ins-titución preste a sus beneficiarios de
acuerdo al fin social que sigue y que dio origen a su creación, y las actividades de apoyo
Aquéllas distintas del programa principal, pero que ayudan al desarrollo de éste; se trata de actividades
administrativas, de recaudación de fondos, preparación de eventos, etc.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
El estado de flujo de efectivo es similar a aquel que presentan las organizaciones comerciales e industriales y
tiene por objeto entregar información relevante sobre las entradas de caja y las salidas de caja que la
organización efectúa durante un período.
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Debido a esto resulta innecesario detallar su uso y aplicaciones, siendo más fácil revisar el Boletín Nº 50 del
Colegio de Contado-res, para ver su aplicación por el método directo e indirecto y la conciliación con el
resultado del período.
La única situación especial a considerar es aquella que se refie-re a las donaciones en dinero que tienen como
condición o res-tricción el que deben ser destinadas a la adquisición de determina-dos bienes del activo fijo y
que, como se indicó en el estado de posición financiera, no se deben presentar en el circulante.
En el estado de flujo de efectivo surgirían dos posiciones: una sería no incluirlos, reflejando sólo los
movimientos del efectivo no su-jetos a restricciones, o bien, incluirlos, pero dejando constancia en el análisis
del saldo que estos recursos no son de libre disposi-ción.
MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS
Existen diversos modelos de estados financieros que cumplen con la información requerida en los párrafos
anteriores. Como primer modelo indicaremos los que propone el F.A.S. 117, emitido por el Finantial
Accounting Standards Board, para concluir con un modelo basado en la circular N° 239 de la
Superintendencia de Sociedades Anónimas.
Modelos de estado de posición financiera
La característica de este primer modelo es que permite la com-paración de cifras entre dos períodos; los
activos y pasivos están clasificados de acuerdo a su liquidez (corto y largo plazos) se-parando los bienes
sujetos a restricciones de los que no las tienen:
Activos 19xi 19XO
Caja y caja equivalente 150 920
Dep6sitos a plazo 2.500 2.000
Cuentas o intereses por cobrar 4.060 3.120
Existencias 1.220 2.000
Donaciones por recibir 6.050 4.400
Inversiones temporales 200 120
Deudores vados −−− 1.000
Impuestos por recuperar 300 −−−
Activos de uso restringido
(para invertir en tierra y propieddes Nota 1 10.420 9.120
Terrenos propiedades y útiles 123.400 127.180
Inversiones de largo plazo 436.140 407.000
Gastos anticipados −−− 100
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Activo total $ 584.440 $ 556.960
Pasivos
Cuentas por pagar 1.340 1.970
Préstamos bancarios 3.370 3.860
Obligaciones de corto plazo 2.310 1.630
Retenciones provisionales 240 180
Obligaciones a largo plazo 14.000 7.000
_______ ______
Pasivo total $ 21.260 $14.640
Patrimonio
Sin restricciones 230.456 197.316
Con restricciones temporales (nota 3) 265.760 281.040
Con restricciones permanentes (nota 2) 66.964 63.964
Patrimonio total $ 563.180 $ 542.320
________ ________
Total de pasivo y patrimonio $ 584.440 $ 556.960
Los modelos son sólo para explicar la presentación y no necesariamente contienen las mismas cifras.
NOTA 1: Aun cuando la donación recibida pudiera consistir en dinero efectivo, éste no puede incluirse en
caja equivalente, debido a que el donante lo entregó condición que debía ser empleado en la compra de
propiedad (donación con restricciones).
NOTA 2: El patrimonio sobre el cual pesan restricciones de carácter permanente, debe ir detallado en esta
nota en explicativa, indicando los programas a los cuales está destinado:
Por ejemplo:
Actividades Programa A
Compra de equipo 6.120
Investigaci6n 8.512
Publicaciones
Actividades programa B 3.040
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Seminarios educacionales 4.480
Publicidad
Actividades Programa C 4.316
Edificios y equipos 10.080
Gastos generales 5.936
Renovaci6n equipos computacionales 24.480
_________
$ 66.964
NOTA 3: El patrimonio con restricciones temporales también debe ser presentado detalladamente, en las
notas explica-tivas.
