5. VARIABLES OBJETO DE EXPLOTACIÓN

5. VARIABLES OBJETO DE EXPLOTACIÓN
En este epígrafe se enumeran las variables que se presentan en las Tablas Estadísticas y se describen
brevemente las principales características de cada una de ellas.
El epígrafe se estructura en cuatro apartados, los tres primeros proporcionan las definiciones de las
variables originales y las de las variables derivadas necesarias para la estructuración de la cuenta de
resultados en forma de cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica, así como una aproximación a la
Inversión Bruta en cada uno de los modelos explicados en el apartado 3.
5.1. MODELO 201 O LAS HOJAS NORMALES DEL MODELO 200
5.1.1. Variables originales de la declaración de sociedades
A continuación se describen las partidas del Balance que aparecen en el modelo de declaración del
impuesto sobre sociedades, utilizando en sus definiciones el Real Decreto 1643/90, de 20 de diciembre,
por el que se aprueba el Plan General de Contabilidad, que entró en vigor en el ejercicio 1991.
ACTIVO
— Los accionistas (socios) por desembolsos no exigidos (ADNE) incluye el capital suscrito por los
accionistas que se encuentra pendiente de desembolso (que no podrá ser superior al 75% del mismo),
tanto para aportaciones dinerarias como no dinerarias; además el PGC distingue a los socios en función
de la pertenencia o no al grupo de empresas o empresas asociadas. Esta partida también engloba las
aportaciones pendientes de desembolso de sociedades regulares colectivas, comanditarias simples y
comanditarias por acciones.
— Los gastos de establecimiento (GE) incluyen los gastos de constitución, los de primer
establecimiento y los de ampliación de capital.
— Las inmovilizaciones inmateriales (II) se definen como el conjunto de elementos patrimoniales
intangibles constituidos por derechos susceptibles de valoración económica y comprende la inversión en
programas de investigación y desarrollo, el montante de las concesiones administrativas otorgadas por el
Estado u otras Entidades Públicas, el importe de los gastos satisfechos por patentes y marcas, es decir, por
el disfrute de la propiedad industrial, el Fondo de comercio y los derechos de traspaso. Como novedades
específicas del PGC cabe destacar la consideración como inmovilizado inmaterial de las aplicaciones
informáticas (software), los derechos sobre bienes adquiridos en régimen de arrendamiento financiero
(leasing) y las entregas a cuenta de suministros futuros a acreedores por compras de inmovilizado
inmaterial. Las amortizaciones acumuladas y las provisiones por depreciación del inmovilizado inmaterial
(de nueva creación) se deducen como cuentas compensadoras para la presentación del saldo de esta
partida.
— Las inmovilizaciones materiales (IM) comprenden los elementos patrimoniales tangibles, ya sean
muebles o inmuebles e incluye, por tanto, los terrenos y bienes naturales, los edificios y otras
construcciones, las instalaciones técnicas, la maquinaria y utillaje, el mobiliario, los elementos de
transporte, los equipos para procesos de información y otros inmovilizados materiales. También recoge
las inmovilizaciones materiales en curso correspondientes a la adaptación de terrenos, las construcciones
en curso, las instalaciones y maquinaria y equipos en montaje, además de los anticipos a cuenta de
suministros futuros entregados a los acreedores por este concepto. Como en el caso anterior, el saldo de la
partida se contabiliza según valores netos, es decir, una vez deducidas las amortizaciones acumuladas por
depreciación de los activos y las provisiones por depreciación de inmovilizado material (en el antiguo
plan sólo podían dotarse provisiones por depreciación de terrenos).
— Las inmovilizaciones financieras (IF) recogen las inversiones de carácter permanente tanto en
empresas del grupo o asociadas como en empresas fuera del grupo, cualquiera que sea su forma de
instrumentación ya sea como títulos de renta fija o de renta variable. Este subgrupo incluye además los
intereses devengados con vencimiento superior a un año y los préstamos, fianzas y depósitos constituidos
a largo plazo. Del saldo bruto del inmovilizado financiero se deducen la provisión por depreciación de
inversiones financieras permanentes y las provisiones por insolvencias afectas a créditos a largo plazo.
— Las acciones propias a largo plazo (APL) incluyen, como su propio nombre indica, las acciones
adquiridas por la empresa en virtud de la sección IV del capítulo IV del Texto Refundido de la Ley de
Sociedades Anónimas que permite el mantenimiento de las mismas por períodos superiores a un año.
— Los gastos a distribuir en varios ejercicios (GD) comprenden los gastos diferidos o de distribución
plurianual a causa de su proyección económica futura, es decir, los gastos de formalización de deudas y
los gastos por intereses diferidos ya sean de valores negociables o no.
— Los accionistas por desembolsos exigidos (ADE) incluyen el capital social suscrito pendiente de
desembolso cuyo importe se encuentra exigido a los accionistas.
— La partida de existencias (E) comprende el valor de las existencias comerciales, materias primas y
otros aprovisionamientos, productos terminados, semiterminados y en curso de fabricación y los
subproductos, residuos y materiales recuperados. También incluye las entregas a proveedores a cuenta de
suministros futuros.
El saldo total declarado se contabiliza neto de la provisión por depreciación de existencias.
— Las partidas de deudores y deudores a largo plazo (D) comprenden los créditos concedidos por la
entidad a los clientes por la compra de mercaderías y demás bienes definidos en el grupo 3 del Plan
General Contable, así como a los usuarios de los servicios prestados por la empresa, los saldos de clientes
de dudoso cobro, los créditos concedidos a empresas del grupo en su calidad de clientes, incluso si se han
formalizado en efectos de giro, los giros librados por la empresa que tienen su origen en operaciones de
tráfico (efectos comerciales activos), las entregas a cuenta de remuneraciones y gastos de viaje a los
directivos y, en general, los créditos a corto plazo concedidos al personal de la empresa, los débitos del
tesoro por devoluciones de impuestos, los relacionados con las prestaciones sociales que efectúa por su
cuenta la empresa, y otros deudores, así como las cuentas corrientes mantenidas con personas físicas o
jurídicas distintas de bancos, cajas, entidades de crédito, clientes o proveedores, siempre y cuando no
correspondan con cuentas de participación.
La partida de deudores aparece minorada por el importe de la dotación de provisiones para insolvencias
de tráfico, por los anticipos a clientes y por los envases a devolver por clientes de la entidad.
— Las inversiones financieras temporales (IFT) son las efectuadas en empresas cualquiera que sea su
forma de instrumentalización, incluidos los intereses devengados con vencimiento no superior al año, y
las fianzas y depósitos constituidos a corto plazo. Minorando esta partida se encuentran los desembolsos
pendientes y no exigidos sobre acciones que tengan la consideración de inversiones temporales, y las
provisiones de carácter financiero por depreciación de títulos valores o por insolvencias de créditos a
corto plazo a otras empresas.
Las inversiones financieras permanentes que se recalifiquen en inversiones a corto plazo pasarán a
engrosar el montante de esta cuenta.
— Las acciones propias a corto plazo (APC) reflejan el importe de las acciones emitidas por la
empresa y adquiridas temporalmente.
La adquisición sólo podrá realizarse cuando haya sido autorizada por la Junta General de la sociedad y
además cuando se cumplan otros requisitos: que el valor nominal de las acciones adquiridas no exceda del
10% del capital social, que la adquisición permita dotar una reserva por el mismo importe sin tener que
disminuir el capital ni las reservas legales o estatutarias y, como última exigencia, que las acciones se
hallen íntegramente desembo lsadas.
— La partida de tesorería (T) comprende las disponibilidades de efectivo en caja o en saldo a favor de
la empresa en cuentas corrientes a la vista y de ahorro, de disponibilidad inmediata en bancos y otras
instituciones de crédito, ya estén en España o en el extranjero.
— La partida de ajustes por periodificación (AP A) tiene por objeto contabilizar en cada ejercicio los
gastos e ingresos que económicamente le correspondan, regulando los desfases producidos por la falta de
coincidencia entre la fecha de cierre y la de su devengo o exigibilidad. En el activo comprende los gastos
e intereses pagados anticipadamente, es decir, con anterioridad a su vencimiento.
PASIVO
— La partida de fondos propios (FP) comprende el montante del capital escriturado de las sociedades o
el fondo social de las entidades no lucrativas, la prima de emisión de las acciones, las reservas, ya sean
dotadas legalmente, en virtud del estatuto de la sociedad o bien voluntariamente, las actualizaciones por
revalorizaciones contabilizadas de elementos patrimoniales, los resultados corrientes (pérdidas o
ganancias del ejercicio), las aportaciones de socios para compensar pérdidas y el remanente de ejercicios
anteriores. El importe de las acciones propias adquiridas en virtud de resolución de reducción de capital
acordada por la Junta General, los resultados de signo negativo generados en anteriores ejercicios y el
dividendo entregado a cuenta a los accionistas minoran el montante total de fondos propios.
