UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NÚCLEO UNIVERSITARIO

UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO POR LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
DEL MUNICIPIO TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rosmary Ávila
C.I. 18.035.623
Septiembre; 2011
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO POR LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
DEL MUNICIPIO TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Autora: Br. Rosmary Ávila
C.I. 18.035.623
Tutora: Prof. Yohana Mendoza Mcs.
TRABAJO ESPECIAL DE GRADO PRESENTADO ANTE LA ILUSTRE
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES, COMO REQUISITO PARCIAL PARA
OPTAR AL TÍTULO DE LICENCIADA EN CONTADURÍA PÚBLICA
Septiembre; 2011
ii
DEDICATORIA
A Dios Todopoderoso por permitirme vivir, darme salud y fortaleza para
poder alcanzar este logro tan importante de mi vida que gracias a ti pude
lograr, eres la luz guía mi sendero.
A mis padres Olivo y Rosa que me dieron la vida y han estado conmigo
en todo momento. Por su amor, comprensión y apoyo sin condiciones y
medida. A ti papá nunca me alcanzara la vida para agradecerte tanto, eres lo
mejor con lo que Dios pudo haberme bendecido, este logro es para ti. TE
AMO PAPÁ. Y a ti mamá, por darme la vida y por ser mi mejor amiga, por
compartir junto a mi, alegrías, emociones, tristezas y un sin fin de momentos,
creo ahora entender porque me obligabas a terminar mis tareas y muchas
cosas más que non terminaría de mencionar, TE QUIERO MAMÁ.
A mi segunda mamá, “CAROLINA”, eres lo máximo, definitivamente
eres mi mami, sin ti mi vida y mi logro no serian lo mismo, esta meta hoy
alcanzada es sin duda algún esfuerzo tanto tuyo como mío, este logro
también es para ti, por brindarme tu cariño, consejos y apoyo incondicional,
eres una bendición de Dios en mi vida. TE QUIERO MUCHO MAMI.
A mis hermanos y hermanas; Oliver, Rosbelly, Lisbeth, Alejandro,
Leonel, Oswaldo, Anyi, Olianny y Ángel, por creer en mí y por mirarme como
u n modelo a seguir, los quiero.
A ti Osver, por tus comentarios, sugerencias y opiniones, además de ser
un buen amigo, eres la mejor compañía para compartir todo, lo bueno y lo
malo, gracias por tu apoyo incondicional, este logro también es tuyo y que te
sirva de ejemplo para seguir adelante, no decaer, mantener la lucha
constante para alcanzar todas y cada una de las metas que nos trazamos en
la vida, que no hay limites y lo que te propongas lo puedes lograr y que solo
depende de ti. TE QUIERO HERMANITO.
A mi tía Marielena y Alfonzo, por guiarme sobre el camino de la
educación, por sus buenos consejos y por darme un buen ejemplo a seguir.
iv
A mi prima Geidy, por apoyarme en todo momento, brindándome cariño
y comprensión y por ser una excelente prima, que este logro te sirva de
ejemplo. Te quiero primis.
A todos mis demás familiares y amigos que de una y otra manera me
ayudaron con su apoyo incondicional para poder lograr mi meta. Dios los
bendiga, a todos en general les dedico mi trabajo, ya que estuvieron conmigo
siempre y todos mis logros y triunfos serán compartidos con cada uno de
ustedes.
Rosmary Ávila
v
AGRADECIMIENTOS
A Dios Todopoderoso por iluminar mi camino en todo momento, por
guiarme en el sendero del bien y permitirme hacer mis sueños realidad.
A carolina y a ti papá, gracias, mil veces gracias por darme una carrera
para mi futuro, sin duda fueron el mejor apoyo en este trayecto para poder
cumplir mis objetivos y así poder alcanzar uno de mis más grandes anhelos,
su apoyo económico contribuyo significativamente en la culminación de mi
carrera.
A mis amigos, Luisana, Karen, Tony, Mari, José (Osito), Albehidy, Mairy,
Yomber, Humberto, Clara, Yerica, Mariu, Uneyber, Xiomara, Andrea, Yudith,
Maritza, con quienes he compartido todo este tiempo alegrías y angustias,
quienes me han ayudado con su cariño y apoyo incondicional, gracias a cada
uno por hacer que mi estancia en la universidad fuera súper divertida. Y a
todos aquellos conocidos que aunque no los nombre no dejan de ser parte
importante en esta meta.
A mis amigas, Aminta y Morella, a Dios gracias por haberlas conocido,
ustedes chicas son las mejores amistades que pude haber encontrado en mi
paso por la universidad, las quiero como hermanas, este logro hoy
alcanzado, es uno de tantos que compartiremos juntas, las quiero.
A mis amigas, Dayana y Sorymar, que aparte de ser mis amigas ahora
son mis compañeras de trabajo, con las que tengo la oportunidad de
compartir día a día para ser mejores personas y lograr muchas cosas para
nuestro futuro laboral. Las quiero.
A mi amiga Meudis, por su gran ayuda, orientación, dedicación y
consejos, los cuales fueron muy importantes y que llegaron en el momento
preciso, le pido a Diosito que esta nueva amistad perdure en el tiempo.
Gracias.
vi
A la Licenciada Yohana Mendoza, por ser mi tutora, por su ejemplo de
profesionalidad que nunca olvidare y sobre todo por su guía en la
elaboración de este trabajo de investigación.
A mi segunda casa Universidad de Los Andes “Núcleo Universitario
Rafael Rangel”, la cual me permitió formarme profesionalmente en sus aulas
de clase.
A los profesores por compartir sus conocimientos, enseñanzas y
consejos conmigo para así poder alcanzar mis objetivos.
A todas aquellas personas que de u otra manera, brindaron su apoyo
material y moral para la realización de esta investigación, hago extensivo mi
más sincero agradecimiento, a todos ¡Mil Gracias!.
Rosmary Ávila
vii
INDICE GENERAL
Pág.
VEREDICTO
iii
DEDICATORIA
iv
AGRADECIMIENTOS
vi
viii
INDICE GENERAL
INDICE DE TABLAS
x
INDICE DE GRÁFICOS
xi
RESUMEN
xii
1
INTRODUCCIÓN
CAPÍTULO I El Problema
Planteamiento del problema
4
Sistematización del problema
9
Objetivos de la Investigación
9
Justificación de la investigación
10
Delimitación
11
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO
Antecedentes de la investigación
12
Bases Teóricas
15
La Obligación Tributaria
15
El Tributo
17
Los Impuestos
17
Las Tasas
19
Las Contribuciones
19
Recaudación Fiscal
20
Los Impuestos Nacionales
20
Los contribuyentes
21
Los contribuyentes del IVA
21
viii
Inscripción en el registro de contribuyentes en el SENIAT
23
Emitir o exigir comprobantes
23
Libros y registros
24
Declaración del IVA
27
Declaración Informativa de los Contribuyentes Especiales
27
Permitir el control de la Administración Tributaria
28
Informar y comparecer ante el SENIAT
29
Acatamiento de órdenes del SENIAT
29
La Evasión Fiscal
30
Las Evasiones del IVA
31
Los ilícitos formales del IVA
31
Bases Legales
34
Definición de Términos Básico
36
Mapa de variables
38
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO
Tipo y nivel de la investigación
39
Diseño de la investigación
40
Población
40
Técnicas e instrumentos de Recolección de la Información
41
Confiabilidad y validez del instrumento
42
Técnicas para el procesamiento de los datos
43
CAPÍTULO IV
ANALISIS Y PRESENTACION DE LOS
RESULTADOS
Información sobre el cumplimiento de las obligaciones
45
tributarias en relación al IVA
Deberes formales del IVA
52
Ilícitos tributarios
58
ix
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Conclusiones
60
Recomendaciones
62
63
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
Cuestionario aplicado a los contadores de las entidades
calificadas como contribuyentes especiales del IVA en el
Municipio Trujillo
Validaciones del instrumento
x
INDICE DE TABLAS
Tabla
Págs.
1
Obligación tributaria
45
2
Tributo
46
3
Impuestos
47
4
Tasa
48
5
Contribuciones
49
6
Impuesto al Valor Agregado
50
7
Contribuyentes del IVA
51
8
Inscripción y actualización de los registros
52
9
Emisión de facturas
54
10
Libro y registros
55
11
Declaración y pago
56
12
Informes y comparecencia ante el SENIAT
56
13
Acatamiento de órdenes del SENIAT
57
14
La evasión fiscal
58
15
Las evasiones del IVA
59
16
Los ilícitos formales del IVA
59
xi
INDICE DE GRÁFICOS
Gráfico
Págs.
1
Obligación tributaria
45
2
Tributo
46
3
Impuestos
47
4
Contribuciones
48
5
Contribuyentes del IVA
49
6
Inscripción y actualización de los registros
52
7
Emisión de facturas
54
8
Informes y comparecencia ante el SENIAT
56
xii
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES.
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUMPLIMIENTO DE LOS DEBERES FORMALES DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO POR LOS CONTRIBUYENTES ESPECIALES
DEL MUNICIPIO TRUJILLO, ESTADO TRUJILLO
Autora: Rosmary Ávila
Tutora: Prof. Yohana Mendoza Mcs.
Año: 2011
RESUMEN
La presente investigación tuvo como propósito analizar el
cumplimiento de los deberes formales del Impuesto al Valor Agregado por los
Contribuyentes Especiales del Municipio Trujillo, estado Trujillo, para el logro
del mismo se procedió a consultar textos, revistas y documentos digitales
disponibles en la Web incluyendo los instrumentos normativos entre ellos la
Constitución Nacional, Ley del IVA, Reglamento, Decretos y Providencias
Administrativas del IVA. La investigación se orientó como un estudio de tipo
descriptivo, con diseño de campo, aplicado a una población de seis (06)
sujetos designados como contribuyentes especiales. La técnica empleada
para obtener la información fue la encuesta y como instrumento se usó un
cuestionario contentivo de veintiún ítems cerrados con alternativas múltiples,
el cual debidamente tabulado y analizado permitiendo concluir que el
cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado por los
contribuyentes especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo, hasta ahora
ha sido eficiente observándose el cumplimiento eficaz de los deberes
formales exigidos por el SENIAT, lo cual es de fácil comprobación puesto que
no se les ha impuesto ningún tipo de sanción originada por evasión del IVA
Palabras claves: Impuesto, Impuesto al Valor agregado, Deberes formales,
Contribuyentes especiales.
xii
INTRODUCCIÓN
Junto al desarrollo evolutivo de los grupos humanos, en vías de su
consolidación, han surgido necesidades colectivas cuya satisfacción
demanda la inversión de esfuerzos y recursos que por su cuantía deben ser
suministrados en fracciones aportadas por todos y cada uno de los
integrantes de la agrupación. Por ello, con el acondicionamiento de las
prestaciones de servicios tales como la tierra, las vías de comunicación, el
comercio, el agua, la limpieza, la distribución de energía y otras asistencias
públicas, han llevado a los responsables de la conducción de las actuales
naciones representada por el Estado, a la implementación de los impuestos
como forma de repartir proporcional y racionalmente los aportes que deben
hacer las personas tanto jurídicas como naturales de cada país.
