AFIP-DGI Dictamen N° 24/2004

Dictamen de Asesoria Técnica 24/2004
DAT 24/2004. Impuestos Internos. Objetos suntuarios. Registro de operaciones.
Resolucion General 1228 (DGI). Ley 25239. Vigencia...
AFIP-DGI Dictamen N° 24/2004
DIRECCION DE ASESORIA TÉCNICA (DAT)
29 de Marzo de 2004
Asunto:
Impuestos Internos. Objetos suntuarios. Registro de operaciones. Resolucion General 1228
(DGI.). Vigencia. Dirección regional
Voces:
Impuestos Internos. Objetos suntuarios
Sumario:
La vigencia de la Resolución General Nº 1.228 (D.G.I.) caducó implícitamente con motivo
de las modificaciones introducidas por la Ley Nº 24.674, y su normativa no resulta
rehabilitada, no obstante la sanción de la Ley Nº 25.239 que restableció el impuesto interno
a los objetos suntuarios.
Texto:
I. Vienen las presentes actuaciones de la Dirección Regional ... a efectos de que esta área
asesora se expida, respecto de la obligación por parte de los sujetos pasivos de Impuestos
Internos, rubro objetos suntuarios, de llevar registros de conformidad con lo establecido por
la Resolución General N° 1.228 (D.G.I.).
Señala la Dirección consultante que mediante la Ley N° 24.674 se sustituyó la Ley de
Impuestos Internos (t.o. en 1979) y que a través del dictado de los Decretos Nros. 303/00,
1.244/00 y 108/01 se dispuso que “no se encuentran alcanzados por el gravamen los
productos comprendidos en el artículo 36 cuando su precio de venta al público, sin
considerar el propio impuesto y el I.V.A. en cualquiera de las etapas de su comercialización
no supere los $ 300.”
Aclara que el primer planteo versa acerca de la vigencia de la Resolución General 1.228
(D.G.I.), con relación a las operaciones no comprendidas en los citados decretos, y que
entiende que la misma mantiene su vigencia en tales circunstancias. Indica la División
Fiscalización..., en tanto, que la exclusión mencionada no impide la aplicación de la norma
citada.
Por su parte, la División Jurídica de dicha Dirección Regional, opina que la aplicabilidad
de la Resolución aludida -norma que reglamenta las formalidades atinentes a registración y
facturación de este tipo de operaciones- no resulta pertinente respecto de los períodos de
vigencia de los decretos antes mencionados.
Agrega que el otro planteo tiene relación con las obligaciones formales relacionadas con
la registración de las operaciones gravadas conforme el precepto normativo mencionado,
con posterioridad al 31/12/02, encontrándose la misma, a su entender, plenamente vigente.
La Dirección remitente informa además que solicitó por e-mail, una aclaración sobre el
tema al Departamento ..., la cual en su respuesta de fecha 23/12/03, indicó que la
Resolución General de marras ha quedado derogada por efecto de la sustitución -que en su
oportunidad- estableció la Ley N° 24.674, y que al dejar fuera del alcance de dicha ley a los
objetos suntuarios, ha quedado sin efecto la obligación de llevar en todos los locales
declarados, libros habilitados en los cuales se registraban los ingresos y salidas por
cualquier concepto de los artículos sujetos al gravamen.
II. En primer lugar, corresponde aclarar que si bien la Dirección Regional remitente en su
informe efectúa dos planteos, a criterio de esta Asesoría el tema en discusión se
circunscribe al análisis de la vigencia de la Resolución General N° 1.228 (D.G.I.).
Al respecto cabe recordar que la Resolución General aludida estableció que los
responsables de impuestos internos a los objetos suntuarios deberán llevar en todos los
locales donde se opere con objetos gravados libros especiales de registro del inventario
permanente de materias primas y productos terminados.
Dicha normativa dispuso que las registraciones deberán efectuarse dentro del segundo
día hábil y que los productos deberán llevar adherida una etiqueta con el respectivo número
de referencia, el que se consignará en las registraciones.