La presencia de estas cuentas minorativas explica la existencia de fondos propios negativos en algunas
agrupaciones y sectores, si bien esta circunstancia debe ser transitoria y debe apreciarse una mejoría en el
ejercicio siguiente, ya que el artículo 163 del Real Decreto Legislativo 1564/89 del Texto Refundido de la
Ley de Sociedades Anónimas obliga a reducir capital cuando las pérdidas hayan disminuido su haber por
debajo de las dos terceras partes de la cifra del capital escriturado y hubiese transcurrido un ejercicio
social sin haberse recuperado el patrimonio.
— Los ingresos a distribuir en varios ejercicios (ID) recogen las ayudas recibidas del Estado y de
otras entidades públicas o privadas (subvenciones de capital) para financiar la estructura básica de la
empresa, siempre que no sean reintegrables, los intereses incorporados al nominal de los créditos
concedidos en operaciones de tráfico cuya imputación a resultados deba realizarse en ejercicios futuros y
las diferencias positivas producidas por conversión a moneda extranjera de los saldos representativos de
valores de renta fija, créditos y deudas.
— Las provisiones para riesgos y gastos (PRG) son la expresión contable de pérdidas ciertas no
realizadas todavía o de gastos futuros por reparaciones necesarias.
Esta partida comprende las dotaciones al fondo para pensiones y obligaciones similares, la provisión para
impuestos, responsabilidades o grandes reparaciones y el fondo de reversión.
Las demás provisiones aparecen como cuentas compensadoras minorando los saldos brutos de las
correspondientes cuentas de activo del Balance. Este es el caso de las provisiones por depreciación de
existencias, las provisiones por depreciación del inmovilizado material que se deducen del saldo bruto del
activo al que corresponden, las provisiones por operaciones de tráfico (provisiones para insolvencias) que
minoran el saldo bruto de la cuenta de deudores, y, finalmente, las provisiones por depreciación de
inversiones financieras o para insolvencias que se deducen del saldo bruto de las inversiones financieras
permanentes o temporales dependiendo del plazo de la inversión.
— Los acreedores a largo plazo (AL) comprenden la obtención de recursos ajenos a largo plazo
formalizados en diversos valores (obligaciones, bonos y efectos a pagar), los préstamos recibidos, ya sean
de empresas del grupo o ajenas al mismo, las fianzas y depósitos recibidos y los desembolsos pendientes
por adquisición de acciones de otras empresas.
— Las acreedores a corto plazo (AC) comprenden las obligaciones o deudas reconocidas a los
proveedores de la sociedad minoradas por el importe de los envases y embalajes a devolver por aquéllos,
las reconocidas a acreedores por prestación de servicios u operaciones en común, los giros a cargo de la
empresa (efectos comerciales a pagar), los anticipos de clientes, las remuneraciones pendientes de pago,
el importe debido a organismos de la Seguridad Social, el saldo repercutido y el correspondiente saldo
acreedor por conceptos fiscales, así como el importe del exceso del impuesto sobre beneficios devengado
respecto del impuesto a pagar (impuesto sobre beneficios diferido), los préstamos y deudas a corto plazo
que se hayan instrumentado en valores negociables, el importe debido en cuentas corrientes a socios,
administradores y cualquier persona natural o jurídica distinta de una institución crediticia siempre que no
correspondan a cuentas en participación, los desembolsos exigidos sobre acciones y, finalmente, las
fianzas y depósitos recibidos a corto plazo.
— Las provisiones para otras operaciones de tráfico (POT) incluyen las de cobertura de gastos por
devoluciones de ventas, y las relativas a garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.
— Los ajustes por periodificación (AP P) que se contabilizan en el pasivo incluyen los cobros
realizados en el ejercicio por ingresos que corresponden al próximo período (ingresos e intereses
anticipados). Destacar cómo el nuevo PGC ha suprimido los conceptos de pagos y cobros diferidos que,
por tanto, desaparecen de las partidas de ajustes por periodificación de activo o pasivo.
5.1.2. Variables derivadas de la declaración de sociedades
A) Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica
A continuación se definen las partidas que integran la cuenta de resultados agregada en forma de cuenta
de Pérdidas y Ganancias Analítica, tal y como establece el RD 1643/90, de 20 de diciembre, por el que se
aprueba el nuevo Plan General Contable.
— La producción (P) incluye el importe neto de la cifra de negocios, el saldo de la variación de
existencias de productos terminados, semiterminados y en curso, el importe de los trabajos realizados por
la empresa para su inmovilizado y otros ingresos de explotación.
El importe neto de la cifra de negocios (CN) recoge el montante de las ventas totales y prestaciones de
servicios realizadas en el período considerado, neto de descuentos –excepto los de pronto pago–,
bonificaciones y rebajas detallados en factura.
El saldo de la variación de existencias se calcula por diferencia entre las partidas "aumento de existencias
de productos terminados y en curso de fabricación" y "reducción de existencias de productos terminados
y en curso de fabricación" del modelo de declaración del impuesto sobre sociedades aprobado para 1993.
La partida de trabajos realizados para el inmovilizado es la contrapartida de los gastos realizados por la
empresa para su inmovilizado utilizando sus equipos y su personal. También se contabilizan en esta
partida los gastos realizados por encargo de otras empresas que se activarán en la cuenta de inmovilizado
inmaterial "investigación y desarrollo".
Los otros ingresos de explotación recogen los ingresos obtenidos por las sociedades distintos de los que
constituyen su actividad básica y que no corresponden al concepto de ingresos financieros, entre los
cuales se encuentran las subvenciones de explotación, los excesos de provisiones para riesgos y gastos y
otros ingresos de gestión como los generados por arrendamientos, comisiones y por operaciones en
común.
— Los consumos intermedios (CI) incluyen los aprovisionamientos, otros gastos de explotación y otros
impuestos. Los primeros recogen el consumo de mercaderías, materias primas y otros
aprovisionamientos, así como otros gastos de carácter externo. Los otros gastos de explotación se
componen de los siguientes grupos del PGC: servicios exteriores (I+D, primas de seguro, arrendamientos
y cánones...), y el de tributos excepto en la parte referida a ajustes en la imposición sobre beneficios.
Incluyen además los resultados en operaciones en común, la dotación al fondo de reversión y otras
pérdidas generadas en la gestión. La partida de otros impuestos incluye, entre otros conceptos, las
retenciones soportadas por las entidades sometidas al régimen de transparencia fiscal.
Como en el caso de la producción, en las tablas se desglosan los componentes principales del consumo
intermedio, a excepción de la variación de existencias de materias primas y mercaderías.
— El valor añadido de la empresa (VAE) es la renta generada por la empresa en el desarrollo de sus
actividades corrientes (la producción de bienes y servicios), siendo la base del reparto de rentas, ya que su
saldo se distribuye entre los asalariados (gastos de personal) y la propia empresa (resultado bruto de
explotación o excedente bruto). El valor añadido se denomina a coste de los factores ya que se obtiene por
diferencia entre la producción a precios de productor y los consumos intermedios valorados a precio de
adquisición (incluye los impuestos indirectos pagados por la empresa). Por definición el saldo de esta
partida debe ser positivo.
— La partida de total gastos de personal (GP) incluye los sueldos y salarios, las cuotas a favor de los
Organismos de la Seguridad Social, las aportaciones por parte de la sociedad a planes de pensiones, los
pagos a otras instituciones de previsión social, las indemnizaciones y otros gastos de personal, tales como
subvenciones a economatos y comedores, y sostenimiento de escuelas e instituciones de formación
profesional.
En las tablas estadísticas esta información se presenta desagregada en tres partidas: sueldos, salarios y
seguridad social a cargo de la empresa, aportaciones a planes de pensiones, e indemnizaciones y otros
gastos sociales.
— El resultado bruto de explotación (RBE) recoge el saldo diferencial entre el valor añadido bruto y
los gastos de personal y constituye el primer indicador de la rentabilidad bruta después de retribuir al
factor trabajo. Es, además, el saldo clave para el cálculo del margen bruto de explotación.
— La partida de amortizaciones (A) incluye las dotaciones de fondos para hacer frente a la
depreciación anual experimentada en el inmovilizado material e inmaterial y de los gastos de
establecimiento.
— Las dotaciones a las provisiones (PROV) se calculan por adición de los saldos de las variaciones de
las provisiones de tráfico, de inversiones financieras, y de inmovilizado inmaterial, material y cartera de
control. Cubren, por tanto, pérdidas ciertas independientemente de que se conozca o no el momento de
realización de las mismas.
— El Resultado neto de explotación (RNE) recoge el saldo del excedente una vez deducidas las
dotaciones por amortización y provisión.
— La partida de ingresos financieros (INGF) incluye los ingresos derivados de participaciones en capital
devengados durante el ejercicio, los intereses de valores negociables de renta fija a favor de la entidad, el
importe de los intereses de préstamos y otros créditos concedidos por la sociedad y los descuentos de los
proveedores -–siempre que sean por pronto pago–, así como las diferencias positivas derivadas de operaciones
en moneda extranjera.
— Los gastos financieros (GF) incluyen los intereses devengados durante el ejercicio correspondientes
a la financiación ajena instrumentada en valores negociables, cualquiera que sea el plazo de vencimiento
y el modo en que estén formalizados dichos intereses. También incluye los intereses de los préstamos
recibidos y otras deudas pendientes de amortizar, los intereses en las operaciones de descuento de letras y
otros efectos, los descuentos que conceda la sociedad a sus clientes, siempre que sean por pronto pago, y
otros gastos financieros, además de las diferencias de signo negativo originadas por operaciones en
moneda extranjera.