Por ejemplo: inversiones que generen ingresos a ser utilizados por la organización
Actividades programa A 55,048
Actividades programa B 27,324
Actividades programa C 27,324
Cualquier actividad de la organización 143,940
________
253,636
Inversiones que generen ingresos que
no pueden ser utilizados 5,964
Terrenos a ser utilizados en un área
recreacional 6,160
________
265,760
Modelos de informe de actividades
a) Es un modelo líneal quep resenta la ventaja de poderle agregar columnas con información comparativa:
El principal problema que presenta este diseño es que no se muestra, lo suficientemente claro, los traspasos de
los patrimo-nios con restricciones temporales a patrimonios sin restriccio-nes, al cumplimiento o término de
éstas.
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Cambio en el Pasivo sin restricciones:
Ingresos y Ganancias
donaciones 17,280
cuotas sociales 10,800
Ingresos de inversiones de largo plazo 11,200
Otros ingresos de inversiones 1,700
Ganancias por venta activos 16,456
Otros 300
_______
Total de ingresos y ganancias sin restricciones $57,736
Traspasos de patrimonio al término de sus restricciones
Cumplimiento de restricciones de programas 23,980
Cumplimiento de restricciones por adquisición de bienes 3,000
Expiraci6n de restricciones temporales 2,500
$29,480
_______
Total de ingresos, ganancias y otros sin restricciones $87,216
Gastos y pérdidas
Programa A 26,200
Programa B 17,080
Programa C 11,520
Administmci6n 9,140
Castigo cuotas incobrables 160
_______
Total de gastos y pérdidas $64,100
_______
35
Aumento del patrimonio sin restricciones (1) $23,116
− Cambios en el patrimonio con restricciones temporales..
Donaciones 16,220
Renta de inversiones de largo plazo 5,160
Ganancia por ventas de inversiones 5,904
Pérdida actuadal en una anualidad (60)
Patrimonio con restricciones alzadas (29.480)
________
Disminuci6n de¡ patrimonio con restricciones temporales (2) 2,256)
− Cambios en el patrimonio con restricciones permanentes−
Donaciones 560
Ingresos de inversiones de largo plazo 240
Ganancias en inversiones 9,240
Aumento en el patrimonio con restricciones permanentes (3) $−10.040
Aumento en el patrimonio (1 − 2 + 3) $ 30,900
Patrimonio inicial 532,280
_________
Patrimonio final $ 563,180
_________
b) Este otro modelo soluciona el problema anterior, pero, debido a su diseño, no permite la comparación con
cifras de períodos anteriores.
Debido a esto se pueden unir ambos modelos, utilizando el modelo anterior y presentando como nota
explicativa el movi-miento y clasificación de¡ patrimonio que incluye este nuevo modelo.
El desarrollo de este modelo sería:
________________________________________________________________________
Sin Con Con Total
restricciones restricciones restricciones
36
temporales permanentes
Ingresos y ganancias
Donaciones 17.280 16.220 560 34.060
Honorarios 10.800 −−− −−− 10.800
lngresos de inversiones
de largo plazo 11.200 5.160 240 16.600
Otros ingresos de inversiones 1,700 −− −−− 1.700
Ganancias de inversiones
de largo plazo 16.456 5.904 9.240 31.600
Otros 300 300
______________________________________________________________________
Total de ingresos y ganancias $57.736 27.284 10.040 95.060
______________________________________________________________________
Patrimonio relevado
de restricciones
Cumplimiento de restricciones 23.980 (23.980)
Cumplimiento de restricciones
por adquisición de bienes 3.000 (3.000)
Expiración de restricciones 2.500 (2.500)
87.216 (2.196) 10.040 95.060
Gastos y pérdidas
Programa A 26.200 26.200
Programa B 17.080 17.080
Programa C 11.520 11.520
Administración 9.140 9.140
Total de gastos $ 63.940 63.940
37
Pérdidas por incendio 160 160
Pérdida actuadal en una anualidad 60 60
Total de gastos y pérdidas $64.100 60 −−− 64.160
Cambios en el patrimonio 23.116 (2.256) 10.040 30.900
Patrimonio inicial 207.340 50.940 274.000 532.280
Patrimonio final 230.56 48.684 284.040 563.180
MODELOS DE ESTADO DE FLUJO DE CAJA
Como se indicó anteriormente, este estado es similar a los descritos en el Boletín N' 50 del Colegio de
Contadores; por eso, sólo con la finalidad de completar el capítulo utilizando la terminología de las
organizaciones sin fines de lucro se acompaña este modelo.
