normas sobre el informe de auditoria y su seguimiento

INTRODUCCION
La auditoria en su aceptación mas amplia es verificar la información
financiera, operacional y administrativa que las entidades presentan, el
objetivo primordial de este trabajo, es aclarar al lector o estudiante de
contabilidad los conceptos, que deberán de conocer para el estudio de la
auditoria, este trabajo presenta en su primer capitulo los conceptos y
clasificación de la auditoria desde el punto de vista de la contaduría
publica, en su capitulo segundo hace referencia a las normas y
procedimientos de auditoria, aunque en este capitulo se refiere a las
auditorias de estados financieros, dichas normas y procedimientos son
aplicables a cualquier tipo de auditoria.
El capitulo tercero nos indicara lo que es la planeación y administración de
la auditoria que no es mas que el desarrollo de una estrategia general para
la conducción y el alcance esperado en el examen que practica el contador
publico. En el capitulo cuarto nos especifica las etapas que tendrá el
desarrollo de un programa de auditoria.
En el quinto y sexto capitulo estudiaremos los elementos técnicos y
profesionales que inciden en un examen de información financiera y se
identifican los elementos que integran un informe, comúnmente llamado
dictamen el cual es la parte que los clientes conocerán del estudio o
examen realizado a su entidad.
ÍNDICE
1.- LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD PROFESIONAL, CARACTERÍSTICAS
E IMPLICACIONES ÉTICAS.
1.1. CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA
1.2. CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
1.2.1. AUDITORIA ADMINISTRATIVA
1.2.2. AUDITORIA OPERACIONAL
1.2.3. AUDITORIA INTERNA FINANCIERA
1.2.4. AUDITORIA COMPRENSIVA
1.2.5. AUDITORIA INTEGRAL
1.2.6. AUDITORIA FISCAL
5
5
5
5
6
7
7
8
1.3. AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1.3.1. CONCEPTO
1.3.2. OBJETIVO
1.3.3. ORIGEN Y EVOLUCIÓN EN MÉXICO
1.3.4. RELACIÓN CON EL CÓDIGO DE ÉTICA PROFESIONAL DEL
INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS
8
8
8
8
9
1.4. ENFOQUE DE LA AUDITORIA EN PROFESIONES DISTINTAS A LA 10
CONTADURÍA PÚBLICA.
2.NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.1. NORMAS DE AUDITORIA INTERNA
2.1.1. INSTITUTO MEXICANO DE AUDITORES INTERNOS
2.2. NORMAS DE AUDITORIAS GUBERNAMENTAL
2.2.1. SECRETARIA DE CONTRALORÍA GENERAL DE LA FEDERACIÓN
2.3. NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
2.3.1. COMITÉ INTERNACIONAL DE NORMAS DE AUDITORIA
10
10
12
12
16
16
2.4. NORMAS DE AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.4.1. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PÚBLICOS, A.C.
2.4.1.1. CONCEPTO
2.4.1.2. OBJETIVO
2.4.1.3. FUENTES DE LAS NORMAS DE AUDITORIA
2.4.1.4. CLASIFICACIÓN
18
18
18
18
18
19
2.5. TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
20
2.5.1. TÉCNICAS DE AUDITORIA
2.5.1.1. CONCEPTO
2.5.1.2. OBJETIVO
20
20
20
2
2.5.1.3.CLASIFICACIÓN
2.5.2. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA
2.5.2.1. CONCEPTO
2.5.2.2. OBJETIVO
2.5.2.3. CLASIFICACIÓN
2.5.3. NATURALEZA DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.5.4. ALCANCE DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.5.5. OPORTUNIDAD EN LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA
2.6. PAPELES DE TRABAJO
2.6.1. CONCEPTO
2.6.2. OBJETIVO
2.6.3. CLASIFICACIÓN
2.6.4. RELACIÓN CON LAS NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
2.6.5. SISTEMA DE ÍNDICES PARA EL MANEJO Y ARCHIVO DE LOS
PAPELES DE AUDITORIA
21
21
21
21
21
22
22
22
22
22
23
23
23
24
3. PLANEACIÓN TÉCNICAS Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA
3.1. CONCEPTO
3.2. OBJETIVO
3.3. PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO EN PROSPECTO
3.4. TÉCNICAS DE LA AUDITORIA
3.4.1. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE LA ORGANIZACIÓN
3.4.2. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE FLUJO GRAMAS
3.4.3. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DE SISTEMAS Y PROCEDIMIENTOS
3.4.4. ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.
3.5. INTERRELACIÓN DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIÓN CON EL
LICENCIADO EN CONTADURÍA PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
EXTERNA
3.5.1. OBTENCIÓN DE INFORMACIÓN PARA LAS PROPUESTAS
3.5.2. SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES
3.5.3. OBTENCIÓN DE DOCUMENTOS DE LA ENTIDAD.
3.5.4. ESTUDIO DE LA ESTRUCTURA DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORIA INTERNA.
3.5.5. ENTREVISTAS CON AUDITORES PREDECESORES.
24
25
25
26
26
26
26
27
28
3.6. PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES
30
3.6.1. CONSIDERACIONES PARA SUS PROPUESTAS
3.6.2. PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES
30
31
28
28
28
29
29
4. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS
4.1. ETAPAS PRELIMINAR
31
4.1.1. OBJETIVO
31
4.1.2. PROGRAMAS DE DESARROLLO
32
3
4.1.3. INFORME CON SUGERENCIAS PARA MEJORAR LOS SISTEMAS EN 32
VIGOR
4.2. ETAPA INTERMEDIA
32
4.2.1. OBJETIVO
32
4.2.2. PROGRAMA DE DESARROLLO
33
4.2.3. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
33
5. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA
5.1. OBJETIVO
5.2. METODOLOGÍA
5.3. OBTENCIÓN DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN
5.4. PREPARACIÓN DE CEDULAS DE AUDITORIA
5.4.1. SUMARIAS
5.4.2. ANALÍTICAS
5.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA SOBRE LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
5.5.1. EFECTOS DE LA EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO SOBRE
LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5.5.2. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5.6. AJUSTES Y RECLASIFICACIONES
34
34
35
35
35
36
36
36
36
37
6. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS
6.1. OBJETIVO
6.2. ELEMENTOS QUE LOS INTEGRAN
6.2.1. CARÁTULA
6.2.2. DICTAMEN
6.2.3. ESTADOS FINANCIEROS
6.2.4. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
37
37
37
38
39
39
4
1. LA AUDITORIA COMO ACTIVIDAD
CARACTERÍSTICAS E IMPLICACIONES ETICAS.
PROFESIONAL,
1.1 CONCEPTO UNIVERSAL DE AUDITORIA.
Auditoria, en su aceptación mas amplia, significa verificar que la información
financiera, operacional y administrativa que se presenta es confiable, veraz y
oportuna. Es revisar que los hechos, fenómenos y operaciones se den en la forma
como fueron planeados; que las políticas y lineamientos establecimientos han sido
observados y respetados, que se cumplen con obligaciones fiscales, jurídicas y
reglamentarias en general. Es evaluar la forma como se administra y opera
tendiendo al máximo de aprovechamientos de los recursos.
1.2 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA.
1.2.1 AUDITORIA ADMINISTRATIVA.
OBJETIVO. Verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto
funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide
en ellos. Es su objetivo también el evaluar la calidad de la administración en su
conjunto.
Sin lugar aduda una de las auditorias que mas se ha prestado a la controversia y
divergencia de opiniones es la auditoria administrativa. La razón de ello puede ser
provocado fundamentalmente y principalmente por un exceso de celo profesional
entre los que la practican: los contadores públicos y los licenciados en contaduría
publica. La discusión se centra básicamente en una mutua y aparente invasión de
territorios entre el alcance de la auditoria operacional y el de la auditoria
administrativa.
1.2.2. AUDITORIA OPERACIONAL.
OBJETIVO. Promover eficiencia en la operación. Es su objetivo también el evaluar
la calidad de la operación.
El auditor operacional proporciona la experiencia y el como cubrir estas necesidades
de trabajo combinando su acción con las de aquella personas que conocen la
naturaleza exacta de las actividades de la operación relativa. Para alcanzar esta
ayuda y alcanzar un máximo de provecho se deberán encontrar formulas para
administrar esas operaciones de tal manera que produzcan los mejores resultados o
lo que es lo mismo alcanzar en forma óptima los objetivos establecidos. En tal
5
modo, los conocimientos en aspectos de control vienen hacer para el auditor
operacional la puerta de acceso a las diferentes áreas operacionales y serán la base
de su contribución hacia cada directivo responsable de esas áreas.
1.2.3. AUDITORIA INTERNA FINANCIERA.
Es aquella cuyo ámbito de su ejercicio se da por auditores que dependen, o son
empleados, de la misma organización en que se practica. El resultado de su trabajo
es con propósitos internos o de servicio para la misma organización. La auditoria
interna abarca los tipos de auditoria administrativa, operacional y financiera.
Marco de responsabilidad de la Auditoria interna.
NATURALEZA:
Auditoria interna es una función independiente de evaluación establecida dentro de
una organización para examinar y evaluar sus actividades como un servicio a la
misma organización. Es un control cuyas funciones consisten en examinar y evaluar
la adecuación y eficiencia de otros controles.
OBJETIVO Y ALCANCE:
El objetivo de la auditoria interna consiste en apoyar a los miembros de la
organización en el desempeño de sus actividades. Para ello la auditoria interna les
proporciona análisis, evaluaciones, recomendaciones, asesoria e información
concerniente con las actividades revisadas. Es objetivo también de auditoria interna
la promoción de un efectivo control a un costo razonable.
El alcance de auditoria interna considera el examen y evaluación de la adecuación y
eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de ejecución
en el desempeño de las responsabilidades asignadas.
El alcance de la auditoria interna incluye:
a) Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y
operativa y los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar
esa información.
b) Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas,
planes, procedimientos y ordenamientos legales que pueden tener un
impacto significativo en las operaciones y en los reportes y determinar si la
organización cumple con tales sistemas.
c) Revisar las medidas para salvaguardar activos y son adecuadas; verificar la
existencia de tales activos.
6
d) Evaluar los aspectos económicos y la eficiencia con que los recursos están
siendo utilizados.
e) Revisar aquellas operaciones o programas que tiendan a asegurar que los