Vale acotar que, el concepto de impuesto se generaliza bajo el
concepto de tributo y el compromiso establecido a quienes deben pagarlo en
dinero es definido unilateralmente por el poder de imperio que posee el
Estado, naciendo de esta manera la obligación tributaria en la cual se
establecen tanto los impuestos, las tasas y las contribuciones; tipificándose
los impuestos en directos (asociados con la generación de beneficios
obtenidos al utilizar los servicios colectivos para la transformación de los
recursos en bienes tangibles o intangibles) y los impuestos indirectos
(aplicados a los beneficios producto de actividades propias del sector
terciario de la economía).
En ese sentido, en Venezuela se ha definido como concepto
impositivo el denominado Impuesto sobre el Valor Agregado (IVA), el cual
tiene por finalidad pechar impositivamente las ganancias producidas por el
incremento de los precios de los bienes y servicios cada vez que éstos
comercialmente son traspasados en acciones de compra-venta entre
entidades tanto jurídicas como naturales, según la reglamentación legal
impositiva vigente en cada país.
1
Consecuentemente,
es
el
Servicio
Nacional
Integrado
de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), el órgano ejecutivo
encargado de hacer cumplir las obligaciones que tienen los contribuyentes
según lo previsto en el Código Orgánico Tributario y en las Leyes fiscales
respectivas, en cumplimiento de los postulados constitucionales que
establecen el deber de los ciudadanos de coadyuvar mediante la cancelación
de los impuestos a la satisfacción de las necesidades públicas,
Además, cada una de las Leyes propias de un determinado impuesto
definen en su contenido a los sujetos pasivos obligados a la cancelación del
mismo y en el caso específico de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, se
definen en su articulado los distintos tipos de contribuyentes de este
gravamen. Dentro de los cuales a los fines de la presente investigación
destacan los calificados como Contribuyentes Especiales, o sujetos
obligados, los cuales son asignados como agentes de retención temporal del
monto de este tributo y por tal condición deben cumplir ante el SENIAT con
una serie de deberes formales en cuanto a la recaudación de este impuesto.
Por ello, se planteó esta investigación con la finalidad de analizar el
cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado por los
contribuyentes especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo, razón por la
cual, se documentó a continuación en el Capítulo I lo relativo al
planteamiento y formulación del problema de investigación, así como los
objetivos, justificación y delimitación del trabajo a realizar.
Adicionalmente en el contenido del capítulo II se describieron las
investigaciones previas consideradas como antecedentes de la presente
investigación, incluyendo además los conceptos, definiciones, teorías y
postulados que sustentan teóricamente la investigación, incluyendo las bases
legales donde se especifican conforme a la jerarquía piramidal de Kelsen,
incluyendo Constitución, Leyes constitucionales, Leyes orgánicas, Leyes
ordinarias, Decretos autónomos, Decretos reglamentarios, decretos y
2
providencias asociadas con el transcurrir legal en materia tributaria
particularizada para el Impuesto al Valor Agregado.
En este orden de ideas, en el Capítulo III se presentó el marco
metodológico, en el cual se incluye lo referente al diseño y tipo de
investigación, la población objeto de estudio, la técnica e instrumento de
recolección de información, la confiabilidad y validez de este último junto a
las técnicas para el procesamiento de los datos. Y en el Capítulo IV se
presentaron y analizaron los resultados obtenidos con la aplicación del
cuestionario respectivo a los contadores públicos de las entidades calificadas
como contribuyentes especiales del IVA en el municipio Trujillo.
En el capitulo V, se emitieron las conclusiones y recomendaciones
tomando en consideración lo planteado en los objetivos planteados en el
mapa de variables en base a los resultados obtenidos con la aplicación del
instrumento de recolección de datos. Finalmente se presentaron las
referencias bibliograficas que incluye un listado de textos, documentos
impresos y digitalizados disponibles en la Web, los cuales fueron utilizados
como fuentes de información.
3
CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
Planteamiento del problema
Una visión retrospectiva de la forma como los primeros Homo Sapiens
obtenían los recursos para la satisfacción de sus necesidades básicas
sugiere que al abandonar su condición errante y consecuentemente, “al
sustituir una economía de subsistencia basada en la recolección, la caza y la
pesca; los hombres pasaron a una economía de producción”. Según lo
planteado por Quillet (2001:123), ésto los obligó al sedentarismo en regiones
geográficas con agua abundante, buenos suelos, relieves apropiados y con
cuevas para su resguardo y protección.
Bajo esta óptica de estudio, el asentamiento de los individuos junto a
los integrantes de sus grupos familiares, la labranza de la tierra comenzó a
generar recursos alimenticios y a producir cambios en sus condiciones de
vida, con lo cual se dio inicio a la conformación de los primeros grupos
humanos, surgiendo entre ellos la necesidad de distribuir aquellos recursos
comunes, los cuales debían ser compartidos a la vez que exigían ser
transportados a distancias más cercanas, con ello surgió entonces la
exigencia de compartir esfuerzos y organizarse desde los conglomerados
humanos iniciales.
Desde este punto de vista, la contribución en especies para sustituir al
trabajo directo, se puede considerar como la génesis de los tributos, pues los
aportes fundamentalmente se hacían para minorar los costos relacionados
con los servicios comunes a los grupos asociados con la disposición de
alimentos en resguardo para compartir en épocas de sequía o pérdidas de
cosechas. Sin embargo, ante esta disyuntiva aunada a posibles crisis en la
producción surge la obligación de todos y cada uno de los contribuyentes en
tanto y en cuanto a honrar los compromisos establecidos por los grupos.
4
En ese sentido, con el paso del tiempo, una vez que progresan las
primeras sociedades, se consolida el criterio de la obligación de los
contribuyentes, llegando en épocas de la Roma Imperial y de la Inglaterra
bajo el dominio del Rey Juan a exigir, a los pueblos bajo su autoridad el pago
de tributos e impuestos, lo cual representó el empobrecimiento desmedido de
los más necesitados ante una obligación nacida a juicio de la clase más
poderosa.
Consecuentemente, este escenario fue un exponente de un
compromiso impuesto unilateralmente; que trajo consigo las primeras
manifestaciones de evasión fiscal de los obligados renuentes como
contribuyentes, al no ver materializadas sus expectativas en cuanto al logro
de mejoras en los servicios aunado al disfrute equitativo de los bienes
públicos; surgiendo entonces, junto a aquello, las acciones de barbarie en el
cobro mediante la aplicación de la fuerza militarista por parte de los hombres
recaudadores del Rey.
Tal situación, protagonizada por los obligados como contribuyentes
contra los representantes de los sujetos activos de los tributos, se erigió
como una circunstancia problemática, común a la mayoría de las sociedades
medievales, incluyendo las manifestaciones, en contra de los poderes del
imperio, surgidas en los continentes colonizados por los reinos europeos en
el actual continente americano; en consecuencia, la oposición y mora en el
cumplimiento de las obligaciones fiscales se encuentran impregnando la
historia de América Latina.
Vistas las cosas de esa manera, la República Bolivariana de
Venezuela como integrante del contexto geográfico cultural latino, no escapa
de las manifestaciones referidas al incumplimiento de las obligaciones
fiscales por parte de algunos contribuyentes, lo cual representa un problema
en tanto y en cuanto, tales infracciones van en desmedro de la salud
económica financiera de la Hacienda Pública, y a la estimación de
presupuestos deficitarios para honrar los compromisos contraídos.
5
En ese sentido, el Poder Público Nacional aplica un grupo de
impuestos no petroleros, cuya finalidad es la compensación de los montos
requeridos para la aprobación de presupuestos públicos caracterizados por
la racionalidad; siendo estas imposiciones fiscales el Impuesto sobre la renta
(ISLR), el Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos
(ISDRC), el Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohólicas (IAEA), el
Impuesto sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco (ISCMT); los Timbres
Fiscales (TF) y lo establecido en el Estatuto Orgánico de la Renta Nacional
Fósforos (EORNF).
Además, se aplican algunos con carácter de transitoriedad, tal es el
caso del Impuesto al Débito Bancario (IDB); por otro lado el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) representa un gravamen sobre las ventas aplicable al valor
que se aumenta a un producto o servicio cada vez que cambia de manos,
este impuesto tiene un aporte de significativa importancia a las arcas de la
Hacienda Pública venezolana, por lo cual se estima pertinente particularizar
el estudio relacionado con los deberes que derivan de su cumplimiento.
Es propicio tomar en cuenta que, en Venezuela la recaudación de los
impuestos nacionales y la supervisión del cumplimiento de las obligaciones
fiscales,
son
competencias
del
Servicio
Nacional
Integrado
de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT), creado mediante Decreto
Presidencial Número 310 (10-08-94), como un Servicio con autonomía tanto
financiera como funcional y con un sistema propio de personal, en atención a
lo previsto en el Código Orgánico Tributario. Vale acotar, la afirmación de
Tolosa (2003: 3) según la cual:
la finalidad del SENIAT, en palabras del primer Superintendente Nacional
Tributario (1996), fue la de “reducir drásticamente los elevados índices de
evasión fiscal y consolidar un sistema de finanzas públicas, fundamentado
básicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y
menos dependiente del esquema rentista petrolero."
Consecuentemente, con tal discursiva y visto que el incumplimiento de
las obligaciones tributarias en el ámbito nacional ha sido aceptado
6
oficialmente y, que el Estado Trujillo, particularmente el municipio Trujillo
como parte del país no escapa de esta realidad y como resultado de sendas
entrevistas informales realizadas a dos (02) de los contribuyentes especiales
pertenecientes al contexto municipal señalado, permite inferir que la situación
de no cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado
por los contribuyentes especiales del municipio Trujillo, es uno de los
síntomas de la situación problemática a ser estudiada.
Ello, bajo el entendido que, según el Código Orgánico Tributario, no
todos los sujetos se convierten en contribuyentes ordinarios; pues existen
sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales y notificados en
forma expresa de tal condición por la Gerencia de Contribuyentes Especiales
tanto de la Región Capital, como por las Gerencias Regionales de Tributos
Internos según sea el caso. En ese orden de ideas, tales sujetos pasivos se
deben sujetar a las normas contenidas en una providencia dictada por el
SENIAT, a los fines de la declaración y pago de sus obligaciones tributarias,
del cumplimiento de los deberes formales y del cumplimiento de los deberes
como agentes de retención o percepción de tributos, al respecto, Obelmejía y
Asociados, (2009: 2) sostienen:
Este grupo está conformado por aquellos sujetos que han sido
expresamente calificados y notificados por el Servicio como tales,
atendiendo al nivel de ingresos brutos anuales, según la Gerencia de
Tributos Internos de la Región de su jurisdicción. Estos sujetos pueden ser
o no entes públicos, empresas privadas, personas naturales o jurídicas; y,
puede que sean o no contribuyentes ordinarios del Impuesto al Valor
Agregado, lo cual dependerá no de su calificación como contribuyente
especial, sino del hecho de que estén o no sujetos al Impuesto y que
realicen o no los hechos imponibles
Vistos los planteamientos anteriores, se valoran como causas del
síntoma presentado las siguientes: a) Deficiencias en la información respecto
a los deberes formales que poseen los contribuyentes especiales del
municipio Trujillo b) Ausencia de cumplimiento de los deberes formales, c)
Presencia de ilícitos por parte de contribuyentes especiales en cuanto al
7
cumplimiento de los deberes formales. Por ello, como consecuencia de las
causas originarias del síntoma observado, se diagnostica la existencia de
algunos contribuyentes especiales en el municipio Trujillo, los cuales por falta
de información no cumplen a cabalidad con sus deberes formales
constituyen tal situación el problema objeto de investigación.