Método Directo
Recibido por servicios prestados 10,440
Recivido de donaciones 16,060
Recibido de donaciones
por recibir 5,230
Intereses o dividendos 17,140
Otros ingresos 300
Ir tereses pegados (764)
Salida de caja para sueldos y proveedores (47,616
Garantías pagadas (850)
_______
Flujo neto de actividades operacionales $ (60)
_______
Flujo de caja de actividades de inversión 500
Indemnización por siniestro (3.000)
Compra de equipo 152,200
Venta de inversiones (149.800)
38
Compra de valores
_______
Flujo neto de actividades de inversión $(1.00)
Flujo de caja de actividades financieras
Donaciones con restricciones de uso: 400
Inversiones en bonos 400
Inversiones en valores 540
Inversiones en activo fijo 2.420
______
3,360
otras actividades financieras:
Intereses Y dividendos con restricción de uso 600
pago de anualidades (290)
pagos de inversiones (2.280)
Pago de deudas de largo plazo (2.000)
(3.970)
______
Flujo noto de actividades financieras (610)
______
Disminución neta en caja y equivalentes de caja (770)
Caja y equivalentes al inicio del período 920
______
Caja y equivalentes al final del período 150
Conciliación de los cambios en el patrimonio con el flujo
deriva o de actividades operacionales
Cambio en el patrimonio 30.900
39
Depreciación (*) 6.400
Pérdida por incendio 160
Pérdida actual de una anualidad 60
Aumento en intereses por recibir (920)
Disminución de inventados 780
Aumento en donaciones por recibir (650)
Aumento en pago de inversiones 3.040
Disminución en garantías pagadas (850)
Donaciones restringidas a inversiones de largo plazo (5.480)
Intereses con restricciones para inversiones de largo plazo (600)
_______
(1.300)
Ganancia en inversiones de largo plazo (31.600)
$ (60)
======
INFORME DE ACTIVIDADES
Ingresos operacionales
Donaciones 33.500
Cuotas sociales 10.800 44.300
Gastos operacionales
Sueldos y leyes sociales 20.100
Gastos generales 14.700
Gastos administrativos 9.140
Depreciaciones 2.300
Castigos cuotas incobrables 160 (46.400)
Resultado operacional $ (2.100)
40
Ingresos no opercionales
Renta de inversiones 15.500
Ganancia venta activos 22.600 40.600
Indemnización seguros 2.500
Pérdidas no operacionales
Gastos financieros (6.290)
Pérdida venta activos (6.840)
Pérdida por siniestro (2.500) (15.630)
Resultado no operacional 22.870
Correcci6n monetaria (2.010)
Resutado antes de impuestos $ 20.860
Impuesto renta (si procede) −−−
Déficit/superávit de¡ ejercicio $ 20.860
=========
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
(Método directo)
Flujo de efectivo proveniente de actividades operacionales.,
Donaciones recibidas $ 25,720
Cuotas sociales cobradas 8,610
Intereses recibidos 16,590
Sueldos pagados (19.140)
Pago a proveedores (22,310)
Gastos financieros pagados (6.290)
Impuestos pagados (300)
Flujo neto operacional $ 2,880
Flujo de efectivo proveniente de actividades de inversión:
41
Compra activo fijo (7.700)
Venta activo fijo 24,030
Activo en leasing (200)
Inversiones de largo plazo (23.010)
Valores negociables (80)
Flujo de inversión $ (6.960)
Flujo de efectivo proveniente de actividades de financiamiento:
Pago de préstamos 3,810
Flujo de financiamiento $3,810
FLUJO NETO DEL PERIODO $(270)
Saldo inicial de caja 2,920
_______
Saldo final de caja $2,650
CONCILIACION ENTRE EL RESULTADO NETO
Y EL FLUJO NETO OPERACIONAL
(Déficit) Superávit del ejercicio 20.860
Cargos (abonos) a resultados que no representan
movimientos de efectivo:
Depreciaciones 2.300
Castigo cuotas incobrables 160
Pérdida en venta activos (15.760)
Provisi6n vacaciones 400
Provisi6n indemnización años de servicio 500
Saldo corrección monetaria 2.010
(Aumento) Disminuci6n de activos que afecten la operación:
Cuotas sociales por cobrar (2.190)
42
Intereses por cobrar 1.090
Donaciones por recibir (1.650)
Deudores varios 1.000
Impuestos por recuperar (300)
Existencias 780
Gastos anticipados 100
Donaciones por recibir a largo plazo (6.130)
Aumento (Disminuci6n) pasivos que la operaci6n:
Cuentas por pagar (630)
Acreedores vados 280
Retenciones provisionales 60
______
Flujo neto operacional 2.880
NOTAS EXPLICATIVAS
De acuerdo a la circular Nº 239, la pauta de criterios mínimos de presentación es la siguiente:
1 . Características y objetivos de la Institución
Sus actividades, decreto depersonerfajurídicao número de ley que la creó, instituciones que la fismban, etc.
2. Criterios contables aplicados
Descripción de los criterios aplicados, principalmente cuando exis-ten varias alternativas aceptables, criterios
particulares de la em-presa y normas que tengan un efecto significativo en la posición financiera y en los
resultados de operación.
a) Período contable. Indicación de¡ período al que corresponden los estados financieros, si éste es diferente a
un año.
b) Bases de conversión cuando existen transacciones o estados financieros en moneda extranjera.
c) Métodos usados en la depreciación del activo fijo, y en la amortización de todos los activos no monetarios
significativos.
d) Métodos de valorización de existencias y criterios de costos.
e) Criterios de valorización de inversiones.
43
3. Cambios contables
Detalle de los cambios en la aplicación de principios contables que se hubieran producido en el ejercicio, la
naturaleza de¡ c justificación y su efecto en el déficit o superávit final, de a Boletín NQ 15 de¡ Colegio de
Contadores.
4. Corrección monetaria
Referencia a la aplicación de las normas contables (Boletines tecnicos Nºs. 3 y 13 de¡ Colegio de Contadores)
y tributarios ( Ley de la Renta) que se hubieran aplicado, entregando una de la actualización de activos,
pasivos y patrimonio, para demostrar el saldo en corrección monetaria.
6. Existencias
Indicando la composición de¡ rubro existencias: materias primas, productos terminados, ete.
6. Inversiones y valores negociables
Detalle de las inversiones vigentes al cierre de¡ ejercicio y su valor a esa fecha, detallando los instrumentos de
renta fija, su emisor y las características del documento.
7. Provisión para cuotas sociales incobrables y castigos
Detalle de las deudas por cuotas sociales que se consideran incobrables, para las cuales se ha creado una
provisión o se ha procedido a su castigo.
8. Obligaciones con bancos e instituciones financieras
Detalle de los compromisos contraídos, indicando la institución financiera, el monto de la deuda y su
vencimiento.
9. Impuesto a la renta
Separación de las rentas netas gravadas con Impuesto a la Renta, y las rentas exentas. Determinación de la
Provisión de Impuesto a la Renta y monto cubierto con pagos provisionales, si procede.
lo. Indemnización por años de servicio.
Indicación de las bases y forma de cálculo y aclaración si se trata de convenios suscritos con el personal, de
acuerdo al Boletín Técnico Ng 8.
11. Contingencias y compromisos
Detalle de las garantías otorgadas por compromisos directos e indirectos, identificando el beneficiario y los
activos comprometi-dos, con su valor contable.