— El Resultado de actividades ordinarias (RAO) recoge el beneficio generado por actividades típicas
de la entidad. El saldo de esta partida se obtiene agregando a la partida del resultado neto de la
explotación los ingresos financieros y minorándola por el saldo de los gastos financieros.
— La partida de resultados extraordinarios (RE) recoge los flujos reales originados durante el
ejercicio económico pero que son ajenos a la explotación. Incluye principalmente plusvalías o
minusvalías generadas por ventas de inmuebles.
El saldo se obtiene adicionando las partidas de "Beneficios en enajenación de inmovilizado inmaterial,
material y cartera de control" y la de "Ingresos extraordinarios", minorando ambas partidas por las
"Pérdidas procedentes del inmovilizado inmaterial, material y cartera de control" y los "Gastos
extraordinarios". Incluye también los saldos del "Resultado de ejercicios anteriores" y las "Subvenciones
de capital transferidas al ejercicio".
— Los Resultados de la cartera de valores (RCV) recogen el saldo de los resultados habidos en la
venta de títulos y derechos de suscripción, ya sean de carácter positivo o negativo.
El saldo se obtiene por diferencia entre "Beneficios por operaciones con acciones y obligaciones propias"
y "Pérdidas por operaciones con acciones y obligaciones propias" del modelo de declaración.
— El Resultado antes de impuestos (RAI) o resultado neto contable constituye una medida del
beneficio empresarial con anterioridad a la deducción del impuesto societario. Así como el resultado neto
de explotación depende solamente de la capacidad de los activos para generar rentas, sin contemplar la
incidencia que en el resultado de la firma pueda tener la estructura financiera, el resultado antes de
impuestos depende de la composición y funcionamiento del activo y de la estructura del pasivo, y, en
especial, de la situación financiera de la entidad, así como de los resultados obtenidos fuera del tráfico
comercial.
El saldo del resultado antes de impuestos se obtiene agregando al resultado de actividades ordinarias –que
ya incluye las cuentas relacionadas con la estructura financiera–, el montante positivo o negativo de los
resultados extraordinarios y de los resultados de la cartera de valores.
— El Impuesto sobre sociedades devengado contablemente. La deducción del importe del impuesto
societario como gasto no ha sido posible hasta la entrada en vigor del R.D. 1643/90, de 20 de diciembre,
por el que se aprueba el nuevo Plan General Contable. A estos efectos se ha creado una cuenta específica para
la contabilización del impuesto sobre beneficios. En las ediciones de 1991 y 1992 esta partida no estaba
incorporada en la estructura de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, y se situaba en la Pro-memoria para
mantener la misma estructura de años anteriores, este año en cambio, se ha preferido incorporarla a la
estructura de la Cuenta para así hacer coincidir el Resultado después de impuestos con el Resultado
contable.
— El Resultado después de impuestos (RDI) se define como el resultado neto contable, una vez
deducido el importe del impuesto societario pagado por la entidad y devengado contablemente. Esta
partida se asimila con la de "Resultado contable" que aparece en la declaración. En función del signo de
la misma se presentan en las tablas los datos para las empresas con RCON>0.
La partida Impuesto sobre Sociedades (IS) recoge, como su propio nombre indica, el importe del
impuesto societario ingresado en la Hacienda Pública (cuota líquida) y aparece recogida en la Promemoria.
B) Inversión bruta
Una información de especial relevancia es la relativa al volumen de inversión de las empresas españolas,
definida en sentido amplio como el incremento real en el valor del activo inmovilizado en el ejercicio de
referencia. Estos incrementos tienen su origen en compras a terceros y en trabajos realizados por la propia
empresa o por terceros sobre elementos del inmovilizado ya existentes, con objeto de aumentar la
capacidad productiva, su rendimiento o su vida útil, y minorados por las ventas de estos activos.
Una limitación para el conocimiento de la inversión procede de la imposibilidad de confeccionar el estado
de origen y aplicación de fondos del ejercicio únicamente a partir de las variables originales contenidas en
el modelo de declaración del impuesto societario. La información de partida se reduce en el Balance al
inmovilizado material, inmaterial y los gastos de establecimiento en términos netos, es decir, una vez
deducidas las provisiones por depreciación de los mismos y las amortizaciones acumuladas; y en la
cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica a la dotación a la amortización del ejercicio.
En los párrafos siguientes se presenta una fórmula para calcular la inversión real efectuada por las empresas en
1993 a partir de la información original contenida en la declaración; las partidas del modelo necesarias para el
cálculo de la inversión son: IN la inversión en términos netos, IM el inmovilizado material neto, II el
inmovilizado inmaterial neto, GE los gastos de establecimiento, A la dotación a la amortización del ejercicio y
AA la amortización acumulada
IN = (IM + GE ) − (IM + II + GE )
t
t
t −1
Como parte de la variación del inmovilizado neto se produce por el efecto de la amortización, entonces,
IN = ((IM + II + GE ) − AA ) − ((IM + II + GE )
t
B
B
t
t
B
B
t −1
− AA t −1 ) =
= (IM B + IIB + GE ) t − (IM B + IIB + GE ) t −1 − (AA t − AA t −1 )
donde los subíndices B indican que las partidas son en términos brutos.
Como,
IB = (IM + II + GE ) − (IM + II + GE )
t
B
B
t
B
B
t −1
entonces, la inversión bruta (IB) que es lo que se quiere calcular, es igual a:
IB = IN + (AA − AA
t
t
t
t −1
)
donde, AAt y AAt-1 son las amortizaciones acumuladas de los años t y t-1, respectivamente. Como además la
amortización acumulada del año t es igual a la del año anterior más la dotación a la misma realizada en el año t,
es decir,
AA = AA
t
t −1
+At ⇒
IB = IN + (AA
t
t
t −1
+ AA t − AA t −1 )
y, por tanto, la inversión real resulta,
IB = IN + A
t
t
t
Nótese que no se han considerado como inversión las variaciones en el inmovilizado financiero, y que
para algunos sectores (entidades de depósito, entidades financieras, etc.) sería la medida de inversión más
relevante. El motivo para obviarlo de la investigación es que no entra a formar parte de la Formación
Bruta de Capital Fijo tal como se entiende en Contabilidad Nacional. Por otro lado, también se han
obviado en los cálculos los gastos a distribuir en varios ejercicios por el contenido principalmente
financiero de los mismos.
Como se puso de manifiesto en el apartado correspondiente a la falta de respuesta, y para evitar la
sobrevaloración en la inversión producida como consecuencia de afloraciones de declarantes en el 93 que
hubiesen presentado declaración en el 91 y no en el 92, la medida de la inversión se ha determinado
considerando el colectivo de declarantes a muestra común y las altas (restringidas) en este impuesto, es
decir, declarantes que presenten en el ejercicio analizado, por primera vez después de dos años sin
presentarlo, el modelo de declaración de sociedades.
5.2. HOJAS ESPECÍFICAS DEL MODELO 200 PARA LAS ENTIDADES DE CRÉDITO SEGÚN
CIRCULAR
4/91
5.2. DEL BANCO DE ESPAÑA
En este apartado se describen las partidas de Balance y de la cuenta de resultados de las entidades de
depósito reguladas por la Circular 4/91, de 14 de junio, del Banco de España. Asimismo se establece el
procedimiento de cálculo de la inversión bruta de las entidades de depósito.
5.2.1. Variables originales de la declaración de sociedades
ACTIVO
— Caja y depósitos en Bancos Centrales: en el modelo de declaración esta rúbrica distingue entre
Caja, Banco de España y Otros Bancos Centrales.
La cuenta de Caja incluye las monedas y billetes (españoles o extranjeros) propiedad de la entidad,
incluidas las cantidades en efectivo en poder de otras entidades de depósito o empresas de seguridad a
efectos de transporte o custodia, siempre que los fondos depositados procedan directamente de la entidad,
el efectivo objeto del depósito sea indisponible para el depositario y el depósito se cancele el día hábil
siguiente al de constitución.
La cuenta Banco de España comprende el saldo disponible a la vista en cuenta corriente del Banco de
España, los depósitos obligatorios en el Banco Central por imperativo de la normativa vigente (salvo los
materializados en Certificados del Banco de España que se contabilizarán en la cartera de valores de renta
fija y los computables en el Coeficiente de Caja que figurarán en la cuenta corriente), y las adquisiciones
temporales de activos contratados con el Banco.
La rúbrica Otros Bancos Centrales comprende los depósitos a la vista constituidos en los Bancos
Centrales de los demás países en los que esté establecida la entidad de crédito. Los demás saldos sobre
dichas instituciones deberán figurar en entidades de crédito.
— Entidades de crédito: comprenden las cuentas de tesorería a plazo, las cuentas mutuas de
corresponsalía y otras cuentas.
Las cuentas a plazo recogen las imposiciones a plazo realizadas por la entidad en otra entidad de crédito,
y cuya finalidad sea el apoyo financiero.
