DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS

DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES –DIAN
Bogotá D.C 29 de Diciembre de 2.004
Concepto No. 091053
Doctora
LUZ MARINA ROJAS MURCIA
Administradora de Impuestos Nacionales
Cra 14 No 20A-22
Armenia
Ref: Consulta radicada con el No 075417 de noviembre 4 de 2004
Cordial saludo Dra Luz Marina:
En el escrito de la referencia solicita usted se expida un pronunciamiento para tener claridad acerca de los efectos de la
revocatoria directa y envía las sugerencias formuladas sobre el tema por la Defensora del Contribuyente, Regional Centro
Occidente.
Al respecto me permito manifestarle que esta División en el Concepto 123027 de 2000, indicó:
"Como lo ha expresado la doctrina la revocatoria del acto es a su vez un acto de naturaleza constitutiva y no declarativa
como ocurre en el caso de la nulidad. En aquélla se crean nuevas consecuencias jurídicas ex nunc o hacia el futuro; en
ésta se extinguen o invalidan situaciones jurídicas ex tunc, o hacia el pasado. La revocación no tiene efecto retroactivo y
en consecuencia perduran las situaciones jurídicas concretas que hubieren nacido al amparo del acto revocado. Este por
haber sido retirado del mundo del derecho ya no producirá más efectos en lo venidero, pero son válidos los que durante
su existencia jurídica produjo."
En el Concepto 083323 de diciembre 30 de 2002, se expresó que:" En relación con el tema, cuando la causal de
revocatoria es la ausencia de legitimidad de lo actuado, el autor Héctor Escola, citado en Sentencia 5363 de abril 13 de
2000 proferida por el Honorable Consejo de Estado acerca del control del acto de revocatoria, dice:"Cuando se trata de
revocatoria directa por razones de legitimidad, produce efectos declarativos puesto que las cosas se retrotraen al estado
anterior. Se trata de sacar del mundo jurídico un acto calificado de ilegal." Agrega que si la revocación se ha fundado en
razones de ilegitimidad," sus efectos se producirán ex tune, es decir, desde la fecha de emisión del acto que ha sido
revocado o que éste ha comenzado a producir sus resultados". Este Despacho reconoce la validez del anterior
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planteamiento doctrinal y jurisprudencial y lo acoge.
Los conceptos citados, se basan en varios pronunciamientos jurisprudenciales, entre los cuales se encuentra la
Sentencia de abril 13 de 2000, Expediente 5363,Consejero Ponente: Dra Olga Inés Navarrete Barrero, en la cual se
señaló " Cuando se trata de revocatoria por razones de legitimación, produce efectos declarativos puesto que las cosas
se retrotraen al estado anterior.
Se trata de sacar del mundo jurídico un acto calificado de ilegal,
Si la revocatoria se ha fundado en razones de mérito, siendo constitutiva, producirá sus efectos ex tunc, o sea a partir de
la fecha de revocación, en el caso de responder a razones de ilegitimidad, sus efectos de emisión del acto que ha sido
revocado o en que éste ha comenzado a producir sus resultados."
Sobre los efectos de la revocatoria de los actos administrativos, el tratadista Libardo Rodríguez en su libro Derecho
Administrativo General y Colombiano, indica: "Por otra parte, a pesar de que el Código no se refiere a los efectos de la
revocación en cuanto al tiempo de vigencia del acto revocado, podríamos preguntarnos si la revocación produce efectos
retroactivos o solo para el futuro. Éste respecto al derecho francés diferencia la abrogación, que es la revocación de los
actos con efectos retroactivos, es decir, haciendo desaparecer el acto de su nacimiento. Sobre este particular, nos parece
que dada la representación legal de la revocación en nuestro ordenamiento jurídico, debe tenerse en cuenta la causal
que da lugar a ella. Así, si la revocación se basa en la causal de inconstitucionalidad o ilegalidad, sus efectos deben
considerarse retroactivos, a semejanza de la declaratoria de nulidad decretada por juez. A su vez, si la revocación es por
razones de oportunidad o inconveniencia, debe considerarse que solo produce efectos hacia el futuro."
Así las cosas, si un acto administrativo se expidió desconociendo la Constitución o la ley, la Administración puede
revocarlo a solicitud de parte o de oficio y los efectos de la revocación serán ex tune o sea retroactivos, porque las cosas
se retrotraen al estado anterior.
Cuando el acto administrativo es revocado, porque no está conforme con el interés público o social o porque le causa un
agravio injustificado a una persona, la revocación solamente producirá efectos hacia el futuro.
Atentamente.
JUAN ORLANDO CASTAÑEDA FERRER
Jefe División de Normativa y Doctrina Tributaria
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