Por tanto, se pronostica que de continuar la evasión fiscal y el
consecuente incumplimiento de las obligaciones tributarias, junto al
desconocimiento de los deberes formales por parte de los contribuyentes
especiales, se puede presentar un mayor número de presupuestos
deficitarios con lo cual, por una parte se elevará el costo político asociado a
la gestión de gobierno y por otra se afectará en forma sensible el nivel de
vida de los venezolanos, por insatisfacción de las expectativas conexas con
la retribución de los impuestos mediante prestaciones de apropiada calidad.
Asimismo esta situación puede generar acciones sancionatorias que
pongan en riesgo el equilibrio económico de las empresas calificadas como
contribuyentes especiales al tener que cancelar multas impuestas por el
incumplimiento de los deberes formales, y en el peor de los casos enfrentar
el cierre de sus instalaciones por un tiempo determinado.
En ese orden de ideas, como control al pronóstico y ante la presencia
histórica de presupuestos deficitarios, se requiere analizar la situación actual
relacionada con el cumplimiento de las obligaciones tributarias en tanto a los
deberes formales del impuesto al Valor Agregado por los contribuyentes
especiales, en particular a los pertenecientes al municipio Trujillo del Estado
Trujillo. A los fines del desarrollo de la investigación, se formula el problema
planteado mediante la siguiente interrogante principal:
Formulación del Problema
¿Cómo es el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al
valor agregado por parte de los contribuyentes especiales del municipio
Trujillo, Estado Trujillo?
8
Sistematización del problema
El problema formulado se complementa con las siguientes preguntas
adicionales con las cuales se sistematiza la situación tratada:
¿Qué información relacionada al cumplimiento de las obligaciones
tributarias en relación al impuesto al valor agregado poseen los
Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo?
¿Cuáles deberes formales del impuesto al valor agregado cumplen los
Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo?
¿Cuáles son los ilícitos relacionados con el cumplimiento de los
deberes formales en la recaudación del impuesto al Valor Agregado, en que
mayormente incurren los contribuyentes especiales del municipio Trujillo,
Estado Trujillo?
Objetivos de la Investigación
Con el fin de dar respuestas a las preguntas formuladas con las cuales
se sistematiza el problema de investigación, se plantean los siguientes
objetivos:
Objetivo General
Analizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor
agregado por los contribuyentes especiales del municipio Trujillo, estado
Trujillo.
Objetivos Específicos
Identificar la
información
relacionada
al cumplimiento de
las
obligaciones tributarias en relación al impuesto al valor agregado que poseen
9
los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo
Identificar los deberes formales del impuesto al valor agregado que
cumplen los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo
Describir los ilícitos relacionados con el cumplimiento de los deberes
formales en la recaudación del impuesto al Valor Agregado, en que
mayormente incurren los contribuyentes especiales del municipio Trujillo,
Estado Trujillo
Justificación de la investigación
La realización del trabajo investigativo, se consideró relevante pues
permite coadyuvar en forma proactiva a la mejora del funcionamiento de los
procesos de captación de fondos para el incremento de la disponibilidad
financiera de las arcas pertenecientes a la Hacienda Pública Nacional; y, por
ello se valora su importancia considerándolo desde una perspectiva teórica,
al estimar que el estudio se realizó con la finalidad de contrastar la teoría de
los impuestos en Venezuela con la implementación objetiva de los
conceptos; de allí que la presente investigación se lleva a cabo mediante un
proceso sistematizado e interrelacionado de planificación, operación y
evaluación.
Adicionalmente, desde una perspectiva metodológica, es preciso
resaltar que con la realización de la presente investigación se generó un
instrumento, el cual sirvió de guía en lo relativo a la aplicación del
procedimiento a seguir en futuras investigaciones relacionadas con el
cumplimiento de las obligaciones formales de carácter tributario en relación
con lo establecido en el Código Orgánico Tributario de la República
Bolivariana de Venezuela.
De manera análoga, se aprecia que desde el punto de vista práctico, el
trabajo de investigación efectuado contribuyó a la obtención de información
actualizada sobre el proceso de recaudación de impuestos indirectos y a la
vez permitirá disponer de un banco de datos sobre el alcance de los logros
10
en las funciones propias del SENIAT, lo cual permitió la toma de decisiones
acertadas ante las disyuntivas de mejoras del proceso impositivo como un
factor desencadenador de transformación social y un instrumento de
progreso técnico.
También el trabajo realizado es relevante desde la perspectiva social,
por permitir disponer de información de relevancia para la implementación de
mejoras derivadas de los recursos obtenidos de la actividad fiscal, lo cual
redunda en beneficio de la calidad de vida de los contribuyentes al permitir
decidir sobre la optimización de la actividad impositiva prevista en los
instrumentos legales vigentes en la República Bolivariana de Venezuela.
Delimitación
El estudio relacionado con el análisis del cumplimiento de los deberes
formales en cuanto a la recaudación del impuesto al Valor Agregado por
parte de los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, se realizó en las
seis (06) empresas del municipio clasificadas como contribuyentes
especiales y que integran el segmento de mercado regional, siendo los
contadores de dichas empresas quienes suministren la información requerida
para el logro de los objetivos planteados.
Esta
investigación
correspondió
a
la
línea
de
tributos
del
Departamento de Ciencias Económicas, Administrativas y Contables de la
Universidad de Los Andes, Núcleo Universitario “Rafael Rangel” y
teóricamente se sustenta en lo expresado por Affón (2004); Cabanellas
(2006), Carvajal (2007), Jarach. (1983), Moya (2003), Ramírez (1998),
Rosales (2002), SENIAT (2002), Tolosa (2003), Valdés (1996),
Villegas
(2005). La investigación se desarrolló desde Enero hasta agosto de Dos Mil
Once.
11
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
A continuación se presenta la información referida a algunos trabajos
previos que se valoran a juicio de la investigadora como antecedentes
relacionados con la presente investigación; se incluyen también los
conceptos, teorías, criterios, definiciones y formulaciones de carácter técnicocientífico con los cuales se sustenta el presente estudio.
Antecedentes de la investigación
Seguidamente se incluyen los resúmenes especificando, título,
propósito, tipo y diseño de la investigación, sujetos y objetos de estudio,
instrumentos de recolección de datos y las conclusiones a las cuales llegaron
los realizadores de estos estudios, los cuales por su relación con los
objetivos del presente trabajo son considerados por la autora como
antecedentes de la investigación.
En ese sentido, se incluye el estudio realizado por Carreño, (2008)
quien elaboró una investigación denominada Cumplimiento de los deberes
formales del IVA en las empresas comerciales del ramo ferretero del
municipio Valera estado Trujillo; en la cual presentó un estudio descriptivo
con diseño de campo, donde la población estuvo conformada por diecinueve
(19) empresas comerciales del Sector Ferretero ubicadas en el municipio
Valera, estado Trujillo; la técnica utilizada fue la encuesta y en función de los
objetivos definidos en el estudio, utilizó como instrumento para la recolección
de datos, un cuestionario inclusivo de preguntas cerradas y de selección
múltiple.
Para la validación de los contenido, el instrumento se sometió al
correspondiente y separado juicio de tres (03) expertos; en lo que respecta a
12
la confiabilidad del instrumento, ésta se comprobó a través de la aplicación
del coeficiente Alpha de Cronbach y para recontar y resumir los datos, razón
por la cual se consideró pertinente para esta investigación aplicar estadística
descriptiva en función de resumir los datos de manera comprensible para
poder interpretarlos y responder a las inquietudes planteadas.
Como conclusión general se obtuvo, al analizar el cumplimiento de los
deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) en las empresas
Comerciales del ramo Ferretero del municipio Valera del estado Trujillo, que
éstas cumplen de manera general con la mayoría de dichos deberes,
comprobándose así que el nivel de desinformación sobre el tema tributario,
en especial sobre el IVA ha disminuido, especialmente en cuanto al
cumplimiento de los deberes formales.
El trabajo de Carreño se valora como antecedente, por presentar en
su conclusión la disminución, en su unidad de análisis, de la desinformación
sobre el cumplimiento de los deberes formales sobre el IVA, lo cual se
considera
relacionado
con
identificar
la
información
relacionada
al
cumplimiento de las obligaciones tributarias que poseen los Contribuyentes
Especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo.
Por su parte, Viera, (2007) efectuó un estudio titulado Cumplimiento
de los deberes formales del IVA en las tiendas de pintura del municipio
Valera. El objetivo general de la investigación fue analizar el cumplimiento de
los deberes formales de los contribuyentes, y responsables del IVA, en las
tiendas de pintura del municipio Valera, estado Trujillo. El estudio estuvo
enmarcado dentro de la modalidad de investigación de tipo descriptiva con
un diseño de campo. Los sujetos de la investigación fueron los Gerentes de
las ocho (8) tiendas de pintura del municipio Valera, estado Trujillo. Como
instrumento de recolección de datos se utilizó un cuestionario contentivo de
29 ítems, el cual fue validado por especialistas en el tema y la confiabilidad
se calculó a través del método del coeficiente Alfa de Cronbach, arrojando un
resultado de 0.93 y calificando como altamente confiable.
13
Adicionalmente, realizó el análisis e interpretación de los datos, a
través de la estadística descriptiva, mediante el cálculo de frecuencias con la
ayuda del programa Excel y la representación mediante gráficos de los
resultados obtenidos. Se tiene que la mayoría de estas empresas cumplen
con los deberes formales, siendo sus fallas más palpables las relacionadas
con el llenado y resguardo de libros contables.
Por las características del trabajo ejecutado por Viera, (2007), éste se
toma como antecedente, por presentar como conclusión que la mayoría de
las empresas cumplen los deberes formales y tienen fallas en el resguardo y
llenado de la información contable lo cual se relaciona con identificar los
ilícitos en el cumplimiento de los deberes formales en la recaudación del
impuesto al Valor Agregado, en que mayormente incurren los contribuyentes
especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo que es uno de los objetivos
de la presente investigación.
También, Pérez (2006), realizó un estudio al cual denominó:
Cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado
(IVA) y sus efectos económicos en las empresas comerciales tipo
supermercados del municipio Valera del estado Trujillo; planteando la
investigación en función de determinar el cumplimiento de las obligaciones
con el Impuesto al Valor Agregado (IVA) y sus efectos económicos en los
supermercados del municipio Valera, por lo cual realizó una investigación de
tipo descriptivo, con un diseño de campo y con una población de doce (12)
empresas de este tipo en el municipio Valera, a quienes le aplicó un
cuestionario con un total de veintidós preguntas, cuyas respuestas originaron
los datos para el diseño y análisis de una matriz de información.
La validez del cuestionario se hizo mediante su contenido por el juicio
de tres expertos, la confiabilidad se midió mediante el test-retes. Para la
presentación, el análisis de la información fue reflejada en tablas y gráficos
de barra, además de una matriz de datos. Luego de analizar los resultados
se determinó que: los supermercados cumplen con los deberes formales
14
relacionados con las operaciones mercantiles, tales como facturas o tickets
de venta, libros contables, RIF y NIT, entre otros. Asimismo el nivel de
cumplimiento de los deberes formales del IVA ha ido mejorando a través de
la aplicación de diferentes operativos. En relación a los efectos económicos
no afectan a la carga impositiva, ni el cumplimiento de los deberes formales
porque trasladan la carga impositiva a los contribuyentes para afectar lo
menos posible el desenvolvimiento comercial.