Las cuentas mutuas son cuentas en las que se registran las operaciones de corresponsalía y presentan tal
denominación cuando dos entidades de crédito puedan producir adeudos y abonos en las mismas, y
siempre que presenten una aplicación de intereses simétrica. En este sentido, las entidades podrán llevar
cada cuenta mutua con otra entidad por el método de "mi cuenta" y "su cuenta" definidas en función del
origen de las anotaciones. Estas cuentas se conciliarán con una periodicidad mínima trimestral, o con cada
liquidación de intereses si ésta se realizara con una periodicidad inferior al trimestre. Al comienzo de cada
ejercicio económico deben abrirse nuevas cuentas.
Las entidades de crédito deben disponer en todo momento de la posibilidad de elaborar para cada cuenta
mutua relaciones de las partidas que componen su saldo contable, identificando además la fecha de
origen, concepto e importe, con separación de las iniciadas y de las correspondidas.
Las cuentas mutuas únicamente pueden ser abiertas por entidades de crédito, comprendiendo las definidas
en el art 1º del RDL 1298/1986, de 28 de junio, debidamente inscritas en los registros del Banco de
España; y las entidades extranjeras que desarrollan la actividad descrita en el nº 1 del art. 1º de la citada
norma. También se consideran entidades de crédito los fondos de garantía de depósito, las Cámaras de
Compensación y los Centros de Liquidación de mercados organizados por lo que respecta a los saldos
operativos con unas y otras, así como las sucursales en España de entidades de crédito extranjeras.
Las sucursales en el extranjero de entidades de crédito españolas se clasificarán como entidades de crédito
no residentes.
Las otras cuentas incluyen cualquier otra que no tenga cabida en las definiciones anteriores y que
correspondan a intermediarios financieros.
— Las partidas Crédito a las Administraciones Públicas Españolas, a otros sectores residentes y a
no residentes constituyen las inversiones crediticias efectuadas por las entidades, siempre que tales
créditos no se encuentren fallidos o en situación especial de mora, litigio o en dudoso cobro.
Entre las peculiaridades a considerar para la aplicación de los principios contables por las entidades de
depósito se apuntaba en el apartado 3.2 acerca de la obligatoriedad de registrar todos los atributos de los
saldos personales, necesarios para clasificarlos en alguna de estas tres partidas. Para tal clasificación se
deben tener en cuenta además los siguientes puntos:
1.o En los saldos deudores el titular es el primer obligado al pago.
2.o En otros sectores residentes se agruparán los demás titulares residentes distintos del Banco de
España, de las entidades de crédito definidas anteriormente y de las Administraciones Públicas.
Concretamente, el sector de crédito a residentes incluye el crédito a otras instituciones financieras como
sociedades y agencias de valores, instituciones de inversión colectiva, empresas de seguro y otras; los
organismos autónomos comerciales, industriales o financieros dependientes de la administración central,
autonómica o local, las personas físicas y las instituciones privadas sin fines de lucro.
Los créditos incluidos en la partida de crédito al sector residente se subdividen en cuatro rúbricas: crédito
comercial, deudores con garantía real, otros deudores a plazo y deudores a la vista.
El crédito comercial comprende los efectos comerciales negociados a clientes, librados o endosados a la
orden de la entidad y los efectos redescontados en firme a otras entidades de crédito, así como las deudas
tomadas por operaciones de factoring. También incluye los anticipos entregados a cuenta de efectos
comerciales y los anticipos sobre certificaciones de obra.
Los deudores con garantía real comprenden el importe de créditos y préstamos respaldados formalmente
por hipotecas, pignoración de valores, depósitos dinerarios o cualquier otra garantía que asegure el
reembolso total del préstamo.
Los otros deudores a plazo incluyen las letras o pagarés que sirvan de instrumentación a préstamos o
créditos personales, los préstamos y las cuentas de crédito, los descubiertos en cuenta corriente que se
produzcan al amparo de un contrato o pacto expreso, por cuantía y vencimiento determinados, los créditos
participativos y las adquisiciones de activos con compromiso de reventa.
Los deudores a la vista incluyen, como su propio nombre indica, los saldos a la vista de carácter personal
y comprenden, por tanto, los descubiertos en cuentas pasivas a la vista que no se contabilicen en la
rúbrica de otros deudores a plazo, los excedidos sobre los límites pactados en créditos, cualquiera que sea
su clase; los importes vencidos pendientes de cobro de préstamos y de arrendamientos financieros,
siempre que no tengan la consideración de dudosos; los efectos vencidos, los anticipos de naturaleza
transitoria y los saldos deudores por operaciones de Bolsa pendientes de liquidar por la Cámara u
organismo liquidador.
— Total cartera de renta fija: Se consideran inmovilizaciones financieras los valores de renta fija
destinados a servir de manera duradera a la actividad de la entidad.
La cartera de renta fija aparece desglosada en el modelo de declaración en función del emisor del título.
En este sentido se distingue entre cartera compuesta por Certificados del Banco de España, inversión en
cartera emitida por las Administraciones Públicas, por las entidades de crédito y por los sectores
residentes y no residentes que han sido definidos en los párrafos anteriores.
La partida Total cartera de renta fija está integrada por las obligaciones o valores que reconozcan una
deuda, siempre que ésta devengue una remuneración consistente en un interés, ya sea explícito o no, cuyo
tipo se establezca contractualmente y se instrumente en títulos o anotaciones en cuenta. Las entidades de
crédito podrán dividir la cartera de renta fija en "cartera de inversión" y "cartera de negociación",
integrándose en esta última los valores adquiridos para destinarlos a operaciones de mercado cuya
tenencia no se prevea superior a seis meses. Concretamente, podrán clasificarse en la cartera de
negociación todas las emisiones de bonos y obligaciones del Estado y de Letras y Pagarés del Tesoro en
circulación en el momento de la publicación de la Circular 4/91, excepto las emisiones posteriores salvo
expresa indicación en sentido contrario.
Transcurridos seis meses desde la adquisición de los valores clasificados como de negociación sin haber
procedido a su venta deberán reclasificarse los títulos como cartera de inversión.
— Activos dudosos: incluyen las inversiones crediticias, los valores de renta fija y demás saldos
deudores cuyo reembolso sea problemático o de reducida probabilidad de cobro.
En particular se consideran dudosos los efectos, cuotas a cobrar de préstamos, créditos o arrendamientos
financieros, cupones, valores de renta fija y demás débitos vencidos y no cobrados, sin mediar novación o
prórroga, cuando hayan transcurrido más de tres meses desde su vencimiento; y los débitos, vencidos o
no, en los que se presenten dudas razonables sobre su reembolso total en el momento y forma previstos
contractualmente, ya sea por incurrir su titular en situaciones que supongan un deterioro de su solvencia,
tales como patrimonio negativo, pérdidas continuadas, retraso generalizado en los pagos o una estructura
económica o financiera inadecuada. Se considerarán de muy dudoso cobro y se darán inmediatamente de
baja en el activo del balance, con pase a cuentas suspensivas y aplicación de las provisiones que ya
estuviesen constituidas, las inversiones crediticias, valores de renta fija y demás saldos deudores,
vencidos o no, cuyos titulares estén declarados en quiebra o concurso de acreedores, o sufran un deterioro
notorio e irrecuperable de su solvencia, así como los saldos impagados a los tres años desde su pase a la
situación de dudosos; este plazo podrá ser de cuatro años o de seis en las operaciones hipotecarias.
— El Total cartera de renta variable está compuesto por las participaciones de la entidad en empresas
del grupo, los derechos sobre el capital de otras sociedades con las que exista una vinculación duradera
como la definida en la Ley de sociedades anónimas (art. 185 pto. 2), y otras acciones representativas del
capital de sociedades, aportaciones al capital social de cooperativas y cuotas participativas y similares, así
como las participaciones en fondos de inversión mobiliaria.
En la declaración del Impuesto sobre sociedades correspondiente a 1993 se distingue entre participaciones
en entidades de crédito del grupo y asociadas, en empresas del grupo y asociadas, en otras entidades de
crédito, en otras empresas, y otras acciones y otros títulos de renta variable.
— Total inmovilizado: Incluye los activos fijos propiedad de la entidad bancaria. El modelo de
declaración diferencia cuatro partidas: la de mobiliario, instalaciones y vehículos, la de inmuebles, la de
bienes recuperados de arrendamientos financieros y la de derechos sobre bienes tomados en
arrendamiento financiero.
Bajo el concepto de inmuebles se contabilizarán las fincas adquiridas inscribibles en el Registro de la
Propiedad, así como los gastos por obras de construcción, instalación, montaje o similares que
incrementen sustancialmente su valor.
Cuando por las condiciones económicas de los arrendamientos financieros tomados no existan dudas
razonables de que se va a ejercitar la opción de compra, los derechos derivados de los contratos se
contabilizarán como inmovilizado por el valor al contado del bien, debiéndose reflejar entre las
obligaciones a pagar la deuda total por las cuotas más el importe de la opción de compra. Nótese que en el
caso de sociedades no financieras estos activos adquiridos mediante leasing forman parte del
inmovilizado inmaterial.
