modelo de observaciones en la determinación del impuesto a la

MODELO DE OBSERVACIONES EN LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
NOTA 1.- GASTO POR CONCEPTO DE AUDITORÍA FINANCIERA EXTERNA
EJERCICIO 2013 QUE NO CUENTA CON INFORME DE AUDITORÍA S/. 157,441.37
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la Compañía no ha adicionado a la base
imponible del Impuesto a la Renta el importe correspondiente al gasto por concepto de
Auditoría Externa correspondiente al ejercicio 2013, contabilizado en la cuenta
63230200111, en el asiento contable
5000000689 del 31.09.13 bajo el concepto de
“Adelanto Contrato Auditoría Externa”. Cabe precisar que de acuerdo a lo establecido por
el contrato por el Servicio de Auditoría Financiera firmada por la Compañía con la empresa
Deloitte, el informe se entregará en el año 2014.
Al respecto indicamos que de acuerdo a la RTF 8534-5-2001, el gasto por concepto del
Servicio de Auditoría será deducible en el ejercicio en que se obtenga el Informe de
Auditoría, por cuanto es en dicho ejercicio que la compañía hace uso del mencionado
servicio. En efecto, la mencionada Resolución señala textualmente “La utilización o
provecho del servicio se produce en la fecha de su culminación, es decir en la fecha en que
se presenta el informe..”
Conclusión:
La Compañía no ha adicionado a la base imponible del Impuesto a la Renta, el importe total
del gasto por concepto del Servicio de Auditoría Externa correspondiente al ejercicio 2013,
cuyo informe será entregado a la compañía en el siguiente ejercicio según el contrato
firmado con la empresa auditora.
Recomendamos a la compañía adicionar en la determinación del Impuesto a la Renta este
gasto por concepto de auditoria externa y deducirlo el año siguiente, en el que se recibe el
informe.
NOTA 2.- VACACIONES PROVISIONADAS EN EL 2013 PENDIENTES DE PAGO AL
VENCIMIENTO DE LA DECLARACION JURADA (DDJJ) del Impuesto a la Renta. S/.
1’060,524.00
En este punto debemos informar que la Compañía no lleva un control detallado (por
persona) de las vacaciones provisionadas en el ejercicio y de las vacaciones pagadas,
debidamente conciliado con las cuentas contables correspondientes. Cabe indicar que la
compañía ha adicionado en la determinación del Impuesto a la Renta, el saldo de la
cuenta “vacaciones por pagar” y se ha deducido el importe de los pagos efectuados.
Al respecto, debemos señalar que el inciso v) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la
Renta señala, textualmente lo siguiente:
“Los gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o
quinta categoría podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentación de la declaración jurada correspondiente a dicho ejercicio”.
En consecuencia la compañía ha adicionado erróneamente el saldo de la cuenta por cuanto
este saldo recoge el saldo inicial más las provisiones del ejercicio no pagadas.
Comunicada esta observación, la compañía procedió a elaborar el Anexo de vacaciones,
detallando el saldo inicial, la provisión del ejercicio, los pagos efectuados y el saldo
pendiente por pagar, el cual ha servido de base para determinar las adiciones y
deducciones por este concepto. Con esta información se procedió a determinar el importe
de la adición por concepto de provisión de vacaciones que se encuentra pendiente de pago.
El mismo tratamiento se ha seguido para los tributos laborales que gravan las vacaciones,
que corresponde a la aportación al Essalud, SCTR, etc.
Conclusión:
La Compañía debe efectuar adición por concepto de vacaciones que han afectado el
resultado por un importe S/ 1’060,524.00 y una deducción de S/ 508,086.47 por las
vacaciones pagadas en el ejercicio 2013 correspondiente a las vacaciones provisionadas y
no pagadas en el ejercicio anterior. Asimismo corresponde adicionar por concepto de
tributos el importe de S/. 31,768.84 y deducir el importe de S/. 39,662.56.
Recomendamos a la Compañía, llevar el control detallado por persona de las provisiones
efectuadas en el ejercicio, así como de las vacaciones pagadas y del saldo de vacaciones
por pagar, debidamente conciliado con las cuentas contables correspondientes.
NOTA 4.- PROVISIÓN PARA DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS S/. 1’022,255.53
De nuestra revisión hemos podido evidenciar que la Compañía no ha adicionado a la base
imponible del Impuesto a la Renta el importe total correspondiente a la provisión por
desvalorización de existencias contabilizadas en la cuenta 6869020000 Desvalorización de
existencias, por el importe de S/.1’022,255.53. Esta provisión se ha efectuado en base al
informe emitido por la empresa consultora encargada de evaluar el valor de las existencias
de acuerdo a la NIC 2.
Al respecto indicamos que de conformidad, con el literal f) del artículo 37° del TUO de la
LIR y el literal c) del artículo 21ª del Reglamento del Impuesto a la Renta para que sea
deducible el gasto correspondiente a desvalorización de existencias (desmedros), el
procedimiento que se tiene que seguir es : (i) comunicar a la SUNAT mediante una carta
simple el detalle de las mercaderías que serán destruidas y la fecha en que se realizará la
destrucción con un plazo máximo de 6 días hábiles anteriores a la fecha de dicha
destrucción, y (ii) realizarlo ante presencia de notario público.
En tal sentido esa provisión para desvalorización de existencias no es deducible hasta que
se cumpla con el procedimiento establecido, en consecuencia se tiene que adicionar a la
base imponible del Impuesto a la Renta.
Conclusión:
El gasto contabilizado por concepto de la provisión por desvalorización de existencias, no
es deducible en el año 2013 en tanto no se han cumplido con los requisitos establecidos
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Recomendamos a la Compañía adicionar en la determinación del Impuesto a la Renta el
gasto por concepto de provisión por desvalorización de existencias.