El trabajo realizado por Pérez (2006), se considera como un
antecedente de la investigación propuesta por estudiar la variable
cumplimiento de deberes formales del Impuesto al Valor Agregado (IVA) la
cual es objeto de estudio de la presente investigación. Además, los datos
aportados en el antecedente sirven de guía para la elaboración del esquema
correspondiente al marco teórico y representan un aporte orientador para el
diseño metodológico; así como de la forma de tratar estadísticamente los
resultados de la investigación en desarrollo.
Bases Teóricas
A continuación se presenta la información correspondiente a
definiciones, conceptos, postulados y contenidos con los cuales se
fundamentan teóricamente las
variables,
dimensiones
e
indicadores
utilizados en la operatividad de los objetivos establecidos como logros a ser
alcanzados con el trabajo de investigación para analizar el cumplimiento de
los deberes formales en cuanto a la recaudación del impuesto al Valor
Agregado por parte de los Contribuyentes Especiales del Municipio Trujillo.
La Obligación Tributaria
Moya (2003) expresa que la obligación tributaria es un vínculo jurídico,
en virtud del cual una persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al
pago de una suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios; y nace
siempre y cuando se encuentre establecido en la ley. La obligación tributaria
15
se encuentra apoyada en el Código Orgánico Tributario (2001) el cual
expresa:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del
Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho
previsto en la ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter
personal, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con
privilegios especiales. (Artículo 13)
Al respecto, se puede interpretar que la obligación tributaria es un
vínculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo del tributo, y dentro de esa
relación se encuentran la obligación de dar (cuando se paga el tributo); la de
hacer (al cumplir los deberes formales): y la de soportar (al aceptar
inspecciones y fiscalizaciones),
La obligación tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de
rango universal y reconocido en todas las constituciones, como principio de
reserva de ley para la imposición de los tributos, y garantizar así las notas de
obligatoriedad y exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que
aplicado a esta materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la
capacidad económica del sujeto pasivo o contribuyente.
El Tributo
Según Jarach (1983) el Tributo, suele recogerse en la teoría de los
ingresos públicos del Estado, pero no es esta faceta la más caracterizada
porque el tributo representa una auténtica institución, es decir, un conjunto
de normas que regulan una pluralidad de relaciones jurídicas, derechos,
obligaciones, potestades, deberes y sujeciones en torno a lo que se ha
llamado la relación jurídica tributaria, existente entre los ciudadanos y la
Hacienda pública en virtud de la cual ésta hace efectivo su derecho al cobro
de las cargas y obligaciones.
Al respecto, Affón
(2004) indica que el objeto del tributo es una
prestación en términos de dinero en efectivo (periódica o no, dependiendo
del hecho que la motive) a que está obligado el contribuyente o ciudadano
16
sujeto a su pago, pero con carácter excepcional en algunas normas se
encuentra reconocida la prestación en especie, por ejemplo en materia de
hidrocarburos en que debe entregarse un porcentaje, o de patrimonio
artístico donde se admiten obras de arte en pago del impuesto sucesorio o
hereditario. Bajo este enfoque, se reconocen tres tipos de tributos
denominados impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Los Impuestos
El impuesto es el tributo típico por excelencia, según lo señalado por
Valdés (1996), pues representa el tributo más importante, ya que es el que
mayor cantidad de ingresos aporta a las finanzas de un país, razón por la cual
la administración tributaria le confiere mayor importancia a los aspectos
relacionados con la Declaración, Verificación, Fiscalización y Determinación.
Por su parte Villegas (2005) define al impuesto en términos del tributo
exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por
la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenas a toda
actividad estatal relativa al obligado; es decir, que lo concibe como una
obligación monetaria hacia el Estado que tienen aquellos particulares que
realicen actividades que se encuentren dentro de los hechos generadores
establecido según la ley.
En ese orden de ideas, básicamente se conceptúa al impuesto como
un tributo o prestación monetaria de carácter definitivo y contraprestación,
recabada compulsivamente de los particulares por el Estado, de la forma y
manera establecida en la ley, con el objeto de financiar servicios de interés
general u obtener finalidades económicas, financieras o sociales inmersas
dentro de las funciones que le son propias; de lo cual se desprende el hecho
que los impuestos no suponen una contraprestación directa por parte del
Estado a los contribuyentes, por tanto los ingresos por este concepto se
emplean para sufragar el gasto público.
Adicionalmente, Cabanellas (2006: 196), define el impuesto como:
17
Contribución, gravamen, carga o tributo que se ha de pagar, casi siempre en
dinero, por las tierras, frutos, mercancías, industrias, actividades mercantiles y
profesionales liberales, para sostener los gastos del Estado y de las restantes
corporaciones públicas. También es el gravamen que pese sobre
determinadas transmisiones de bienes, inter vivos o mortis causa, y por el
otorgamiento de ciertos instrumentos públicos.
En relación a lo expuesto por Cabanellas (2006), al definir el impuesto
se incluye la descripción del objeto imponible, basando la conceptualización
en la descripción pormenorizada de estos últimos, adicionando a los bienes
materiales, aquellos inmateriales sustancialmente causales de ser pechados
impositivamente, en tanto y en cuanto se relacionan con actividades propias
de los sujetos directos o indirectos objetos de tributación.
En otro orden de ideas, al parafrasear a Moya (2003), se desprende la
existencia de varios tipos de impuesto, siendo ellos, directos, indirectos,
proporcionales y los progresivos. Entendiéndose por Impuestos Directos
aquellos que extraen el tributo en forma inmediata del patrimonio, tomados
corno expresión de capacidad contributiva favorecida en su formación por la
contraprestación de los servicios públicos. Es decir, que éstos gravan
directamente el enriquecimiento de los contribuyentes, aplicándose la
alícuota sobre el monto del mismo.
Vale acotar que según Moya (2003), los impuestos directos se
clasifican en reales y personales. Los primeros son aquellos aplicados sin
tornar en cuenta la capacidad económica del contribuyente o los elementos
personales del mismo, su nacionalidad, sexo, domicilio o estado civil; por otra
parte los personales son los impuestos en los cuales la determinación se da
con participación directa del contribuyente, es decir, según la capacidad
contributiva del mismo.
Agrega Moya (2003), que los impuestos indirectos gravan el gasto, el
consumo o la transferencia de riqueza, tomados como índice o presunción de
la existencia de la capacidad contributiva, esta imposición no está
directamente relacionada con la prestación de los servicios públicos. Es
decir, que los impuestos indirectos son aplicados sobre la transacción, pues
18
ellas suponen posesión de riqueza, y además no suponen para el
contribuyente una contraprestación directa, sino la satisfacción de las
necesidades colectivas.
Adicionalmente, la fuente citada en el párrafo inmediatamente anterior,
que los impuestos proporcionales, por su condición de variar junto a la
alterabilidad del monto imponible, conservan una relación constante entre su
cuantía y el valor de la riqueza gravada. Presenta una alícuota única. Este
tipo de impuestos supone que a mayor riqueza, mayor será el monto a pagar,
definido como un porcentaje aplicable sobre la base imponible. Mientras, los
impuestos progresivos se fijan en relación al valor de la riqueza gravada
aumentando con el incremento del valor de ésta.
Las Tasas
Según Carvajal (2007), cuando el Estado actúa como ente público y
satisface una necesidad colectiva que se concreta en prestaciones
individualizadas que se otorgan a sujetos determinados, se les impone un
tributo llamado tasa. La voluntad del usuario es determinante para producir o
no el hecho sometido a gravamen, pero no para determinar el nacimiento,
validez y contenido de la obligación, que derivan de la ley, única que puede
regular esta obligación de Derecho público. Si el pago en cambio se
determinara por contrato y no por la ley, habría que hablar de precio, de
donde se deduce que la tasa no es un precio por la prestación del servicio.
Las Contribuciones
Según Jarach (1993), bajo el nombre de contribuciones
y otros
equivalentes, en distintos países e idiomas, se denominan los tributos que la
ley establece sobre los dueños de inmuebles que experimentan un
incremento de su valor como consecuencia de una obra pública construida
por el estado y otras entidades públicas.
19
Continúa afirmando la fuente antes citada, que algunos autores
comprenden bajo el mismo rotulo tributos pagados por determinados grupos
de población que están o estarán beneficiados por servicios estatales, como
los de la seguridad o previsión social. Existen casos de tributos establecidos
a cargo de grupos de habitantes que gozan de beneficios especiales no ya
por una obra, sino por la prestación de un servicio publico que no se
individualiza hacia determinadas personas, pero beneficia en forma directa y
especial a dichos grupos.
Recaudación Fiscal
Según el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria, en la reglamentación para los contribuyentes (S/F), el proceso de
recaudación impositiva en el ámbito venezolano es de competencia de los
órganos del Estado destinado para esa función, ya que como lo dice el
significado de la palabra tiene como propósito el de percibir todas las
ganancias generadas por los impuestos. El ente encargado a nivel nacional
de esta función recae en el SENIAT, el cual es un servicio autónomo,
nacional que se encarga en todo lo concerniente a los tributos en Venezuela.
También la recaudación se da en los estados a través de los diferentes
impuestos que puedan surgir en las regiones y en los municipios, el ente
encargado de pechar por el pago de los impuestos municipales es la
Dirección de Rentas Municipales de las diferentes Alcaldías existentes en la
República Bolivariana de Venezuela
Los Impuestos Nacionales
Según el Código Orgánico Tributario,(2001), en Venezuela el Sistema
Tributario está conformado, por un conjunto de tributos de carácter tanto
Nacional, Estadal como Municipal; incluyéndose en los de índole Nacional: El
Impuesto Sobre la renta, El Impuesto a los Activo Empresariales, El Impuesto
sobre Sucesiones, Donaciones y Conexos, El Impuesto al Alcohol y Especies
20
Alcohólicas, El Impuesto a los Cigarrillos y Tabaco, Los Timbres Fiscales, El
Impuesto a los Fósforos y El Impuesto al Valor Agregado
Los contribuyentes
El Diccionario de la Real Academia de la Lengua Española (2009)
define al contribuyente como la persona obligada por ley al pago de un
impuesto. Sin especificar su condición ya sea jurídica o natural.
Adicionalmente, el estamento legal venezolano a través del SENIAT (S/F),
clasifica a los contribuyentes según la siguiente tipología:
1. Contribuyentes Ordinarios especiales: Los cuales, son los contribuyentes,
sujetos pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria (SENIAT) haya calificado como
especiales.
2. Contribuyentes Ordinarios normales: Son los contribuyentes, sujetos
pasivos, a los cuales el Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) no haya calificado como especiales.
3. Contribuyentes formales: Estatutariamente, la legislación venezolana
establece que son contribuyentes formales los sujetos que realicen
exclusivamente actividades u operaciones exentas o exoneradas del
impuesto. Los contribuyentes formales solo están obligados a cumplir con
los deberes formales que corresponden a los contribuyentes ordinarios.
Los contribuyentes del IVA
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2002) especifica que son
contribuyentes ordinarios del IVA, los importadores habituales de bienes, los
industriales, los comerciantes, los prestadores habituales de servicios, y, en
general, toda persona natural o jurídica que como parte de su giro, objeto u
ocupación, realice las actividades, negocios jurídicos u operaciones, que
constituyen hechos imponibles de conformidad con el artículo 3 de esta Ley.
