Capitulo 5

KPMG LTDA.
Elementos entorno
a las NIIF
Una visión general
kpmg.com.co
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
5.
TEMAS ESPECIALES
5.1
Arrendamientos
(NIC 17, CINIIF 4, SIC - 15, SIC - 27)
62
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Un contrato que a su inicio sólo puede ser satisfecho
mediante el uso de un activo o activos específicos, y que
transfiere el derecho de uso de ese activo o activos, es un
arrendamiento o contiene un arrendamiento.
•
Un arrendamiento se clasifica como arrendamiento
financiero o arrendamiento operativo.
•
La clasificación de un arrendamiento depende de si el
arrendador ha transferido al arrendatario sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del
activo arrendado.
•
La clasificación de un arrendamiento se realiza al inicio del
mismo y no se revisa, salvo en el caso de que se modifique
el acuerdo de arrendamiento.
•
En un arrendamiento financiero, el arrendador reconoce un
derecho de cobro por arrendamiento financiero, y el
arrendatario reconoce el activo arrendado y un pasivo por los
futuros pagos por el arrendamiento.
•
En un arrendamiento operativo, ambas partes tratan el
arrendamiento como un contrato pendiente de ejecución. El
arrendador y el arrendatario reconocen los pagos por el
arrendamiento como ingresos/gastos durante el plazo del
arrendamiento. El arrendador reconoce el activo arrendado
en su estado de situación financiera, mientras que el
arrendatario no.
•
Un arrendatario puede clasificar un inmueble mantenido en
régimen de arrendamiento operativo como una inversión
inmobiliaria. Si se elige esta opción, entonces el arrendatario
contabiliza dicho arrendamiento como si fuera un
arrendamiento financiero y la inversión inmobiliaria se valora
utilizando el modelo del valor razonable.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Los arrendadores y arrendatarios reconocen los incentivos
concedidos a un arrendatario, en régimen de arrendamiento
operativo, como una reducción en los ingresos y gastos por
alquiler, respectivamente, a lo largo del plazo del
arrendamiento.
•
Un arrendamiento conjunto de terrenos y edificios se trata
como dos arrendamientos separados, un arrendamiento del
terreno y un arrendamiento de edificios; los dos
arrendamientos pueden clasificarse de distinta forma.
•
Al determinar si el arrendamiento de terrenos es un
arrendamiento operativo o financiero, es importante tener en
cuenta que los terrenos tienen normalmente una vida
económica indefinida.
•
El reconocimiento inmediato de la ganancia por una venta
con arrendamiento posterior de un activo depende de sí el
arrendamiento posterior se clasifica como operativo o
financiero y, sí se clasifica como operativo, de sí la venta se
realiza a su valor razonable.
•
Una serie de transacciones estructuradas que tienen la
forma legal de un arrendamiento se contabiliza de acuerdo
con la sustancia económica de la transacción; la sustancia
económica de la transacción puede resultar en que las
transacciones no constituyan un arrendamiento.
•
Se aplican requerimientos especiales para el reconocimiento
de ingresos al productor o distribuidor que también es
arrendador y realiza arrendamientos financieros.
5.2
Segmentos de operación
(NIC 8)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
La información segmentada es obligatoria para las entidades
cuyos instrumentos de deuda o de patrimonio se negocien
en un mercado público o que registren, o estén en proceso
de registrar, sus estados financieros en una comisión de
valores u otra organización reguladora, con el fin de emitir
instrumentos de cualquier clase en un mercado público.
63
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Se reporta información segmentada de los componentes de
una entidad que la dirección supervisa al tomar decisiones
sobre cuestiones de explotación, es decir, se sigue un
«enfoque de la dirección».
•
Dichos componentes (segmentos operativos) se identifican
en base a informes internos que la Máxima Instancia de
Toma de Decisiones Operativas (MITDO) de la entidad
examina a intervalos regulares con objeto de decidir sobre
los recursos que deben asignarse al segmento y evaluar su
rendimiento.
•
La agregación de segmentos operativos está permitida
únicamente cuando los segmentos tengan características
económicas «similares» y cumplan otros criterios
específicos.