Asimismo, estableció que el responsable podrá solicitar la exención de llevar dicho
registro cuando sus registraciones contables rubricadas puedan reemplazarlos sin
menoscabo para la fiscalización.
La cuestión planteada, como quedó expresado, está vinculada con la vigencia de la
normativa reglamentaria reseñada a raíz de que los objetos suntuarios, a partir del dictado
de la Ley N° 25.239, se incorporan nuevamente a la ley de impuestos internos, rubro que
había quedado fuera del régimen de dichos tributos como consecuencia de que la Ley Nº
24.674 -que sustituyó el texto legal de la materia ordenado en 1979 y sus modificaciones,
aplicable a los hechos imponibles que se perfeccionen a partir del 1/09/96- no contenía
como materia gravada a los bienes comentados.
Cabe señalar que en la Act. N° ... (DI ATEC) se aclaró que “...con motivo del dictado de
la citada Ley N° 24.674, esta Dirección General a través de la Circular Nº 1.351 aclaró que
la sustitución dispuesta por la misma no alteró los elementos básicos previstos en el texto
suplantado, en lo que se refiere a los rubros actualmente incididos respecto del hecho
imponible, el sujeto, la base de cálculo, exenciones, etc.; por lo que mantienen su vigencia
las normas de carácter reglamentario o complementario en cuanto no resulten
incompatibles con el nuevo texto legal.”
En la misma, citando a Manuel María Diez, “Manual de Derecho Administrativo” -Tomo
I, Editorial Plus Ultra, Séptima Edición, pág. 111- se dijo que “La derogación de los
reglamentos puede ser expresa o tácita. Es expresa cuando así lo establece el reglamento
posterior. Es tácita cuando la nueva reglamentación es incompatible con la anterior.
Derogada la ley, implícitamente resulta inaplicable el reglamento que aseguraba su
ejecución.”.
Asimismo se citó lo resuelto por la Dirección de ... en la Act. Nº ... (D.A.L.) en la que se
analizó la vigencia de la Resolución General Nº 1.080 (D.G.I.) relativa al control de los
procesos de producción, industrialización y circulación de alcoholes, en virtud de la
sustitución del texto ordenado en 1979 y sus modificaciones en la que expresó que atento a
que el alcohol etílico había pasado a ser un producto no gravado, las normas que
establecían y legislaban respecto de la gravabilidad de tal producto, habían sido tácitamente
derogadas “...conjuntamente con ellas, han perdido vigencia las normas reglamentarias
dictadas como consecuencia de las mismas”.
Se agregó que en “...el caso particular planteado si bien la Resolución General N° 1.228
(D.G.I.) no ha sido expresamente derogada cabe entender, que ello operó tácitamente por
cuanto se trata de un dispositivo que hace a la fiscalización y verificación del impuesto
interno a los objetos suntuarios, gravamen no contemplado en el texto de la Ley Nº
24.674.”
Por lo expuesto, y si bien la ley de reforma impositiva -Ley N° 25.239- estableció
nuevamente el impuesto interno comentado, mediante la incorporación del Capítulo VIII a
la Ley Nº 24.674 y su modificatoria, se concluyó que la vigencia de la Resolución General
Nº 1.228 (D.G.I.) caducó implícitamente con motivo de las modificaciones introducidas por
la Ley Nº 24.674, por lo que dicha normativa no resulta rehabilitada.
Dicho razonamiento fue compartido por la Dirección de ... en la Act. N° ... (DI ASLE) al
afirmar que la Resolución General N° 1.228 (D.G.I.) “...ha quedado derogada tácitamente
por efecto de la sustitución, que en su oportunidad estableció la Ley N° 24.674, al dejar
fuera del alcance del Impuesto Interno a los objetos suntuarios” y que la “...creación de
nuevos hechos imponibles en la Ley de Impuestos Internos, de acuerdo a lo establecido por
la Ley N° 25.239 no implica la rehabilitación de aquellas normas reglamentarias que
podían relacionarse con hechos imponibles ya derogados.”