V APLICACIÓN PRÁCTICA Depósitos Semestrales de la CTS A P L I C A C I O N se devenga desde el primer mes de iniciado el vínculo laboral; cumplido este requisito, toda fracción se computa por treintavos. C.P. Juan Carlos Roca Peña Miembro del Staff interno de la Revista Actualidad Empresarial 1. Introducción La Compensación por Tiempo de Servicios (CTS) es un beneficio social cuya principal función es actuar como fondo de previsión para contingencias que originan el cese del trabajador. Además, tal como indica la Ley, los trabajadores sólo podrán retirar hasta 50% del monto acumulado incluido intereses de su CTS; mientras que el 50% restante sólo puede retirarse al cese. Excepcionalmente, se puede retirar hasta el 80% por única vez para fines de vivienda. También es importante entregar una hoja de liquidación y archivar el cargo firmado por el trabajador. Por último, dada la cercanía de la fecha del depósito de las CTS (primeros quince días calendarios del mes de mayo); el presente artículo muestra diversos casos prácticos, acompañado de su respectivo sustento legal. P R A C T I C A 2. Normatividad 1. TUO de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios D.S. N° 001-97-TR y modificatorias. 2. Reglamento de la Ley de Compensación por Tiempo de Servicios D.S. N° 004-97-TR. 1. Depósitos semestrales La empresa "Buen Amigo SAC" está dedicada a la exportación de artesanías y cuenta con 4 trabajadores en planilla. La jornada laboral es de lunes a sábado. A continuación, se presenta el detalle de los conceptos remunerativos de cada trabajador, su jornada laboral y la fecha de ingreso: S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005 Nº 1 2 3 4 Nombre Remu. Básica F. Llanos 1,500.00 G. Gutiérrez 1,300.00 C. Rodríguez 1,000.00 C. Zegarra 460.00 104.00 104.00 104.00 - Desarrollo: La compensación por tiempo de servicios INSTITUTO DE De acuerdo a lo señalado líneas anteriores, la Srta. Zegarra tampoco tiene derecho a la CTS, ya que sus horas de trabajo durante la semana divididas entre seis (6) es menor a cuatro (4) horas diarias. El resto de trabajadores tienen derecho a efectuarse el depósito de su CTS dentro de los plazos establecidos por la ley. Total Gratific. Dic. 46.00 1,650.00 1,650.00 - 1,404.00 234.00 46.00 1,150.00 460.00 460.00 Se pide: a.- Determinar el cálculo de la CTS a depositar correspondiente al período semestral de Noviembre 2004 a Abril del 2005 de cada trabajador. b.-Realizar la contabilización del depósito por los meses correspondientes. 8-4 Si el trabajador al 30 de abril o 31 de octubre, según su fecha de ingreso, no cumple el requisito de un mes completo de servicios desde su fecha de ingreso, su importe se calculará y depositará conjuntamente con la que corresponda al siguiente período. Según lo indicado, el Sr. Rodríguez no tiene derecho al depósito semestral de la CTS por no haber cumplido un mes completo de servicios y su importe se calculará y depositará conjuntamente con la que le corresponda en el siguiente semestre. Sólo están comprendidos en el beneficio de la compensación por tiempo de servicios los trabajadores sujetos al régimen laboral común de la actividad privada que cumplan, cuando menos en promedio, una jornada mínima diaria de cuatro horas. Se considera cumplido el requisito de cuatro (4) horas diarias, señalado en el articulo 4º de la Ley, en los casos en que la jornada semanal del trabajador dividida entre seis (6) o cinco (5) días, según corresponda, resulte en promedio no menor de cuatro (4) horas diarias. Aliment. Asignac. principal Familiar Jornada Laboral Fecha de Ingreso 8 8 8 3.5 01/07/04 15/11/04 15/04/05 01/07/04 horas horas horas horas Cálculo de la CTS por trabajador: Período a liquidar: 01/11/04 al 30/04/05 a. F. Llanos Remuneración básica Asignación familiar Alimentación principal : : : Rem. mensual total abril 2005 : Gratificaciones Dic. 2004 INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO : Total Base Legal Art. 2° D.S. N° 001-97-TR Base Legal Art. 4° D.S. N° 001-97-TR y Art. 3° D.S. N° 00497-TR, respectivamente 3. Casos Prácticos Remuneración computable Rem. mensual total abril 2005 1/6 gratificación Dic. 2004 1,650.00 ÷ 6 = 1,500.00 46.00 104.00 1,650.00 ====== 1,650.00 1,650.00 : 275.00 1,925.00 ====== Cálculo del depósito: Nº de Nº de Total meses meses a a dedel año liquidar positar 1,925.00 ÷ 12 x 6 = 962.50 Remunerac. computable b. G. Gutiérrez Remuneración básica Alimentación principal : : Rem. mensual total abril 2005 : 1,300.00 104.00 1,404.00 ====== Gratificaciones Dic. 2004 Remuneración computable Rem. mensual total abril 2005 1/6 gratificación Dic. 2004 234.00 ÷ 6 = Total 234.00 : 1,404.00 : 39.00 1,443.00 ====== Cálculo del depósito: Nº de Nº de Submeses meses a total del año liquidar 1,443.00 ÷ 12 x 5 = 601.25 Remunerac. computable Remunerac. Nº de Nº de días comput. días a liquidar 1,443.00 ÷12÷ 30 x 15 = Total a depositar: Subtotal 60.13 661.38 ===== Contabilización: x DEBE HABER 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 1,623.88 471 Compensación por tiempo de servicios 10 CAJA Y BANCOS 1,623.88 101 Caja 10-May por el depósito de las CTS correspondientes al período noviembre 2004 - abril 2005 en las cuentas bancarias indicadas por los trabajadores Los depósitos que efectúe el empleador deben realizarse dentro de los primeros quince (15) días naturales de los meses de mayo y noviembre de cada año. Si el último día es inhábil, el depósito puede efectuarse el primer día hábil siguiente. Base Legal Art. 22° D.S. N° 001-97-TR 2. CTS Comisionistas La empresa Editorial y Publicaciones El Especialista, dedicada a la publicación y venta de libros y revistas para profesio- V AREA LABORAL Período a liquidar:01/02/05 al 30/04/05 2. Destajero Promedio comisiones percibidas en el semestre 3,600.00 ÷ 3= Rem. computable Cálculo del depósito: Nº de Nº de meses meses a del año liquidar 1,200.00 ÷ 12 x 3 = Remunerac. computable Datos: Trab. 1 Trab. 2 Fecha de ingreso: 01/02/04 01/02/05 Remuneración mensual: comisiones destajo Últimos 6 meses: Nov. 2004 1,500.00 Dic. 2004 1,800.00 Ene. 2005 1,200.00 Feb. 2005 1,500.00 1,100.00 Mar. 2005 1,200.00 1,200.00 Abr. 2005 1,650.00 1,300.00 Total 8,850.00 3,600.00 ===== ===== Gratif. percibida en dic.: 1,650.00 Se pide: a.- Determinar el cálculo de la CTS a depositar correspondiente al período semestral de noviembre 2004 a abril del 2005 de cada trabajador. Desarrollo: a.- En el caso de comisionistas, destajeros y, en general, de trabajadores que perciban remuneración principal imprecisa, la remuneración computable se establece en base al promedio de las comisiones, destajo o remuneración principal imprecisa percibidas por el trabajador en el semestre respectivo. Si el período a liquidarse fuere inferior a seis meses, la remuneración computable se establecerá en base al promedio diario de lo percibido durante dicho período. 1. Comisionista Promedio comisiones percibidas en el semestre 8,850.00 ÷ 6 = 1,475.00 1,475.00 ====== 1,650.00 Remuneración computable Gratificaciones Dic. 2004 Remuneración computable 1/6 gratificación Dic. 2004 1,650.00 ÷ 6 = Total 1,475.00 : 275.00 1,750.00 ====== Cálculo del depósito: Remunerac. computable 1,750.00 Nº de Nº de Total meses meses a a dedel año liquidar positar ÷ 12 x 6 = 875.00 Total a depositar 300.00 El trabajador que ingrese a prestar servicios deberá comunicar a su empleador, por escrito y bajo cargo, en un plazo que no excederá del 30 de abril o 31 de octubre según su fecha de ingreso, el nombre del depositario que ha elegido, el tipo de cuenta y moneda en que deberá efectuarse el depósito. Si el trabajador no cumple con esta obligación el empleador efectuará el depósito en cualquiera de las instituciones permitidas por esta Ley, bajo la modalidad de depósito a plazo fijo por el período más largo permitido. Base Legal Art. 23° D.S. N° 001-97-TR 3. CTS Conceptos remunerativos computables y no computables - cese del trabajador La Srta. Patricia Minaya renunció a su cargo de Contadora General de la empresa. El departamento de contabilidad cuenta con la siguiente información acerca de sus conceptos remunerativos: Conceptos remunerativos percibidos en el mes de marzo: Remuneración básica Asignación familiar Gratificación extraordinaria horas extras (1) Asignación por educación Participación en las utilidades Base Legal Art. 17° D.S. N° 001-97-TR Cálculo de la CTS por trabajador Período a liquidar:01/11/04 al 30/04/05 1,200.00 1,200.00 ====== Gratif. percibida en diciembre 3,500.00 46.00 100.00 120.00 74.00 1,500.00 5,340.00 ====== 3,546.00 (1) Percibió el mismo monto durante los meses de enero y febrero Se pide: a. Determinar el cálculo de la CTS a depositar correspondiente al período comprendido entre el 01/11/2004 y la fecha de cese del trabajador (La Srta. Minaya cesó el 31/03/05). Desarrollo: La compensación por tiempo de servicios que se devengue al cese del trabajador por período menor a un semestre le será pagada directamente por el empleador, dentro de las 48 horas de producido el cese y con efecto cancelatorio. La remuneración computable será la vigente a la fecha del cese. Base Legal Art. 3° D.S. N° 001-97-TR Tratándose de remuneraciones complementarias, de naturaleza variable o imprecisa, se considera cumplido el requisito de regularidad si el trabajador las ha percibido cuando menos tres meses en cada período de seis, a efectos de los depósitos. Para su incorporación a la remuneración computable se suman los montos percibidos y su resultado se divide entre seis. Es igualmente exigible el requisito establecido en el párrafo anterior, si el período a liquidarse es inferior a seis meses. Base Legal Art. 16° D.S. N° 001-97-TR En el caso planteado, las horas extras se tomarán en cuenta debido a que cumplen con el requisito de regularidad. No se consideran remuneraciones computables las siguientes: a) Gratificaciones extraordinarias b) Cualquier forma de participación en las utilidades de la empresa; ( ) f) La asignación o bonificación por educación, siempre que sea por un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada; ( ) Base Legal Art. 19° D.S. N° 001-97-TR Según lo expuesto, los conceptos remunerativos que percibió la Srta. Minaya y que son indicados anteriormente no forman parte de la remuneración computable para determinar el monto de la CTS a depositar. Cálculo de la CTS Periodo a liquidar: 01/11/04 al 31/03/05 Remuneración básica Asignación familiar Horas extras 360.00 ÷ 5 = : 3,500.00 46.00 72.00 Rem. mensual a la fecha de cese : 3,618.00 ====== Gratificaciones Dic. 2004 3,546.00 Remuneración computable Rem. mensual a la fecha de cese : 1/6 gratificación Dic. 2004 3,546.00 ÷ 6 = Total 3,618.00 : 591.00 4,209.00 ====== Cálculo del depósito: Remunerac. computable 4,209.00 Nº de Nº de meses meses a del año liquidar ÷ 12 x 5 = Total 1,753.75 4. Contabilización de la provisión de CTS El departamento de contabilidad de la empresa Agencia Bon Voyage S.R.L. cuenta con la siguiente información del trabajador, el Sr. Romero: Remuneración básica Asignación familiar Total 1,454.00 46.00 1,500.00 ===== A continuación, se presenta un cuadro con la infomación de las provisiones de la CTS que mensualmente efectuó la empresa durante el semestre correspondiente: A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 85 S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005 nales de la salud, cuenta con varios trabajadores que perciben su remuneración principal variable, ya que provienen de las comisiones por ventas y en base al número de las publicaciones. Se cuenta con la siguiente información acerca de las comisiones cobradas por el Sr. Márquez en los últimos 6 meses y del Sr. Castro que se desempeña como obrero y cuya remuneración es al destajo. 8-5 V Per. 1 Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. Remuner. Comput. 2 PREVISIONAL Gratific. Percibida 3 1/6 Gratif. Base N° de N° de Monto de la Percibida Imponible meses días CTS (meses) 4 =(3/6) 5=(3+4) 6 7 8=(5/12x6') 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 1,500.00 250.00 250.00 250.00 250.00 250.00 1,500.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1,750.00 1 2 3 4 5 6 30 30 30 30 30 125.00 145.83 291.67 437.50 583.33 729.17 Monto de la CTS Monto a CTS (días) Total provisionar 9=(5/12/30x7) 10=(8+9) 11=(10-10') 145.83 145.83 145.83 145.83 145.83 125.00 291.67 437.50 583.33 729.17 875.00 125.00 166.67 145.83 145.83 145.83 145.83 6': indica que se toma el número de mes correspondiente a la fila anterior al mes en que se calcula. 10': indica que se toma para el cálculo de la provisión el monto de la CTS total correspondiente a la fila anterior al mes en que se calcula. Veamos los asientos contables Nov. 2004: x DEBE 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 125.00 686 Compensación por tiempo de servicios 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios 30-Nov. por la provisión de la CTS correspondiente al mes de noviembre HABER cesado al finalizar el mes de noviembre, dicho monto provisionado correspondería a su liquidación por CTS. Dic. 2004: x 125.00 En aplicación del principio de devengado, los beneficios sociales que se devengan, han de reconocerse. Así por ejemplo, si el trabajador Romero hubiera S E G U N D A Q U I N C E N A - A B R I L 2005 INSTITUTO DE HABER x 166.67 El monto contablizado incluye ya un sexto de la gratificación percibida en el mes de diciembre. El monto que se obtiene P R E V I S I O N A L 8-6 DEBE 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 166.67 686 Compensación por tiempo de servicios 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 471 Compensación por tiempo de servicios 31-Dic. por la provisión de la CTS correspondiente al mes de diciembre INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO de dividir la remuneración computable entre doce y multiplicado por los dos meses, se le resta la provisión efectuada en el mes anterior (ver asiento anterior) y el cual figura en el cuadro. Si existiese alguna variación en la remuneración computable, ésta ha de reconocerse en la provisión mensual en el mes en que dicha variación ocurriese; por ejemplo, las horas extras. Por último, recuérdese que la remuneración computable es la vigente al mes de abril u octubre según el semestre que corresponda, ya que si hubiese algun incremento, la provisión ha de realizarse en el mes que dicho incremento ocurrió y tomando en cuenta las provisiones efectuadas anteriormente. DEBE 47 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES 875.00 471 Compensación por tiempo de servicios 10 CAJA Y BANCOS 101 Caja 10-May. por el depósito de las CTS correspondientes al período noviembre 2004 - abril 2005 en la cuenta bancaria. HABER 875.00