¿HACIA EL TRIUNFO DEFINITIVO DE LAS NORMAS

Jorge Tua Pereda
LA REFORMA DEL ORDENAMIENTO
CONTABLE
Situación actual y algunas
reflexiones
ENTRADA EN
EN VIGOR
VIGOR
ENTRADA
APLICACIÓN DIRECTA
ORDENAMIENTO ACTUAL
Jorge Tua Pereda
Cuentas individuales
Cuentas CONSOLIDADAS
de sociedades COTIZADAS
REFORMA
Cuentas CONSOLIDADAS
de sociedades NO COTIZADAS
DECISIÓN U.E.
DECISIÓN NACIONAL
2005
2007
POSIBLE ORIENTACIÓN
DE LOS SISTEMAS CONTABLES
ƒ CONTROL:
España
Jorge Tua Pereda
ƒInformación dirigida a propietarios y acreedores;
ƒObjetivo rendición de cuentas y control;
ƒInfluencia fiscal;
ƒProtección patrimonial.
ƒ PREDICCIÓN:
IASB
ƒDirigida a inversores y a analistas;
ƒObjetivo evaluar la situación presente y futura de la
empresa;
ƒSeparación Contabilidad-Fiscalidad;
ƒProtección del mercado.
Jorge Tua Pereda
ACTIVO
FIJO
Patrimonio
Coste
neto
histórico
ACTIVO Prudencia RECURSOS
AJENOS
CIRCULANTE
Jorge Tua Pereda
REFORMA
• CÓDIGO DE COMERCIO;
• LEY DE SOCIEDADES ANÓNIMAS;
• PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD;
• RESOLUCIONES DEL ICAC.
OBJETIVO 2007
Jorge Tua Pereda
Ley 62/2003
Anteproyecto
de Reforma
Plan General
de Contabilidad
Primeras medidas
Código de Comercio
Ley de Sociedades
Anónimas
En marcha
Jorge Tua Pereda
LEY 62 / 2003
LEY 62/2003: RESUMEN (I)
CUENTAS INDIVIDUALES
Jorge Tua Pereda
Z
Z
Z
Z
Régimen simplificado;
Memoria: información sobre alcance, naturaleza y
valor razonable de los derivados financieros (no
incluido en memoria abreviada);
Cotizadas que no consolidan: incidencia en fondos
propios y resultado si se hubieran aplicado las
Normas Internacionales;
Informe de gestión: riesgos e incertidumbres,
indicadores financieros y no financieros y, en
derivados financieros, objetivos y políticas de gestión
del riesgo.
LEY 62/2003: RESUMEN (II)
CUENTAS CONSOLIDADAS
Z
Nueva definición de grupo;
DEROGACIÓN de los motivos de exclusión de filiales;
Z
Valor razonable;
Jorge Tua Pereda
Z
Z
Z
Z
Memoria: información sobre alcance, naturaleza y
valor razonable de los derivados financieros, cuando
no se haya aplicado este criterio;
Informe de gestión: riesgos e incertidumbres,
indicadores financieros y no financieros y objetivos y,
en derivados financieros.
Aplicación de las Normas Internacionales: sociedades
cotizadas (obligatorio) y no cotizadas (opcional).
Jorge Tua Pereda
ENTRADA EN VIGOR
(todas las modificaciones
ƒ
Ejercicios que se inicien a partir
del 1 de enero de 2005.
ƒ
Incluye valor razonable en
grupos cuyas sociedades no
cotizan, si optan por aplicar las
Normas Internacionales.
Jorge Tua Pereda
ANTEPROYECTO
DE REFORMA
ANTEPROYECTO DE REFORMA
Jorge Tua Pereda
CÓDIGO DE COMERCIO
FONDO DE
COMERCIO
Z
Dos nuevas cuentas anuales: EFT y ECPN
Z
Preferencia del fondo sobre la forma
Z
Z
Definición de los elementos de las cuentas
anuales
Supresión carácter preferencial principio
de prudencia
Z
Valor razonable
Z
Obligación de consolidar: puntualizaciones
ANTEPROYECTO DE REFORMA
Ley de Sociedades Anónimas
Jorge Tua Pereda
Z
Desaparecen de la Ley los modelos de
Balance y Cuenta de Pérdidas y
Ganancias;
Z
Se amplía el contenido de la memoria y
del informe de gestión;
Z
Se retocan los topes para el régimen de
modelos reducidos;
Z
Se crea la reserva por fondo de comercio
no amortizado (5 % s/beneficio).
Jorge Tua Pereda
CÓDIGO DE
COMERCIO
MÉTODO DIRECTO
+Cobros de clientes
-Pagos a proveedores y al personal
-Intereses pagados
+Intereses y dividendos cobrados
-Impuesto a las ganancias pagado
Jorge Tua Pereda
FLUJOS NETOS DE EFECTIVO PROCEDENTES DE LAS OPERACIONES
-Adquisición de propiedad, planta y equipo
+Cobros por venta de equipos
-Adquisición de otras inversiones (neta)
FLUJOS NETOS DE EFECTIVO EMPLEADOS EN ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
+Cobros por emisión de capital
+Cobros de préstamos tomados a largo plazo
-Pago de préstamos a largo plazo
±Variación neta de los préstamos a corto plazo
-Pago de dividendos a los propietarios
FLUJOS NETOS DE EFECTIVO EMPLEADOS EN ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
= Incremento de efectivo y otros medios líquidos en el periodo
Efectivo y otros medios líquidos iniciales
EFECTIVO Y OTROS MEDIOS LÍQUIDOS FINALES
MÉTODO INDIRECTO
Jorge Tua Pereda
GANANCIA NETA DEL PERIODO
+ gastos e ingresos que no han supuesto pagos ni
cobros.
MENOS incrementos en el activo corriente operativo
MÁS disminución en el activo corriente operativo
MENOS disminución en el pasivo corriente operativo
MÁS incrementos en el pasivo corriente operativo.
ESTADO DE VARIACIONES EN EL PATRIMONIO
(Presentación completa)
Saldo a 31-12-X4
Capital
Prima
emisión
Reserva
revaluac.
Diferencias
conversión
Ganancias
acumuladas
Total
100
10
20
(5)
30
155
(10)
(10)
20
145
Jorge Tua Pereda
Cambios en políticas
contables
Saldo reexpresado
100
10
20
(5)
Superávit
Revaluación
10
10
Déficit de
revaluación
(5)
(5)
Diferencias de
conversión
P y G no reconocidas
5
(2)
(2)
(2)
3
Ganancia neta de X5
Dividendos
Emisión de capital
Saldo a 31-12-X5
50
5
150
15
40
40
(10)
(10)
55
25
(7)
50
233
Jorge Tua Pereda
PREFERENCIA DEL FONDO SOBRE LA FORMA
Z
Arrendamiento financiero;
Z
Venta con arrendamiento posterior;
Z
Venta con pacto de recompra;
Z
Intereses por debajo del mercado;
Z
Intereses implícitos;
Z
Clasificación instrumentos financieros según
intención de la empresa;
Z
Instrumentos financieros compuestos;
Z
Definición de la obligación de consolidar.
Jorge Tua Pereda
DEFINICIÓN DE LOS ELEMENTOS: SITUACIÓN
ACTIVO
Recurso controlado por la empresa como
resultado de sucesos pasados, del que la empresa
espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
PASIVO
Obligación presente de la empresa, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y
para cancelarla, la empresa espera desprenderse
de recursos que incorporan beneficios
económicos.
PATRIMONIO
NETO
Parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
DEFINICIÓN DE “PASIVO”
IMPLICACIONES
Jorge Tua Pereda
Z
Z
Z
Z
Z
Prudencia objetivizada;
La probabilidad de salida de recursos debe
ser evaluada periódicamente;
Las provisiones para riesgos y gastos son
auténticos pasivos;
Las contingencias (memoria) pueden
convertirse en provisiones y viceversa;
Algunas de las provisiones contempladas en
el PGC deberían desaparecer como tales.
Jorge Tua Pereda
VALOR RAZONABLE EN LAS NIC’S
OBLIGATORIO
OPCIÓN
Instrumentos financieros
para negociar, incluidos
derivados
Resultados
Instrumentos financieros
para la venta
Neto/Resultados
Productos agrícolas
Resultados
Inmovilizado material
Neto
Inmovilizado inmaterial
Neto
Inmuebles de inversión
Resultados
Jorge Tua Pereda
DISTINGUIR
R
E
S
U
L
T
A
D
O
TOTAL (ECPN)
INFORMACIÓN
EN P y G
REPARTIBLE
PROTECCIÓN
PATRIMONIAL
Jorge Tua Pereda
OBLIGACIÓN DE CONSOLIDAR
Anteproyecto de Ley de Reforma
3. Existirá igualmente obligación de formular cuentas anuales e
informe de gestión consolidados, en aquellas situaciones
diferentes a las contempladas en los apartados 1 y 2 anteriores,
en las que varias sociedades, domiciliadas en España,
constituyan una unidad de decisión, circunstancia que se
producirá cuando se de cualquiera de las siguientes situaciones:
a. Varias sociedades se hallen bajo una dirección única, en
virtud de un acuerdo, contrato o por cláusulas estatutarias.
b. Los órganos de administración se compongan
mayoritariamente de las mismas personas durante el ejercicio y
hasta la formulación de las cuentas anuales consolidadas.
c. Varias sociedades estén controladas por una persona física, o
por una persona jurídica no domiciliada en España.
Jorge Tua Pereda
LEY DE SOCIEDADES
ANÓNIMAS
ANTEPROYECTO DE REFORMA
Ley de Sociedades Anónimas
Jorge Tua Pereda
Z
Desaparecen de la Ley los modelos de
Balance y Cuenta de Pérdidas y
Ganancias;
Z
Se amplía el contenido de la memoria y
del informe de gestión;
Z
Se retocan los topes para el régimen de
modelos reducidos;
Z
Se crea la reserva por fondo de comercio
no amortizado (5 % s/beneficio).
Jorge Tua Pereda
CUENTAS ABREVIADAS
(Pesetas)
BALANCE ABREVIADO
MEMORIA ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Auditoría
Z Informe de gestión
P. Y G. ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Consolidación
TOTAL
BALANCE
395 mill.
1.580 mill.
CIFRA
NEGOCIOS
790 mill.
3.160 mill.
50
250
EMPLEADOS
Jorge Tua Pereda
CUENTAS ABREVIADAS
(Euros)
BALANCE ABREVIADO
MEMORIA ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Auditoría
Z Informe de gestión
P. Y G. ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Consolidación
TOTAL
BALANCE
2.373.997,81
9.495.991,25
CIFRA
NEGOCIOS
4.747.995,63
18.991.982,5
50
250
EMPLEADOS
Jorge Tua Pereda
CUENTAS ABREVIADAS
(Euros)
BALANCE ABREVIADO
MEMORIA ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Auditoría
Z Informe de gestión
P. Y G. ABREVIADA
EXENCIÓN:
Z Consolidación
TOTAL
BALANCE
2.500.000
10.000.000
CIFRA
NEGOCIOS
5.000.000
20.000.000
50
250
EMPLEADOS
Jorge Tua Pereda
RESERVA POR FONDO DE
COMERCIO
Z
Art. 213.4
En cualquier caso, deberá dotarse una
reserva indisponible equivalente al fondo
de comercio que aparezca en el activo del
balance, destinándose a tal efecto una
cifra del beneficio que represente, al
menos, un cinco por ciento del importe del
citado fondo de comercio. Si no existiera
beneficio, o éste fuera insuficiente, se
emplearán reservas de libre disposición.
Jorge Tua Pereda
PLAN GENERAL
DE CONTABILIDAD
Jorge Tua Pereda
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
PRINCIPIOS
CONTABLES
MARCO
CONCEPTUAL
LISTADO,
DEFINICIONES
RETOQUES
BALANCE
CUENTAS
ANUALES
PyG
MEMORIA
Retoques
Nuevo formato
Reformas
NUEVAS CUENTAS
CRITERIOS DE
VALORACIÓN
REFORMAS
PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Jorge Tua Pereda
MARCO
CONCEPTUAL
CRITERIOS DE
VALORACIÓN
PRIMAR LO
SUSTANTIVO
CUENTAS
ANUALES
LISTADO,
DEFINICIONES
ANEXO
INCIDENCIA FISCAL
Jorge Tua Pereda
Entretanto,
AJUSTES
•
•
NEUTRALIDAD;
ELIMINAR DIFERENCIAS EN
LA MEDIDA DE LO POSIBLE.
REFORMA
Ley del Impuesto
de Sociedades
¿DECRETO PLAN?