— Aplicación fondo obra social/ Fondo de educación y promoción: Las Cajas de Ahorro y las
Cooperativas de Crédito reflejarán en la cuenta Aplicación del Fondo Obra social los activos y cuentas
diferenciales relacionados con la obra benéfico-social o con el fondo de educación y promoción
cooperativo. Esta cuenta desempeña la función de cuenta de pérdidas y ganancias de estas actividades y
su saldo reflejará el importe neto deudor resultante de los gastos e ingresos procedentes de tales
inversiones, cancelándose a la apertura de libros del ejercicio siguiente con cargo al fondo.
En ningún caso se cargarán gastos de la obra social en la cuenta de pérdidas y ganancias de la entidad o
en cualquier otra de su balance.
— Total activos inmateriales: incluye los gastos amortizables que puedan ser afectados a más de un
ejercicio, como los gastos de constitución, de primer establecimiento y otros (gastos de adquisición y
elaboración de sistemas y programas informáticos cuya utilidad previsible se extienda a varios ejercicios
y sean de importe elevado, considerándose importe elevado un 10% o más de los gastos generales del
ejercicio anterior, o un 5% o más de los recursos propios en el caso de entidades de nueva creación).
Tal y como señala la Circular 4/91 para el resto de activos inmateriales existe prohibición expresa de
mantenimiento con carácter permanente.
— Valores propios y accionistas: recoge la compra de acciones propias en situaciones transitorias
especiales, como sería el caso de reducción de capital, entre otros; y el importe del capital social suscrito
y la prima de emisión pendientes de desembolsar.
— Total cuentas diversas: El modelo de declaración del Impuesto sobre sociedades diferencia entre
Hacienda Pública Impuesto sobre beneficios anticipado, Hacienda Pública Crédito por pérdidas a
compensar de ejercicios cerrados y Otras cuentas diversas.
Esta rúbrica deudora registra, por tanto, los saldos de posible recuperación frente a la Hacienda Pública
por conceptos distintos de operaciones crediticias o similares. Incluirá las retenciones a cuenta del
impuesto de sociedades y el IVA soportado repercutible.
— Cuentas de periodificación: recoge los ajustes necesarios con objeto de contabilizar en cada
ejercicio los ingresos y gastos que económicamente le correspondan, e incluye los devengos de productos
no vencidos y los gastos pagados no devengados.
— Pérdidas pendientes de regularizar incluye como su propio nombre indica los resultados negativos
que aún siguen pendientes de regularización, ya sean de ejercicios anteriores o provisionales del ejercicio
en curso.
PASIVO
— Banco de España: incluye los préstamos o créditos concedidos por el Banco de España a las
entidades de depósito y la cesión temporal de activos.
— Entidades de crédito: La contabilización de esta partida sigue los mismos criterios que su
contrapartida en activo. Como se explicó en aquel apartado, las entidades de depósito contabilizan las
operaciones de corresponsalía con otras entidades por el método de "mi cuenta" y "su cuenta" definidas
en función del origen de las operaciones.
— Las partidas Acreedores Administraciones públicas españolas, total acreedores otros sectores
residentes y acreedores no residentes se clasifican atendiendo a lo establecido en las cuentas
correlativas del activo del balance con la peculiaridad de que el titular es quien ostenta el derecho de
reembolso.
En el caso de los Acreedores pertenecientes al sector residente el modelo de declaración diferencia entre
cuentas corrientes, cuentas de ahorro, imposiciones a plazo, cesión temporal de activos y otras cuentas.
La rúbrica cuentas corrientes incluye los saldos acreedores en cuentas de crédito, los saldos a la vista
disponibles por la clientela por operaciones pendientes de liquidar, los cheques conformados, cheques
bancarios y cheques contra el Banco de España entregados a la clientela en tanto no se hagan efectivos, y
los anticipos recibidos de la misma a cuenta de operaciones a formalizar.
Las imposiciones a plazo fijo incluyen los depósitos constituidos por plazo fijo, los certificados de
depósito y los valores emitidos a descuento que no tengan la condición de valores negociables, así como
las cuentas ahorro-vivienda.
En el epígrafe de acreedores no residentes se incluyen todas las cuentas a la vista, cualquiera que sea su
denominación. En las cuentas a plazo se incluyen las participaciones de activo y cesiones temporales.
En las partidas de acreedores se computan también las órdenes de pago u otras operaciones de giro de
naturaleza transitoria, cheques gasolina y cheques de viaje emitidos por la entidad siempre que no se
hayan hecho efectivo; la suscripción de valores pendientes de liquidar; los saldos acreedores por
operaciones de Bolsa pendientes de liquidar por la respectiva Cámara u organismo liquidador; y los
intereses y dividendos retenidos por las cantidades pendientes de pago por intereses de financiaciones
subordinadas y dividendos de acciones preferentes devengados, pero no pagados por insuficiencia de
beneficios.
— Empréstitos y otros valores negociables: Este concepto comprende las obligaciones y otras deudas
representadas por valores negociables al portador o a la orden, tales como bonos de caja o de tesorería,
cédulas, obligaciones, pagarés e instrumentos similares.
— Las Financiaciones subordinadas se registrarán en balance como partida independiente y recogerán
las deudas que a efectos de prelación de créditos se sitúen detrás de los acreedores comunes, cualquiera
que sea su instrumentación.
— El Total cuentas diversas: El modelo de declaración de sociedades diferencia entre Impuesto sobre
beneficios diferido y Otras cuentas diversas, entre las que se incluyen las obligaciones a pagar derivadas
de operaciones que no sean típicas de la actividad bancaria, como los efectos por pago aplazado de
compras de la entidad, incluso de bienes cedidos en arrendamiento financiero, y las fianzas o
consignaciones en efectivo sin interés. También se incluyen entre las cuentas diversas las cantidades
debidas a la clientela por operaciones de factoring sin anticipo y sin recurso, por operaciones con anticipo
en las que se haya convenido una reserva contractual por el importe de esa reserva, y por las demás
operaciones en las que no medie devengo de intereses activos ni pasivos hasta la disposición de fondos
por parte del cliente.
— Las cuentas de periodificación incluyen los devengos de cobros no vencidos, que es la cuenta
necesaria para la periodificación de las financiaciones, y los gastos devengados no vencidos que incluyen
gastos corrientes imputables al mes de la fecha del Balance o meses anteriores y que no han sido
satisfechos, correspondiendo por tanto al concepto de pagos diferidos.
— Los Fondos especiales tienen por finalidad corregir la valoración de activos individuales o de masas
de activos determinadas, prevenir pagos o cargas con carácter específico (fondos específicos), o, por
último, servir de cobertura para riesgos generales (fondos genéricos). Se trata, por tanto, de provisiones
dotadas por las entidades de depósito para hacer frente a probables contingencias de carácter específico o
genérico, incluyendo estos últimos los importes que la entidad asigne por razones de prudencia a la
cobertura del riesgo general de su actividad bancaria, sin que exista un deterioro identificado del valor de
sus activos o una carga contingente. Los fondos genéricos no podrán dotarse mientras existan defectos de
cobertura en los fondos específicos.
Como se comentaba en el apartado 3, las entidades de depósito están obligadas a seguir con el máximo
cuidado las diversas clases de riesgo a que está sometida su actividad financiera. En este sentido, deben
tener información necesaria para poder evaluar los riesgos de interés y de mercado, de cambio, de
liquidez, de concentración, de insolvencia y de operaciones con el propio grupo, y dotar los fondos que
correspondan atendiendo a esta información.
— El Capital/Fondo de dotación/Dotaciones al capital recoge, como su propio nombre indica el
capital escriturado de la entidad y las asignaciones efectuadas por sucursales de Bancos extranjeros. Para
las Cajas de Ahorro esta partida se identifica con el capital fundacional y las dotaciones posteriores, y
para las cooperativas de crédito con las aportaciones de socios o asociados.
— Las Reservas comprenden la prima de emisión de acciones, las reservas por revalorizaciones amparadas
por Ley o derivadas de fusiones de entidades, y las demás reservas, tales como reservas legales, estatutarias o
voluntarias.
— El Fondo Obra-social/Fondo educación y promoción constituye la contrapartida de la Aplicación
del Fondo y se utiliza únicamente por las Cajas de Ahorro y Cooperativas de Crédito. Esta cuenta recoge
todas las operaciones pasivas relacionadas con la obra social o con el fondo de educación y promoción.
— La partida de Beneficios recoge el remanente y los beneficios pendientes de aplicar, ya sean de
ejercicios anteriores o provisionales del ejercicio en curso. Estos conceptos se englobaban con la
legislación anterior en la cuenta de Total resultados y periodificaciones.
5.2.2. Variables derivadas de la declaración de sociedades
A) Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica
La cuenta de resultados de las entidades de depósito se ha estructurado en forma analítica a efectos de obtener
una cuenta de pérdidas y ganancias de la que se deriven saldos comparables con macromagnitudes económicas.
Esta estructura si bien no está prevista en la Circular del Banco de España sí lo está en el PGC de 1990, y en
este sentido no se debe olvidar que en lo no previsto en la Circular 4/91 se estará a lo dispuesto en cada
momento en el Plan General de Contabilidad, tal y como establece el punto 2 de la norma primera de la citada
Circular.
