IVA: ALGUNES QÜESTIONS PRÀCTIQUES PER A L`EXERCICI

IVA: ALGUNES QÜESTIONS
PRÀCTIQUES PER A L'EXERCICI
2009 I NOVETATS PEL 2010
Eivissa, 25 de novembre de 2009
Rafel Miralles Pérez
NOVEDADES IVA - 2010
♦ LPGE – 2010
♦ Paquete IVA
♦ Directiva 2008/8/CE, 12 de febrero
Reglas para determinar lugar de
localización PS
♦ Directiva 2008/9/CE, 12 de febrero
Reglas para la devolución del IVA a no
establecidos en el EM de devolución, pero
establecidos en otro EM.
♦ Directiva 2008/117/CE, de 16 diciembre
Periodicidad y contenido mod. 349
1- Proyecto de Ley por la que se
trasponen determinadas directivas en el
ámbito de la imposición indirecta y se
modifica la LIRNR para adaptarla a la
normativa comunitaria.
2- Proyecto de Real Decreto, de
modificación de determinadas
obligaciones tributarias formales y
procedimientos de aplicación de los
tributos, de adaptación de la normativa
tributaria a las disposiciones
comunitarias y de modificación de otras
normas con contenido tributario
♦ Ley 11/2009, por el que se regulan las Sociedades Anónimas Cotizadas de
Inversión en el Mercado Inmobiliario (SOCIMI).
NORMA
♦ Proyecto LPGE – 2010
♦ Proyecto de Ley por la que se trasponen determinadas
directivas en el ámbito de la imposición indirecta y se
modifica la LIRNR para adaptarla a la normativa
comunitaria.
♦ Proyecto de Real Decreto, de modificación de
determinadas obligaciones tributarias formales y
procedimientos de aplicación de los tributos, de adaptación
de la normativa tributaria a las disposiciones comunitarias y
de modificación de otras normas con contenido tributario
♦ Ley 11/2009 por el que se regulan las Sociedades
Anónimas cotizadas de Inversión en el Mercado
Inmobiliario (SOCIMI).
MODIFICACIONES
- Tipos impositivos
- Compensación del régimen especial de
agricultura, ganadería y pesca
- Localización de los servicios transfronterizos
- Sistema de devolución del IVA soportado en
otro Estado Miembro
- Registro de operadores intracomunitarios
- Declaración informativa de operaciones
incluidas en los libros registro
- Declaración recapitulativa de operaciones
intracomunitarias
- Base imponible por morosidad
- Tipo impositivo en arrendamientos con opción de
compra
PROYECTO DE LPGE - 2010
1- TIPOS IMPOSITIVOS.
Hasta 30/06/2010
A partir 01/07/2010
Tipo general
16%
18%
Tipo reducido
7%
8%
Tipo superreducido
4%
4%
Vigencia indefinida del cambio
No sufren cambio alguno:
a) La lista de tipos reducidos
b) Los tipos de recargo de equivalencia
2- COMPENSACIÓN DEL RÉGIMEN ESPECIAL DE
AGRICULTURA, GANADERÍA Y PESCA.
Entregas de productos
naturales obtenidos
de explotaciones
agrícolas o forestales
Entregas son de
productos naturales
provenientes de
explotaciones
ganaderas o
pesqueras
Hasta 30/06/2010
A partir 01/07/2010
9%
10%
7´5%
8’5%
♠
LOCALIZACIÓN DE LOS SERVICIOS
TRANSFRONTERIZOS.
Hasta 31/12/2009:
Regla general:
Tributación en origen
(sede del prestador)
+
Infinidad de reglas especiales
de compleja aplicación.
A partir 01/01/2010:
Arts.
69,
70 y
72
LIVA
Regla general:
Tributación en destino
(sede del destinatario)
+
Reglas especiales.
• Objetivo → Primar el consumo: localizar las operaciones allí donde se van a consumir por
el cliente que lo recibe.
→ Simplificar la actual normativa.
• Generalización de la inversión del sujeto pasivo.
• Ahorro de costes financieros: ya no se tendrá que reclamar la devolución de un IVA soportado
en otro Estado Miembro.
EJEMPLO
Una compañía española que presta servicios de reparación de
vehículos matriculados en España a una empresa alemana.
Actual regulación hasta 31-12-2009:
Regla general: Tributación en origen (sede del prestador)
La empresa española tendrá que repercutir IVA español a la
alemana.
