100 J. ADMINISTRACION DE LA ENCUESTA. Luego de haber

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J. ADMINISTRACION DE LA ENCUESTA.
Luego de haber elaborado y estructurado un cuestionario, que comprende las
variables en estudio (Sistema de Contabilidad de Costos Ambientales y
Razonabilidad de los Estados Financieros de la Mediana Empresa Sector
Industrial), el cual ha sido administrado a los encuestados mediante la visita
personal.
La encuesta se realizó en un lapso de tiempo de 20 días.
K. LIMITANTES DE LA INVESTIGACIÓN
•
En algunos complejos industriales de San Salvador por políticas internas de
las empresas se tiene prohibido la realización de encuestas y el acceso de
entrevistas relacionadas con el los procesos desarrollados en el interior de la
empresa. Razón por la cual un 30% de la muestra no proporcionaron la
información requerida para la investigación. Sin embargo, este porcentaje fue
sustituida por otras empresas seleccionadas del universo.
•
La desconfianza de algunos empresarios de que se realizara la encuesta en
sus empresas debido a la aplicación en la actualidad de la legislación
ambiental.
•
Cambio de direcciones de algunas empresas
•
Tiempo no disponible para realizar encuestas.
L. TABULACION, ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS DE LA
INVESTIGACION.
Los datos recolectados y procesados fueron tabulados. En dicha tabulación se
incluye preguntas y objetivo, la cual se efectúo considerando las alternativas, el
número de encuestas pasadas y la relación porcentual, procediendo finalmente al
análisis e interpretación del resultado de cada pregunta. A continuación se
procede a presentar el resultado de las preguntas:
101
TABULACION Y ANALISIS
ENCUESTA DIRIGIDA A LA MEDIANA EMPRESA INDUSTRIAL
1) ¿Considera correcto producir en armonía con la naturaleza?
Objetivo:
Conocer si las empresas encuestadas realizan la actividad productiva atendiendo
las regulaciones ambientales vertidas en la Legislación Ambiental.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
78
100%
NO
0
0%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De acuerdo a las respuestas obtenidas a través de cuestionario; el 100 % de las
entidades están de acuerdo en la realización de la producción de acuerdo a la
normativa ambiental vigente por lo que se abre un espacio para la implementación de
un sistema de contabilidad de costos ambientales.
102
2) ¿Opera la empresa en una industria que esta expuesta a un riesgo ambiental significativo que
pueda afectar los Estados Financieros?
Objetivo: Conocer si en la zona en que están ubicadas las empresas podrían afectar el medio ambiente,
o cualquier acontecimiento natural que posteriormente vendría a afectar el medio ambiente y por ende
a los Estados Financieros.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
40
51%
NO
38
49%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Las empresas en su mayoría están expuestas a riesgos ambientales significativos
que tendrían a ocasionar pérdidas en el valor de los activos de la organización.
103
3) ¿Se utilizan sustancias en la fabricación de productos, que puedan afectar el medio ambiente?.
Objetivo: Identificar la contaminación que se da por medio del uso de químicos, lo que posteriormente
genera una urgencia de tratamiento para mitigar el daño ambiental.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
53
68%
NO
25
32%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Gran cantidad de empresas aceptan que contaminan el medio ambiente en forma directa,
las cuales aceptan el compromiso y la necesidad de mitigar el daño ambiental.
104
4) ¿De los siguientes sistemas y métodos de acumulación de costos; cual utiliza su empresa para el
control del proceso de producción?
Objetivo:
Determinar la forma de cuantificar los costos de producción por medio del sistema o método
de acumulación de costos utilizados por las empresas encuestadas
RESPUESTAS
PORCENTAJE
a. Método Periódico
4
5%
b. Órdenes de trabajo
30
38%
c. Costos por procesos
36
46%
d. Otros métodos
8
10%
TOTAL.
78
100 %
ALTERNATIVAS
Análisis:
De las empresas encuestadas se determinó que los sistemas utilizados usualmente son
los métodos por órdenes de trabajo y los costos por procesos, los cuales son adecuados
para la contabilización de los costos ambientales.
105
5) ¿Ha recibido alguna visita por parte del Ministerio de Medio Ambiente y Recursos Naturales?
Objetivo:
Conocer si el Ministerio del Medio Ambiente y Recursos Naturales ha llevado a
cabo auditorias en las empresas con el objeto de supervisar las actividades productivas en
el proceso de producción de un bien a fin de comprobar el cumplimiento de la
normativa ambiental que en caso de incumplimiento las empresas tendrían que pagar
multas por esa irresponsabilidad.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
41
53%
NO
37
47%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De las empresas encuestadas la mayor cantidad significativa ha recibido visitas del MARN,
lo que significa que a las empresas un sistema de costos ambientales les
proporcionaría soluciones a los problemas que el MARN les haya detectado.
106
6) ¿Dentro de la empresa se aplican procedimientos para el control de desechos que contaminen
el medio ambiente?.
Objetivo:
Conocer si las empresas aplican procedimientos para el control de desechos
contaminantes al medio ambiente, a fin de establecer responsabilidades sociales
y económicas por las que estarían obligadas a responder por daños posteriores.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
33
42%
NO
45
58%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Después de la investigación se determino que la mayor cantidad de empresas no
aplican procedimientos de control, lo que ayuda a concluir que dichas empresas en
algún momento podrían caer en alguna obligación fiscal.
107
7) ¿Considera Ud. Que con la aplicación de tratamientos y control de desechos que contaminan
al medio ambiente aumentarán los costos de producción, ya existentes?
Objetivo:
Conocer si las empresas están concientes del costo que implica el tratamiento y control
de los desechos contaminantes para asegurarnos que la implantación de un sistema
de costos ambientales no ocasionaría mas costos de los ya existentes.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
68
87%
NO
10
13%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
La investigación nos ayudo a concluir que el 87 % de las empresas reconocen que
la aplicación de un tratamiento y control de desechos contaminantes aumentaría los
costos de producción.
108
8) ¿Dentro de su empresa tienen identificados los costos ambientales de producción?.
Objetivo:
Conocer si las empresas encuestadas identifican los costos generados por la
protección, conservación, recuperación y mejoramiento de los recursos naturales como
parte esencial del proceso de producción y/o elaboración de un bien o servicio.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
4
5%
NO
74
95%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 95 % de la mediana empresa industrial encuestadas manifestaron no identificar los
costos ambientales dentro del proceso de producción y/o elaboración de bienes y
servicios por lo que se hace necesario ejecutar procedimientos de identificación y
valoración de costos ambientales; el restante porcentaje manifestó que tales costos
son identificados, sin embargo se detecto mediante observación y en las entrevistas,
que estos procedimientos no son suficientes para suministrar información fiable y
razonable para la presentación y elaboración de los estados financieros.
109
9) ¿Considera importante cuantificar contablemente los costos ambientales en la producción?
Objetivo:
Determinar el grado de interés despertado en los empresarios con la implantación de
un sistema de costos ambientales en el cual el impacto de los costos ambientales se
vería reflejado en los estados financieros mediante su cuantificación.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
76
97%
NO
2
3%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El empresario se siente comprometido con el medio ambiente y el mejoramiento del
mismo, así como también acepta en gran medida los beneficios que podría recibir al
tener cuantificados los costos ambientales, lo que ayudaría a mejorar la razonabilidad
de los estados financieros.
110
10) ¿Dentro del proceso de producción, se obtiene algún residuo, desperdicio o desecho que
contamine al medio ambiente?
Objetivo:
Conocer la responsabilidad de la mediana empresa industrial en cuanto a la
contaminación del medio ambiente, producto de los procesos que se utilizan en la
producción de un bien
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
53
68%
NO
25
32%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Las empresas reconocen que en los procesos de producción se generan
desechos o desperdicios que dañan el medio ambiente, los cuales pueden ser tratados.
111
11)¿Qué tratamiento contable es aplicado a los costos originados por asuntos ambiéntales
dentro del proceso de producción?
Objetivo:
Conocer el tratamiento contable que la mediana empresa lleva a cabo en el proceso
de producción, lo que ayuda a determinar la importante que es un sistema de
cuantificación de costos ambientales.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
a. Como Gasto del Período
46
59%
b. Como Activo Amortizable
32
41%
TOTAL.
78
100%
ALTERNATIVAS
Análisis:
La forma en que la mayoría de las empresas registran estos datos, lo que viene a
demostrar que dichas empresas incurren en gastos, lo que viene a disminuir su capital,
el cual puede fortalecerse si los costos ambientales fueran cuantificados adecuadamente.
112
12) ¿Considera Usted Que con la cuantificación de los costos ambientales, le brindaría alguna
ventaja competitiva?.
Objetivo:
Determinar si la mediana empresa industrial considera como ventaja competitiva
la cuantificación de los costos ambientales incurridos en los diferentes procesos
de producción.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
65
83%
NO
13
17%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De las empresas encuestadas, el 83% reconoce que la cuantificación de los
costos ambientales les generaría ventaja competitiva, en sentido de una mejor
razonabilidad de sus estados financieros.
113
13) ¿Existen políticas de producción definidas tendientes a identificar y controlar los desechos
que contaminan el medio ambiente?
Objetivo:
Conocer la forma en que los empresarios están llevando a cabo la producción
y el compromiso que estos aceptan con el medio ambiente al reconocer la
ausencia de políticas tendientes al mejoramiento del medio ambiente.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
7
9%
NO
71
91%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Los empresarios, en su gran mayoría aceptan no llevar a cabo políticas
para el mejoramiento de medio ambiente en su producción, por lo que un sistema
que las contenga puede contribuir a disminuir la erogación de desechos contaminantes
al medio ambiente.
114
14) ¿Dentro de las siguientes políticas ambientales, cuales tiene implantadas la empresa para
identificar y controlar los desechos que contaminan el medioambiente?
Objetivo:
Identificar que políticas se están llevando a cabo para la disminución de la contaminación
al medio ambiente a fin de conocer el compromiso de los empresarios en beneficio del
medio ambiente.
ALTERNATIVAS
a)
La
realización
de
auditorias ambientales
b) Establecer monitoreo
ambiental
c) Adopción de códigos de
conducta
d. Otras Políticas
TOTAL.
Análisis:
RESPUESTAS
PORCENTAJE
6
8%
4
5%
3
4%
65
83%
78
100%
En la mediana empresa industrial nos encontramos que la mayoría no poseen
ninguna política, lo que demuestra la deficiencia actual en el proceso de producción
para mejorar el medio ambiente, por lo que surge la necesidad de un sistema que
las contenga.
115
15) ¿Son cubiertos por algún tipo de seguro, los riesgos ambientales?.
Objetivo:
Investigar si las empresas poseen una póliza de seguro que respalda las contingencias
de daños ambientales para disminuir las perdidas de la mediana empresa industrial,
producto de un riesgo ambiental, y la ventaja competitiva que proporcionaría a la
empresa que la posea.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
3
4%
NO
75
96%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
La actividad productiva de la mediana empresa industrial casi en su totalidad no esta
cubierta por un seguro contra daños ambientales, por lo tanto en caso de desastre
incurriría en gastos no previstos que ocasionarían déficit en los resultados de sus
estados financieros.
116
16) ¿Existen dentro de la estructura organizacional de la empresa, la asignación de
funciones, a empleados específicos, la gestión ambiental?
Objetivo:
Conocer la responsabilidad que cada uno de los empresarios de la mediana
empresa industrial poseen al sentirse comprometidos con el control medio ambiental.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
3
4%
NO
75
96%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
La estructura organizacional que poseen en la actualidad las empresas carece de
funciones específicas para empleados específicos que vengan a fortalecer el control
medio ambiental.
117
17) ¿Existen procedimientos de control para identificar y valuar el riesgo ambiental en su empresa?.
Objetivo:
Conocer si los procedimientos que emplean las empresas para producir contribuyen
a identificar y valuar los riegos ambientales en cada una de las empresas.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
4
5%
NO
74
95%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
Las empresas casi en su totalidad carecen de procedimientos de control para la
cuantificación y valuación de riesgos ambientales lo que genera un gran vacío al
momento de generarse un desequilibrio medio ambiental.
118
18) ¿Ha efectuado alguna vez un Diagnostico Ambiental, y un Plan de Adecuación Ambiental?.
Objetivo:
Conocer si las empresas sujetas de investigación tienen elaborado el Diagnostico
Ambiental y el Plan de Adecuación Ambiental documento requerido por la
legislación ambiental como parte del cumplimiento a las normas y regulaciones
ambientales.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
14
18%
NO
64
82%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 82 % de los encuestados manifestaron no haber realizado un Diagnostico Ambiental
ni un Plan de Adecuación Ambiental por lo que se determina que existe incumplimiento
a la Ley del Medio ambiente, lo que puede generar multa o sanción, afectando las cuentas
de los estados financieros. Así mismo un 18% de las empresas encuestadas
respondieron haber elaborados estos documentos lo cual les ha permitido incurrir en
costos por asuntos ambientales, pero observando y de acuerdo a entrevista realizada ellos
no lo consideran por separado sino como gastos corrientes del periodo.
119
19) ¿Ha considerado implementar una compensación ambiental para mitigar daños producidos?.
Objetivo:
Determinar si las empresas efectúan provisiones por contingencias ambientales para
efectos de mitigar daños ambientales, producto de los diferentes procesos de producción.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
12
15%
NO
66
85%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 85 % de las entidades encuestadas no tienen previsto o provisionado una
cuenta contingente por la ocurrencia o no de eventos inciertos en el futuro que contaminan
el medio ambiente, el resto manifestaron poseer algún tipo de compensación para
cualquier daño ambiental; sin embargo en la actualidad, y de acuerdo a la
entrevista realizada no existen o no tienen en sus registros contables, provisiones
por contingencias ambientales.
120
20) ¿Los entes que les proveen materia prima, están certificados bajo normas de calidad ambiental?.
Objetivo:
Conocer si las materias primas que utilizan la mediana empresa industrial son permitidas
o son materiales restringidos que generan desechos tóxicos o contaminantes.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
13
17%
NO
65
83%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De acuerdo a las respuestas obtenidas a través del cuestionario; el 83 % de las
empresas adquieren su materia prima a proveedores que no tienen certificación ambiental
por lo cual se puede determinar que la empresa industrial utiliza materiales prohibidos
o restringidos capaces de generar desechos que contaminan el medio ambiente que
merecen ser identificados, cuantificados e incorporados en los estados financieros.
El porcentaje restante manifestó obtener materia prima de empresas que distribuyen
materia prima permitida o no peligrosa, sin embargo siempre generan residuos que deben
ser tratados determinándose los costos para ser adicionados al costo del producto.
121
21) ¿Considera importante que su empresa sea certificada por la norma ISO 14000?.
Objetivo:
Determinar el gado de importancia que la empresa tiene por revisar los procesos
de producción, cambiar sus sistemas tradicionales a sistemas ambientales para la
obtención de la respectiva certificación ambiental.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
72
92%
NO
6
8%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 92 % de las empresas encuestadas manifestaron estar concientes de la importancia
de poseer un sello ISO 14000, esto demuestra que la industria esta dispuesta a cambiar
sus estructuras y métodos de producción, lo que indica generación de costos por
asuntos ambientales que deben ser identificados, reconocidos y registrados en un sistema
de costos ambientales. El 8 % restante no considera necesario esta certificación pero
de acuerdo a la importancia que los países industriales están dando a la protección
medio ambiental, todas las empresas tendrán que invertir en la protección del
medio ambiente, cuyos costos deben ser controlados contablemente.
122
22) ¿Considera que los registros contables deben incluir la erogación por costos ambientales?.
Objetivo:
Determinar si en los registros contables que las industrias poseen en la actualidad,
las erogaciones por asuntos ambientales son reconocidas como elementos del sistema.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
78
100%
NO
0
0%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 100 % de las entidades encuestadas manifestaron registrarlos o cuantificar las
erogaciones por asuntos ambientales, pero al analizar su catalogo de cuentas se
determinó que su diseño no es adecuado o no incorporan cuentas especificas para el
control y acumulación de costos verdes.
123
23) ¿Estaría dispuesto a implementar un sistema de contabilidad de costos ambientales,
logrando una mejor razonabilidad de los estados financieros?
Objetivo:
Determinar la disposición y compromiso de las empresas a implementar el sistema
propuesto que proporcionara información oportuna y razonable para la toma de decisiones.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
77
99%
NO
1
1%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
El 99 % de las empresas encuestadas manifestaron estar en disposición de implementar
el sistema de costos ambientales para mejorar la razonabilidad de los estados
financieros propuestos. Uno de los encuestados dijo no estar en la disposición, el
entrevistado considera que su empresa no reúne las condiciones para adoptar el sistema.
124
24) ¿Dentro de la centralización de costos, considera la empresa un centro de costos ambientales?.
Objetivo:
Conocer si las empresas han establecido un centro de costos para la acumulación
y determinación de los costos ambientales.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
4
5%
NO
74
95%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De las 78 medianas empresas industriales encuestadas un 95 % manifestó no contar con
un centro de costos que les permita identificar y cuantificar los costos ambientales, por lo
que no existe una revelación suficiente de los resultados de los estados financieros.
Un 5 % manifestó poseer un centro de costos para la acumulación de este tipo de
costos, pero no actualizado ni adecuado por lo que no es fiable ni comprensible la
información brindada.
125
25) ¿Estaría dispuesto a implementar un sistema de contabilidad de costos ambientales.?.
Objetivo:
Conocer si la mediana empresa industrial esta dispuesta a implementar el Sistema de
Costos Ambientales propuesto.
RESPUESTAS
PORCENTAJE
SI
78
100%
NO
0
0%
78
100%
ALTERNATIVAS
TOTAL.
Análisis:
De acuerdo a las respuestas obtenidas a través del cuestionario, el 100 % de las
entidades encuestadas están dispuestas a implementar el Sistema de Contabilidad de
Costos Ambientales que les permitirá presentar información financiera razonable
ante los diferentes usuarios de los estados financieros.
126
M. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
1. CONCLUSIONES
De acuerdo a la investigación de campo realizada en la Mediana Empresa
Industrial, del área metropolitana de San Salvador podemos concluir que:
•
Un 68% de las empresas sujetas de estudio ostenta el uso de sustancias
peligrosas, así como también generan residuos, desperdicios y/o desechos
contaminantes dentro de su proceso de producción. Preguntas Nº 3. y 10,
•
Dentro de las empresas investigadas un 46% manifiesta acumular sus costos
de producción mediante un Sistema de Costos por Procesos. Pregunta Nº 4.
•
Tuvimos la oportunidad de observar que las empresas industriales no se rigen
bajo un control interno adecuado. De acuerdo a la interrogante Nº 6, del
cuestionario un 58% manifestó no contar con procedimientos de control sobre
los desechos y/o desperdicios contaminantes.
•
El 95% de las empresas no tienen identificados el impacto de los Costos
Ambientales. Pregunta Nº 8.
•
En relación a la conclusión anterior, no existe un tratamiento contable aplicado
a la identificación, medición, valorización y cuantificación de costos
ambientales, por lo que el 59% los consideran gastos del período. Pregunta Nº
11.
•
No existen políticas ambientales de producción, el 91% de las empresas
investigadas dio esta respuesta a la pregunta Nº 13.
•
Un 96% de las empresas investigadas manifiesta no poseer un seguro que
cubra riesgos ambientales. Pregunta Nº 15.
•
Dentro de la estructura organizacional de las empresas no existe una
estructura para la gestión ambiental, esto lo dijo el 96% de las empresas
estudiadas y respondidas en la pregunta Nº 16.
127
•
Dentro del desarrollo de la investigación logramos observar la falta de
procedimientos para identifica y valuar riesgos ambientales. Porque el 95% de
las empresas investigadas lo manifestó de esta forma al proporcionarles la
Pregunta Nº 17.
•
Se ha comprobado la necesidad de implementar, un Sistema de Costos
Ambientales que contribuya al mejoramiento de la presentación razonable de
los estados financieros, ya que un 99% desconoce lo que significa un costo
ambiental. Pregunta Nº 23
•
No hay un centro de costos ambientales, que determine el costo ambiental de
producción en cada producto producido. Esto puesto de manifiesto por un 95%
de los encuestados en la pregunta Nº 24.
2. RECOMENDACIONES
•
La tendencia mundial indica el uso limitado de sustancias peligrosas que
dañen el medio ambiente, en virtud de esto, la mediana empresas industrial
debe sujetarse a este lineamiento, y esto lo logrará cuando identifique los
costos ambientales mediante un Sistema de Costos Ambientales.
•
Cada empresas utiliza un sistema de acumulación de costos de producción
de acuerdo a su naturaleza, sin embargo, para efectos de implementar un
Sistema de Costos Ambientales, recomendamos el uso de un sistema de
costeo basado en actividades, ya que éstos les permitirán considerar las
actividades directas de producción incluyendo las de naturaleza ambiental
como base importante para determinar el costo unitario del producto y
mejorar la razonabilidad de los estados financieros.
•
Proponemos un Catálogo de Cuentas y un Manual Contable, para alcanzar
un mejor control de los procesos de producción y/o desechos
contaminantes, por medio de las cuentas ambientales adoptadas según
Normas Internacionales de Contabilidad.
128
•
Es necesario e importante identificar plenamente el impacto de los costos
ambientales en el desempeño de la empresa, esto lo lograremos con la
implementación de un sistema de costos ambientales.
•
Establecer la identificación. Valorización, cuantificación e incorporación de
los costos ambientales a la contabilidad, asociado a la mecánica contable
de los costos ambientales, mediante un Sistema de Costos Ambientales.
•
Implementar políticas de producción tendientes a identificar y controlar los
desechos que contaminan el medio ambiente.
•
Recomendamos contratar una póliza de seguros por riesgos ambientales,
con el objeto de dar cobertura a este tipo de operación, así como también,
en cumplimiento a lo establecido por la legislación ambiental. Art. 29 Ley
del Medio Ambiente.
•
Dado que un sistema es un conjunto de elementos integrados, es
necesario la creación de una estructura organizacional que vele
directamente por la actuación ambiental de la empresa.
•
Utilizar documentos formales para la evidencia comprobada de las
diferentes operaciones que se realicen, en especial las pertinentes a
asuntos ambientales.
•
Implementar un sistema de costos ambientales que contribuya a mejorar la
razonabilidad de los estados financieras de este rubro de empresas.
•
Implementar centros de costos por actividades que vinculen los costos de
los recursos a la variedad y complejidad del producto producido y no solo a
los volúmenes físicos producidos.