A continuación se describen cada uno de los agregados de esta cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica.
Para la obtención de los saldos ha sido necesario agregar partidas del debe y del haber de la cuenta de
resultados de los Bancos, Cajas de Ahorro y Cooperativas de Crédito.
— La producción se desglosa en producción de servicios bancarios destinados a la venta (PSB) y
producción imputada de servicios bancarios (PISB). La PISB constituye, como se especificó en el
apartado 3, el margen financiero obtenido por las entidades de depósito en las operaciones de concesión
de créditos y constitución de depósitos, y se mide por tanto por la diferencia entre los intereses percibidos
y pagados de/por la clientela.
La Producción de Servicios Bancarios se identifica con la partida de Comisiones percibidas del modelo
de declaración del Impuesto sobre sociedades, y en esta partida se contabilizan las comisiones derivadas
de servicios típicos de la actividad de las entidades de crédito, como comisiones de asesoramiento y
dirección de operaciones singulares derivadas de la intervención de la entidad en operaciones de terceros
(dirección de préstamos sindicados, fusiones, reestructuraciones). En la PSB no se incluyen las
comisiones derivadas de operaciones crediticias, sino que se integran en la PISB, identificándose con
intereses asimilados, tal y como establece la Circular 4/91 en el punto 4 de la norma trigésimoquinta.
Las comisiones cobradas o gastos recuperados por prestación de servicios no bancarios (utilización de
personal o procesos informáticos u otros similares) se incorporarán a pérdidas y ganancias como
productos atípicos.
La Producción Imputada de servicios bancarios se forma por agregación de las partidas Total intereses
y rendimientos asimilados y Total rendimientos de la cartera de renta variable, minorándose este sumando
por la partida del debe de la cuenta de resultados Total intereses y cargas asimiladas.
En el Total de intereses y rendimientos asimilados el modelo de declaración diferencia 10 partidas en función
de la procedencia de los intereses, concretamente, distingue los que proceden del Banco de España, de Otros
Bancos Centrales, de Entidades de Crédito, del crédito a las Administraciones Públicas, a Otros sectores
residentes, y a no residentes, del crédito otorgado a clientes que han pasado a la situación de Activos dudosos,
de la cartera de renta fija, de las Rectificaciones de los productos financieros por operaciones de cobertura y
Otros productos financieros. Entre los rendimientos asimilados se incluyen las comisiones derivadas de las
operaciones crediticias.
El Total de rendimientos de la cartera de renta variable se divide en tres partidas: Dividendos de
participaciones en el grupo, Dividendos de participaciones y Dividendos de otras acciones y otros títulos
de renta variable.
El Total de intereses y cargas asimiladas se identifica con los intereses pagados por las entidades de
crédito y minora el montante de intereses percibidos a efectos de estimación de la PISB. En el modelo de
declaración se desglosa esta partida en la misma forma que su correlativa del haber (Total intereses y
rendimientos asimilados) en función del destino del coste financiero, incluyendo cualquier clase de
remuneración en efectivo satisfecha a los acreedores, individual o colectivamente, o a intermediarios en
concepto de comisiones.
— Los consumos intermedios incluyen las comisiones y corretajes varios satisfechos por la entidad,
distintos de los computados en concepto de intereses pagados en la PISB, el total de gastos generales y las
contribuciones e Impuestos.
Los gastos generales incluyen los alquileres, gastos de explotación, conservación y reparación, las
comunicaciones, los servicios prestados por profesionales independientes, los servicios de vigilancia, las
primas de seguro y otros gastos de naturaleza diversa.
La partida contribuciones e impuestos comprende todos los impuestos, contribuciones, tasas o arbitrios
estatales o de otros entes públicos, devengados en el ejercicio y a cargo de las entidades, incluso los
impuestos sobre productos retenidos en origen. Se exceptúan los que graven intereses deudores, que se
consideran mayor coste, y el impuesto sobre sociedades que aparece como cuenta diferencial a efectos de
la obtención del saldo Resultado después de impuestos.
— El valor añadido corresponde al saldo diferencial entre la producción y los consumos intermedios,
constituyendo el primer indicador de renta a distribuir entre el personal y los propietarios del capital.
— Los gastos de personal incluyen los importes de todos los conceptos, tanto obligatorios como
voluntarios, devengados por el personal en nómina, así como las dotaciones a fondos de pensiones o las
primas o aportaciones pagadas con ese propósito que hayan sido devengadas en el ejercicio económico.
— El resultado bruto de la explotación es el saldo resultante una vez distribuida la renta primaria al
personal, y constituye el excedente a tener en cuenta para la medida de la rentabilidad del capital en
términos absolutos.
— Las amortizaciones se identifican con la partida Total amortizaciones y saneamientos de
inmovilizado y activos inmateriales del modelo de declaración e incluye, como su nombre indica, las
dotaciones de fondos destinadas a hacer frente a las depreciaciones que sufra el activo material o
inmaterial del que es propietario la entidad.
— Las Provisiones se obtienen por diferencia de dos partidas del modelo: Total insolvencias y
Recuperación de otros fondos y de activos en suspenso, y comprende las dotaciones de fondos por activos
que han pasado a la situación de dudosos netas de las aplicadas a su finalidad, y las dotaciones de fondos
especiales, ya sean específicos o genéricos .
— El resultado neto de explotación se forma por diferencia entre el resultado bruto de la explotación y
las amortizaciones y provisiones, y coincide en las entidades de depósito con el resultado de actividades
ordinarias, puesto que el resultado financiero se ha computado como Producción Imputada de servicios
bancarios.
— Los resultados extraordinarios se obtienen por diferencia entre los productos diversos más los
beneficios extraordinarios y atípicos y los quebrantos diversos más los quebrantos extraordinarios. Esta
partida incluye quebrantos o beneficios derivados de la enajenación o saneamiento del activo 1,
rendimientos por prestación de servicios no bancarios, dotaciones a otros fondos especiales específicos o
genéricos y cualquier otro concepto que no responda a la explotación bancaria.
— El resultado de operaciones financieras se obtiene por diferencia entre el Total beneficios por
operaciones financieras y las Pérdidas por operaciones financieras, y recoge las plusvalías o minusvalías
1 Se incluyen las plusvalías y minusvalías derivadas de ventas de inmovilizaciones financieras, tal y como establece
la norma trigésimo octava de la Circular 4/91. Esta partida se incluía en la edición de 1991 en los resultados de la
cartera de valores.
por venta o amortización de valores de renta fija que no tengan la consideración de inmovilizaciones
financieras, las diferencias de valoración que se produzcan en la cartera de negociación, los quebrantos o
beneficios netos relativos a operaciones de futuro que no sean de cobertura, y las diferencias de cambio
por operaciones en divisas.
— El resultado antes de impuestos se construye por suma del resultado neto de explotación o resultado
de actividades ordinarias y los resultados extraordinarios y de operaciones financieras, y se configura
como el beneficio generado en la explotación bancaria antes de pagar el Impuesto sobre sociedades.
— El Impuesto sobre sociedades devengado contablemente. La Circular del Banco de España se
ajusta en su norma quinta apartado D punto 13 a lo establecido en el PGC de 1990 con respecto al
Impuesto sobre sociedades, que pasa a ser considerado como gasto imputándose a la cuenta de pérdidas y
ganancias al menos trimestralmente.
— El Resultado después de impuestos es el beneficio real obtenido por la entidad pendiente de
distribuir entre los accionistas a través de dividendos. El beneficio no distribuido quedará en la entidad
como reservas legales, estatutarias o voluntarias, o como remanente. Esta partida debe coincidir con el
resultado contable declarado por los sujetos pasivos del Impuesto.
— El Impuesto sobre sociedades se identifica con la cuota líquida positiva y aparece en la Promemoria.
B) Inversión bruta
El cálculo de la inversión bruta se realiza siguiendo las mismas pautas que para las sociedades no
financieras. En este sentido, la inversión bruta será igual a:
IB = (Inmovilizadot - Inmovilizadot-1) + Amortizaciones t
donde el inmovilizado comprende la suma del material y del inmaterial.
5.3. HOJAS ESPECÍFICAS DEL MODELO 200 PARA LAS ENTIDADES ASEGURADORAS
SEGÚN
ORDEN
30
5.3. DE JULIO DE 1981
A continuación se describen de forma detallada las variables del balance y de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias Analítica de las entidades aseguradoras que elaboran sus cuentas anuales ajustándose a los
modelos de balance y cuenta de Pérdidas y Ganancias establecidos por la Orden de 30 de julio de 1981,
que constituye hasta la entrada en vigor del PGC de 1990 el Plan sectorial o marco contable a seguir en la
contabilización de las operaciones del seguro.
5.3.1. Variables originales de la declaración de sociedades
ACTIVO
— Los accionistas y mutualidades por desembolsos no exigidos comprenden el importe del capital
social suscrito y de la prima de emisión con desembolso pendiente de realización no exigido, así como el
fondo mutual pendiente de desembolso.
— Los gastos de establecimiento y otros gastos amortizables incluyen los de constitución, de primer
establecimiento y de puesta en marcha de la actividad, los gastos de operaciones financieras diversas, los
otros gastos amortizables y las modificaciones de la paridad monetaria y del tipo de cambio. También
incluye los anticipos a cuenta de los gastos que se han mencionado.
Los gastos de operaciones financieras diversas comprenden, entre otros, los gastos inherentes a las
ampliaciones de capital, los de emisión de obligaciones y bonos y de formalización de préstamos y, en su
caso, las primas de reembolso.
La cuenta modificaciones de la paridad monetaria y del tipo de cambio registra las variaciones
sustanciales que se produzcan en ambos conceptos cuando la entidad opte por su amortización, parcial o
total, en ejercicios futuros a aquél en que hayan tenido lugar dichas modificaciones y variaciones.
— El inmovilizado inmaterial se desglosa en el modelo a cumplimentar por las entidades aseguradoras
en gastos de investigación y desarrollo, de adquisición de pólizas y otras cuentas de inmovilizado
inmaterial.
Los gastos de adquisición de pólizas se refieren al importe de los gastos por compras de carteras y a las
comisiones de adquisición del seguro de vida a amortizar en varios ejercicios.
Las otras cuentas del inmovilizado inmaterial incluyen el Fondo de comercio y los derechos sobre
arrendamientos de locales o derechos de traspaso.
La partida inmovilizado inmaterial se contabiliza en balance neta de las correspondientes amortizaciones
acumuladas.
— El inmovilizado material e inversiones materiales comprenden: por una parte, los bienes
materiales propios de la explotación tales como mobiliario, instalaciones, elementos de transporte, y
equipos para procesos de información; y, por otra los terrenos y construcciones (incluidos los destinados a
la explotación). Además incluye los activos en adaptación, construcción o montaje y las entregas a cuenta
de los activos materiales. El montante total de estas partidas se minorará por el importe de las
amortizaciones acumuladas y por la provisión por depreciación de terrenos.
— Las inversiones financieras comprenden las inversiones de esta naturaleza en empresas que no
forman grupo ni son asociadas ni participadas, a excepción de las inversiones consistentes en la
suscripción o adquisición de títulos de renta fija emitidos por las empresas del grupo, asociadas y
participadas. Esta partida comprende además los préstamos concedidos con o sin garantía hipotecaria, los
anticipos sobre pólizas que realice la entidad aseguradora, los saldos favorables en Bancos e instituciones
de crédito formalizados por medio de cuentas a plazo y certificados de depósito, y los depósitos
constituidos por reaseguro aceptado (cantidades que permanecen en poder de la entidad cedente en
concepto de depósito para provisiones para riesgos en curso y prestaciones y gastos de reaseguro
aceptado). Las demás inversiones deberán desarrollarse hasta el siguiente nivel: participaciones en fondos
de inversión, letras avaladas y garantizadas, usufructos y nudas propiedades, fianzas –incluidas las
judiciales por siniestros–, depósitos y otras inversiones.
El importe total de las inversiones financieras se minorará por los desembolsos pendientes sobre acciones
y participaciones, además de la provisión por depreciación de inversiones y para insolvencias
correspondientes a deudas de empresas que no sean del grupo, asociadas ni participadas.
— Las inversiones en empresas del grupo, asociadas y participadas incluyen las acciones y
participaciones en estas empresas, y los créditos contra las mismas. El importe a contabilizar es en valores
netos, es decir, minorado por los desembolsos pendientes y las provisiones por depreciación de
inversiones y para insolvencias correspondientes a deudas de empresas del grupo, asociadas o
participadas.
— Las acciones y obligaciones propias se destinan a registrar las situaciones transitorias previstas en
los artículos 32, 47, 85, 135 y 144 de la Ley de Sociedades Anónimas, además de incluir el importe de las
obligaciones y bonos pendientes de suscripción contabilizados por su valor de reembolso y las
obligaciones y bonos propios adquiridos por la entidad para su amortización (obligaciones y bonos
recogidos).
— Los accionistas y mutualidades por desembolsos exigidos comprenden el importe del capital social
suscrito y de la prima de emisión con desembolso pendiente de realización y ya exigido.
— Las provisiones técnicas del reaseguro cedido y retrocedido incluyen las siguientes provisiones
afectas a contratos de reaseguro cedido y retrocedido: las provisiones para riesgos en curso destinadas a
recoger la parte de las primas y recargos emitidos en el ejercicio y que corresponden a ejercicios futuros y
a contratos no vida; las provisiones matemáticas relativas a contratos de seguros vida, calculadas por su
valor actuarial en la fecha de cierre del ejercicio; las provisiones técnicas para hacer frente a las
prestaciones y gastos de seguro no vida, como consecuencia de siniestros indemnizables ocurridos hasta
la fecha de cierre del ejercicio, así como las provisiones técnicas para hacer frente al pago de
vencimientos, capitales, rentas vencidas, rescate y participaciones en beneficios devengados y no
asignados, y de los gastos derivados de las prestaciones ocurridas hasta la fecha de cierre del ejercicio; y
otras provisiones técnicas asociadas a contratos de seguro de vida o de no vida.
— Los créditos incluyen los movimientos de efectivo con reaseguradoras, por negocio cedido o
retrocedido, con cedentes por negocio aceptado y con coaseguradoras; los movimientos de efectivo con
los agentes de la entidad como consecuencia de las funciones realizadas por estos, además de los
deudores de dudoso cobro; los recibos de primas que se encuentran pendientes de cobro o en litigio; otros
deudores por compra de bienes y servicios distintos a los característicos de los contratos de seguros, las
entregas a cuenta de remuneraciones fijas, eventuales y de gastos de viaje a directivos, y en general a
todos los trabajadores de la entidad, los saldos con el Estado, Diputaciones, Ayuntamientos, Comunidades
Autónomas y otras entidades públicas y organismos de la seguridad social, y los dividendos activos a
cuenta, además de las cuentas corrientes de efectivo llevadas con empresas del grupo, asociadas y
participadas.
El montante de los créditos se minorará por las provisiones para primas y recargos pendientes de cobro y
las provisiones para insolvencias asociadas a deudores incluidas en el grupo 5.
— La Tesorería incluye las disponibilidades de medios líquidos en caja, ya sea en moneda nacional o
extranjera, los saldos a favor de la entidad, en cuentas corrientes a la vista y de ahorro de disponibilidad
inmediata en Bancos e Instituciones de crédito, los Bonos del Tesoro de liquidez inmediata, los créditos a
favor de la entidad por el concepto de dividendos e intereses exigidos y pendientes de cobro de las
inversiones financieras y los cheques vencidos, nominativos o al portador, pendientes de cobro por la
entidad.
— Los ajustes por periodificación pretenden regular desfases producidos por no coincidir la fecha de
cierre del ejercicio con la de devengo o exigibilidad de ciertos derechos y obligaciones. Esta cuenta tiene
por objeto contabilizar en cada ejercicio los gastos y productos a él imputables.
Forman parte de esta cuenta los pagos anticipados, los cobros diferidos, los intereses a cobrar no
vencidos, los pagados por anticipado y las primas y recargos devengados y no emitidos, netos de
comisiones y cesiones.
PASIVO
— Los fondos propios incluyen el capital suscrito y desembolsado a 31 de diciembre del ejercicio, las
primas de emisión, las diferencias por actualizaciones del activo, las reservas (de carácter legal,
estatutario o voluntario), los resultados de ejercicios anteriores pendientes de aplicación, el resultado del
ejercicio después del pago del impuesto sobre sociedades, el remanente, las aportaciones de socios para
compensaciones de pérdidas, el dividendo activo o derrama activa a cuenta, las acciones propias para la
reducción del capital y las minusvalías en valores negociables de renta fija.
— Las provisiones técnicas incluyen las dotaciones para riesgos en curso, las matemáticas, las
dotaciones para prestaciones y otras provisiones.
— Los ingresos a distribuir en varios ejercicios comprenden las subvenciones de capital recibidas por
la entidad aseguradora para mantener la estructura de la misma.
— Las provisiones para responsabilidades y gastos se refieren a las dotaciones para cubrir
obligaciones contractuales y legales con el personal por pensiones y conceptos similares, para hacer frente
a responsabilidades futuras ciertas, nacidas de litigios en curso o por indemnizaciones o pagos pendientes
de cuantía indeterminada a cargo de la entidad, y la suma de las dotaciones anuales para atender a las
revisiones y reparaciones extraordinarias de inmovilizado material.
— Los depósitos recibidos por reaseguro y retroseguro incluyen las cantidades que permanecen en
poder de la entidad en concepto de depósito para provisiones, para riesgos en curso y para prestaciones y
gastos del reaseguro cedido y retrocedido.
— Las deudas comprenden los empréstitos –convertibles o no–, las deudas a establecimientos de
crédito, a entidades y pools de seguros y reaseguros, las deudas con agentes, con los asegurados, las
condicionadas, las deudas a empresas del grupo, asociadas y participadas, el fondo para adquisición de
pensiones y determinadas cuentas fiscales, sociales y otras.
— Los ajustes por periodificación incluyen los pagos diferidos, los cobros anticipados, los intereses a
pagar no vencidos, y los intereses cobrados por anticipado.
5.3.2. Variables derivadas de la declaración de sociedades
A) Cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica
Dada la dificultad de determinación e integración de las rentas netas derivadas de la inversión de las
provisiones técnicas en la producción se ha seguido para el cómputo de la misma y de los consumos
intermedios un procedimiento mucho más acorde con las ediciones anteriores, consistente en identificar
primas con producción y gastos técnicos con consumos intermedios. En este sentido, los componentes de
la cuenta de Pérdidas y Ganancias Analítica de las entidades aseguradoras son los que siguen:
— La producción incluye las primas y recargos netos de anulaciones, con independencia de que se
refieran a seguros de vida o seguros de no vida, además de otros ingresos de explotación.
Las primas y recargos se contabilizan adicionando o minorando, en cada caso, las provisiones técnicas
para riesgos en curso y las provisiones para primas pendientes.
Los otros ingresos de explotación incluyen los obtenidos por la entidad distintos de los que constituyen su
actividad básica, entre otros, los ingresos por servicios de economato, comedores, transporte, etc,
facilitados por la entidad a su personal y los ingresos por administración de coaseguro, de administración
de Fondos de Pensiones, etc. También comprende esta partida las insolvencias cubiertas con provisiones,
o lo que es lo mismo, las provisiones aplicadas a su finalidad.
— Los consumos intermedios incluyen los gastos técnicos asociados a contratos de seguros de vida y
de no vida, las comisiones, y los gastos de explotación varios.
Estos gastos técnicos o prestaciones pagadas acumulan el montante positivo o negativo, según el caso, de
las provisiones técnicas para prestaciones, de las provisiones matemáticas y de otras provisiones técnicas.
Las comisiones comprenden, como su nombre indica, las comisiones, participaciones y otros gastos de
producción por negocio directo y por reaseguro aceptado.
Los gastos de explotación varios incluyen los tributos comprendidos en el art. 26 de la Ley General
Tributaria, cuando se trata de tributos españoles y la entidad es contribuyente. Se exceptúan los que tienen
asiento específico en otra cuenta, como es el caso del IVA o el Impuesto sobre sociedades.
Los gastos de explotación también se refieren a trabajos, suministros y servicios exteriores, como
arrendamientos, reparaciones y conservaciones, trabajos realizados por otras empresas, primas de seguro
a cargo de la entidad y otros gastos diversos.
— El valor añadido se obtiene por diferencia entre la producción y los consumos intermedios y
constituye la renta primaria generada por las entidades aseguradoras. Su importe se distribuye entre los
asalariados y los propietarios del capital.
— Los gastos de personal comprenden los pagos o remuneraciones al personal asalariado, incluidas las
cuotas de la seguridad social a cargo de la entidad y los demás gastos de carácter social.
— El resultado bruto de explotación es el saldo de beneficio por excelencia y constituye la renta
secundaria. Este saldo se obtiene por diferencia entre el valor añadido y los gastos de personal.
— Las amortizaciones comprenden las dotaciones que efectúa la entidad al fondo destinado a
compensar las pérdidas de valor del inmovilizado material o inmaterial por el uso de los bienes, por el
paso del tiempo o por la obsolescencia tecnológica.
— Las provisiones incluyen las dotaciones a las provisiones mencionadas en el pasivo del balance.
— El resultado neto de la explotación recoge el saldo del resultado bruto de explotación minorado por
las amortizaciones y provisiones.
— Los ingresos financieros incluyen los ingresos de inversiones materiales, de inversiones financieras,
de inversiones en empresas del grupo, asociadas y participadas y de inversiones de fondos para
adquisición de pensiones. Recoge también los beneficios por diferencias de cambio de divisas, y los
beneficios por realización de inversiones materiales y financieras.
Incluye, por tanto, los resultados positivos obtenidos por la enajenación de bienes propiedad de la entidad y que
en la edición anterior se computaban en las partidas de resultados extraordinarios y resultado de la cartera de
valores.
— Los gastos financieros comprenden los gastos de inversiones materiales y financieras, los de
inversiones en empresas del grupo, asociadas y participadas, las pérdidas por diferencias de cambio de
divisas y las pérdidas por realización de inversiones materiales y financieras.
— El resultado de actividades ordinarias se obtiene agregando al resultado bruto de la explotación los
ingresos financieros y deduciendo de este importe los gastos financieros.
— Los resultados extraordinarios se obtienen por diferencia entre los beneficios y pérdidas
excepcionales, que comprenden los que tienen su origen en el rescate de acciones y obligaciones propias,
enajenación de acciones propias y beneficios de fianzas de terceros o propias. Comprenden también
cualesquiera otros beneficios o pérdidas que razonablemente se califiquen como excepcionales a juicio de
la entidad.
— El resultado antes de impuestos se obtiene agregando al resultado de actividades ordinarias el saldo
positivo o negativo de los resultados extraordinarios.
— El impuesto sobre sociedades devengado contablemente incluye, como en los casos anteriores, el
importe del impuesto societario que puede deducirse como gasto.
— El resultado después de impuestos constituye el resultado contable y se forma por diferencia entre
el resultado antes de impuestos y el impuesto sobre sociedades devengado contablemente.
— El Impuesto sobre sociedades se identifica con la cuota líquida positiva y aparece en la Promemoria.
B) Inversión bruta
El procedimiento de cálculo de la inversión bruta de las entidades aseguradoras es el mismo que para el
resto de sociedades y se obtiene de la siguiente expresión:
Inversión bruta = Inmovilizadot - Inmovilizadot-1 + Amortizaciones t
donde el inmovilizado del año t y t-1 es la suma del material, inmaterial y los gastos de establecimiento.
C) Indicadores económicos
Para las entidades aseguradoras además de los ratios utilizados en la presente estadística se han calculado
una serie de indicadores más acordes con la actividad del seguro, y que son los presentados por la
Dirección General de Seguros en sus informes. En las tablas relativas a las entidades aseguradoras con
modelo específico, se presentan los siguientes ratios:
1.o Siniestralidad / Primas adquiridas.—Donde, la siniestralidad es igual a las prestaciones pagadas
durante el período, más la provisión técnica para prestaciones al cierre del período, menos la provisión
técnica para prestaciones al comienzo del período.
Las primas adquiridas son iguales a las primas y recargos emitidos, más la provisión para riesgos en curso
y primas pendientes de cobro al cierre del período, menos la provisión técnica para riesgos en curso y
primas pendientes de cobro al comienzo del período.
En términos de modelo de declaración, las partidas a tener en cuenta son:
Siniestralidad = Gastos técnicos no vida + Gastos técnicos vida
Primas adquiridas = Primas y recargos no vida + Primas y recargos vida
2.o Gastos de producción / Primas adquiridas.—Donde los gastos de producción se calculan como suma
de las comisiones y participaciones del seguro directo más los gastos de agencia.
En términos de modelo de declaración, las partidas a tener en cuenta son:
Gastos de producción = Comisiones (incluye los gastos de agencia)
o
3. Provisiones técnicas / Primas adquiridas.—Donde, provisiones técnicas son el total de provisiones
técnicas del seguro directo que figura en el pasivo del balance.
4.o Gastos técnicos / Primas adquiridas.—Donde gastos técnicos son las primas adquiridas netas de
reaseguro menos los gastos técnicos netos de reaseguro.
En términos de modelo de declaración, las partidas a tener en cuenta son:
Gastos técnicos = Primas y recargos (no vida + vida) - Gastos técnicos (no vida y
vida)
5.o Resultado técnico-financiero / Primas adquiridas.—Donde, resultado técnico-financiero se calcula
como suma del resultado técnico y de los ingresos financieros aplicados netos
El resultado técnico es igual a las primas adquiridas netas de reaseguro menos los gastos técnicos netos de
reaseguro, menos comisiones y otros gastos de explotación netos del reaseguro, y más otros ingresos de
explotación.
5.4. TASA DE VARIACIÓN A POBLACIÓN CONSTANTE
En las tablas que presentan el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias de los diversos colectivos de
entidades declarantes se incluye, para cada variable económica, la tasa de variación que dicha variable
experimenta respecto al ejercicio precedente calculada sobre las empresas que declaran en ambos años.
El colectivo de empresas comunes, llamado "tronco común" en el apartado 2.5, se obtiene identificando,
para cada sector y agrupación, los declarantes que están activos en el año t y presentaron su declaración y
estuvieron activos en el año t-1, con independencia de la actividad que se les hubiera asignado en dicho
año.
Las tasas de variación "a población constante" miden la dinámica de los diversos colectivos de sociedades
con independencia de las alteraciones, altas y bajas, experimentadas en la dimensión de los colectivos.
Cuando se comparan estas tasas a población constante con las tasas de variación brutas puede
identificarse, como se ilustraba en el apartado 2.5, la variación debida a las altas y bajas de sociedades.
En cuanto a las variables económicas para las que se calculan las tasas de variación a población constante,
los cambios en los modelos de declaración de 1992 a 1993 son prácticamente inexistentes. No ha sido
necesario, por tanto, introducir en esta edición cuadros con conversión de partidas del año 1992 al año
1993.