21
(Ley IVA, Art. 5); mientras que, son contribuyentes ocasionales del impuesto
al Valor Agregado, los importadores no habituales de bienes muebles
corporales. (Ley IVA, Art. 6).
Se adiciona legalmente que son contribuyentes ordinarios u
ocasionales del IVA, las empresas públicas constituidas bajo la figura jurídica
de sociedades mercantiles, los institutos autónomos y los demás entes
descentralizados y desconcentrados de la República , de los Estados y de
los Municipios, así como de las entidades que aquéllos pudieren crear,
cuando realicen los hechos imponibles contemplados en esta Ley, aún en los
casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo. (Ley IVA, Art. 7)
Por otra parte, son contribuyentes formales de dicho impuesto, los
sujetos que realicen exclusivamente actividades u operaciones exentas o
exoneradas del impuesto. Los contribuyentes formales, sólo están obligados
a cumplir con los deberes formales que corresponden a los contribuyentes
ordinarios, pudiendo la Administración Tributaria, mediante providencia,
establecer características especiales para el cumplimiento de tales deberes o
simplificar los mismos (según Providencia 1677, Gaceta Oficial 25-abr.2003). En ningún caso, los contribuyentes formales estarán obligados al
pago del impuesto, no siéndoles aplicable, por tanto, las normas referente a
la determinación de la obligación tributaria. (Ley IVA, Art. 8) .
Vale acotar que los comisionistas, agentes, apoderados, factores
mercantiles, mandatarios, consignatarios, subastadores y cualesquiera otros
que vendan bienes muebles o presten servicios por cuenta de terceros, son
contribuyentes ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o
remuneración. (Ley IVA, Art. 10). Además, los terceros representados o
mandantes son, por su parte, contribuyentes ordinarios obligados al pago del
impuesto por el monto de la venta o de la prestación de servicios, excluida la
comisión o remuneración, debiendo proceder a incluir los débitos fiscales
22
respectivos en la declaración correspondiente al período de imposición
donde ocurrió o se perfeccionó el hecho imponible. (Ley IVA, Art. 10)
Mientras que los Contribuyentes Especiales de este impuesto, son
contribuyentes ordinarios calificados como tales por las gerencias regionales
de tributos internos. Estos contribuyentes se rigen por un calendario especial
de obligaciones fiscales, son agentes de retención del IVA y tienen que hacer
sus declaraciones vía Internet. Se rigen por la Providencia N° 685, publicada
en la Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha 08/02/2007, entre otras.
Inscripción en el registro de contribuyentes en el SENIAT
Los contribuyentes obligados a inscribirse ante la Administración
Tributaria deben hacerlo en el plazo establecido en las leyes, reglamentos,
resoluciones y providencias; debiendo proporcionar o comunicar la
información relativa a los antecedentes o datos para la inscripción o
actualización en los registros, en forma total, suficiente y sin errores. Deben
proporcionar o comunicar a la Administración Tributaria informaciones
relativas a los antecedentes o datos para la inscripción, cambio de domicilio o
actualización en los registros, dentro de los plazos establecidos en las
normas tributarias respectivas.
Emitir o exigir comprobantes
Los Contribuyentes deben emitir facturas u otros documentos
obligatorios, los cuales deben ser entregados sin prescindir en forma total o
parcial de los requisitos y características exigidos por las normas tributarias.
Además deben emitir facturas u otros documentos obligatorios a través de
máquinas fiscales, sistemas de facturación electrónica u otros medios
tecnológicos, utilizando equipos que reúnan los requisitos exigidos por las
normas tributarias. Están en la obligación de exigir a los vendedores o
prestadores de servicios las facturas, recibos o comprobantes de las
23
operaciones realizadas, cuando exista la obligación de emitirlos y no deben
emitir o aceptar documentos o facturas cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
Libros y registros
En este renglón se incluyen el libro de ventas, el libro de compras y las
facturas.
Libro de Ventas
Este instrumento debe cumplir lo establecido en el Reglamento del IVA
(1999), registrándose en ellos la fecha y el número de la factura,
comprobantes y otros documentos; el nombre y apellido del comprador
cuando sea una persona natural o la denominación o razón social si se trata
de personas jurídicas. Además, se incluirá el número de inscripción en el
Registro de Información Fiscal del comprador, el valor total de lo facturado y
el monto del débito fiscal en los casos de operaciones gravadas. En el caso
de operaciones gravadas con distintas alícuotas, deberán registrarse dichas
operaciones separadamente, agrupándose por cada alícuota.
Además, los contribuyentes deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Ventas, las operaciones realizadas con no
contribuyentes, indicando los datos exigidos en talonarios numerados y
aprobados por el SENIAT. En el caso que se emitan facturas, documentos
equivalentes
o
comprobantes
generados
por
máquinas
fiscales,
se
contabilizarán en el Libro de Ventas, en forma separada, ambos tipos de
operaciones, de acuerdo con los requisitos correspondientes a cada
documento, según el Reglamento del SENIAT.
Libro de Compras
Bajo la óptica de estudio, se establece que el libro de compras
cumplirá con lo establecido en el artículo 75 del Reglamento del IVA (1999),
en cuanto al contenido el cual se sintetiza a continuación:
24
Los contribuyentes ordinarios deberán registrar cronológicamente y sin
atrasos en el Libro de Compras, la fecha y el número de la factura, nota de
débito o de crédito. Debiendo registrarse iguales datos de los comprobantes
y documentos equivalentes correspondientes a la adquisición de bienes y
servicios. SE incluirán también el nombre y apellido del vendedor en los
casos en que sea persona natural, o la denominación o razón social del
vendedor en los casos de personas jurídicas. Se asentará el número de
inscripción en el SENIAT del vendedor. Los valores totales de las
adquisiciones discriminando las alícuotas impositivas o exoneraciones de
gravámenes. En el caso de operaciones gravadas con distintas alícuotas,
deberán registrarse dichas operaciones separadamente, agrupándose por
cada una de las alícuotas.
La Factura
Quillet, (2001: 86), define el término factura, como la relación escrita
que el vendedor entrega al comprador detallando las mercancías que le ha
vendido, indicando cantidades, naturaleza, precio y demás condiciones de la
venta. Con este documento se hace el cargo al cliente y se contabiliza su
deuda a favor del vendedor. Para el comprador es el documento que justifica
la copra y con su contabilización queda registrado su compromiso de pago.
Como mínimo la factura debe extenderse por duplicado. El original
queda en poder del comprador y el duplicado queda para el vendedor y con
él se contabiliza la venta y el cargo al comprador. La factura es el documento
principal de la operación de compraventa con ella queda concretada y
concluida la operación y es un documento de contabilidad y medio de prueba
legal. Es un documento tributario de compra y venta que registra la
transacción comercial obligatoria y aceptada por ley. Este comprobante tiene
para acreditar la venta de mercaderías u otros afectos, porque con ella
queda concluida la operación.
La factura tiene por finalidad acreditar la transferencia de bienes, la
entrega en uso o la prestación de servicios cuando la operación se realice
25
con sujetos del Impuesto General a las Ventas que tengan derecho al crédito
fiscal. Asimismo cuando el comprador o usuario lo solicite a fin de sustentar
gastos y costos para efecto tributario y en el caso de operaciones de
exportación.
En la legislación tributaria se establece que las facturas sólo se
emitirán a favor del adquiriente o usuario que posea número de Registro
Único de Contribuyentes, exceptuándose este requisito en operaciones de
exportación. Su importancia radica en que el vendedor hace constar en
forma detallada las mercaderías vendidas, indicando condiciones y debe ser
extendida por duplicado o triplicado y sirve para justificar los registros en los
libros respectivos.
En cuanto a los datos en la factura, el Servicio Nacional Integrado de
Administración Aduanera y Tributaria) en sus instructivos relacionados con la
imposición a las operaciones de Compra y Venta, establece la obligatoriedad
de aportar los siguientes datos relacionados con la facturación:
Respecto del vendedor:
Nombre y apellido, o razón social.
Domicilio legal.
Clave única de identificación tributaria
Número de inscripción en el Impuesto Sobre la Renta
Condición respecto al Impuesto al Valor agregado.
Fecha de emisión
Numeración preimpresa, consecutiva y progresiva.
Código de identificación del documento
Respecto del comprador:
Nombre y apellido, o razón social.
Domicilio.
Condición respecto del IVA.
Clave única de identificación tributaria.
Número de inscripción en el Impuesto Sobre la Renta.
26
Respecto de la mercadería vendida:
Cantidad y descripción.
Precio unitario.
Importe total.
Condiciones de venta.
Número de remito.
Respecto de la imprenta:
Nombre y apellido, o razón social.
Clave única de identificación tributaria.
Fecha en la que se realizó la impresión.
Primero y último números de los documentos impresos.
Número de C.A.I. (Código de Autorización de Impresión).
Fecha de vencimiento.
Declaración del IVA
La legislación venezolana establece que el período de imposición del
impuesto al valor agregado es mensual. (Ley IVA, artículo 32). La
Providencia N° SNAT/2009/0104, establece ahora que todas las personas
naturales, las personas jurídicas y las entidades sin personalidad jurídica,
deberán
presentar
electrónicamente
sus
declaraciones
de
IVA,
correspondientes a los períodos que se inicien a partir del 30 de Noviembre
de 2009, a través del portal del SENIAT. Además, se establece que el plazo
para presentar la declaración es de 15 días después del cierre del mes (reg.
IVA, artículo 60); y consecuentemente los contribuyentes especiales deben
cancelar según la fecha indicada en su calendario específico.
Declaración Informativa de los Contribuyentes Especiales
Los contribuyentes especiales deberán efectuar la Declaración
Informativa de
acuerdo
al
cronograma
previsto
en
la
Providencia
Administrativa N° SNAT/2002/1.491 del 14 de noviembre de 2002, publicada
27
en la Gaceta Oficial N° 37.591 del 13/12/2002 y a través del Módulo
desarrollado para tal fin en el Portal Fiscal del SENIAT. Los contribuyentes
especiales en caso de omisiones y ajustes en su Declaración Informativa,
podrán presentarlos en su próxima Declaración Informativa. Una vez
transmitida la Declaración Informativa, esta no podrá ser anulada. En caso
de no haber realizado operaciones en un período impositivo se deberá
transmitir la Declaración Informativa, completando las columnas: RIF, Agente
de Retención y Período Impositivo, en los demás campos del formato
electrónico establecido, se deberá completarlos con un cero.
Cada Declaración Informativa sólo dispondrá de los datos relativos a
las Compras y Ventas del Agente de Retención (Facturas, Notas de Débitos /
Notas de Créditos, Certificaciones, incluyendo las operaciones Importación y
Exportación). En caso de que la alícuota indicada por el agente de retención
no coincida con las alícuotas válidas, la alícuota normalizada corresponderá
a la indicada o corregida por la administración.
Permitir el control de la Administración Tributaria
Los contribuyentes están en la obligación de exhibir los libros, registros
u otros documentos que la Administración Tributaria solicite; por tanto no
deben producir, circular o comercializar productos o mercancías gravadas sin
el signo de control visible exigido por las normas tributarias, o sin las facturas
o comprobantes de pago que acrediten su adquisición. Además, cuando se
efectúen registros mediante microarchivos o sistemas computarizados,
deben mantener en condiciones de operación los soportes portadores de
microformas grabadas, y los soportes magnéticos utilizados en las
aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible.