•
Los segmentos sobre los que se debe informar se
identifican en base a umbrales cuantitativos de ingresos
ordinarios, pérdida o ganancia, o activos.
•
Los importes reportados para cada segmento sobre el que
se debe informar se corresponderán con las valoraciones
remitidas a la MITDO, que no tienen que estar
necesariamente basadas en las mismas políticas contables
que los importes reconocidos en los estados financieros.
•
Dado que se exige reportar la información relativa a la
ganancia o pérdida, y a los activos y pasivos de los
segmentos tal y como se presentan a la MLTDO, en lugar de
mostrarlos de acuerdo con las NIIF, también es necesario
revelar cuáles son los criterios de valoración aplicados a
estos importes para cada segmento sobre el que se debe
informar.
•
Se reportarán conciliaciones entre los importes totales de
todos los segmentos sobre los que se debe informar y los
importes de los estados financieros incluyendo una
descripción de todas las partidas significativas en
conciliación.
•
La información general relativa a la entidad en su conjunto
que se debe revelar incluye información sobre los productos
y servicios, áreas geográficas (incluido el país de domicilio y
64
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
países extranjeros individuales, si son significativos),
principales clientes, y factores utilizados para identificar los
segmentos de la entidad sobre los que se debe informar.
Esta información es obligatoria incluso si la entidad tiene un
único segmento.
•
Generalmente, la información comparativa se reexpresa para
ajustarse a los cambios en los segmentos, sobre los que se
debe informar.
5.3
Ganancias por acción
(NIC 33)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Las ganancias por acción (GPA) básicas y diluidas las
presentan las entidades cuyas acciones ordinarias o
acciones ordinarias potenciales se negocien en un mercado
público o que registren, o estén en proceso de registrar, sus
estados financieros con el fin de emitir cualquier clase de
acciones ordinarias en un mercado público.
•
Las GPA básicas y diluidas tanto para las actividades
continuadas como para el total de las actividades se
presentan en el estado del resultado integral con el mismo
detalle, para cada clase de acciones ordinarias que tenga
diferentes derechos sobre el reparto de las ganancias del
período.
•
Se requiere la información por separado de las GPA de las
actividades discontinuadas, ya sea en el estado del resultado
integral o en las notas a los estados financieros.
•
Las GPA básicas se calculan dividiendo el beneficio atribuible
a los tenedores de instrumentos de patrimonio ordinarios de
la matriz entre el promedio ponderado de acciones ordinarias
en circulación durante el ejercicio.
•
Para calcular las GPA diluidas, tanto el beneficio o pérdida
atribuible a los tenedores de instrumentos de patrimonio
ordinarios, como el promedio ponderado de acciones
ordinarias en circulación, se ajustan por todos los efectos
dilusivos inherentes a las acciones ordinarias potenciales.
65
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
Las acciones ordinarias potenciales se consideran dilusivas
sólo cuando disminuyan las GPA o aumenten las pérdidas
por acción de las actividades continuadas. Para determinar si
las acciones ordinarias potenciales son dilusivas, cada
emisión o cada serie de acciones ordinarias potenciales se
considerará independiente del resto, en lugar de agregadas.
•
Las acciones ordinarias de emisión condicionada se incluyen
en las GPA básicas desde la fecha en la que se cumplen
todas las condiciones necesarias y, cuando no se hayan
cumplido tales condiciones, se incluyen en las GPA diluidas,
basándose en el número de acciones que se emitirían si el
final del ejercicio sobre el que se informa coincidiese con el
final del período establecido para el cumplimiento de las
condiciones.
•
Cuando un contrato puede liquidarse en efectivo o en
acciones a elección de la entidad, se presupone que se
liquidará en acciones ordinarias y las acciones ordinarias
potenciales resultantes son usadas para calcular las GPA
diluidas.
•
Cuando un contrato pueda liquidarse, a elección del tenedor,
en efectivo o en acciones se usa la forma de liquidación más
dilusiva de entre la liquidación en efectivo o en acciones,
para el cálculo de las GPA diluidas.
•
En el caso de GPA diluidas, las acciones ordinarias
potenciales con efectos dilusivos se determinarán de forma
independiente para cada ejercicio presentado.