Detalle de los juicios u otras acciones legales en que se encuentre involucrada la institución, indicando su
origen, monto e instancia de trámites en que se encuentre.
12. Avales obtenidos de terceros
Haciendo referencia a los avales, cauciones, etc., recibidos de terceros en favor de la institución.
44
13. Moneda extranjera
Indicando los activos y pasivos en moneda extranjera y los tipos de cambio utilizados.
14. Hechos posteriores
Incluye todos los hechos significativos de carácter financiero, ocu-rridos entre la fecha de término del
ejercicio y de la presentación de los estados financieros.
15. Leasing
Detalle de los contratos de leasing, si los hubiera, y de la condición legal de los bienes materia del contrato, de
acuerdo al Boletín Técnico Nº 22 de¡ Colegio de Contadores.
16. Activo fijo
Valorización de los activos fijos, separando aquellos que son de libre disposición de aquellos que tienen uso
restringido, temporal o permanentemente.
17. Cambios patrimoniales
Se debe presentar un estado que demuestre los cambios en el pa-trimonio, agrupados de acuerdo a sus
características: sin restriccio-nes, con restricciones temporales, con restricciones permanentes.
El modelo de este estado sería:
a) Térmlno de restricciones:
Patrimonio
Sin restricciones Con restricciones Con restricciones
temporales permanentes
Expiracion plazo de
restricciones 2.500 (2.500)
Cumplimiento de las
condiciones impuestas
por el donante 23.980 (23.980)
Cumplimiento de las
restricciones por la
adquisíci6n de los
bienes indicados 3.000 (3.000)
45
$ 29.480 $ (29.480) $
b) Clasificación según informe de actividades
Sin Restricciones Restricciones Total
restricciones temporales permanentes
Ingresos y ganancias
Donaciones 26,600 3.900 3.000 33.500
Cuotas sociales 10,800 −−− ... 10.800
Renta inversiones 13,400 2.100 15.500
Ganancia venta activos 14,400 8.200 22.600
Indemnizaci6n seguros 2,500 2.500
Gastos y pérdidas
Sueldos y leyes sociales (20.100) (20.100)
Gastos generales (14.700) (14.700)
Gastos administrativos (9.140) (9.140)
Depreciaciones (2.300) (2.300)
Castigo deuda Incobrable (160) (160)
Gastos financieros (6.290) (6.290)
Pérdida venta activos (6.840) (6.840)
Pérdidas por siniestro (2.500) (2.500)
Correcci6n monetaria (2.010) (2.010)
3,660 14.200 3.000 $ 20.860
c) Variaciones patrimoniales,
sin restricciones restricciones Total
restricciones temporales permanentes
Patrimonio 197.316 281.040 63.964 542.320
Inicial,
46
traspaso
Por termino de 29.480 (29.480)
restricciones
$ 226.796 251.560 63.964 542.320
variaciones
según informes 3.660 14.200 3.000 20.860
de actividades
Patrimonio Final 230.456 265.760 66.694 563.180
DESCRIPCION DE LAS RESTRICCIONES QUE PESAN SOBRE EL PATRIMONIO
− Restricciones temporales que afectan al patrimonio, el que debe ser destinado a propósitos especiales
(detallar)
Por ejemplo: Seminarios.
Investigación.
Compra de bienes o valores.
− Restricciones permanentes que afectan a ciertos bienes del patrimonio que no pueden ser vendidos; pero se
puede disponer de las rentas que generen (detallar).
Por ejemplo: Propiedades.
Valores mobiliarios.
− Restricciones que pesan sobre determinados ingresos o rentas, los que sólo pueden destinarse a usos
específicos por el donante (detallar).
Por ejemplo: Actividades culturales.
Becas.
Alimentación.
CONCLUSION
Las organizaciones sin fines de lucro, son entidades que no buscan su beneficio propio si no que el de los
demás, estas se dividen en corporaciones y fundaciones.
Las organizaciones sin fines de lucro, son de gran utilidad a nuestra sociedad, sobre todo a al grupo
económico mas precario, al cual los ayuda sin recibir beneficio alguno. También existen organizaciones
fomentan el desarrollo educacional, religioso, deportivo, etc.
47
En estas organizaciones es el presidente de la república, o la facultad de la ley quien autoriza el
funcionamiento de dicha entidad. Quien fiscaliza estas organizaciones es el ministerio de justicia, y en el caso
de las universidades estatales, o complejos educacionales estatales su fiscalización pasa por el ministerio de
educación.
Estas organizaciones están exentas de pagar impuestos (1categoria, e impuesto al valor agregado), pero si
estas organizaciones poseen pequeñas entidades comerciales dentro de su establecimiento, si estas no van de
acuerdo con el fin para el cual fue creada, estas si deberán tributar. Ej. Un colegio subvencionado por el
estado no paga impuestos, pero si este colegio tiene un kiosco dentro del establecimiento, este kiosco no
quedara exento de impuestos.
Estas organizaciones se financian con aportes de sus asociados(cuotas sociales), o donaciones recibidas por
terceros o de los asociados.
En conclusión estas organizaciones nos sirven para poder en parte solucionar los problemas socioeconómicos
de nuestra sociedad, y fomentar el desarrollo educacional, deportivo, religioso, cultural etc. Sin recibir ningún
beneficio propio, sino buscar el beneficio de la comunidad.
BIBLIOGRAFIA
• CODIGO DE COMERCIO
• CODIGO DE CIVIL
• P.FISHER W. TAYLOR, A LEER. ADVANCED ACCOUNTING S.W PUBLISHING
• FESS WARREN ACCOUNTING PRINCIPLES S.W PUBLISHING
• DECRETO LEY N°527 SOBRE OBTENCION DE PERSONALIDAD JURIDICA
• CIRCULAR N°1.222 DE S.V.S
• CIRCULAR N°198 DE S.V.S
• LEY N°825, IMPUESTO A LA RENTA
• LEY N°824, I.V.A
• BOLETINES TECNICOS COLEGIO DE CONTADORES.
• F.A.S 93.
• F.A.S 116.
• F.A.S 117.
INDICE
INTRODUCCION 1
DEFINICIONES Y CARACTERISTICAS 2
DIFERENCIAS CON LAS ORGANIZACIONES COMERCIALES 4
CLASIFICACIONES DE LAS ORGANIZACIONES S.F DE LUCRO 5
CONSITUCION DE LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES 7
RECONOCIEMTO DEL ESTADO 7
ESTATUTOS 8
OBTENCION DE LA PERSONALIDAD JURIDICA 9
48
ADMINISTRACION DE LAS CORPORACIONES Y FUNDACIONES 11 ASAMBLEAS GENERALES 11
ORDINARIA 11
EXTRAORDINARIA 11
DIRECTORIO 12
PATRIMONIO DE LAS ORGANIZACIONES S.F DE LUCRO, Y BIENES QUE POSEEN 12
FISCALIZACION DE ESTAS ORGANIZACIONES 13
MINISTERIO DE JUSTICIA 13
MINISTERIO DE EDUCACION 13
CUERPO DE BOMBEROS 14
ASOCIACIONES GREMIALES 15
CLUBES DEPORTIVOS 16
SUPER INTENDENCIA DE VALORES Y SEGUROS (S.V.S) 16
DISOLUCION DE LAS ORGANIZACIONES S.F DE LUCRO 18
CORPORACIONES O FUNDACIONES SIN PERSONALIDAD JURIDICA 19
SUTUACION TRIBUTARIA DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES LUCRO 19
IMPUESTO A LA RENTA 19
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO(I.V.A) 23
FINANCIAMIENTO DE LAS ORGANIZACIONES SIN FINES DE LUCRO 26
TRATAMIENTO DE LAS DONACIONES 27
VALORIZACION 29
RECONOCIMIENTO 30
SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE 32
PRINCIPIOS CONTABLES QUE DEBEN APLICAR ESTAS ORGANIZACIONES 34
ESTADOS FINANCIEROS 37
MODELOS DE ESTADOS FINANCIEROS 42
CONCLUSION 57
49
BIBLIOGRAFIA 58
1
64
50