También deben conservar en buen estado carteles, señales y demás medios
utilizados, exigidos o distribuidos por la Administración Tributaria.
Según sea el caso, los contribuyentes deben facilitar a la
Administración Tributaria los equipos técnicos de recuperación visual,
28
pantalla, visores y artefactos similares, para la revisión de orden tributario de
la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente.
Cuando lo exijan las normas respectivas, deben tener la autorización
otorgada por la Administración Tributaria para imprimir facturas y otros
documentos.
Está prohibido fabricar, importar y prestar servicios de mantenimiento a
las máquinas fiscales en virtud de la autorización otorgada por la
Administración Tributaria, incumpliendo con los deberes previstos en las
normas respectivas; tampoco deben impedir por sí mismos o por interpuestas
personas el acceso a los locales, oficinas o lugares donde deban iniciarse o
desarrollarse las facultades de fiscalización.
Informar y comparecer ante el SENIAT
Los contribuyentes deben proporcionar la información que sea
requerida por la Administración Tributaria sobre sus actividades o las de
terceros con los que guarde relación, dentro de los plazos establecidos.
Además, deben notificar a la Administración Tributaria las compensaciones y
cesiones en los términos establecidos en el Código Orgánico Tributario. La
información proporcionada por el contribuyente a la Administración Tributaria
debe ser verás y sin errores, El contribuyente debe comparecer ante la
Administración Tributaria cuando ésta lo solicite.
Acatamiento de órdenes del SENIAT
El contribuyente debe acatar las órdenes de la Administración
Tributaria, en consecuencia no debe proceder a la reapertura de un
establecimiento comercial o industrial o de la sección que corresponda, con
violación de una clausura impuesta por la Administración Tributaria, no
suspendida o revocada por orden administrativa o judicial; tampoco puede
destruir o alterar los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
29
Administración Tributaria, o realizar cualquier otra operación destinada a
desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras, no suspendida o
revocada por orden administrativa o judicial.
El contribuyente no puede proceder a la utilización, sustracción,
ocultación o enajenación de bienes o documentos que queden retenidos en
poder del presunto infractor, en caso que se hayan adoptado medidas
cautelares
La Evasión Fiscal
Semánticamente, se entiende por evasión fiscal al fenómeno jurídico
que consiste en que el contribuyente (que en nuestro caso serían los agentes
recaudadores del IVA) evita un impuesto aunque substancialmente se
verifique para él el hecho imponible. En tal razón, el Diccionario de la Real
Academia Española (2009) conceptúa el vocablo evasión como procedente
del latín. evasĭo, -ōnis. Entendido como efugio para evadir una dificultad.
Acción y efecto de evadir o evadirse. Esta acepción literaria infiere la
concepción de evasión fiscal como la omisión en la honra de las obligaciones
relacionadas principalmente con la cancelación de tributos.
Al respecto, Ramírez (1998) manifiesta que la evasión es la única
especie de elusión de la obligación tributaria violatoria de la ley Fiscal y la
define como una forma de incumplimiento de la obligación tributaria que se
manifiesta ya al momento de su nacimiento, ya el momento de su
cuantificación y calificación de los elementos del hecho y base imponible;
costos, reducciones, descuentos, etc., alterados o simulados. Pero no en
momento posterior a esa cuantificación como crédito fiscal que ha de ser
cancelado en determinado plazo.
Por ello, podría decirse que son dos (2) los elementos que configuran
la evasión fiscal: la existencia de una obligación fiscal como que el hecho se
subsume en la norma –elemento objetivo- y la acción desplegada por el
contribuyente para evitar el pago del impuesto –elemento subjetivo- y es el
30
segundo elemento el que ha de tener en cuenta el legislador, pues el evitar el
pago del impuesto no siempre es producto de un comportamiento
premeditado del contribuyente, también puede ser resultado de ser violada la
ley por error, ignorancia o negligencia.
Las Evasiones del IVA
Para Ramírez (1998) la evasión es la única especie de elusión de la
obligación tributaria violatoria de la ley Fiscal y la define como una forma de
incumplimiento de la obligación tributaria que se manifiesta ya el momento de
su nacimiento, ya el momento de su cuantificación y calificación de los
elementos del hecho y base imponible; costos, reducciones, descuentos,
etc., alterados o simulados. Pero no en momento posterior a esa
cuantificación como crédito fiscal que ha de ser cancelado en determinado
plazo.
Podría decirse entonces, que son dos (2) los elementos que
configuran la evasión fiscal: la existencia de una obligación fiscal como que
el hecho se subsume en la norma –elemento objetivo- y la acción
desplegada por el contribuyente para evitar el pago del impuesto –elemento
subjetivo- y es el segundo elemento el que ha de tener en cuenta el
legislador, pues el evitar el pago del impuesto no siempre es producto de un
comportamiento premeditado del contribuyente, también puede ser resultado
de ser violada la ley por error, ignorancia o negligencia.
Ilícitos Formales
Seguidamente, se presenta un resumen de los principales ilícitos
formales según el Código reformado, especificando que, según el artículo 99
del Código Orgánico Tributario, los ilícitos formales se originan por el
incumplimiento de los siguientes deberes: 1. Inscribirse en los registros
exigidos; 2. Emitir o exigir comprobantes; 3. Llevar libros y registros; 4.
Presentar declaraciones y comunicaciones; 5. Permitir el control de la
31
Administración Tributaria; 6. Informar y comparecer ante la Administración; 7.
Acatar las órdenes de la Administración, y 8. Cualquier otro deber legal.
En ese orden de ideas, se establece que los ilícitos relativos a la
inscripción en los registros contemplan como subtipos: a) No inscribirse en
los registros, o proporcionar la información en forma insuficiente o errónea y
b) Inscribirse en los registros o proporcionar las informaciones requeridas
fuera del plazo establecido. Mientras que, los ilícitos en cuanto a la emisión o
la exigencia de comprobantes son: a) No emitir facturas u otros documentos
exigidos; b) No entregar las facturas y otros documentos exigidos, o emitir
facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos
previstos, o emitir los documentos obligatorios a través de máquinas fiscales
u otros medios tecnológicos que no reúnan los requisitos respectivos; c) No
exigir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las
operaciones realizadas; d) Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operación real.
Mientras que, se contemplan como ilícitos formales relacionados con
la obligación de llevar libros y registros están previstos: a) No llevar los libros
y registros exigidos; b) Llevar los libros y registros sin cumplir con las
formalidades establecidas, o llevarlos con atraso superior a un mes, o no
llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros
registros contables, excepto para los contribuyentes autorizados, o no
conservar durante el plazo establecido los libros y documentos, así como los
sistemas o programas computadorizados de contabilidad y otros soportes.
Con
relación
a
la
obligación
de
presentar
declaraciones
y
comunicaciones, están previstas las siguientes infracciones: a) No presentar
las declaraciones que contengan la determinación de los tributos u otras
comunicaciones; b) Presentar las declaraciones en forma incompleta o fuera
de plazo, o presentar más de una declaración sustitutiva, o con posterioridad
al plazo establecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares
32
no autorizados.; c) No presentar o presentar con retardo la declaración
informativa de las inversiones en jurisdicciones de baja imposición fiscal.
Por su parte, los ilícitos formales relacionados con la obligación de
permitir el control de la Administración Tributaria son: a) No exhibir los libros
y documentos que la Administración solicite, o producir, circular o
comercializar productos gravados sin el signo de control visible, o no
mantener en condiciones de operación los soportes computadorizados, o no
exhibir, ocultar o destruir carteles, señales y demás medios utilizados,
exigidos o distribuidos por la Administración.
Se incluyen también dentro de estos ilícitos: no facilitar a la
Administración Tributaria los equipos técnicos necesarios para la revisión de
la documentación micrograbada que se realice en el local del contribuyente,
o imprimir facturas y otros documentos sin la autorización otorgada por la
Administración, o imprimir facturas y otros documentos en virtud de la
autorización otorgada por la Administración Tributaria, incumpliendo con los
deberes previstos, o fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a
las máquinas fiscales en virtud de la autorización otorgada por la
Administración, incumpliendo con los deberes previstos en las normas
respectivas. b) Impedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la
fiscalización; c) La no utilización de la metodología establecida en materia de
precios de transferencia.
Adicionalmente, los ilícitos formales relacionados con la obligación de
informar y comparecer ante la Administración Tributaria son: a) No
proporcionar la información requerida por la Administración Tributaria sobre
sus actividades o las de terceros con los que guarde relación dentro de los
plazos establecidos, o no notificar a la Administración las compensaciones y
sesiones realizadas y b) Proporcionar a la Administración Tributaria
información parcial, falsa o errónea, o no comparecer cuando ésta lo solicite.
También, se considera como desacato a las órdenes de la
Administración Tributaria: 1. La reapertura de un establecimiento, con
33
violación de una clausura impuesta; 2. La destrucción o alteración de los
sellos, precintos o cerraduras puestos por la Administración Tributaria; 3. La
utilización, sustracción, ocultación o enajenación de bienes o documentos
que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan
adoptado medidas cautelares.
Bases Legales
La presente investigación se sustenta legalmente en los siguientes
instrumentos legales:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (1999)
Artículo 133 donde se establece el deber de coadyuvar a los gastos
públicos mediante el pago de impuestos, tasas y contribuciones que
establezca la ley”.
La Ley del Impuesto al Valor Agregado (2002)
Artículo 3, referente a los hechos imponibles del IVA
Artículo 5, en el cual se especifican los contribuyentes ordinarios del
Impuesto al Valor Agregado,
Artículo 6, donde se definen los contribuyentes ocasionales del
Impuesto al Valor Agregado,
Artículo 7, que especifica los contribuyentes ordinarios u ocasionales
del Impuesto al Valor Agregado,
Artículo 8 donde se establece la no obligación de los contribuyentes
formales al pago del impuesto
Artículo 11 donde se establece que la Administración Tributaria podrá
designar como responsables del pago del impuesto, en calidad de agentes
de retención, a quienes por sus funciones públicas o por razón de sus
34
actividades privadas intervengan en operaciones gravadas con el impuesto
establecido en la Ley.
Artículo 19 donde se especifican quienes son contribuyentes
ordinarios del impuesto por el monto de su comisión o remuneración.
Artículo 32 en el cual se norma que el período de imposición del
impuesto al valor agregado es mensual.
Reglamento del IVA
Artículo 76, 77 y 78 referentes al instrumento Libro de Ventas
Artículo 75 donde se incluye lo relativo al Libro de Compras
Decretos Presidenciales
Decreto Presidencial Número 310 (10-08-94) sobre la creación del
Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
(SENIAT).
Providencias Legales respecto al IVA
Providencia SNAT/2005/0056, publicada en la Gaceta Oficial N°
38.136 de fecha 28/02/2005, en la cual se describen contribuyentes
Especiales del IVA.
Providencia N° 685, publicada en la Gaceta Oficial N° 38.622 de fecha
08/02/2007 donde se establece que los Contribuyentes Especiales de este
impuesto son contribuyentes ordinarios, se rigen por un calendario especial
de obligaciones fiscales, son agentes de retención del IVA y tienen que hacer
sus declaraciones vía Internet.