resultados sean acorde con los objetivos y metas establecidos, y si esas
operaciones o programas están siendo llevados a cabo según lo planeado.
RESPONSABILIDAD Y AUTORIDAD.
La auditoria interna funciona bajo las políticas establecidas por la administración y
la alta dirección. El propósito, autoridad y responsabilidad del grupo de auditoria
interna debe ser definido por escrito en un documento formal, aprobado por la
administración y aceptado por la alta dirección. Este documento debe dejar
perfectamente asentado los propósitos del grupo de auditoria interna, especificar el
ilimitado alcance de su trabajo y declarar que los auditores no tienen ninguna
autoridad o responsabilidad sobre las actividades que auditen.
Es responsabilidad de auditoria interna servir a la organización de manera acorde
con las normas para la practica profesional de la auditoria interna y con las normas
de conducta profesional establecidas en el código de ética de the institute of internal
auditors. Esta responsabilidad incluye la coordinación de las actividades de
auditoria interna con las demás con objeto de asegurar el logro de los objetivos de
auditoria y los objetivos de la organización.
INDEPENDENCIA.
Los auditores internos deben ser independientes a las actividades que auditen. Los
auditores internos alcanzan su independencia cuando pueden llevar acabo su trabajo
con libertad y objetividad. La independencia se logra a través de su posición en la
organización y la objetividad.
1.2.4 Auditoria de estados financieros: la auditoria de estados financieros la tratamos el
punto 1.3 de este trabajo, pero es otra clasificación de la auditoria.
1.2.5 Auditoria Integral.
El objetivo de la auditoria integral es la revisión de los aspectos administrativos,
operacionales y contable-financieros de la entidad sujeta a revisión en una misma
asignación de auditoria.
La auditoria integral se aplica preponderadamente en profesionales de la auditoria que
dependen laboralmente hablando de la organización en donde la practicaran. Es excluyente
de este contexto el auditor de estados financieros en virtud de que el objetivo de su
intervención es claro y definido: emitir un dictamen y no debe apartarse de ello o intervenir
en otras actividades o revisiones para los que no fue contratado.
7
1.2.6 Auditoria fiscal.
El objetivo de la auditoria fiscal o la auditoria legal es verificar el correcto y oportuno pago
de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de
vista fisco. En esta auditoria recae también por filosofía las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravámenes a los contribuyentes,
como son a manera de ejemplo el Instituto Mexicano de seguridad social e Instituto
Nacional para la Vivienda de los trabajadores.
1.3 AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS:
1.3.1
Concepto:
La auditoria de estados financieros es el examen que efectúa un contador publico
independiente a los estados financieros de su cliente.
1.3.2
Objetivo: Es la revisión total o parcial de estados financieros, con un criterio y
punto de vista independiente, con el objeto de expresar una opinión respecto a
ellos para efectos ante terceros.
1.3.3
Origen y evolución en México: Con la promulgación de la securities act of 1933
(SA, Ley de valores de 1993) y de la securities exchange act of 1934 (SEA ley
sobre el intercambio de valores de 1934), misma que crea la securities and
exchange comisión ( SEC comision para la vigilancia del intercambio de
valores) en los estados unidos de Norteamérica, según lo comentado en el
apartado correspondiente al devenir histórico de la auditoria de estados
financieros, se genera una verdadera revolución en materia de control y
vigilancia por parte del gobierno de ese país sobre las empresas emisoras de
acciones y valores que tienen colocados entre el gran publico inversionista. Este
control y vigilancia traen aparejado un nuevo problema.
un numero considerable de empresas emisoras que han captado recursos, vía
mercado de valores, los han utilizados para su consolidación y expansión.
Dicha expansión representa no solo hacer inversión en su propio país, sino
abrirse hacia otros mercados bajo el contesto generalmente denominado de
empresas transnacionales; es decir, llevar parte de esa inversión y recursos hacia
otros países, dentro de ellos México.
Y el problema radica que ya se cuenta con tecnología contable y de auditoria
para registrar y revisar las operaciones de las empresas que actúan hacia el
interior de los estados unidos de Norteamérica, y para controlar y revisar el resto
de los recursos aportados por el gran publico inversionista en esas empresas.
Pero ¿ como se van a registrar y controlar las inversiones y consecuentes
operaciones hechas en la geografía de otros países.?. recuérdese que a la SEC
8
hay que darle cuenta y razón en forma consolidada en todas las transacciones
que efectúan las empresas emisoras en cualquier rincón del mundo donde se
hayan colocado recursos captados del publico inversionista.
La primer medida que se adopto fue enviando auditores de despachos
contadores públicos norteamericanos para que examinaran los estados
financieros de la filiales, subsidiarias, sucursales o representaciones de empresas
transnacionales que operaban en otros países. Esta acción no tuvo gran éxito
debido a las siguientes limitaciones: la barrera del idioma, la falta de transporte
rápido y eficiente como el que existe hoy en día, diferencias en hábitos
alimenticios, el gran costo que implicaba el desplazamiento de auditores y tal
ves lo mas importante, la gran discrepancia en doctrina, teoría y técnica contable
y de auditoria entre la aplicada en los Estados unidos de Norteamérica y los
países visitados.
La solución que encontraron las empresas transnacionales y los despachos de
contadores públicos que examinaban sus estados financieros fue exportando esa
nueva corriente en materia de contabilidad y auditoria hacia aquellos países
donde se encontraba inversión norteamericana vigilada y regulada por la SEC.
Y haciendo referencia al caso de México, se tiene que a finales de la década de
los treinta, despachos de contadores públicos norteamericanos buscaron y
formalizaron asociarse con despachos de contadores públicos mexicanos para
que auditaran a las empresas transnacionales proporcionándoles para el efecto
tecnología contable y de auditoria, apoyo financiero y cartera de clientes. Es así
como México entra al contesto de la contabilidad y la auditoria moderna
asimilando y adaptando para el efecto los pronunciamientos del American
Institute of Certified Public Accountants ( AICPA, Instituto Americano de
contadores publicos).
Tomando como fuente de inicio esa nueva corriente técnica, México fue
desarrollando la suya propia; es así como el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos a través de sus comisiones de procedimientos de auditoria, durante los
años 1956 a 1976 genero 37 boletines en materia de los inicialmente llamados
Procedimientos de Auditorias.
1.3.4
Relación con el código de ética profesional del instituto mexicano de contadores
publicos, A.C.
Es imprescindible que el contador publico en su carácter de auditor de estados
financieros desarrolle su trabajo profesional con estricto apego a los
pronunciamientos emitidos por el Instituto Mexicano de Contadores publicos en
materia de principios de contabilidad generalmente aceptados y de normas y
procedimientos de auditoria también generalmente aceptadas.
Con respecto a la conducta que debe observar en su actuación profesional y
personal, debe regirse de conformidad con lo establecido en el código de ética
9
profesional emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, cuyos
miembros que lo conforman, por la libre incorporación voluntaria a esta
organización, están obligados a acatarlo en todos sus términos.
El código de referencia esta dirigido a todos los contadores publicos en general,
y con un fuerte y especial enfoque hacia quienes practican la auditoria de
estados financieros en forma externa o independiente.
1.4 Enfoque de la auditoria en profesiones distintas a la contaduría publica.
La auditoria nace en la profesión de contador publico, y de ella, profesionales de
otras ramas y disciplinas han recogido filosofía y medios de acción para adaptarla a
sus propias corrientes y necesidades. Sin menoscabo también el contador publico,
en su afán de prestar cada vez mayores y mejores servicios, se ha auxiliado también
de otras profesiones que coadyuvan en ese intento de superación; llegando al caso
de regular esa participación en el código de ética profesional ya antes mencionado.
Y así la propia evolución y necesidades que se va creando la sociedad y la
humanidad en su conjunto hace obligado la aparición de nuevas disciplinas y
especialidades dentro de los cuales se encuentran nuevos tipos de auditoria que
crean y desarrollan profesionales de infinidad de corrientes.
Hablar de auditoria de obra, de control de calidad, de y a la informática, de auditoria
medica, de producción, de ventas, inclusive hasta de procesos electorales por
mencionar a algunas, son hechos que enorgullecen a la contaduría publica como
coadyuvante a esos logros.
Es un hecho de que quienes practican otros tipos de auditoria diferentes a los
tratados en el presente texto, su enfoque siempre será el revisar y verificar que las
cosas se den conforme fueron planeadas, que se cumplan los objetivos establecidos,
que los recursos que utilicen para lo que fueron destinados. Y en este proceso
siempre estará presente la contaduría aportando sus normas y procedimientos para
adaptarlos a las necesidades de los diversos y variados tipos de auditoria, y la
información que rinde la contabilidad sobre la que gira cualquier aspecto de control.
2. NORMAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
2.1 NORMAS DE AUDITORIA INTERNA.
2.1.1 Instituto Mexicano de Auditores Internos.
El desarrollo y evolución de auditoria interna ha dado lugar al establecimiento de sus
propias normas para el ejercicio de esta disciplina profesional. El Instituto Mexicano de
10
Auditores Internos, durante el año de 1985 emitió un folleto denominado “Normas para la
practica profesional de la Auditoria Interna” del que a continuación se presenta el siguiente:
RESUMEN DE LAS NORMAS DE GENERALES Y ESPECIFICAS PARA LA
PRACTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA.