La entidad alemana posteriormente tendrá que acudir al fisco
español para recuperar ese impuesto (no se lo podrá deducir en
Alemania).
A partir del 01-01-2010:
Regla general: Tributación en destino
Estos servicios ya no tributarán en España sino que pasaran a
tributar en Alemania y, por tanto, la compañía española ya no tendrá que
repercutir IVA español en su factura, debiendo el cliente autorrepercutirse
IVA aleman en estos servicios
NORMATIVA VIGENTE HASTA 31-12-2009
REGLA GENERAL: Tributación en origen
(art. 69 LIVA)
1- Si el prestador está situado en el TAI, o
2- Si el EP está situado en el TAI, o
3- Si el domicilio está situado en el TAI
REGLAS ESPECIALES : Tributación en destino (art 70 LIVA)
▪ Servicios relacionados con inmuebles (art. 70. Uno. 1º)
▪ Determinados transportes (art. 70. Uno. 2º)
CRITERIO
Radicación
Distancia recorrida
(parte realizada en el TAI)
▪ Servicios culturales, organización de ferias... (art. 70. Uno. 3º)
Prestación material
▪ Serviciós por vía electrónica (art. 70. Uno. 4º)
Sede del destinatario
▪ Cesiones propiedad industrial, publicidad, asesoramiento, traducción,
arrendamiento bienes muebles, … (art. 70. Uno. 5º)
Sede del destinatario
▪ Mediación en nombre y por cuenta ajena (art. 70. Uno. 6º)
Realización material
Deslocalizable NIF-IVA
▪ Trabajos sobre bienes muebles realizados en el TAI (art. 70. Uno. 7º)
Realización material
Deslocalizable NIF-IVA
▪ Servicios de telecomunicaciones, de radiodifución y de TV (art. 70. Uno. 8º)
▪ Transporte intracomunitario (art. 72)
Sede del destinatario
Territorio inicio tte.
Deslocalizable NIF-IVA
♦ Servicios prestados por empresarios o profesionales en el TAI.
REGLA GENERAL
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Servicios prestados a SP
Sede prestador
(Origen)
Sede destinatario
(Destino)
Servicios prestados a no SP
Sede prestador
(Origen)
Sede prestador
(Origen)
Servicios que resultan afectados por la modificación:
1- Los prestados por los notarios (DGT CV 03-09-86; 06-09-2002);
2- Los de informadores turísticos (guías y guías-intérpretes) (DGT CV 22-121986);
3- Los prestados por modelos, estilistas, maquilladores, fotógrafos y
peluqueros (DGT 29-3-94);
4- Los de laboratorio fotográfico (DGT 29-3-94);
5- Los de vigilancia, seguridad y protección de personas desplazadas
temporalmente a España (DGT CV 5-10-07);
6- Los servicios de guía y de cesión de uso de bicicletas se localizan en la sede
del prestador (DGT CV 8-5-08; CV 11-6-08).
1- Servicios relacionados con inmuebles.
REGLA ESPECIAL: Servicios relacionados con inmuebles.
Hasta 31/12/09 A partir 01/01/10
Servicios prestados a SP
Localización
inmueble
Servicios prestados a no SP
Localización
inmueble
Localización
inmueble
Localización
inmueble
NOVEDAD: En la enumeración que contiene la norma relativa a
servicios incluidos en esta regla se añaden los servicios de alojamiento
en establecimientos de hostelería, acampamento y balneario.
2- Determinados transportes (por la parte realizada en el TAI)
REGLA ESPECIAL: Determinados transportes
Servicios prestados a SP
Servicios prestados a no SP
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Parte trayecto español
(mercancías y pasajeros)
Mercancías:
Sede destinatario
Pasajeros:
Parte trayecto español
Parte trayecto español
Parte trayecto español
(mercancías y pasajeros) (mercancías y pasajeros)
3- Servicios culturales, artísticos, deportivos, científicos,
educativos, organización de ferias o exposiciones,…
REGLA ESPECIAL: Servicios relacionados con manifestaciones culturales,
artísticas, deportivas, científicas, educativas, recreativas, juegos de azar o similares,
como las ferias o exposiciones, incluyendo los servicios de organización de los
mismos y los demás servicios accesorios a los anteriores, cuando se presten
materialmente en dicho territorio, cualquiera que sea su destinatario.
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Realización material
Realización material
Servicios prestados a no SP Realización material
Realización material
Servicios prestados a SP
A partir 01/01/11
Acceso a manifestaciones relacionadas
con los citados servicios (ferias,
exposiciones,…) y servios accesorios
Servicios de organización de estas
manifestaciones
Realización material
Sede destinatario
4- Transporte intracomunitario de bienes.
REGLA ESPECIAL: Transporte intracomunitario de bienes.
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Servicios prestados a SP
Inicio salvo NIF-IVA
Sede destinatario
Servicios prestados a no SP
Inicio
Inicio
5- Servicios de restauración y catering.
REGLA ESPECIAL: Restaurante y catering
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Servicios prestados a SP
Sede prestador
Prestación material
Servicios prestados a no SP
Sede prestador
Prestación material
REGLA ESPECIAL: Restaurante y catering en transporte
Hasta 31/12/09
A partir 01/01/10
Servicios prestados a SP
Inicio transporte
Inicio transporte
Servicios prestados a no SP
Inicio transporte
Inicio transporte
6- Arrendamiento medios de transporte.
REGLA ESPECIAL: Arrendamiento medios de transporte.
Hasta 31/12/09
Servicios prestados a SP
Sede prestador
Servicios prestados a no SP
Sede prestador
A partir 01/01/10
Corto plazo: Puesta a disposición
Medio o largo plazo: Destinatario
Corto plazo: Puesta a disposición
Medio o largo plazo: Origen
Corto plazo: cesión durante un período ininterrumpido no superior a treinta días
(noventa días en el caso de buques)
A partir 01/01/13
Corto plazo
Puesta a disposición
Medio o largo plazo
Destinatario
Excepción → Embarcaciones de recreo: Puesta a disposición
♠
SISTEMA DE DEVOLUCIÓN DEL IVA
SOPORTADO EN OTRO ESTADO MIEMBRO.
En la actualidad
Empresario o
profesional
establecido en el TAI
soporta IVA en otro
Estado Miembro
IVA no deducible
en el TAI
Solicitar a la
Admnistración de otro
Estado Miembro la
devolución conforme
legislación de dicho
Estado
A partir 01/01/2010
Empresario o
profesional
establecido en el TAI
soporta IVA en otro
Estado Miembro
IVA no deducible
en el TAI
Sistema de
ventanilla
única
LIVA
RIVA
Solicitudes de devolución de empresarios o
profesionales
establecidos
en
el
TAI
correspondiente a cuotas soportadas por
operaciones efectuadas en la Comunidad con
excepción de las realizadas en dicho territorio.
Art. 117 bis
Art. 30 ter
Régimen especial de devoluciones a empresarios o
profesionales no establecidos en el territorio de
aplicación del Impuesto pero establecidos en la
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Art. 119
Art. 31
Régimen especial de devoluciones a determinados
empresarios o profesionales no establecidos en el
territorio de aplicación del impuesto, ni en la
Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
Art. 119 bis
Art. 31 bis
♦ Solicitud de devolución del IVA por empresarios y profesionales
establecidos en el territorio de aplicación del Impuesto (TAI) por
las cuotas soportadas en un territorio de otro Estado Miembro.
• Ventanilla única: procedimiento.
1- E l SP p resentará la so licitud p or vía telem ática a través d e Internet
rellenando el fo rm ulario d isp uesto en el po rtal electró nico d e la p ágina
web d e la A E A T .
2- La A E A T devolverá de m anera inm ed iata u n acuse d e recibo electrónico
de dicha so licitud
3- E n el plazo m áxim o de 1 5 d ías la A d m in istració n trib utaria com p rob ará
determ inad os asp ecto s:
a) Q ue haya tenido la condición d e em presario o profesio nal al
realizarse las op eraciones po r las que solicita la d evo lución.
b ) Q ue no haya realizad o ex clusivam en te op eracio nes q ue no
o riginen el derecho a la d educció n to tal d el Im p uesto .
c) Q ue no realice exclu sivam ente activid ades q ue trib uten p or lo s
regím enes esp eciales d e la agricultura, ganad ería y pesca o del
recargo de equivalencia.
4- Si la A E A T considera co rrecta la solicitud, la rem itirá al E stad o
M iem b ro en el que se hayan sop ortado las cuotas.
• Procedimiento de devolución.
1- El E.m de devolución informa sin demora al solicitante por vía electrónica de la
fecha de recepción de la solicitud y le informa en el plazo de cuatro meses de su
decisión de aprobar o denegar la solicitud.
2- Cuando el E.m de devolución considere que no ha recibido toda la información
pertinente, puede solicitar por vía electrónica la información adicional al
solicitante dentro del plazo de cuatro meses. Dicha información debe suministrarse
en el plazo de un mes.
3- Estimación de la solicitud. El E.m de devolución procede a abonar las cantidades
aprobadas, a más tardar en el plazo de diez días laborables a partir de la expiración
de los plazos establecidos. Si la devolución se abona con posterioridad, el E.m de
devolución debe abonar intereses.
4- Denegación de la solicitud. El E.m de devolución deberá comunicar al solicitante
la razón de dicha denegación junto con la decisión. Contra las decisiones de
desestimación cabe recurso del solicitante ante las autoridades competentes del
E.m de devolución en las mismas condiciones en cuanto a la forma y los plazos
que las previstas para los recursos correspondientes a las solicitudes de devolución
presentadas por personas establecidas en dicho E.m.
♠
REGISTRO DE OPERADORES INTRACOMUNITARIOS
NOVEDAD: Inclusión en el ROI de dos nuevos supuestos:
1-
Los empresarios o profesionales que sean destinatarios de servicios
prestados por empresarios o profesionales no establecidos en el territorio
de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido respecto de los
cuales sean sujetos pasivos.
2- Los empresarios o profesionales que presten servicios que, conforme a las
reglas de localización, se entiendan realizados en el territorio de otro
Estado miembro cuando el sujeto pasivo sea el destinatario de los
mismos.
Forma: Declaración censal de modificación.
Plazo: Con anterioridad al momento en que
se produzcan las prestaciones de
servicios
12 meses sin EIB, ni AIB, ni prestado ni
recibido servicios
Se les asignará un
NIF-IVA
Declaración
censal de baja
♠
DECLARACIÓN INFORMATIVA DE OPERACIONES
INCLUIDAS EN LOS LIBROS REGISTRO. MODELO 340.
Para los sujetos pasivos que no están inscritos en el registro de
devolución mensual del IVA, se aplaza hasta el año 2012 la
obligación de presentar electrónicamente la información de los
libros- registro del IVA (modelo 340).
Esta obligación ya había sido aplazada hasta el 1 de enero de 2010.
♠
DECLARACIÓN RECAPITULATIVA DE OPERACIONES
INTRACOMUNITARIAS. MODELO 349.
Nueva redacción art. 78 RIVA
Texto vigente
Proyecto de Real Decreto
Artículo 78. Declaración recapitulativa.
Artículo 78. Declaración recapitulativa.
Los sujetos pasivos del Impuesto deberán
presentar una declaración recapitulativa de las
entregas y adquisiciones intracomunitarias de
bienes que realicen, en la forma que se indica
en el presente capítulo.
Los empresarios y profesionales deberán
presentar una declaración recapitulativa
de las entregas y adquisiciones
intracomunitarias de bienes y de las
prestaciones
y
adquisiciones
intracomunitarias de servicios que
realicen en la forma que se indica en el
presente capítulo.
A partir 01/01/2010 se declararan en el modelo 349:
1- AIB
3- Prestaciones
intracomunitarias de servicios
Que, conforme a las reglas de
localización aplicables a las mismas, no
se entiendan prestadas en el TAI.
Que estén sometidas a gravamen en otro
Estado Miembro.
Que su destinatario sea un empresario o
profesional actuando como tal y radique
en dicho Estado Miembro la sede de su
actividad económica.
Que el sujeto pasivo sea dicho
destinatario.
2- EIB
4- Adquisiciones intracomunitarias
de servicios
Se
considerarán
adquisiciones
intracomunitarias de servicios las prestaciones
sometidas a gravamen en el TAI que sean
prestadas por un empresario o profesional cuya
sede de actividad económica o establecimiento
permanente desde el que las preste o, en su
defecto, el lugar de su domicilio o residencia
habitual, se encuentre en la Comunidad pero
fuera del TAI.
NOVEDAD MOD. 349 → PLAZOS DE PRESENTACIÓN
Se establecen:
1 Regla general y 2 especiales
Regla general
Periodicidad: mensual
Plazo: 20 primeros días naturales del mes inmediato siguiente
Excepciones: 1- Julio: del 01/08 a 20/09
2- Diciembre: del 01/01 a 30/01
Regla especial 1. No potestativa
Periodicidad: Trimestral
Plazo: 20 primeros días naturales del mes inmediato siguiente
Excepción: 4 TR: del 01/01 a 30/01
Requisito:
entregas de bienes
+
prestaciones de servicios
del trimestre de referencia o en cada
uno de los cuatro anteriores
2010 - 2011
<
100.000 €
2012
50.000 €
Al superarse estos umbrales debe
presentarse declaración
recapitulativa para el mes o meses
transcurridos desde el comienzo de
dicho trimestre natural durante los
20 primeros días naturales
inmediatos siguientes y a partir de
ese momento declaraciones
mensuales.
Regla especial 2. Potestativa (Previa autorización del Ministro)
Periodicidad: anual
Plazo: del 01/01 a 30/01
Requisitos: 1- Año anterior volumen operaciones < 35.000 €
2- Año anterior entregas intracomunitarias < 15.000 €
♠
LEY 11/2009 POR EL QUE SE REGULAN LAS SOCIEDADES
ANÓNIMAS COTIZADAS DE INVERSIÓN EN EL MERCADO
INMOBILIARIO.
1- MODIFICACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE POR MOROSIDAD.
Modificación BI
por impago
(voluntaria)
1- El deudor incurso en un procedimiento concursal.
2- No incurso en ninguno de estos procedimientos.
REQUISITOS:
1. Que haya transcurrido un año (antes 26/12/2008 dos años) desde el devengo del
Impuesto repercutido sin que se haya obtenido el cobro de todo o parte del crédito
derivado del mismo.
2. Que esta circunstancia haya quedado reflejada en los libros registros exigidos para
este Impuesto.
3. Que el destinatario de la operación actúe en la condición de empresario o
profesional, o, en otro caso, que la base imponible de aquella, Impuesto sobre el
Valor Añadido excluido, sea superior a 300 euros.
4. Que el sujeto pasivo haya instado su cobro mediante reclamación judicial al deudor.
MODIFICACIÓN: Operaciones a plazo o con precio aplazado
Concepto: Operaciones en las que se haya pactado que su contraprestación deba
hacerse efectiva en pagos sucesivos o en uno sólo, respectivamente,
siempre que el período transcurrido entre el devengo del Impuesto
repercutido y el vencimiento del último o único pago sea superior a un
año.
Desde 28/10/2009:
La modificación proporcional de la base imponible procede transcurrido un año
desde el vencimiento del plazo o plazos impagados.
Resultará suficiente instar el cobro de uno de los plazos impagados mediante
reclamación judicial al deudor.
El resto de requisitos se mantienen igual.
♠
2- TIPO IMPOSITIVO EN ARRENDAMIENTOS CON OPCIÓN DE COMPRA.
Los arrendamientos con opción de compra de edificios o parte de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas, incluidas las plazas de garaje, con un
máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se arrienden conjuntamente.
Hasta 27/10/2009
A partir 28/10/2009
A partir 01/07/2010
16%
7%
8%
Los arrendamientos con opción de compra de edificios o partes de los mismos
destinados exclusivamente a viviendas calificadas administrativamente como de
protección oficial de régimen especial o de promoción pública, incluidas las plazas
de garaje, con un máximo de dos unidades, y anexos en ellos situados que se
arrienden conjuntamente..
Hasta 27/10/2009
A partir 28/10/2009
A partir 01/07/2010
16%
4%
4%
♠♠
Cuestiones Practicas 2009
LEY 4/2008, de 23 de diciembre, por la que se suprime el gravamen
del Impuesto sobre el Patrimonio, se generaliza el sistema de
devolución mensual en el Impuesto sobre el Valor Añadido, y se
introducen otras modificaciones en la normativa tributaria (BOE
25/12/2008).
Objetivo: adecuar la normativa interna a la evolución de la
jurisprudencia del Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas
1- Las sociedades mercantiles como empresarias
2- La no sujeción de las transmisiones globales de patrimonio.
LAS SOCIEDADES MERCANTILES COMO EMPRESARIAS
♦ La condición de SP en la anterior normativa (hasta 25/12/08) ♦
Art. 4.Uno “Estarán sujetas al Impuesto las entregas de bienes y
prestaciones de servicios realizadas en el ámbito
espacial del Impuesto por empresarios o
profesionales a título oneroso, con carácter habitual
u ocasional, en el desarrollo de su actividad
empresarial o profesional, incluso si se efectúan en
favor de los propios socios, asociados, miembros o
partícipes de las entidades que las realicen”.
Art. 4.Dos “Se entenderán en todo caso, realizadas en el
desarrollo de una actividad empresarial o
profesional:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por las sociedades mercantiles.”
Art. 5.Dos
“A
los efectos de lo dispuesto en esta ley, se reputarán
empresarios o profesionales:
b) Las sociedades mercantiles, en todo caso.”
Cualquier operación
realizada por una
sociedad mercantil
va a tener contenido
empresarial y, en
consecuencia,
resultará sujeta al
IVA
STJCE 20-06-91 “... no tiene la condición de sujeto pasivo del
(asunto C-60/90)
IVA y no tiene derecho a deducir una sociedad
holding cuyo único objeto es la adquisición de
participaciones en otras empresas...”
“Esta
jurisprudencia
se
basa,
fundamentalmente, en la consideración de que la
mera adquisición de participaciones financieras
en otras empresas no constituye actividad
económica a efectos de la Sexta Directiva.”
STJCE 11-07-91 “... la condición de sujeto pasivo puede perderse
(asunto C-97/90)
cuando existen elementos objetivos que indican
que la actividad empresarial no va a
desarrollarse.”
STJCE 06-04-95 “... para proceder a la deducción del IVA
(asunto C-4/94)
soportado por la adquisición o importación de
bienes o servicios, tales bienes o servicios
deberán estar directa e inmediatamente
relacionados con las operaciones sujetas al
impuesto.”
Una sociedad que
se dedique a la
mera tenencia de
acciones sin
realizar ninguna
actividad
empresarial, pese a
su condición de
entidad mercantil,
no tendría la
consideración de
empresario o
profesional a
efectos del IVA
Nº CONSULTA V1467-07
FECHA SALIDA 04/07/2007
CUESTIÓN La entidad consultante es una sociedad patrimonial
dedicada exclusivamente a la mera tenencia de bienes
inmuebles, estando constituido su patrimonio por un solar.
CONTESTACIÓN “A partir de la jurisprudencia comunitaria que se ha
citado, ha de concluirse que la consultante, pese a su
condición de entidad mercantil, no tiene la condición de
empresario o profesional, ya que según manifiesta no
realiza operaciones o actividades que permitan atribuirle
esta condición.”
♦ Nueva redacción del art. 4 y 5 LIVA ♦
Art. 4.Dos “Se entenderán en todo caso, realizadas en el
desarrollo de una actividad empresarial o
profesional:
a) Las entregas de bienes y prestaciones de servicios
efectuadas por las sociedades mercantiles , cuando
tengan la condición de empresario o profesional.”
Art. 5.Dos
“A
los efectos de lo dispuesto en esta ley, se reputarán
empresarios o profesionales:
b) Las
Lassociedades
sociedadesmercantiles,
mercantiles,
en todo
salvocaso.
prueba en
contrario.
¿A quién corresponde la carga de la prueba?
Artículo 105.1 LGT: “en los procedimientos de aplicación de los tributos quien
haga valer su derecho deberá probar los hechos
constitutivos del mismo”.
♠
LA NO SUJECIÓN DE LAS TRANSMISIONES DE PATRIMONIO
SITUACIÓN HASTA 25/12/2008
TRANSMISIÓN DE LA TOTALIDAD DEL
PATRIMONIO EMPRESARIAL O PROFESIONAL
Transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional
A favor de un solo adquirente
Que continúe en el ejercicio de las mismas actividades empresariales o
profesionales.
TJCE 27/11/03 ⇒ No es preciso que la actividad del adquirente sea la
misma que la del transmitente.
TRANSMISIÓN RAMAS DE ACTIVIDAD
La transmisión de la totalidad del patrimonio empresarial o de los
elementos patrimoniales afectos a una o varias ramas de la actividad
empresarial del transmitente
Cuando se efectúe al amparo de la normativa de fusiones y escisiones
TRANSMISION POR CAUSA DE MUERTE
Transmisión de la totalidad o parte del patrimonio empresarial o
profesional.
A favor de uno o varios adquirentes
Que continúe en el ejercicio de las mismas actividades empresariales o
profesionales.
Art. 7.5 TRITP
Sujeción a ITP,
las entregas de
bienes inmuebles
que están
incluidos en la
transmisión de la
totalidad de un
patrimonio
empresarial,
cuando esta
transmisión no
esta sujeta al IVA
STJCE 27-11-03 “...la transmisión en bloque de un establecimiento
(asunto C-497/01)
Zita Modes Sàrl
mercantil o una parte de una empresa, no se
considerará entrega de bienes a efectos del Impuesto
cuando los elementos que se transmitan constituyan,
conjuntamente, una empresa o parte de una empresa
capaz de desarrollar una actividad económica
autónoma…”
“transmisión de una universalidad total o parcial de
bienes”
Nº CONSULTA V2448-05, V2449-05
FECHA SALIDA 29/11/2005
CONTESTACIÓN En consecuencia, de conformidad con esta jurisprudencia, debe
matizarse el precepto legal en el sentido que no cabe exigir la
transmisión de la totalidad del patrimonio, para que la operación
quede al margen de su sujeción al tributo, sino que basta la
transmisión de un establecimiento mercantil o de una parte
autónoma de una empresa que sea capaz de desarrollar una
actividad económica autónoma.
♦ Nueva redacción del art. 7 LIVA (vigente desde 26/12/08)♦
Un único supuesto:
No está sujeta la transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su
caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional
del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de
desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
La transmisión debe comprender bienes tangibles e intangibles
tales que sean susceptibles de funcionar de manera autónoma;
El conjunto de los elementos que se transmiten debe encontrarse
afecto, previamente, al desarrollo de una actividad económica del
transmitente;
El adquirente debe acreditar la intención de mantener la afectación
de los elementos adquiridos al desarrollo de una actividad empresarial
o profesional.
Desafectación posterior → La desafectación queda sujeta al Impuesto
Un único supuesto:
No está sujeta la transmisión de un conjunto de elementos corporales y, en su
caso, incorporales que, formando parte del patrimonio empresarial o profesional
del sujeto pasivo, constituyan una unidad económica autónoma capaz de
desarrollar una actividad empresarial o profesional por sus propios medios.
Se aplica con independencia de:
Del régimen fiscal que a dicha transmisión le resulte de aplicación en
el ámbito de otros tributos.
De que el adquirente afecte o no los elementos a la misma
actividad a la que estaban afectos antes de su transmisión.
De que la operación se realice por actos inter vivos o mortis causa.
De que la transmisión tenga por destinatario a uno o varios
adquirentes, siempre que el conjunto de los elementos que se
transmita a cualquiera de ellos se ajuste a la delimitación objetiva
señalada.
● Subrogación en la posición del transmitente.
Para la aplicación de las normas relativas a la exención de
las segundas entregas de edificaciones.
Para la regularización de las deducciones correspondientes
a los bienes de inversión comprendidos en la transmisión
global.
Para la aplicación del conjunto de normas que regulan el
derecho a la deducción del IVA contenidas en la LIVA.
Novedad
desde
26-12-08
● Exclusiones a
la no sujeción.
1. Las realizadas por los arrendadores de
bienes, cuando dichas transmisiones
tengan por objeto la mera cesión de bienes
y no se acompañe de una estructura
organizativa.
2. Las efectuadas por quienes tengan la
condición de empresario o profesional por
la realización ocasional de promociones o
rehabilitaciones de edificaciones.
“Mera cesión
de bienes”
Criterio mantenido
DGT
Recordemos, a estos efectos, que el art. 7.5. TRLITP y AJD sujeta al concepto
TPO la transmisión de los inmuebles en estas operaciones de no sujeción.
En nada facilita la transmisión de empresas
un impuesto que no es recuperable
LEY 1/2009, de 25 de febrero, de la Comunidad Autónoma de las Illes Balears, de
medidas tributarias para impulsar la actividad económica en las Illes Balears.
Artículo 16. Tipo reducido del 6% cuando:
a) Antes de la transmisión, el transmitente ejerciese la actividad empresarial o
profesional en el territorio de las Illes Balears de una forma habitual, personal y
directa.
b) La transmisión de la empresa o el negocio se produzca entre el ocupador, por un
lado, y un trabajador, el cónyuge u otros familiares hasta el tercer grado de
consanguinidad o afinidad, por otro.
c) El adquiriente mantenga el ejercicio de la actividad empresarial o profesional en el
territorio de las Illes Balears, de una forma habitual, personal y directa, durante un
periodo mínimo de cinco años.
Nº CONSULTA V0360-09
FECHA SALIDA 23/02/2009
CUESTIÓN
La entidad consultante ha adquirido un terreno en el que va a
promover la construcción de un centro comercial que
constituirá la práctica totalidad de su activo empresarial.
Mediante contrato privado de compraventa, la consultante se
compromete a transmitir el centro comercial, una vez
construido, así como, en su caso, a la formalización de los
correspondientes contratos de arrendamiento de locales que
puedan surgir antes de su entrega al adquirente.
CONTESTACIÓN
“… la operación descrita por el consultante consistente en la
transmisión de la totalidad de un patrimonio empresarial, en
este caso un centro comercial, constituye una operación sujeta
al Impuesto sobre el Valor Añadido al constituir mera cesión
de bienes que, por sí misma, no es capaz de funcionar
autónomamente al no verse acompañada de una mínima
estructura organizativa de factores de producción materiales y
humanos.”
Nº CONSULTA V0514-09
FECHA SALIDA 17/03/2009
CUESTIÓN
CONTESTACIÓN
La consultante, entidad mercantil, va adquirir a otra
mercantil la totalidad de los elementos afectos a la
actividad de fabricación, venta y marketing de latas de
acero, con excepción de los terrenos y los inmuebles
donde
se
desarrolla
la
actividad
fabril.
La consultante posteriormente arrendará a la
transmitente los referidos terrenos e inmuebles para
continuar con el desarrollo de la misma actividad.
“…los elementos transmitidos desvinculados del
inmueble donde radican, esto es la propia fábrica, no
pueden desarrollar independientemente y aisladamente
la actividad de fabricación.
En consecuencia, las trasmisiones objeto de consulta
estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido…”
Nº CONSULTA V1148-09
FECHA SALIDA 20/05/2009
CUESTIÓN
La sociedad consultante desarrolla una actividad de manipulado de vidrio
así como de generación de energía eléctrica a través de una instalación
fotovoltaica en la cubierta del mismo edificio donde desarrolla la primera
actividad.
La consultante pretende transmitir a otra entidad todo su inmovilizado (a
excepción del inmueble, la instalación fotovoltaica y las instalaciones
eléctricas anexas) así como todas las existencias de vidrio.
La empresa que va a adquirir esa parte del inmovilizado va a seguir
desarrollando la actividad de manipulado de vidrio, alquilando a la
consultante la nave industrial junto con las instalaciones eléctricas anexas
al edificio.
CONTESTACIÓN
“…parece razonable considerar que los elementos transmitidos desvinculados
del inmueble donde radican, esto es la nave industrial, no pueden desarrollar
independiente y aisladamente una actividad empresarial o profesional. En
efecto, únicamente son objeto de transmisión una parte del inmovilizado, y las
existencias de vidrio, los cuales son elementos que, aun formando parte de la
empresa del consultante, no parece que puedan constituir una unidad
económica autónoma capaz de desarrollar, por sus propios medios, una
actividad empresarial o profesional, por lo que parece que nos encontramos ante
una mera cesión de bienes. En consecuencia las trasmisiones objeto de consulta
estarán sujetas al Impuesto sobre el Valor Añadido.”
Nº CONSULTA V2010-09
FECHA SALIDA 14/09/2009
CUESTIÓN La entidad consultante pretende adquirir un inmueble
integrado por diversas construcciones (instalaciones
hosteleras, bar-restaurante-terraza de verano, piscina,
supermercado, zonas habilitadas para camping y
caravanas y zona de bungalows), reservándose el
transmitente las obligaciones y derechos de pago y cobro
y el nombre comercial.
CONTESTACIÓN
“…es objeto de transmisión un conjunto de inmuebles
actualmente en explotación junto con los que cabe suponer la
existencia de una mínima estructura organizativa que permita
concluir que conforma un negocio en marcha.
En estas circunstancias y a la falta de otros elementos de
prueba, en particular, de aquéllos que pudieran poner de
manifiesto que es objeto de venta exclusivamente un conjunto
de bienes inmuebles, resultará de aplicación el referido
supuesto de no sujeción contenido en el artículo 7.1º de la Ley
37/1992.”
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