Providencias N° SNAT/2002/1.454 y N° SNAT/2002/1.455 del 29 de
noviembre de 2002, Gaceta Oficial N° 37.585 del 05 de diciembre del 2002
en las cuales se indica que los Agentes de Retención designados y los Entes
Públicos que cumplan con lo señalado en los numerales 1, 2 y 3 del artículo
35
11 del la Providencia N° SNAT/2002/1.455 del 29 del noviembre del 2002,
deberán realizar la Declaración Informativa de Retenciones mensualmente
Providencia 1677, Gaceta Oficial 25-abr.-2003 en la cual se definen
quienes son los contribuyentes formales de dicho impuesto
Providencia Administrativa N° SNAT/2002/1.491 del 14 de noviembre
de 2002, publicada en la Gaceta Oficial N° 37.591 del 13/12/2002, en el cual
se establece el cronograma según el cual los contribuyentes especiales
deberán efectuar la Declaración Informativa
Definición de Términos Básicos
Acatamiento: Aceptar con sumisión una autoridad o unas normas
legales, una orden, u otra. Diccionario de la Lengua Española (2009)
Comparecer:
Presentarse personalmente o por poder ante un
órgano público, una autoridad u otra persona. Diccionario de la Lengua
Española (2009)
Contribuyentes
Este
especiales:
término
identifica
al
grupo
conformado por aquellos sujetos que han sido expresamente calificados y
notificados por el SENIAT como tales, atendiendo al nivel de ingresos brutos
anuales. Moreno, K (2009)
Deberes formales: Son aquellos a los cuales están obligados los
contribuyentes, responsables y terceros para facilitar las tareas de
determinación, fiscalización, investigación y cobranza que realice la
Administración Tributaria. Código Orgánico Tributario (2001)
Declaración: Define la acción que se hace ante la Administración
tributaria, manifestando la naturaleza y circunstancias del hecho imponible.
Diccionario de la Lengua Española (2009)
36
Evasión: Término que indica cuando una persona, infringiendo la ley,
deja de pagar todo o una parte de un impuesto al que está obligado. Cartolín
(2007)
Impuesto: Los impuestos son el dinero que una persona, una familia
o una empresa deben pagar al estado para contribuir con sus ingresos, es la
forma más importante por medio de la cual el estado obtiene recursos para
llevar a cabo sus actividades. Villegas (2006)
IVA: Es el impuesto al margen de beneficio que resulta del valor de
cambio en el precio de las mercancías, es decir, el monto impositivo al
incremento de precio por el valor agregado cada vez que el bien cambia de
propietario. Villegas (2006)
Obligación: Es el vínculo que sujeta a hacer o abstenerse de hacer
algo, establecido por precepto de ley, por voluntario otorgamiento o por
derivación recta de ciertos actos. Diccionario de la Lengua Española
(2009)
Registro: Se define como la acción de aportar el conjunto de datos
relacionados entre sí, que constituyen una unidad de información en una
base de datos. Diccionario de la Lengua Española (2009)
SENIAT: Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria. Consejo de Ministros (1994)
37
Cuadro 1
Mapa de variables
Objetivo General: Analizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al valor agregado por los
contribuyentes especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo
Identificar los deberes formales
del impuesto al valor agregado
que cumplen los Contribuyentes
Especiales del municipio Trujillo,
Estado Trujillo
Describir los ilícitos relacionados
con el cumplimiento de los
deberes formales en la recaudación del impuesto al Valor
Agregado, en que mayormente
incurren
los
contribuyentes
especiales del municipio Trujillo,
Estado Trujillo
Variable
Cumplimiento de los deberes formales del impuesto al Valor
Agregado
Objetivos específicos
Identificar
la
información
relacionada al cumplimiento de
las obligaciones tributarias en
relación al impuesto al valor
agregado
que
poseen
los
Contribuyentes Especiales del
municipio Trujillo, Estado Trujillo
Dimensión
Indicadores
Ítem
Información sobre
el cumplimiento de
las obligaciones
tributarias
- Obligación tributaria
- Tributo, impuesto, tasa, contribuciones
- Organismo recaudador
- Contribuyentes del IVA
1
2,3,4,5,6
7
8,9
Deberes formales
- Inscripción en registros
- Emisión de facturas
- Libro y registros
- Declaración y pago
- Informes y comparecencia ante el
SENIAT
- Acatamiento de órdenes del SENIAT.
10,11
12,13
14, 15
16
17
Ilícitos tributarios
Fuente: Ávila (2011)
1
- La evasión fiscal
- Las evasiones del IVA
- Los ilícitos formales del IVA.
18
19
20
21
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
Todo trabajo investigativo requiere que, tanto los hechos estudiados
con sus respectivas relaciones, como los resultados obtenidos con base al
problema investigado, aunado al aporte de nuevos conocimientos presenten
las respectivas, condiciones de fiabilidad, validación interna y objetivos;
motivos por el cual se hace necesario delimitar los procedimientos de
carácter metodológico, con las que se pretenden alcanzar los objetivos
propuestos. En tal sentido y en función a las características propias del
problema de investigación y a los objetivos establecidos, en este capítulo se
explicarán los aspectos de orden metodológico de la investigación.
Tipo y nivel de la investigación
La presente investigación fue de tipo descriptiva que según Hernández
y otros (2006: 98) las investigaciones de este tipo “narran los hechos y
fenómenos tal como ocurren en la realidad sin modificarlos ni manipularlos
por parte del investigador”. De acuerdo a esta definición, se reafirma el nivel
de la presente investigación, pues en cuanto al cumplimiento de los deberes
formales del impuesto al valor agregado por los contribuyentes especiales
del municipio Trujillo, estado Trujillo, es muy poca la información precisa que
se tiene. Con este tipo de investigación se facilita el avance en estudios de
mayores niveles de complejidad.
En ese sentido, tal como lo señala Hurtado (2000:33), “la selección del
diseño de la investigación descriptiva, se fundamenta en: la amplitud del
foco, la perspectiva temporal, y las fuentes de donde se obtiene la
información”.
39
Diseño de la investigación
Se utilizó la investigación de campo no experimental, que según
Sabino, C. (2000:89), “son las que se refieren a los métodos a emplear
cuando los datos de interés se recogen en forma directa de la realidad
mediante el trabajo directo de investigación y sus equipos”. Para efectos de
la presente investigación los datos relacionados con el IVA se obtuvieron
directamente de la información que suministran los contadores de las
empresas en estudio, permitiendo al investigador cerciorarse de las
verdaderas condiciones de la información.
Población
Hernández y otros (2006:122) señalan que la población “es el conjunto
de elementos de los cuales se pretende indagar y conocer sus
características o una de ellas; para ello serán válidas las conclusiones
obtenidas de la investigación”. En tal sentido, la población para esta
investigación estuvo representada por los contribuyentes especiales del IVA
en el Municipio Trujillo, de los cuales el SENIAT sólo autorizó el acceso a
seis entidades calificadas como Contribuyentes Especiales, por lo que se
tomaron estos como muestra representativa de la población en general, los
mismos se describen a continuación.
Cuadro 2. Muestra de los Contribuyentes especiales del IVA en el
municipio Trujillo, según el SENIAT
Contribuyentes
RIF Nª
Mega Tecnhologies, CA.
Comercial El Matacho, CA.
Licorería Rizzo, CA.
Reencauchadora Trujillo, CA.
Panificadora Hispanoamérica, CA.
Panadería Española Álvarez y González SNC
Fuente: Oficina del SENIAT-Trujillo, (2010)
40
J312699973
J090052003
J090057439
J305020760
J090100342
J070054034
Técnicas e instrumentos de Recolección de la Información
Las técnicas de recolección de la información, son las distintas formas
o maneras de obtener o acceder a los datos o informaciones necesarias
durante la investigación; al respecto, Hurtado, J. (2000:352), afirma que “las
técnicas de recolección comprenden procedimientos y actividades que le
permiten al investigador obtener información necesaria para dar respuesta a
la pregunta de la investigación”.
Además, en toda investigación las técnicas están directamente
relacionadas con los datos, divididos estos en datos primarios y secundarios,
siendo los datos primarios aquellos que surgen del contacto directo con la
realidad empírica, las técnicas encaminadas a recogerlos tendrán que
reflejar, necesariamente toda la variedad y diversidad compleja que se
presenta en la vida real. En ese orden de ideas, en el trabajo propuesto, la
técnica utilizada fue la encuesta entendida como la consulta por escrito
mediante el uso de un cuestionario en el cual los datos son aportados con
carácter anónimo. Hurtado (2000)
Para Sabino (2000:149), “un instrumento de recolección de datos es
cualquier recurso del que puede valerse el investigador para acercarse a los
fenómenos y extraer de ellos información”. Agrega que existen dos tipos de
datos, los primarios que son aquellos que se obtienen directamente de la
realidad, sin sufrir ningún proceso de elaboración previa, y los datos
secundarios donde se realizó una revisión documental en referencias
bibliográficas y hemerográficas; asimismo, se acudió a registros escritos
como libros, archivos, tesis, revistas, publicaciones periódicas, y otros
documentos en páginas Web; que se emplearon de soporte para
fundamentar la investigación.
En tal sentido, se utilizó como instrumento un cuestionario conformado
por veintiún (21) ítems cerrados con alternativas múltiples relacionados
directamente con las dimensiones e indicadores presentes en el mapa de
41
variables, los cuales describen cada uno de los objetivos planteados. Dentro
de los cuales para la dimensión: Información sobre el cumplimiento de las
obligaciones tributarias se diseñaron nueve (9) ítems, igualmente para el
objetivo relacionado con los deberes formales del IVA, es decir nueve (9)
ítems y para los indicadores que describen los ilícitos tributarios un total de
tres (3) ítems.
Confiabilidad y validez del instrumento
Toda medición o instrumento de recolección de datos debe
fundamentarse en dos pilares: la confiabilidad y la validez. Al respecto,
Hernández y otros (2006:346), dicen que “la confiabilidad de un instrumento
de medición se refiere al grado en que su aplicación repetida al mismo sujeto
o objeto produce resultados iguales”; indican también que, la confiabilidad va
a variar de acuerdo con el número de ítems que incluya el instrumento de
medición (cuestionario). Cuanto más ítem mayor será la confiabilidad en la
investigación.
Por otra parte, los mismos autores exponen que la validez en términos
generales, “se refiere al grado en que un instrumento mide la variable que
pretende medir”. Una vez que se elabora el cuestionario será sometido a
validación con el objeto de verificar el grado en que este recogerá la
información necesaria para dar cumplimiento con los objetivos planteados,
donde es necesario identificar los diferentes tipos de evidencia para evaluar
la validez del instrumento; para tal fin, se sometió al juicio de tres expertos en
el área tributaria, entre ellos los Profesores José Luis Valera, Yancet Paredes
y Yuraima Linares, los cuales una vez revisado el instrumento recomendaron
a la investigadora modificar la redacción de algunos ítems, así como también
el cambio de opciones para los ítems relacionados con los deberes formales,
esto con el fin de proporcionar mayor comprensión al entrevistado con
respecto a las interrogantes y de esta manera poder lograr resultados más
42
cónsonos con la realidad actual de las empresas calificadas como
contribuyentes especiales.