INDEPENDENCIA: Los auditores internos deben ser independientes en las
actividades que auditan.
El nivel organizacional del departamento de auditoria interna deberá ser
jerárquicamente tal, que permita el cumplimiento de las responsabilidades de auditoria.
Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de su trabajo.

CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: Las auditorias
internas deberán realizarse con la capacidad y debido cuidado profesionales.
El departamento de auditoria interna deberá asegurarse que la experiencia técnica y la
formación académica de los auditores, sean las apropiadas para realizar las auditorias.
El departamento de auditoria interna deberá contar u obtener los conocimientos,
experiencias y disciplinas necesarios para llevar a cabo sus responsabilidades.
El departamento de auditoria interna deberá asegurarse que las auditorias son
supervisadas en forma apropiada.
Los auditores internos deberán cumplir con las normas profesionales de conducta,
también deberá de poseer los conocimientos, experiencias y disciplinas esenciales para
realizar sus auditorias. Los auditores internos deberán tener habilidad para comunicarse
efectivamente y para un trato adecuado con las personas, el auditor interno mantendrá
su competencia técnica a través de la educación profesional continua.

ALCANCE DEL TRABAJO. El alcance de la auditoria interna deberá abarcar el
examen y evaluación de la adecuación y efectividad del sistema de control interno
de la organización y de la calidad en el cumplimiento de las responsabilidades
asignadas.
Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la información
financiera y operacional y los métodos empleados para identificar, medir, clasificar y
reportar dicha información.
Los auditores internos deberán de revisar los sistema establecidos para asegurarse que
se cumple con las políticas, planes, procedimientos, leyes y reglamentos que tengan un
impacto significativo en las operaciones e informes y deberán determinar si la
organización esta cumpliendo con ellos.
11
Los auditores internos deberán revisar la corrección de los métodos de salvaguarda de
los activos y deberán verificar la existencia de estos activos, también deberán evaluar la
economía y eficiencia con que se emplean los recursos.
Por ultimo los auditores internos deberán revisar los programas u operaciones para
cerciorarse si los resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si
las operaciones o programas se llevan acabo como se planearon.

REALIZACIÓN DE TRABAJO DE AUDITORIA: El trabajo de auditoria deberá
de incluir la planeación de la auditoria, el examen y la evaluación de la información,
la comunicación de los resultados y el seguimiento.

ADMINISTRACIÓN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORIA INTERNA. El
director de auditoria interna deberá administrar correctamente el departamento de
auditoria interna, deberá de establecer los propósitos, autoridad y responsabilidad
del departamento, deberá hacer las planeaciones necesarias para la realización del
trabajo, deberá proporcionar por escrito las políticas y procedimientos que se tengan
que ocupar, establecerá un programa para seleccionar y desarrollar los recursos
humanos del departamento de auditoria interna y por ultimo deberá de realizar un
programa de control de calidad para evaluar las operaciones del departamento de
auditoria.
2.2 NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
2.2.1 Secretaria de Contraloría General de la Federación.
La secretaria de la Contraloría general de la federación del gobierno mexicano, en un
plausible esfuerzo por estandarizar sus criterios de actuación en materia de auditoria
gubernamental, en el mes de febrero de 1986 emitió el boletín B denominado Normas de
Auditoria Interna Gubernamental del que se trascriben los siguientes lineamientos:
NORMAS PERSONALES
INDEPENDENCIA
CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONALES
12
NORMAS SOBRE LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO
PLANEACION DE LA AUDITORIA
EXAMEN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA
OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE
TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES
NORMAS SOBRE EL INFORME DE AUDITORIA Y SU SEGUIMIENTO
EL INFORME DE AUDITORIA
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES
INDEPENDENCIA: El auditor interno gubernamental debe ser autónomo respecto a las
actividades que audita y mantener una actitud de independencia mental que garantice la
imparcialidad de su juicio en la planeación y ejecución de la auditoria, en la rendición de
sus informes y en los demás asuntos relacionados con su actuación profesional.
SOBERANIA DE JUICIO
INDEPENDENCIA
IMPARCIALIDAD
OBJETIVIDAD
CONOCIMIENTO TÉCNICO Y CAPACIDAD PROFESIONAL: El personal encargado
de realizar la auditoria interna gubernamental debe poseer en conjunto el conocimiento
técnico, experiencia y capacidad suficientes en auditoria, contabilidad, ciencias
administrativas y demás disciplinas que sean necesarias para el cabal cumplimiento del
objeto de la auditoria.
CUIDADO Y DILIGENCIA PROFESIONAL: El debido cuidado y diligencia profesional
en la realización de la auditoria y en la preparación del informe relativo, comprometen al
auditor interno gubernamental a acatar las reglas de ética profesional, al buen juicio en sus
13
acciones y recomendaciones al cumplimiento de la Normas Generales de la Auditoria
Interna Gubernamental y al empleo de los procedimientos de su auditoria de aplicación
general relativos al caso.
En el desarrollo de su trabajo, el auditor interno gubernamental debe mantener una actitud
prudente, establecer el adecuado alcance de sus revisiones, y aplicar la metodología
apropiada a la naturaleza y complejidad de cada intervención.
El auditor interno gubernamental deberá desempeñar su trabajo con minuciosidad y esmero
poniendo siempre toda su capacidad y habilidades profesionales con buena fe e integridad.
Independientemente de su formación académica quien actué como auditor interno
gubernamental deberá regir su conducta por los pronunciamientos normativos del código de
ética profesional expedidos por organismos que rigen las actividades del contador publico y
de los auditores internos, teniendo siempre presente que su carácter de servidor publico lo
obliga a proteger los intereses de la sociedad.
PLANEACION DE LA AUDITORIA: Los auditores internos gubernamentales deberán
realizar previamente a la ejecución de cada auditoria, una adecuada planeación de los
objetivos, alcance, procedimientos y oportunidad de los trabajos a desarrollar.
EXAMEN Y EVALUACIÓN DEL CONTROL INTERNO: El auditor interno
gubernamental debe efectuar un adecuado examen y evaluación de la suficiencia y
efectividad del sistema de control interno contable, administrativo y operacional establecida
en la dependencia o entidad.
El examen y evaluación del control interno deberá de realizarse con forme a lo siguiente:

Se debe realizar un examen para evaluar la adecuación y suficiencia de los
procedimientos, política y registros que conforman los sistemas de control, con el
objeto de verificar si estos proporcionan una razonable seguridad delas operaciones.

Deberán de realizar un examen y evaluación de la efectividad del funcionamientos
de los sistemas de control.

Examen de los objetivos del control.

Prevención de errores e irregularidades.

Resultados de la evaluación.
SUPERVISIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORIA: Todo trabajo que ejecute el personal
durante el proceso de auditoria desde su planeación hasta la rendición del informe y su
seguimiento, debe ser cuidadosamente supervisado.
14
Para la supervisión del trabajo de auditoria se deberá de tomar en cuenta lo siguiente:




Responsabilidad de quien dirige la función.
Supervisión del personal subalterno.
Intensidad de la supervisión.
Campos de supervisión.
OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA SUFICIENTE: Atendiendo al objeto del trabajo, el
auditor interno gubernamental deberá realizar, con la amplitud que estime necesaria, las
pruebas adecuadas para obtener evidencia de calidad que fundamente, objetiva y
razonablemente, sus conclusiones y recomendaciones.
Para la obtención de la evidencia suficiente se deberá de tomar en cuenta lo siguiente:
 Objeto de la evidencia en auditoria.
 Calidad de la evidencia.
 Criterios para la obtención de la evidencia.
TRATAMIENTO DE IRREGULARIDADES: El auditor interno gubernamental, en el
curso de cualquier auditoria, deberá de prestar especial atención a aquellas transacciones o
situaciones que denoten indicios de irregularidades, aun cuando estas sean ajenas a los
objetivos de la revisión, y en cuanto tengan evidencia de ello, las hará del conocimiento de
las autoridades competentes a la brevedad posible a fin de que tomen las medidas
correctivas pertinentes.
Para el tratamiento de irregularidades primero se deberá de:



Detección de errores e irregularidades.
Investigación de la irregularidad.
Comunicación de resultados.
EL INFORME DE AUDITORIA: Al termino de cada intervención, el auditor interno
gubernamental presentara al titular de la dependencia o entidad, o a la autoridad que la haya
ordenado, por escrito y con su firma, un informe acerca de la auditoria practicada.
Para el informe de auditoria deberemos tomar en cuenta lo siguiente:
o Características generales del informe: oportunidad, integridad, competencia,
relevancia, objetividad, convicción, claridad, utilidad.
o Contenido del informe:
o El cumplimiento de las condiciones previstas en el presupuesto.
15
o Observaciones, conclusiones y recomendaciones.
o Discusión de las conclusiones y recomendaciones con los responsables de las áreas
auditadas.
o Reportes específicos.
o Responsabilidad sobre la opinión vertida en el informe.
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor interno gubernamental hará
el seguimiento de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditoria.
Siendo el propósito fundamental de la auditoria interna gubernamental el coadyuvar a la
mejora en general de la administración de las dependencias o entidades, la verificación de
que las acciones correctivas y de mejoras se lleven a la practica constituye una de las
principales responsabilidades de la función.
Cuando como resultado de las observaciones y recomendaciones contenidas en el informe
de auditoria sea necesario tomar medidas correctivas, el auditor se cerciorara de que estas
han puesto en vigor oportunamente y que permiten alcanzar los resultados deseados.
Cuando no se hayan tomado en cuenta las medidas sugeridas en asuntos que, a juicio del
auditor sean importantes para el logro de los objetivos o de la eficiencia en las operaciones
de las áreas auditadas, hará constar este hecho en los informes que presente posteriormente
ante los niveles decisorios o autoridades competentes.
2.3 NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS.
2.3.1 Comité Internacional de Normas de Auditoria.
Según lo comentado con anterioridad en el apartado correspondiente al Devenir Histórico
de la Auditoria de Estados Financieros en este libro, en el año de 1936 el entonces
American Institute of Accountants (AIA, Instituto Americano de Contadores ) publico los
primeros pronunciamientos en materia de Examination of Financial Satatements ( Examen
de Estados Financieros. ) Al fusionarse dicho Instituto con la American Accounting
Association ( AAA, Asociación Americana de Contabilidad. ) en el año de 1938 para dar
origen al American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, Instituto Americano
de Contadores Públicos ) esta nueva organización de contadores recoge los referidos
pronunciamientos y, con nuevas aportaciones, en 1939 emite los primeros Statements on
Auditing Standars ( SAS, Declaraciones sobre Normas de Auditoria ).
Los SAS fueron evolucionando como producto del desarrollo de la profesión, hasta llegar al
año de 1993 con setenta y dos boletines emitidos, mismos que han sido traducidos para el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos quien actualmente los ha editado y publicado en
México.
16
Por la trascendental importancia de los referidos boletines, que aun cuando son de
observancia en los Estados Unidos de Norteamérica, su aplicabilidad supletoria en
tratándose de auditorias de estados financieros efectuadas a empresas transnacionales, hace
la necesidad de su conocimiento a quienes la practican. A continuación comentaremos el
nombre de algunos de sus boletines (SAS):
SAS 1 Declaraciones sobre Normas de Auditoria.
SAS 2 Dictámenes sobre Estados Financieros Auditados.
SAS 3 Los efectos del procesamiento Electrónico de Datos sobre el Estudio y evaluación
del control interno
SAS 4
Consideraciones relativas al control de calidad en una firma de auditores
independientes.
SAS 5 Modificaciones a las secciones 410.03-04 del SAS 1.
SAS 6 Transacciones entre partes relacionadas.
SAS 7 Comunicaciones entre el Auditor Predecesor y el Sucesor.
SAS 8 Otra información en documentos incluida junto con los estados financieros
auditados.
SAS 9 El efecto de la función de auditoria interna en el alcance del examen del auditor
independiente.
SAS 10 Revisión limitada de Información Financiera Intermedia
SAS 11 Declaraciones sobre el uso del trabajo de un especialista.
SAS 12 Solicitud de información al abogado del cliente respecto a litigios, demandas y
avaluó.
SAS 13 Dictamen sobre la revisión limitada de información financiera intermedia.
SAS 14 Dictámenes sobre estados financieros Comparativos.
SAS 15 Dictámenes sobre estados financieros Comparativos.
SAS 16 La responsabilidad del auditor independiente para detectar errores o
irregularidades.
SAS 17 Actos ilegales de clientes.
SAS 18 Información no Auditada del Costo de Reposición.
SAS 19 Salvaguardas y representaciones obtenidas de la gerencia de clientes.
SAS 20 Requerimientos de Comunicación sobre debilidades importantes en el control
interno.
SAS 21 Información sobre segmentos.
SAS 22 Planeación y supervisión.
SAS 23 Procedimientos analíticos de revisión.
SAS 24 Revisión de información financiera intermedia.
SAS 25 Relación de normas de auditoria generalmente aceptadas con las normas de control
de calidad.
SAS 26 Relación de estados financieros.
SAS 27 Información adicional solicitada por el comité de Normas de Contabilidad
Financiera.
SAS 28 Información adicional sobre los Efectos de los cambios en los precios.
17
2.4 NORMAS DE AUDITORIAS DE ESTADOS FINANCIEROS.
2.4.1 Instituto Mexicano de Contadores Públicos, AC.
2.4.1.1 Concepto.
Desde los inicios de la contaduría publica en nuestro país, los miembros de la profesión
sintieron la necesidad de agruparse no solo para uniformar su practica profesional y auto
imponerse una serie normas de carácter ético y técnico, sino también para proteger los
intereses de los usuarios de sus servicios y del publico en general.
2.4.1.2 Objetivo.
Uno de los objetivos fundamentales del Instituto, que estan consagrados en sus estatutos,
consistentes precisamente en propugnar por la unificación de criterios y lograr la
implantación y aceptación de normas, principios y procedimientos básicos de ética y
actuación profesional por parte de sus asociados.
Para cumplir con este objetivo, el Instituto Mexicano de Contadores Públicos cuenta con un
Comité Ejecutivo Nacional, el cual incluyen una vicepresidencia de Legislación para
coordinar y vigilar el trabajo de las comisiones emisoras de disposiciones fundamentales en
materia de:
o
o
o
o
o
Estatutos.
Ética Profesional.
Educación profesional Continua
Principios de Contabilidad.
Normas y procedimientos de auditoria.
2.4.1.3 Fuentes de las Normas de Auditoria.
El trabajo profesional de auditoria tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se
desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un técnico independiente y
de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa a efecto
de que su opinión sea una garantia de credibilidad respecto a esos estados financieros, para
las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de
auditoria tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del
auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprenden de la misma
naturaleza de la actividad profesional de la auditoria. Esta característica obliga también a
que el trabajo profesional de auditoria se realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoria y la naturaleza de ellas reconoce
como fuente los siguientes dos hechos:
 La auditoria es un trabajo de naturaleza profesional.
18
 La auditoria tiene características y finalidades propias que le son connaturales.
2.4.1.4 Clasificación.
Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad
del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este
trabajo.
Por lo mencionado en el párrafo anterior podemos clasificar a las normas de auditoria en lo
siguiente:
Normas Personales.
Normas de Auditoria
Normas de ejecución del trabajo.
Normas de información.
Normas personales:
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder
asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoria impone, un
trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener
preadquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoria y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Las normas personales se clasifican en:



Entrenamiento técnico y capacidad profesional.
Cuidado y diligencia profesional
Independencia.
Normas de ejecución del trabajo.
Al tratar las normas personales, se señalo que el auditor esta obligado a ejecutar su trabajo
con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede
representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su
importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución
del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo
indispensable, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas
denominadas de ejecución del trabajo.
19
Las normas de ejecución del trabajo se clasifican en:



Planeación y supervisión.
Estudio y evaluación del control interno.
Obtención de evidencia suficiente y competente.
Normas de información.
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe, mediante el cual pone en
conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha
formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a
depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las
declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de
operaciones de la empresa. Por ultimo es principalmente a través del informe o dictamen,
como el publico y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y en muchos casos es la
única parte de dicho trabajo que queda a su alcance.
2.5 TECNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.
2.5.1 Técnicas de Auditoria.
2.5.1.1 Concepto.
Las técnicas de auditoria a tratar en el presente apartado están orientadas fundamentalmente
hacia la auditoria de estados financieros sin embargo es de observar que son de aplicación
general a cualquier tipo de auditoria.
Las técnicas de auditoria son los métodos practicados de investigación y prueba que el
contador publico utiliza para lograr la información y comprobación necesaria para poder
emitir su opinión profesional.
2.5.1.2 Objetivo.
El objetivo de las técnicas de auditoria consiste en proporcionar elementos técnicos que
puede utilizar el auditor para obtener la información necesaria que fundamente su opinión
profesional sobre la entidad sujeta a su examen.
20
2.5.1.3 Clasificación.
Las técnicas de auditoria se clasifican en lo siguiente:









Estudio general.
Análisis.
Inspección.
Confirmación.
Investigación.
Declaración.
Certificación.
Observación.
Calculo.
2.5.2 Procedimientos de auditoria.
2.5.2.1 Concepto.
La referencias básicas acerca de los procedimientos de auditoria contemplados en este
apartado, al igual que las técnicas de auditoria se refieren a la auditoria de los estados
financieros y su uso es aplicable o adaptable a cualquier tipo de auditoria.
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a
una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador publico obtienen las bases fundamentar su
opinión.
2.5.2.2 Objetivos.
El objetivo de los procedimientos de auditoria es la conjugación de elementos técnicos cuya
aplicación servirá de guía u orientación sistemática y ordenada para que el auditor pueda
allegarse de elementos de informativos que al ser examinados le proporcionaran bases para
rendir su informe o emitir su opinión.
2.5.2.3 Clasificación.
Los procedimientos de auditoria se pueden clasificar en dos grandes grupos:
1) De aplicación general.
2) De aplicación especifica.
Los primeros serán recomendados para cualquier tipo de auditoria de la entidad en que se
practique y los segundos tendrán que ser diseñados ex profeso para cada tipo de auditoria y
a su vez adaptarlos en función de las características de la entidad sujeta a intervención.
21
2.5.3 Naturaleza de los procedimientos de auditoria.
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de
operación de los negocios hacen imposible establecer sistemas rígidos de pruebas para el
examen de estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterio
profesional, decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán
aplicables en cada caso para obtener la certeza moral que fundamente una opinión objetiva
y profesional.
2.5.4 Alcance de los procedimientos de auditoria.
Dado el hecho de que muchas de las operaciones de las empresas son de características
repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales no es posible,
generalmente, realizar un examen detallado de todas las partidas individuales que forman
una partida global. Por esta razón cuando se llenan los requisitos de multiplicidad de
partidas y similitud entre ellas, se recurre al procedimiento de examinar una mustra
representativa de las partidas individuales, para derivar del resultado del examen de tal
muestra, una opinión general sobre el universo total del que fueron extraídas. Este
procedimiento que no es exclusivo de la auditoria si no que tiene aplicación en muchas
otras disciplinas, en el campo de la auditoria se le conoce como el nombre de pruebas
selectivas.
La relación de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que forman
el universo, es lo que se conoce como alcance de los procedimientos de auditoria.
2.5.5 Oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoria.
La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar se llama oportunidad.
No es indispensable, y a veces no es conveniente, realizar los procedimientos de auditoria
relativos al examen de los estados financieros a la fecha a que dichos estados se refieren.
Muchos procedimientos de auditoria son mas útiles y se aplican mejor en una fecha anterior
o posterior.
2.6 PAPELES DE TRABAJO.
2.6.1 Concepto.
Por papeles de trabajo se entenderá el conjunto de cedulas y documentación fehaciente que
contiene los datos e información obtenidos por el auditor en su examen así como la
descripción de las pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales
sustenta la opinión que emite al suscribir su informe.
22
2.6.2 Objetivo.
Documentar todos aquellos aspectos importantes de la auditoria que proporcionan
evidencia de que el trabajo se llevo a cabo de acuerdo con las normas de auditoria
generalmente aceptadas. Dicha documentación esta constituida por los propios papeles de
trabajo preparados por el auditor que le fueron suministrados por la entidad auditada o por
terceros y que conserva el contador publico para soportar el trabajo realizado.
2.6.3 Clasificación.
Los papeles de trabajo se clasifican en dos grandes grupos: Archivos de referencia
permanente y Legajo de auditoria. A su vez cada uno de los grupos tendrá su propia
clasificación que estará definido por los índices asignados a los papeles en función a su
contenido y uso.
Archivos de referencia permanente: es aquel que contiene información de interés
continuo que se extiende mas allá de cualquier periodo de auditoria en particular.
Legajo de Auditoria: es el conjunto de papeles de trabajo que soportan el resultado de la
auditoria en proceso o de una auditoria concluida.
2.6.4 Relación con las normas y procedimientos de auditoria.
Los papeles de trabajo representan uno de los elementos mas importantes a considerar por
el auditor, toda vez que:









Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor.
Fundamentan la opinión o informes que emite el auditor.
Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la
única prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional de
su trabajo.
Constituyen el eslabón que une los registros, operaciones y administración de la
entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor.
Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las técnicas y
procedimientos de auditoria y es la prueba del cuidado y diligencia que ejercito el
auditor en la conducción de su examen.
Consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada así como su
habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes.
Reflejan hábitos de orden, limpieza, imaginación, visión e ingenio del auditor por
pretender hacer bien, regular o mal su trabajo.
Constituye el medio mas importante a través del cual se lleva a cabo el proceso de
supervisión dela auditoria en sus diferentes niveles.
Sirven para calificar la calidad de planeación de la auditoria y el avance entre
tiempos estimados y tiempos reales de ejecución atendiendo a la calidad de los
resultados.
23





Constituyen una magnifica fuente de información para presentar y soportar,
recomendaciones o sugerencias al responsable de la entidad auditada.
Constituye una fuente básica de información para la conformación, preparación, y
soporte del dictamen o informe de auditoria.
Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoria.
Constituyen un registro histórico permanente de la información examinada y de las
técnicas, procedimientos y alcances de auditorias aplicados.
Constituye una guía y fuente de información para la planeación de las auditorias
subsecuentes.
2.6.5 Sistemas de índices para el manejo y archivo de los papeles de auditoria.
INDIZACIÓN: Es el hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cedula dentro del expediente o
archivo de referencia permanente y el legajo de auditoria. Los índices son anotados con
lápiz rojo en la parte superior derecha de la cedula de auditoria.
3 PLANEACION TÉCNICA Y ADMINISTRATIVA DE LA AUDITORIA.
3.1 CONCEPTO.
Planeación técnica: la planeación técnica de una auditoria infiere el desarrollo de una
estrategia general para la conducción y el alcance esperados en el examen. La naturaleza,
extensión y oportunidad de la planeación varían con el tamaño y complejidad de la entidad,
la experiencia que se tenga con ella y el conocimiento de la actividad o giro en que esta
inmersa la entidad.
Algunos de los aspectos que deberá considerar el auditor al planear su examen:
a) Los asuntos que se relacionan con la actividad o giro de la entidad y el
entorno macro y macroeconómico donde opera.
b) Las políticas y procedimientos contables, operativos y administrativos de la
entidad.
c) La confianza que se puede depositar en el sistema integral de control
interno.
d) Estimación preeliminar de asuntos de mayor y menor importancia.
e) Identificación de partidas o conceptos de los estados financieros susceptibles
de ajuste.
f) Las condiciones que puedan requerir, ampliar o modificar las pruebas de
auditoria; por ejemplo errores o irregularidades relevantes.
24
g) Requerimientos jurídicos que inciden en la entidad.
h) Naturaleza del informe a emitir. Tener en mente los requerimientos o
necesidades del usuario del informe.
La planeación técnica implica prever cuales procedimientos de auditoria van hacer
empleados, la extensión y oportunidad en que van a ser utilizados y el personal que debe
intervenir en el trabajo.
Planeación administrativa. La planeación administrativa de una auditoria inicia con el
mismo grupo de auditoria: que cuente con el personal debidamente entrenado y capacitado
para hacer frente a la responsabilidad que se le conferida, que el grupo este dotado con la
infraestructura administrativa básica para que desempeñe su labor con eficacia y eficiencia;
que el personal de auditoria este decorosamente remunerado con base a la planeación
técnica se asignaran los auditores idóneos para la auditoria a realizar, estimar tiempo y, en
su caso, costos de la auditoria (en especial la auditoria externa como base para la fijación de
honorarios); desarrollar el plan general de auditoria (aspectos técnicos y administrativos);
elaborar el programa de auditoria; e iniciar y dar seguimiento y adecuada supervisión al
trabajo para verificar que se ejecución se de conforme a lo planeado.
3.2 OBJETIVO.
El objetivo de la planeación técnica y administrativa de la auditoria es dar cumplimiento a
lo establecido en las normas para la ejecución del trabajo; y por tal razón el auditor deberá
dejar evidencia suficiente en sus papeles de trabajo de haber planeado la auditoria.
3.3 PRIMER CONTACTO CON EL USUARIO EN PROSPECTO.
El punto de partida para dar inicio a un trabajo de auditoria lo representa al solicitar al
demandante de la intervención del grupo de auditoria el que le precise objetivos claros y
precisos de lo que requiere de su auditor, máxime cuando se trata de revisiones especiales;
una instrucción o requerimiento vago o impreciso hará titubear o sembrara dudas en el
auditor al aplicar sus técnicas o procedimientos de revisión. El peor error que puede
cometer un auditor es presentar un informe sobre un trabajo que no le fue solicitado o que
no era lo que requería el solicitante de la intervención.
Por tal razón en las primera entrevista con el requirente de la intervención de auditoria
habrá de determinarse el objetivo las condiciones y limitaciones del trabajo, el tiempo a
emplear, la coordinación del trabajo con el personal de la entidad o función a auditar, el
alcance de la revisión; y todo aquellos punto que, por su naturaleza ameriten ser definidos
antes de la iniciación del trabajo. Tratándose de un trabajo a realizar por un auditor externo,
además de los aspectos señalados habrá de considerarse también los honorarios y gastos a
cobrar.
En esta etapa, paralelamente, se tendrá que llevar acabo un estudio y evaluación preliminar
del sistema de control interno para poder efectuar una planeación adecuada del trabajo de
auditoria; ponderando sus objetivos alcances y limitaciones.
25
Una vez definido y precisado lo anterior y con la plena convicción, acuerdos y aceptación
del trabajo a desarrollar el auditor procederá a hacerse de conocimiento general del entorno
donde gravita la entidad o función a auditar, de sus propietarios administración y sus
operaciones. Posteriormente entrara en un proceso de recopilación de información mas
detallada, recopilación que se ira evaluando, ampliando y enriqueciendo como avance la
auditoria.
3.4 TECNICAS DE AUDITORIA.
3.4.1 Estudio y evaluación de la organización.
Para que el auditor pueda darse cuenta cabal de la estructura orgánica y allegarse de
elementos para estudiar y evaluar la organización y el equipo humano que la integra, deberá
empezar por obtener un organigrama detallado de la misma.
En la obtención del organigrama se recomienda que este se elabore cubriendo los siguientes
puntos:



Que abarque a toda la entidad o la función sujeta a revisión.
Debe contener los puestos principales de la entidad y toda la estructura en la
revisión a una función.
Deben quedar perfectamente definidos los tipos de autoridad: lineal, funcional y
staff.
3.4.2 Estudio y evaluación de flujo gramas.
El estudio y evaluación de flujo gramas es llevar en si a una representación grafica los
procedimientos de operación. Por tal razón son completamente aplicables los comentarios
vertidos en el estudio y evaluación de sistemas y procedimientos mismo que por obviedad
no se repetirá su tratamiento en esta oportunidad.
3.4.3 Estudio y evaluación de sistemas y procedimientos.
Sin lugar a dudas que el estudio y evaluación de los sistemas y procedimientos de
operación representa una de las acciones mas importantes en la planeación y desarrollo de
cualquier trabajo de auditoria.
En el estudio y evaluación de un procedimiento de operación se puede llevar a cabo en el
siguiente orden:
Primero: identificar las generalidades del procedimiento.
26
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Nombre.
A que sistema o función operacional pertenecen.
Donde inicia.
Donde termina.
Que objetivos persigue.
Que políticas administrativas o disposiciones de control debe respetar.
Segundo: describir en forma secuencial las actividades involucradas en el procedimiento
sujeto a análisis y evaluación.
3.4.4 Estudio y evaluación del control interno.
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y procedimientos
que en forma coordinada se adoptan en una entidad para salvaguardar sus activos, verificar
la razonabilidad y confiabilidad de su información financiera, promover la eficiencia
operacional y provocar adherencias a las políticas preescritas por la administración.
Es indiscutible que uno de los aspectos mas importantes en la planeación y desarrollo de
cualquier tipo de auditoria lo constituye el estudio y evaluación del control interno. Existen
muchos tratados sobre el tema los cuales orientan y proporcionan bases filosóficas y
técnicas sobre el concepto, naturaleza, objetivos, elementos y enfoques que se deben tomar
en cuenta para desarrollar esta fase del trabajo del auditor; tal es el caso de los
pronunciamientos emitidos por la comisión de normas y procedimientos de auditoria del
Instituto Mexicano de Contadores públicos.
El sistema de control interno se deberá de estudiar y evaluar según la tradición academia y
la practica profesional bajo los siguientes métodos:
1. Método descriptivo. Como su nombre lo indica, consiste en la descripción de las
actividades y procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades
administrativas que conforman la entidad.
2. Método grafico. Es aquel que señala por medio de cuadros y graficas el flujo de las
operaciones a través de los puestos o lugares donde se encuentran establecidas las
medidas de control para el ejercicio de las operaciones.
3. Método de cuestionarios. Este método consiste en el empleo de cuestionarios
previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a
como se efectúa el manejo de las operaciones y quien tiene a su cargo las funciones.
4. Detección de funciones incompletas. Como su nombre lo indica el auditor con el
uso de sencillos cuestionarios detectara funciones incompatibles del personal
involucrado en la operación, administración, control y marcha de la entidad sujeta a
auditoria.
27
5. Estudio y evaluación del control interno por ciclos de transacciones. Este ultimo
método consiste en identificar, por parte del auditor, los ciclos de transacciones
cuyo control interno estará sujeto a revisión y evaluación. Esta identificación
incluye el determinar las funciones aplicables a cada ciclo con base en las
características especificas del mismo.
3.5 INTERRELACION DEL LICENCIADO EN ADMINISTRACIÓN CON EL
LICENCIADO EN CONTADURÍA PARA REALIZAR UNA AUDITORIA
EXTERNA.
3.5.1 Obtención de información para propuestas.
Como se mencionara en el numeral 3.6 que mas adelante detallamos, los auditores antes de
dar una propuesta tendrá que obtener información acerca del control interno de la empresa
que se le vaya a realizar una auditoria tal y como lo mencionaremos mas adelante, esto es
debido a que dependiendo del control interno de la entidad se ajustara el trabajo de
auditoria, es decir si existe un buen control interno entonces nuestro alcance no va hacer
muy profundo, motivo que reduce nuestro tiempo a emplear, lo que trae como consecuencia
reducción del costo de la auditoria.
Por lo mencionado anteriormente el auditor para poder realizar su propuesta deberá realizar
un examen preeliminar sobre el control interno de la entidad, donde obtendrá la
información necesaria para realizar su propuesta de trabajo.
3.5.2 Servicios y honorarios profesionales.
Es importante que exista un claro entendimiento tanto del auditor como de su cliente, de los
términos y alcances de cualquier trabajo de auditoria, con objeto de evitar hasta donde sea
posible, confusiones o malas interpretaciones respecto de los derechos y obligaciones de
cada una de las partes. Una carta del auditor a su cliente documenta y confirma la
prestación del servicio, objetivo y alcance del mismo, el grado de responsabilidad que
asume y la clase de informes que deberán proporcionar.
Generalmente se llega a un acuerdo con el cliente en una reunión donde se comenta los
detalles de los servicios que se prestara. Posteriormente es recomendable que el acuerdo
inicial se confirme por medio de una carta que el auditor envié a su cliente.
3.5.3 Obtención de documentos de la entidad.
Esta etapa se cubre con el adecuado seguimiento y cumplimiento los conceptos y
referencias vertidas en los apartados que anteceden. Lo referente a este apartado se debe
llevar acabo una vez que se han precisado con el cliente el tipo de servicios que requiere de
su contador publico, las eventuales limitaciones que se pueden presentar durante la
ejecución de la auditoria y el resultado final que se espera de esta intervención.
En este punto cabe señalar que el contador publico es el único que cuenta con la formación
académica, estructural profesional entorno al instituto mexicano de contadores públicos,
28
reconocimiento de la entidad en general y aceptación de la autoridad para llevar acabo
trabajos de auditoria de estados financieros practicados en forma externa, y su producto o
sea el dictamen es aceptado por terceros.
El auditor para iniciar su trabajo de auditoria deberá de comunicarle a su cliente por escrito
de la documentación que requerirá para empezar con su trabajo de auditoria, a estas alturas
el contador publico ya cuenta con el estudio y la evaluación del control interno y ya conoce
el grado de confianza que le prestara a la revisión de la documenacion.
3.5.4 Estudio de la estructura del departamento de auditoria interna.
La administración de una entidad es responsable por desarrollar y mantener el sistema
integral de control interno, también es responsable por supervisar que dicho control este
operando eficazmente. Cuando una entidad cuenta con un departamento de auditoria
interna, su administrador puede delegar en el algunas de las funciones de supervisión, en
especial con respecto a la revisión del control interno. Por lo cual, la función de auditoria
interna viene a constituir un componente adicional del sistema integral de control interno.
Por lo mencionado en el párrafo anterior se deriva que el auditor interno puede coadyuvar
con los trabajos de auditoria interna.
Al participar el auditor interno o formar parte del sistema integral de control interno, esta
sujeta ser evaluada y examinada esta función de conformidad como lo establece el boletín
3050 de las normas y procedimientos de auditoria, emitidos por el instituto mexicano de
contadores públicos, para llevar acabo tal tarea, el auditor externo deberá:
1.
2.
3.
4.
5.
Conocer e investigar el contexto general de la función de auditoria interna.
Evaluar la competencia profesional del personal de auditoria interna.
Evaluar la calidad de su ejecución.
Identificar el alcance de la función de la auditoria interna.
Evaluar la objetividad con que actúa el grupo de auditoria interna.
3.5.5 Entrevistas con auditores predecesores.
Auditor predecesor es el auditor que ha renunciado o que se le ha notificado que sus
servicios de auditor externo han terminado. Al auditor sucesor es el que ha aceptado un
compromiso de examen de información financiera, o que ha sido invitado a presentar una
propuesta en tal sentido.
Al presentar una situación de sustitución el auditor externo antes que el auditor sucesor
acepte el compromiso habrá de obtener información de su predecesor con respeto al cliente
en prospecto. Esta actitud reforzara la planeación de la auditoria, constituye una conducta
ética apropiada y pone en manifiesto principios fundamentales de cooperación y
fortalecimiento de relaciones profesionales.
29
La comunicaciones entre un auditor sucesor y su predecesor puede ser oral o escrita o con
carácter de confidencial, en tal virtud, el sucesor deberá de obtener autorización de su
cliente o prospecto para que el predecesor conteste todas las preguntas que le formule aquel
incluyendo facilitar sus papeles de trabajo si así lo requieren las circunstancias. Sin
embargo el auditor sucesor no deberá hacer referencias en su informe o dictamen al trabajo
realizado por su predecesor.
Las preguntas mas comunes que el auditor sucesor deberá de formular a su predecesor son
las siguientes:






Causas o impedimentos por contestar o respuestas limitadas del auditor predecesor
hacia el auditor sucesor.
Desacuerdos en relacion con la aplicación de principios de contabilidad alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria y otros asuntos de importancia
similar.
Hechos que puedan afectar la integridad de la administración y otros asuntos de
importancia semejante.
Hechos posteriores a la intervención del auditor predecesor y que requierean de
seguimiento del auditor sucesor.
Problemas a que se haya enfrentado el auditor predecesor derivados del sistema de
contabilidad y registros.
Causas que motivaron al cliente a sustituir auditor.
3.6 PROPUESTAS DE SERVICIOS Y HONORARIOS PROFESIONALES.
3.6.1 Consideraciones para su propuesta.
La presentación de la propuesta de servicios profesionales del contador publico en su
calidad de auditor externo y los honorarios a cobrar, sea una de las etapas mas finas y
delicadas en las negociaciones con su cliente.
En la planeación de la auditoria el auditor deberá hacer la distinción de dos etapas para la
formulación de su propuesta dichas etapas son:
 Planeación preeliminar.
 Planeación definitiva.
En la primera el auditor es invitado por su cliente en prospecto para que le efectué un
examen de información financiera de una entidad. En este proceso es cuando el auditor
podrá precisar el tipo de trabajo a desarrollar, al alcance del mismo, detectar
limitaciones potenciales que se le puedan presentar mediante su intervención, numero
de horas a emplear y los honorarios y gastos a cobrar.
30
En la segunda, se establece como el primer paso que ha dado el auditor después de que
el cliente ha aceptado formalmente sus servicios independientes. En esta etapa se
retomara el resultado de la planeación preliminar y se ampliara con mayor detalle la
investigación llevada a cabo previamente. De aquí surgirá el plan general de la auditoria
a realizar.
3.6.2 Propuesta de servicios y honorarios profesionales.
Para que el auditor publico pueda dar una propuesta de su servicio y pueda estimar sus
honorarios profesionales deberá de considerar lo siguiente:
o Tiempo estimado a invertir en la auditoria.
o Experiencia y preparación del personal de auditoria.
Con los datos mencionados anteriormente el auditor podra hacer una estimación de sus
honorarios, sin embargo el auditor deberá de aplicar el máximo de objetividad en la fijación
de sus honorarios y, lo que es importante, justificarlos y que sean aceptados por su cliente.
Tal vez la técnica mas apropiada y ojetiva a aplicar en este proceso sea la denominada del 1
x 3.
La técnica mencionada en el párrafo anterior consiste en determinar el costo por hora que le
cuesta a la firma cada uno de los diferentes niveles o categorías de auditores que
intervendrán en el trabajo. A ese costo-hora se le aumentara otro tanto igual por concepto
de gastos indirectos que provoca cada auditor por concepto de prestaciones mas gastos de
administración de la firma como son personal secretarial, arrendamiento, papelería, energía
eléctrica, teléfonos, mantenimiento, etc., y habrá que añadir un tanto mas que representa la
utilidad para la firma.
4. ETAPAS PARA EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA DE ESTADOS
FINANCIEROS.
4.1 ETAPA PREELIMINAR.
4.1.1 Objetivo:
La etapa preeliminar en una auditoria de estados financieros tiene como objetivo
identificar y sentar las bases sobre las cuales se llevara a cabo un examen de estados
financieros.
31
Esta etapa se inicia de hecho desde el momento mismo en que un contador publico
independiente es llamado por el dueño o representante legal de una entidad para solicitarle
sus servicios.
De este modo el contador publico establecerá un primer contacto con la entidad a auditar
procederá en seguida, a efectuar un estudio y evaluación de la organización, de sus sistemas
y procedimientos, de sus sistemas de control interno, del análisis de sus factores clave de
operación. Pasara a obtener y información y documentación base para conocer la entidad,
estudiara y evaluara su función de auditoria interna, establecerá comunicación con el
auditor predesor ( en su caso ). Todo ello le permitirá a este profesional allegarse de
elementos en los cuales se apoyara para elaborar y presentar su propuesta de servicios y
honorarios profesionales.
4.1.2 Programas de desarrollo.
Durante el desarrollo de la etapa preeliminar conviene que el auditor desarrolle los
programas específicos de auditoria que van a ser utilizados durante la revisión; ello a efecto
de conectar el conocimiento que hasta ese momento se tiene de la entidad con los
elementos técnicos de que se dispondrá para auditarla.
4.1.3 Informes con sugerencias para mejorar los sistemas en vigor.
Derivado de todos los estudios, análisis, evaluaciones e investigaciones llevados a cabo por
el auditor, durante esta etapa preeliminar y la planeación en conjunto de la auditoria, ya
debió de haberse hecho de un conocimiento de la entidad y de sus debilidades en materia de
control y en su operación.
Es momento oportuno de preparar y hacer entrega de un informe a la administración de la
entidad donde contemple todas las observaciones y debilidades que detecto así como las
medidas que sugiera para su corrección. Esta actitud lleva un doble beneficio: para la
propia entidad en obvio de mejorar y eficientar su administración su administración y
operación y para el auditor al prestar un servicio mas constructivo y profesional, y al
pugnar porque a mayor control en la entidad sujeta a examen, menos riesgo tiene que emitir
su opinión.
4.2 ETAPA INTERMEDIA.
4.2.1 Objetivo.
Efectuar pruebas de los registros, procedimientos y explicaciones dadas por el cliente con el
propósito de determinar el grado de confianza que se puede tener en ellos. Iniciar los
trabajos de auditoria de resultados de operación y otras pruebas a fin de reducir la carga de
trabajo en la etapa final.
32
4.2.2 Programa de desarrollo.
En esta etapa se efectuaran pruebas que permiten corroborar la calidad del control interno
existente en la entidad; pruebas que servirán de base para determinar el alcance del examen
a practicar y la oportunidad en la aplicación de los procedimientos de auditoria. Se definirá
el plan de muestreo a seguir.
Es practica común que durante la etapa intermedia de un trabajo de revisión de información
financiera, además de lo señalado en el párrafo precedente, se inicie en si la auditoria
partiendo del examen de las transacciones efectuadas durante los primeros seis meses de
operación.
Siguiendo con el ejemplo señalado al inicio de este capitulo, se tiene que la entidad ya le
hizo entrega al auditor de sus estados financieros al cierre del mes de agosto de 1996,
procederá, pues, el examen de los ingresos y de los costos y gastos sucedidos entre los
meses de enero a agosto de 1996.
De lo anterior se deriva que en la etapa intermedia, además de otros puntos, se revisaran los
resultados de operación conocidos hasta ese momento.
También resulta conveniente y en obvio de reducir la carga de trabajo en la etapa final de la
auditoria, que durante la etapa intermedia se vayan adelantando algunos trabajos del
examen de saldos de balance, siempre y cuando la calidad del control interno instaurado y
la confianza del auditor en su cliente lo permitan.
Tal es el caso de la inspección física de mobiliario, planta y equipo; el adelantar la
circulación de saldos y del inventarios físico de materia prima, producción en proceso y
producto terminado. Tales trabajos se pueden llevar acabo, por ejemplo, de este examen se
le conectaran los movimientos sucedidos durante noviembre y diciembre del propio año,
movimientos que también habrán de ser examinados por el auditor para llegar a los saldos
finales al 31 de diciembre de 1996 los cuales bajo el procedimiento señalado, ya no sera
necesario llevar acabo su examen de nueva cuenta.
En esta etapa, el contador publico dara seguimiento a que se hayan dado efecto a las
correcciones o sugerencias en materia de control interno presentadas a su cliente, derivadas
de sus hallazgos detectados durante la etapa preeliminar.
4.2.3 Informe sobre el examen de los estados financieros.
A la conclusión de la etapa preliminar de la auditoria, el auditor presento a consideración de
la administración un informe sobre sus sugerencias para reforzar el control interno de la
entidad y para optimizar la operación en su conjunto.
Durante la etapa intermedia y final este profesional se percato de las medidas correctivas
adoptadas por la administración para dar efecto a sus sugerencias.
Procede por ultimo preparar un informe final en el cual se den a conocer las fallas de
control y operativas que prevalecen al cierre de la auditoria, con sus correspondiente
33
recomendaciones o sugerencias. En este informe, si el auditor lo considera pertinente,
puede señalar las primeras fallas que encontró y el esfuerzo que aplicaron las áreas
operativas para subsanarlas.
5. ESTUDIO DEL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA.
5.1 OBJETIVO.
Estudiar los elementos técnicos y profesionales que inciden en un examen de
información financiera, que tiene como objetivo la revisión total o parcial de estados
financieros con un criterio y punto de vista independiente, con objeto de expresar una
opinión respecto a ellos para efectos ante terceros.
5.2 METODOLOGIA.
La metodología a aplicar para un examen de información financiera lleva el mismo orden
secuencial de las etapas a seguir para el desarrollo de una auditoria de estados financieros.
Primer contacto con la entidad a auditar, entrevista.
Estudio y evaluación de la organización.
Estudio y evaluación de sus sistemas y procedimientos.
Estudio y evaluación de flujo gramas.
Estudio y evaluación de los sistemas de control interno.
Planeación técnica y administrativa de la
Auditoria.
Análisis factorial.
Estudio y evaluación de la función de la auditoria interna.
Comunicaciones con el auditor predesor.
Obtención de información y documentación.
Aceptación de la propuesta.
Elaboración de los programas de auditoria.
Presentación del primer informe de sugerencias.
Efectuar pruebas para confirmar la calidad del control interno.
Efectuar el examen de las transacciones.
Adelantar en lo posible el examen de cuentas de balances.
34
Verificar se haya dado efecto por parte de la entidad auditada a sugerencias presentadas por
el auditor a su cliente para mejorar el control interno y la operación.
5.3 OBTENCION DE LA BALANZA DE COMPROBACIÓN.
El área de contabilidad proporcionara al auditor un ejemplar de su balanza de
comprobación, de cierre de ejercicio, cuidando que esta reúna las dos siguientes
características.
Que sea definitiva.
Características de la balanza de comprobación:
Que no se neteen los resultados de operación en la cuenta
Global de resultado del ejercicio.
Una vez en poder del auditor la balanza de comprobación, procederá a vaciar los datos en
una hoja de trabajo que preveera las siguientes columnas, con sus respectivas secciones de
Debe y Haber.








Saldos iniciales.
Asientos de ajustes.
Asientos de reclasificación.
Columna de referencia para anotar el numero de ajuste o reclasificacion.
Saldos ajustados y reclasificados.
Saldos finales de balance.
Columna para anotar el índice de referencia hacia papeles de trabajo.
Saldos finales de resultados.
5.4 PREPARACION DE LAS CEDULAS DE AUDITORIA.
5.4.1
Sumarias.
Las cedulas de auditorias es el documento o papel que consigna el trabajo realizado por el
auditor sobre una cuenta, rubro, o área u operación sujeto a examen.
Las cedulas sumarias son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos y cifras
homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación, la nomenclatura utilizada en este tipo
de cedulas es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido. Ejemplo.
35
Las cedulas sumarias de cuentas por cobrar a clientes informara, por grupos homogéneos,
los tipos de clientelas que tiene la entidad sujeta a auditoria: clientes mayoreo, clientes
menudeo y clientes de gobierno, así como el saldo total de cada grupo.
5.4.2
Analíticas.
Las cedulas analíticas son el detalle de los conceptos que conforman una cedula sumaria.
Las cedulas analíticas también su nomenclatura es estándar y su uso es muy común y
ampliamente conocido. Ejemplo.
Las cedulas analítica conformaran como esta el saldo de cada grupo, es decir si en la cedula
sumaria globalizamos que los clientes al mayoreo, en la cedula analítica se desglosaran en
su totalidad.
5.5 PROCEDIMIENTOS
FINANCIERA.
5.5.1
DE
AUDIDTORIA
SOBRE
LA
INFORMACIÓN
Efectos de la evaluación del control interno sobre los procedimientos de
auditoria.
A mayor calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a auditoria,
mayor será la confianza que va a depositar el auditor en el; provocándose con ello un mayor
numero de pruebas de auditoria y en una aplicación mas amplia y estricta de las técnicas y
procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas.
A menor grado de calidad en el sistema de control interno instaurado en la entidad sujeta a
auditoria, menor será la confianza que va a depositar el auditor en el, provocándose con ello
un mayor numero de pruebas de auditoria y en una aplicación mas amplia y estricta de las
técnicas y procedimientos de auditoria sobre dichas pruebas.
Sin embargo, y pese a la tecnología disponible para llevar a cabo tal evaluación el proceso
decisorio respecto a calificar la calidad de control interno esta mucho en las manos y
criterios del auditor que llevo acabo tal evaluación. Por tal razón en esta delicada y
extremadamente importante calificación y decisión debe intervenir personal de alta y
probada experiencia dentro de la firma. Y hacer del conocimiento de la administración de la
entidad sujeta a auditoria tal decisión y los elementos que la soportan.
Recuérdese a manera de recordatorio y como resumen de lo mencionado en capitulos atrás
que a mayor y mejor control interno, menos pruebas de auditoria y menos severidad en la
aplicación de técnicas y procedimientos de auditoria sobre esas pruebas al igual que implica
menos horas de trabajo y menos costo en el precio de la auditoria.
5.5.2
Procedimientos de auditoria.
36
En los incisos 2.5.1 y 2.5.2 referente a técnicas y procedimientos de auditoria, de este
trabajo, se comentaron y analizaron con toda amplitud los temas de referencia, por ello, en
esta oportunidad, se recomienda al lector acudir a tales referencias con el objeto de evitar
duplicidad en el tratamiento de ambos elementos, pilares para la ejecución de la auditoria
de estados financieros.
5.6 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES.
Ajustes: Asientos contables de corrección que afectan los resultados de operación.
Reclasificaciones: Asientos contables de corrección que no afectan los resultados de
operación.
Durante el desarrollo de su trabajo, el auditor de estados financieros ira encontrando o
detectando errores de omisión o de comisión cuya corrección se hace indispensable a efecto
de que los estados o información financiera sujeta a examen entre a un proceso de
saneamiento o depuración con el propósito de que lleguen a reflejar una correcta o
adecuada posición financiera a una fecha dada, y los resultados de operación por un periodo
determinado. Esas correcciones se llevan acabo por medio de ajustes y reclasificaciones
propuestos por el auditor.
Dependiendo de la importancia de esos ajustes y reclasificaciones, el área de contabilidad
les ira dando efecto durante el transcurso de la auditoria. Otros, los mas relevantes o
importantes, requerirán de su discusión con los altos niveles de administración de la entidad
auditada, discusión con los altos niveles de administración de la entidad auditada, discusión
que con frecuencia se da ya durante la etapa final de la auditoria.
6. INFORME SOBRE EL EXAMEN DE ESTADOS FINANCIEROS.
6.1 Objetivo.
Identificar los elementos que integran el informe comúnmente llamado dictamen que
resulta de un examen de estados financieros practicado por el contador publico
independiente de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas.
6.2 Elementos que lo integran.
6.2.1
Carátula.
La carátula o primera hoja del cuaderno del dictamen, hace una alusión genérica al trabajo
realizado. Contiene la siguiente información:
37
1) Será elaborado en papel membretado de la firma de contadores públicos o del
profesional que realizo el examen; ello a efecto de identificar al responsable por
dicho dictamen.
2) En la parte central de la hoja hará la referencia expresa de que el cuaderno
contiene un dictamen, el nombre de la empresa o entidad a la que se practico el
examen, y la fecha y periodo a que alude el dictamen.
3) Lugar y fecha de emisión del dictamen.
6.2.2
Dictamen.
Generalmente el dictamen se dirige a los accionistas o a quien haya contratado los servicios
del auditor.
Presentación.
Hasta el año de 1973 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos había venido
recomendando a la profesión la utilización de dos tipos de presentación de texto del
dictamen: uno con párrafos de alcances y opinión, y otro de un solo párrafo.
A partir de 1974 surgió la recomendación de un nuevo texto de dictamen, mas corto y
simplificado, al que se le asigno el nombre de dictamen Nuevo. A partir de entonces se dejo
a criterio del auditor el utilizar cualquiera de las tres presentaciones referidas.
Durante el año de 1991 entra en vigor una nueva normatividad que deja sin efecto las
disposiciones anteriormente señaladas y se presenta a la profesión un nuevo texto de
dictamen aplicable a los dictámenes que sean emitidos sobre estados financieros referentes
a ejercicios terminados al 31 de diciembre de 1991. Dicho texto actualizado a la fecha y
aplicable cuando el contador no tuvo limitaciones durante el desarrollo de su trabajo, o
salvedades a su opinión, constituyéndose en un dictamen limpio que es el mas genérico.
El boletín 4010 dictamen del auditor de la comisión de normas y procedimientos de
auditoria del I.M.C.P además de la recomendación del texto apuntada, presenta otras
recomendaciones de texto de dictamen cuando se le presenta al auditor circunstancias que
provocan la emisión de dictámenes con salvedades, negativo, con abstención de opinión u
otros asuntos importantes que requieran ser mencionados en el dictamen. Se recomienda al
lector acudir a la referencia bibliografica en cita para ampliar el análisis y estudio de este
tema.
Firma.
Siempre deberá de aparecer el nombre y firma del contador publico para mantenerla
responsabilidad profesional individual de quien suscribe el dictamen; sin embargo el
dictamen puede redactarse utilizándola primera persona del plural ( ejemplo hemos
38
examinado, en nuestra opinión etc.) cuando sea una firma de contadores públicos quien lo
suscriba.
Fecha del dictamen.
Como regla general, la fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya
el trabajo de auditoria de estados financieros, es decir cuando se retira de las oficinas de la
entidad una vez obtenida la evidencia de la información que este dictaminando.
6.2.3
Estados financieros.
Generalmente el dictamen del auditor se referira al balance general y a los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situación financiera. Sin
embargo en ciertos casos es posible que el auditor emita un dictamen solamene sobre el
balance general y no sobre los otros estados financieros básicos.
Asimismo el auditor podrá emitir una opinión sin salvedades sobre uno de los estados
financieros y una con salvedades o una opinión negativa o abstenerse de opinar sobre otros,
si las circunstancias así lo requieren.
6.2.4
Notas a los estados financieros.
Por limitaciones practicas de espacio la mayor parte de las veces no se puede presentar en
el cuerpo de los estados financieros toda la información necesaria para una revelación
suficiente, por tal motivo, las entidades acostumbran ampliar su información mediante
notas a los estados financieros.
En términos generales las notas a los estados financieros son explicaciones que amplían el
origen y significado de los datos y cifras que se presentan en dichos estados, aluden a
políticas o procedimientos contables, reglas particulares, cambios de un periodo a otro en
las citadas políticas o procedimientos o proporcionar información acerca de ciertos eventos
económicos que han afectado o podrían afectar la entidad. Debido a lo anterior las notas
explicativas a que se ha hecho referencia forman parte de los estados financieros.
El auditor deberá comprobar que las notas incluyen toda aquella información basica que
por motivos prácticos no se puede presentar en el cuerpo de los estados financieros y que se
considera indispensable para que exista una revelación suficiente.
La inclusión de la información básica e indispensable se refiere exclusivamente a
cuestiones importantes por lo que debe evitar la incorporación de información
intrascendente que pueda causar que pase inadvertido lo relevante.
Las notas no sustituyen la información que el auditor debe presentar en su dictamen, sin
embargo puede hacer referencia a ellas para simplificar el contenido de su opinión.
39
Las notas en los estados financieros se presentan n hojas por separado al balance general
por ser este el estado financiero mas genérico y en virtud de que cualquier situación que se
trate en las notas afecta a dicho estado. Las notas deben estar referenciadas a un numero
con el capitulo o renglón al que se contraiga. Asimismo es necesario señalar al pie del
balance que su contenido esta sujeto a la información que se deriva de las notas de la
adjuntas.
40