•
Cuando cambia el número de acciones ordinarias en
circulación sin que se produzca simultáneamente un cambio
en los recursos, se ajusta retroactivamente el promedio
ponderado de acciones ordinarias en circulación para todos
los períodos presentados, tanto para las GPA básicas como
diluidas.
•
Las GPA básicas y diluidas ajustadas, que se basen en
medidas del resultado alternativas, pueden presentarse y
explicarse en las notas a los estados financieros.
66
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
5.4
Activos no corrientes mantenidos para la venta y
operaciones discontinuadas
(NIIF 5, CINIIF 17)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Los activos no corrientes y algunos grupos de activos y
pasivos (conocidos como grupos enajenables de elementos)
se clasifican como mantenidos para la venta cuando sus
importes en libros se recuperarán principalmente a través de
su enajenación.
•
Los activos no corrientes y grupos enajenables de
elementos mantenidos para la venta generalmente se
valoran al menor valor entre su importe en libros y el valor
razonable menos los costos de venta, y se presentan por
separado en el estado de situación financiera.
•
Los activos clasificados como mantenidos para la venta no
se amortizan ni se deprecian.
•
El estado de situación financiera comparativo no se
reexpresa cuando un activo no corriente o un grupo
enajenable de elementos se clasifica como mantenido para
la venta.
•
Los requerimientos de clasificación, presentación y
valoración que se aplican a las partidas que se clasifican
como mantenidas para la venta también son aplicables a un
activo no corriente o un grupo enajenables de elementos
que se clasifican como mantenidos para distribuir a los
propietarios.
•
Una operación discontinuada es un componente de una
entidad que o bien ha sido enajenado, o ha sido clasificado
como mantenido para la venta.
•
Las operaciones discontinuadas se limitan a aquellas
actividades que representan una línea de actividad o área
geográfica significativa que pueden considerarse de forma
separada y las subsidiarias adquiridas exclusivamente con la
finalidad de revenderlas.
67
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Las operaciones discontinuadas se presentan por separado
en el estado del resultado integral, y se ha de revelar
información sobre los flujos de efectivo relacionados.
•
El estado del resultado integral comparativo y la información
de flujos de efectivo son reexpresados para actividades
discontinuadas
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Asociadas y negocios conjuntos
68
Según la aplicación de la NIC 28 (2011), una inversión o una parte de
una inversión, en una asociada o negocio conjunto se clasifica como
mantenida para la venta cuando se cumplen los criterios pertinentes.
En cuanto a la parte de la inversión que no ha sido clasificada como
mantenida para la venta, la entidad aplica el método de la participación
hasta la enajenación de la parte clasificada como mantenida para la
venta. Después de la enajenación, cualquier participación mantenida en
la inversión se contabiliza con arreglo a la NIIF 9/NIC 39 o mediante el
método de la participación si la participación mantenida continua siendo
una asociada o un negocio conjunto.
De acuerdo con las modificaciones incluidas en la NIIF 11, los estados
financieros de los ejercicios a partir de la clasificación como mantenidas
para la venta se modifican si el grupo enajenable de elementos o activo
no corriente que deja de clasificarse como mantenidos para la venta es
una subsidiaria, actividad conjunta, negocio conjunto, asociada o parte
de una participación en un negocio conjunto o asociada.
Por lo tanto, de acuerdo con las modificaciones a la NIC 28 (2011)
cuando una inversión, o parte de una inversión, en una asociada o
negocio conjunto previamente clasificada como mantenida para la
venta, ya no cumple los criterios para esta clasificación, se contabiliza
utilizando el método de la participación de forma retroactiva desde la
fecha de su clasificación como mantenida para la venta. En ese caso, se
modificarán en consecuencia los estados financieros de los ejercicios
anteriores desde su clasificación como mantenida para la venta.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
5.5
Información a revelar sobre partes vinculadas
(NIC 24)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Las relaciones entre partes vinculadas son aquéllas que
implican control (directo o indirecto), control conjunto o
influencia significativa.
•
El personal clave de la dirección y sus familiares cercanos
también son partes vinculadas de una entidad.
•
No hay requerimientos especiales de reconocimiento o
valoración para transacciones entre partes vinculadas.
•
Se requiere información de las relaciones entre la matriz y
sus subsidiarias, incluso aunque no haya habido
transacciones entre ellas.
•
No se requiere información de las transacciones intragrupo
eliminadas en la consolidación, en los estados financieros
consolidados.
•
Se requiere información exhaustiva de las transacciones
entre partes vinculadas, para cada categoría de relación
entre las mismas.
•
La retribución del personal clave de la dirección se revela en
total y se analiza por componente.
•
En determinados casos, se permite a las entidades
relacionadas con una administración pública revelar
información menos detallada sobre las transacciones entre
partes vinculadas.
5.7
Transacciones no monetarias
(NIC 16, NIC 18, NIC 40, CINIIF 18, SIC-31)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Generalmente, los intercambios de activos se valoran a valor
razonable, dando lugar al reconocimiento de beneficios o
pérdidas en lugar de a ingresos ordinarios.
69
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Los activos intercambiados se registran al costo histórico si
el intercambio no tiene carácter comercial, o si el valor
razonable de los activos no puede ser medido con fiabilidad.
•
Se reconoce un ingreso ordinario por transacciones de
intercambio a menos que la transacción sea accesoria a las
principales actividades generadoras de ingresos de la
entidad o los elementos intercambiados sean similares en su
naturaleza y valor.
•
La propiedad, planta y equipo aportada por clientes que se
utilice para facilitar el acceso al suministro de bienes o
servicios se reconoce como un activo si se cumple la
definición de activo y los criterios de reconocimiento de la
PPE.
•
Las donaciones de activos pueden contabilizarse de forma
similar a las subvenciones gubernamentales, a menos que la
transferencia sea, de acuerdo con su sustancia económica,
una aportación al patrimonio neto.
70
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 sustituye la mayoría de directrices sobre mediciones a valor
razonable incluidas en NIIF individuales por una definición única de valor
razonable, proporciona directrices de aplicación del valor razonable y
establece un marco de presentación completo para las mediciones a
valor razonable.
5.8
Información financiera adicional y otra información
(NIC 1, Documento de Práctica de las NIIF – Comentarios
de la Gerencia)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Se puede presentar información financiera y operativa
complementaria, aunque no se exige.
•
Una entidad considerará las exigencias legales específicas o
las obligaciones derivadas de su cotización en bolsa al
evaluar qué información ha de revelar además de la exigida
por las NIIF.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
•
El Documento de Práctica de las NIIF - Comentarios de la
Gerencia proporciona un amplio marco no vinculante para la
presentación de comentarios de la gerencia referentes a
estados financieros preparados de acuerdo con las NIIF.
5.9
Información financiera intermedia
(NIC 34, CINIIF 10)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Los estados financieros intermedios contienen un conjunto
de estados financieros, ya sean completos o condensados,
referidos a un período menor que un período contable anual
completo.
•
Los estados financieros intermedios condensados deben
contener, como mínimo, los siguientes componentes: un
estado de situación financiera condensado; un estado del
resultado integral condensado (presentado como un estado
único condensado o una cuenta de resultados separada
condensada y un estado del resultado integral condensado);
un estado de cambios en el patrimonio neto condensado; un
estado de flujos de efectivo condensado; y notas explicativas
seleccionadas.
•
Las partidas, excepto el impuesto sobre las ganancias,
generalmente se reconocen y se valoran como si el período
contable intermedio fuera un período diferenciado.
•
El gasto por el impuesto sobre las ganancias para un período
contable intermedio se basa en la tasa promedio de
impuestos efectiva estimada para el período contable anual.
•
Generalmente, las políticas contables aplicadas en los
estados financieros intermedios son las mismas que van a
ser aplicadas en los próximos estados financieros anuales.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 añade partidas a revelar como notas explicativas a los
estados financieros intermedios condensados, salvo que aparezca en
algún otro apartado de la información intermedia. Los niveles de la
71
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
72
jerarquía de valores razonable se describen con más detalle en 1.2.
En el caso de instrumentos financieros, es necesario revelar la
siguiente información por cada clase de instrumento financiero:
•
la medición a valor razonable al final del ejercicio sobre el
que se informa;
•
el nivel de la jerarquía en la que se categoriza la medición;
•
cualquier transferencia entre el Nivel 1 y el Nivel 2, así como
la política relativa al momento de reconocimiento de las
transferencias entre niveles de la jerarquía de valores
razonables;
•
una descripción de la técnica de medición de las
valoraciones de Nivel 2 y Nivel 3;
•
si se ha producido un cambio en la técnica de medición, los
motivos del cambio;
•
información cuantitativa sobre variables no observables
significativas para las mediciones de Nivel 3;
•
una conciliación de los saldos del Nivel 3 para los saldos de
apertura y de cierre;
•
una descripción de los procesos de medición de las
valoraciones de Nivel 3;
•
un análisis de sensibilidad cuantitativo para las mediciones
de Nivel 3 recurrentes;
•
información sobre la opción elegida para medir las
posiciones de compensación de forma neta;
•
la existencia de una mejora crediticia de un tercero
inseparable emitida con un pasivo medido a valor razonable y
si se refleja en la medición a valor razonable;
•
información sobre la ganancia o pérdida del día uno tal y
como exige la NIIF 7; y
•
información sobre instrumentos para los que no puede
medirse de forma fiable su valor razonable.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
5.10
Contratos de seguro
(NIIF 4)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
En general, se exige que las entidades que emiten contratos
de seguro continúen aplicando sus actuales políticas
contables en materia de contratos de seguro, salvo cuando
la NIIF 4 requiera o permita cambios en las políticas
contables.
•
Un contrato de seguro es un contrato que transfiere un
riesgo de seguro significativo. El riesgo de seguro es
significativo si el evento asegurado podría hacer pagar a la
entidad aseguradora prestaciones adicionales significativas
en cualquier escenario, excluyendo los escenarios que no
tienen carácter comercial.
•
Un instrumento financiero que no cumpla la definición de
contrato de seguro (incluyendo las inversiones mantenidas
para respaldar los pasivos por contratos de seguro) se
contabiliza según los requerimientos generales sobre
reconocimiento y medición de instrumentos financieros.
•
Los instrumentos financieros que incluyen componentes de
participación discrecional pueden contabilizarse como
contratos de seguro aunque estén sujetos a requerimientos
generales de información a revelar de instrumentos
financieros.
•
En algunos casos se requiere que el componente de
depósito se presente disociado (separado) del contrato de
seguro y se contabilice como un instrumento financiero.
•
Determinados derivados implícitos en contratos de seguro
deben separarse de sus contratos de seguro principales, y
contabilizarse como si se tratara de derivados
independientes.
•
Se permiten cambios en las políticas contables para los
contratos de seguro sólo si la nueva política, o la
combinación de nuevas políticas, dan lugar a una información
más relevante o fiable, o ambas, sin reducir ni la relevancia ni
la fiabilidad.
73
•
74
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
•
Se prohíbe el reconocimiento de provisiones para catástrofes
y de estabilización de contratos que no existen a la fecha de
presentación de la información.
•
Se requiere la realización de una prueba para comprobar que
la valoración de los pasivos derivados de contrato de seguro
de la entidad tienen en cuenta todos los flujos de efectivo
contractuales, utilizando las estimaciones más actuales.
•
Se permite la aplicación de la “contabilidad tácita” para
pasivos derivados de contrato de seguro por coherencia con
el tratamiento de las ganancias o las pérdidas no realizadas
sobre activos.
•
Se permite la presentación desagregada del valor razonable
de los contratos de seguro adquiridos en combinaciones de
negocios o en cesiones de cartera.
•
Se requiere facilitar información significativa sobre los
plazos, condiciones y riesgos relacionados con los contratos
de seguro, de forma coherente en principio con lo requerido
para los activos y pasivos financieros.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Ganancias y pérdidas en otro resultado integral
Al aplicar la NIIF 9, una entidad puede optar por presentar ganancias y
pérdidas de determinadas inversiones en instrumentos de patrimonio
valoradas a su valor razonable en otro resultado integral. Las ganancias
y pérdidas de estas inversiones no se reclasifican del patrimonio neto a
resultados con la enajenación de la inversión. Según nuestra opinión, el
párrafo 30 de la NIIF 4 permite el uso de la contabilidad tácita en otro
resultado integral en una nueva valoración de los pasivos para reflejar
las ganancias y pérdidas que no se reconocen en resultados tras la
enajenación de los activos relacionados. El criterio relevante incluido en
el párrafo 30 de la NIIF 4 establece que las ganancias y pérdidas no
realizadas de la inversión se reconocen en otro resultado integral. La
norma no especifica donde se deberían reconocer las ganancias y
pérdidas realizadas. Según nuestra opinión, si se aplica la contabilidad
tácita, la nueva valoración de los pasivos reflejando las ganancias y
pérdidas de estos activos debe reconocerse en otro resultado integral
mientras que las pérdidas y ganancias no realizadas se reconocen en la
inversión y no deben reclasificarse a resultados con la baja la inversión.
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
Ver 7A para más información.
5.11
Actividades extractivas
(NIIF 6)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
Las entidades identifican y contabilizan por separado los
desembolsos en las fases de pre-exploración, exploración y
evaluación (E&E) y los desembolsos relacionados con el
desarrollo.
•
Cada costo de E&E puede ser contabilizado como gasto en
el momento en que se incurre, o bien puede ser
capitalizado, según la política contable adoptada por la
entidad.
•
Los costes de exploración y evaluación capitalizados se
segregan y clasifican como activos materiales o intangibles,
en función de su naturaleza.
•
La evaluación de la recuperabilidad de los activos para
exploración y evaluación puede combinar diferentes
unidades generadoras de efectivo, siempre que la
combinación no sea más grande que un segmento
operativo.
•
No existe una guía específica sobre el reconocimiento o
valoración de los desembolsos en la fase de pre-exploración
o los desembolsos relacionados con el desarrollo. Los
desembolsos en la fase de pre-exploración y evaluación
generalmente se reconocen como gasto cuando se incurre
en los mismos.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Medición del valor razonable
La NIIF 13 elimina las directrices relativas a la medición a valor
razonable incluidas actualmente en la NIC 16; en su lugar se aplican los
principios de valoración generales de la NIIIF 13. La norma establece
además directrices para determinar el valor razonable de activos
intangibles revalorizados. Valor razonable es el precio que se recibiría al
vender un activo o que se pagaría por transferir un pasivo en una
75
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
transacción ordenada entre partícipes en el mercado en la fecha de
valoración, es decir, un precio de salida.
La NIIF 13 analiza tres enfoques de valoración, el enfoque de mercado,
de ingresos y el de costo. Al determinar el valor razonable, una entidad
selecciona aquellas técnicas de valoración que resultan adecuadas en
las circunstancias y para las que existen datos suficientes disponibles
para determinar el valor razonable. La técnica utilizada debe maximizar
el uso de variables observables pertinentes y minimizar el uso de
variables no observables. Que el enfoque de los ingresos sea adecuado
para valorar activos materiales para exploración y evaluación dependerá
de los hechos y circunstancias específicos.
5.12
Acuerdos de concesión de servicios
(CINIIF 12, SIC - 29)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
La CINIIF 12 contiene directrices para la contabilización por
parte de las entidades del sector privado (concesionarios) de
los acuerdos público-privados de concesión de servicios.
•
La CINIIF 12 sólo es aplicable a los acuerdos de concesión
de servicios en los que el sector público (el concedente)
controla o regula los servicios prestados con la
infraestructura y sus precios, y controla cualquier
participación residual significativa en la infraestructura.
•
En esas circunstancias, el concesionario no reconoce la
infraestructura como PPE, si se trata de una infraestructura
que ya tenía el concedente o si el concesionario construye o
adquiere la infraestructura como parte del acuerdo de
concesión de servicios. Dependiendo de las condiciones del
acuerdo, el concesionario reconoce un activo financiero o un
activo intangible, o ambos, a valor razonable, como
contraprestación por los servicios de construcción o de
mejora prestados.
•
Si el concedente de la concesión entrega otros elementos al
concesionario que éste puede conservar o vender según su
criterio, el concesionario los reconoce como activos junto
con un pasivo por las obligaciones pendientes.
76
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
El concesionario reconoce y valora los ingresos obtenidos
por la prestación de los servicios de construcción o mejora
de acuerdo con la NIC 11, y los ingresos procedentes de
otros servicios de acuerdo con la NIC 18.
•
El concesionario reconoce la contraprestación a cobrar del
concedente (de la concesión por los servicios de
construcción o mejora, incluidas las mejoras realizadas en la
infraestructura existente, como un activo financiero y/o un
activo intangible.
•
El concesionario reconocerá un activo financiero en la
medida en que tenga el derecho incondicional a recibir
efectivo (u otro activo financiero), independientemente del
uso que se haga de la infraestructura.
•
El concesionario reconocerá un activo intangible en la
medida en que tenga el derecho a cobrar por el uso de la
infraestructura.
•
Todos los activos financieros reconocidos se contabilizan de
acuerdo con las normas correspondientes sobre
instrumentos financieros, y todos los activos intangibles de
acuerdo con la NIC 38. No existen exenciones de la
aplicación de estas normas para los concesionarios.
•
El concesionario reconoce y valora las obligaciones de
mantener o restaurar la infraestructura, excepto los
elementos de construcción o mejora, conforme a la NIC 37.
•
El concesionario capitaliza, en general, los costos por
intereses atribuibles incurridos durante los períodos de
construcción o mejora en la medida en que tenga un
derecho a recibir un activo intangible. En caso contrario, el
concesionario contabilizará como gasto los costos por
intereses a medida en que incurra en los mismos.
5.13
Transacciones entre entidades bajo control común y
constitución de nuevas entidades (Newco)
RESUMEN DE LOS REQUERIMIENTOS VIGENTES
•
Según nuestro punto de vista, la entidad adquirente en una
transacción entre entidades bajo control común puede elegir,
77
•
I NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA I
en sus estados financieros consolidados, entre aplicar la
contabilización por el valor contable en libros o el método de
adquisición
Según nuestro punto de vista, el cedente en una transacción
de escisión entre entidades bajo control común puede elegir,
en sus estados financieros consolidados, entre aplicar la
contabilización por el valor contable en libros o por el valor
razonable. En otras enajenaciones o disposiciones, según
nuestro punto de vista, son necesarios juicios de valor para
determinar cuál es la contraprestación transferida apropiada
para calcular la pérdida o ganancia derivada de la enajenación
•
Según nuestro punto de vista, en general, una entidad
puede elegir entre la contabilización por el valor contable en
libros, por el valor razonable o por el importe del intercambio
para contabilizar una transacción entre entidades bajo control
común en sus estados financieros separados, cuando las
inversiones en las subsidiarias se contabilizan al costo.
•
Las transacciones entre entidades bajo control común deben
contabilizarse aplicando la misma política contable en la
medida en que la sustancia económica de la transacción sea
similar.
•
Si se constituye una nueva matriz en un grupo y se cumplen
determinados criterios, el coste de las subsidiarias
adquiridas en los estados financieros separados de la nueva
matriz se determina por referencia a su participación en el
patrimonio neto total de las subsidiarias adquiridas
•
La constitución de nuevas entidades (Newco) suele
englobarse en dos categorías: la constitución de una nueva
entidad para llevar a cabo una combinación de negocios en la
que participa un tercero; o la constitución de una nueva
entidad para llevar a cabo una reestructuración entre
entidades bajo control común.
•
En la constitución de una nueva entidad (Newco) para llevar a
cabo una combinación de negocios en la que participa un
tercero, en general, se aplica el método de adquisición.
78
•
I ELEMENTOS ENTORNO A LAS NIIF UNA VISIÓN GENERAL I
•
En la constitución de una nueva entidad (Newco) para llevar a
cabo una reestructuración de entidades bajo control común,
según nuestro punto de vista, con frecuencia resultará
adecuado contabilizar la transacción utilizando valores
contables.
REQUERIMIENTOS PRÓXIMOS A ENTRAR EN VIGENCIA
Requerimientos revisados de consolidación
La NIIF 10 cambia la definición de control e introduce una serie de
cambios en el modelo de control de la NIC 27. Por lo tanto, la nueva
norma cambiará la evaluación de si una combinación de negocios
incluye entidades bajo control común. Véase en 2.5A un análisis de la
NIIF 10.
79