Técnicas para el procesamiento de los datos
Los datos obtenidos mediante la aplicación del instrumento se
agruparon de acuerdo a la alternativa de respuesta dada a todas y cada una
de las preguntas contenidas en el cuestionario; posteriormente los datos se
tabularán en matrices de doble entrada para cada subconjunto por separado,
donde para cada interrogante se presentará el número de respuestas por
alternativa y la frecuencia relativa o porcentaje respecto al total de elementos
encuestados(as).
El procedimiento señalado corresponde a la estadística descriptiva
aplicada a las investigaciones de campo donde no se estudian tendencias,
desviaciones
o
comportamientos
a
inferir
sobre
las
variables
en
consideración. Los datos tabulados se representaron en un gráfico único
para cada indicador y así poder establecer comparaciones entre las
opiniones de ambos subconjuntos.
43
CAPÍTULO IV
ANÁLISIS Y PRESENTACIÓN DE LOS RESULTADOS
El presente capítulo contiene los razonamientos provenientes de los
datos recolectados a través del instrumento ya procesado, con base en la
estadística descriptiva razón por la cual se diseñaron tablas y gráficos con la
finalidad de analizar el cumplimiento de los deberes formales del impuesto al
valor agregado por los contribuyentes especiales del municipio Trujillo,
estado Trujillo.
La información recolectada se presenta siguiendo tres dimensiones
enunciadas en el sistema de variables, la primera se refiere a la información
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias en relación al IVA, la
segunda a los deberes formales del IVA, y la
tercera a los ilícitos
relacionados con el cumplimiento de los deberes formales en la recaudación
del impuesto al Valor Agregado.
En las siguientes páginas se expone su debida interpretación
análisis:
44
y
Dimensión: Información sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en relación al IVA
Tabla 1. Obligación tributaria
Ítems
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
4
67%
Alternativas
1.La
obligación Un vínculo jurídico
tributaria con relación Un vínculo personal entre el
al IVA constituye
Estado y el sujeto del tributo
Un principio de reserva de ley
para la imposición de los tributos
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
2
33%
-
-
-
-
Gráfico 1 Obligación tributaria
67%
70%
60%
50%
33%
40%
30%
20%
10% Tabla 1
Fuente:
0%
0%
Viculo juridico Vinculo personal Principio de
reserva
Viculo juridico
Principio de reserva
Ninguna
0%
Todas
0%
Ninguna
Vinculo personal
Todas
Según los datos del gráfico 1, el 67% de los consultados considera que
la obligación tributaria con relación al IVA se constituye como un vínculo
jurídico, mientras que el 33% lo asume como un vínculo personal entre el
Estado y el sujeto del tributo.
Estas respuestas permiten evidenciar el conocimiento por parte de los
contribuyentes acerca
de la obligación tributaria, pues en efecto esta
constituye un vinculo jurídico que surge de la obligación personal entre el
estado y el sujeto del tributo, tal como lo señala Moya (2003) cuando expresa
45
que la obligación tributaria es un vínculo jurídico, en virtud del cual una
persona en calidad de sujeto pasivo está obligado al pago de una suma de
dinero por concepto de tributo y sus accesorios.
Tabla 2. Tributo
Ítems
Frecuencias
Absol Relativa
uta
(%)
Alternativas
2.- El tributo Una prestación en términos de dinero en
representa
efectivo
Una relación de pago obligado por el
contribuyente
Incluye
los
impuestos,
tasas
y
contribuciones especiales
Todas las anteriores
5
83%
1
17%
-
-
-
-
Ninguna
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Gráfico 2 Tributo
83%
100%
80%
60%
40%
17%
20%
0%
0%
0%
0%
Prestacion en Relacion de Incluye todos
términos de
pago
los impuestos
dinero
Prestacion en términos de dinero
Incluye todos los impuestos
N Inguna
Todas
N Inguna
Relacion de pago
Todas
Fuente: Tabla 2
Según el gráfico 2, para el 83% de los contribuyentes consultados el
tributo representa una prestación en términos de dinero en efectivo,
asimismo el 17% lo visualiza como una relación de pago obligado por el
contribuyente.
46
Es decir, que los contadores de los contribuyentes especiales tienen
claro cuál es el objeto del tributo desde el punto de vista teórico y práctico
dado que según Jarach (1983) éste se constituye como una prestación en
términos de dinero en efectivo a que está obligado el contribuyente o
ciudadano sujeto a su pago, pero con carácter excepcional en algunas
normas se encuentra reconocida la prestación en especie.
Tabla 3. Impuestos
Ítems
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
Alternativas
3.- Cuál de los siguientes
aspectos caracterizan a los
impuestos:
No
suponen
una
contraprestación directa por parte
el Estado a los contribuyentes
Pueden ser empleados para
sufragar el gasto público
Pueden ser directos, indirectos,
proporcionales o progresivos
Se aplican sin tomar en cuenta la
capacidad
económica
del
contribuyente
Todas las anteriores
Ninguna
2
33%
6
100%
6
100%
-
-
-
-
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Nota: Casos válidos 6
Gráfico 3 Impuestos
100%
100%
100%
80%
60%
33%
40%
0%
20%
0%
0%
Contraprestacion
directa
Directose
indirectos
Todas
Contraprestacion directa
Directos e indirectos
Todas
Fuente: Tabla 3
47
Sufragan gasto publico
Capacidad economica
Ninguna
0%
En el gráfico 3, en cuanto a los impuestos como tributo, la totalidad de
consultados, es decir el 100% señaló entre sus características que pueden
ser empleados para sufragar el gasto público, además pueden ser directos,
indirectos, proporcionales o progresivos, por otra parte el 33% considera que
no suponen una contraprestación directa por parte el Estado a los
contribuyentes.
Estos señalamientos
se corresponden con lo planteado por Moya
(2003) quien le imprime las mismas características a los impuestos además
de señalar que se fijan en relación al valor de la riqueza gravada
aumentando con el incremento del valor de esta.
Tabla 4. Tasa
Ítems
Alternativas
Un precio por la prestación del
servicio
Un tributo donde la voluntad del
usuario es determinante para el
nacimiento, validez y contenido
de la obligación
Un tributo que sólo la ley, puede
regularlo como obligación de
derecho público
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
4.- La tasa se considera:
Frecuencia
s
Absol
Relativ
uta
a (%)
-
-
-
-
6
100%
Según la tabla 4, para la totalidad de los contadores encuestados la tasa
se considera un tributo que sólo la ley, puede regularlo como obligación de
derecho público, pues el Estado actúa como ente público y satisface una
necesidad colectiva que se concreta en prestaciones individualizadas que se
otorgan a sujetos determinados, de allí la imposición del tributo llamado tasa
según palabras de Carvajal (2007)
48
Tabla 5. Contribuciones
Ítems
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
Alternativas
Tributos que la ley establece sobre los
5.- Las contribuciones dueños de inmuebles
son:
Consecuencia del incremento de valor
de un inmueble por causa a una obra
pública construida por el estado
Aportes voluntarios
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
6
100%
4
67%
-
-
Nota: Casos válidos 6
Gráfico 4. Contribuciones
100%
100%
67%
80%
60%
40%
0%
20%
0%
0%
0%
Tributos
Consecuencias
del incremento
Tributos
Aportes voluntarios
Ninguna
Aportes
Todas
Ninguna
voluntarios
Consecuencias del incremento
Todas
Fuente: Tabla 5
Tal como se observa en el gráfico 4, la totalidad de los encuestados
(100%) considera que las contribuciones son tributos que la ley establece
sobre los dueños de inmuebles, mientras que para el 67% representa la
consecuencia del incremento de valor de un inmueble por causa de una obra
pública construida por el estado.
49
En tal sentido, ambas respuestas se pueden asumir como positivas
dado que este tipo de tributo lo establece la ley sobre los dueños de
inmuebles que experimentan un incremento de su valor como consecuencia
de una obra pública construida por el estado y otras entidades públicas, tal
como lo señala Jarach (1983).
Tabla 6. Impuesto al Valor Agregado
Ítems
6.- El Impuesto al Valor
Agregado (IVA), es un
tributo:
Alternativas
Nacional
Estadal
Municipal
7.¿Cuál
es
el
organismo encargado
de la recaudación del
IVA, en el estado
Trujillo?
La
Dirección
de
Rentas
Municipales
El Servicio Nacional Integrado
de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT)
La Dirección de Hacienda de
las Alcaldías
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
6
100%
-
-
-
-
6
100%
-
-
-
-
En la tabla 6, con relación a la información relacionada con el Impuesto
al Valor Agregado, para la totalidad de los contadores tomados como unidad
de análisis este impuesto (IVA) es un tributo Nacional cuyo organismo
recaudador es el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y
Tributaria (SENIAT) tanto en el estado Trujillo como las demás regiones del
país, ya que esta dependencia funciona como un servicio autónomo nacional
que se encarga de todo lo concerniente a los tributos en Venezuela.
50
Tabla 7. Contribuyentes del IVA
Ítems
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
Alternativas
8.- Señale cuáles de
las
siguientes
afirmaciones
son
verdaderas
El SENIAT es el ente encargado de
calificar a los contribuyente como
especiales
El contribuyente formal no está
obligado a cumplir con los deberes
formales del contribuyente ordinario
El contribuyente ordinario es sujeto
pasivo del impuesto
El contribuyente formal no realiza
actividad exenta de impuesto
9.- ¿Cuáles de los Quienes
posean
exclusivamente
siguientes
sujetos rentas exentas
son contribuyentes Quienes
posean
exclusivamente
ordinarios del IVA?
rentas gravadas
Quienes
posean
exclusivamente
rentas exentas y gravadas
Otro
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
6
100%
-
-
5
83%
-
-
-
-
6
100%
6
100%
-
-
Nota: Casos válidos 6
Gráfico 5. Contribuyentes del IVA
100%
100%
83%
100% 100%
80%
60%
40%
20%
0%
0%
0%
SENIAT
Contribuyente
ordianrio
0%
Rentasnetas
SENIAT
Contribuyente ordianrio
Rentas netas
Rentas ecentas y gravadas
0%
Rentas
ecentas y
gravadas
Contribuyente formal
Contribuyente formal exento
Rentas gravadas
Otro
Fuente: Tabla 7
Según el gráfico 5, en relación a la información manejada por la
población estudiada y que tiene que ver con el cumplimiento de las
51
obligaciones tributarias en relación al impuesto al valor agregado (que
poseen los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo),
el 100% opina que El SENIAT es el ente encargado de calificar a los
contribuyente como especiales, asimismo indicaron que el contribuyente
ordinario es sujeto pasivo del impuesto, afirmaciones que se corresponden
con los aspectos fundamentales de este tributo, por lo que es importante que
sus contribuyentes lo manejen eficientemente y así poder disminuir la
incurrencia de faltas u omisiones.
Por otro lado, la totalidad de los consultados, es decir el 100%
reconoce que los siguientes sujetos son contribuyentes ordinarios del IVA
quienes posean exclusivamente rentas gravadas, así como también quienes
posean exclusivamente rentas exentas y gravadas, es decir, toda persona
que realice los hechos imponibles contemplados en la Ley IVA, aún en los
casos en que otras leyes u ordenanzas los hayan declarado no sujetos a sus
disposiciones o beneficiados con la exención o exoneración del pago de
cualquier tributo. (Ley IVA, Art. 7)
Dimensión: Deberes formales del IVA
Tabla 8. Inscripción y actualización de los registros
Ítems
Alternativas
10.- ¿Se encuentra su Si
empresa inscrita en el NO
registro
de
contribuyentes
del
SENIAT?
11.- ