vinculo Ingresos brutos. Armado de computadoras. Venta de

vinculo
Ingresos brutos. Armado de computadoras. Venta de componentes y accesorios. Tratamiento
INFORME TÉNICO Nº 72-2012
SEÑORA JEFA
DEPARTAMENTO ASESORIA TECNICA TRIBUTARIA:
Vienen los presentes actuados en consulta, efectuada a fs. … por la Subdirección General de
Fiscalización, a fines de determinar el tratamiento impositivo correspondiente a la venta de accesorios y
periféricos en forma conjunta con los CPU ensamblados por la contribuyente de referencia.
Tal como surge del Informe de fs. …./…., la responsable realiza el armado de Netbook, Notebook y
CPU. En el caso de los CPU, los mismos son comercializados en forma conjunta con sus diversos
accesorios y periféricos como Monitor, Teclado, Mouse y Parlantes, elementos que son comprados a
terceros, alegando la contribuyente que toda la venta se encontraría exenta del ISIB.
Del Informe mencionado surge que la contribuyente se encuentra incluida dentro del Régimen de
Alícuota Cero por la actividad de fabricación de maquinarias por el Periodo 2004/2006 y el Período
2007/2009 (v. fs. …/…). A partir del Período 2009, la responsable liquidó la base imponible de dicha
actividad a alícuota del 1% en función de superar el monto de $20.000.000 previsto en el art. 141, inc.
25 del Código Fiscal (T.O. 2008, con modificación de Ley Nº 2.997) para acceder a la exención allí
dispuesta.
Finalmente, a partir del ano 2010 quedó incluida en el Régimen de Promoción dispuesto por la Ley
Nº 2.972 que exime del ISIB los ingresos derivados del ejercicio, dentro del Distrito Tecnológico de la
CABA, de la "Producción de Hardware", entendiéndose por tal la fabricación de partes, piezas y/o
componentes de equipos informáticos (art. 2, inc. j).
Cabe señalar que las normas tarifarías aplicables al caso establecen que "se entiende por actividad
industrial aquella que logra la transformación física, química a física química, en su forma o esencia, de
materias primas a materiales en nuevos productos, a través de un proceso inducido, mediante la
aplicación de técnicas de producción uniforme, la utilización de maquinarias o equipos, la repetición de
operaciones a procesos unitarios, llevada a cabo en un establecimiento industrial habilitada al efecto."
Teniendo en cuenta lo señalado, si bien el ensamblado de computadoras debe ser considerado
actividad industrial, se advierte que la contribuyente no realiza dicha actividad respecto de los accesorios
mencionados que son independientes de los CPU, poseen identidad propia y no son sometidos a ningún
proceso productivo adicional al desarrollado por su fabricante. La actividad mencionada tampoco
encuadra dentro del concepto de Producción de Hardware previsto en la Ley Nº 2.972 en tanto que la
responsable no fabrica ninguna parte de dichos periféricos, sino que se limitarla a entregarlos en forma
conjunta con los CPU ensamblados por ella.
No obsta a la conclusión precedente que la contribuyente trate la venta de "computadoras" con
todos los periféricos como si se tratara de una sola unidad, en tanto que dicha circunstancia no elimina
la individualidad de cada uno de los elementos y no quita que la actividad industrial ha sido desarrollada
por la contribuyente únicamente respecto de los CPU. Máxime cuando la postura de la responsable no es
avalada con ninguna definición legal o técnica que imponga el tratamiento de las "computadoras", con
todos sus accesorios, como una sola cosa.
Asimismo, cabe tener en cuenta que las exenciones tributarias son excepcionales y deben ser
interpretadas de modo estricto, lo que determina la inadmisibilidad de la argumentación opuesta por la
contribuyente. En este sentido la CSJN ha señalado que "en materia tributaria, las exenciones (. . .)
deben ser interpretadas con criterio estricto (Fallos: 198: 18; 258: 17; 264: 137) y los casos de duda
resueltos en forma adversa a quien invoca el beneficio fiscal (Fallos: 204:110 y 242:207)" (CSJN,
Distribuidora de Gas Pampeana S. A. Y otro c. Ministerio de Economía y Obras y Servicios Públicos -res.
1680/93, 25/09/1997, Fallos 320:1915).
En virtud de lo expuesto, se concluye que los ingresos obtenidos por la venta de los periféricos y
accesorios de computadoras de escritorio, que no son armados ni fabricados par la responsable, se
encuentran gravados en el ISIB y excluidos del alcance de las franquicias tributarias antes mencionadas.
Se deja constancia que el presente dictamen resulta de aplicación para el caso concreto objeto de
tratamiento, no siendo pasible de extensión a otros supuestos no contemplados en esta expedición ni
susceptible de interpretación o aplicación analógica alguna, excepto en cabeza de la Subdirección
General de técnica Tributaria y Coordinación Jurídica y esta Dirección de Área, con miras a obtener la
convalidación del criterio sustentado por parte de la Dirección General de Rentas.
Con lo expuesto, se elevan los presentes, solicitándose que de compartir la Superioridad el
temperamento delineado, se disponga la devolución de los mismos a esta área para la toma de
conocimiento de rigor y posterior pase a la Subdirección General de Fiscalización para la toma de
conocimiento de los términos del presente y de la decisión administrativa emanada de la Superioridad.
Buenos Aires, … de …… de 2012.
INFORME TECNICO N° 72 -DAT-DTT-DGR-2012.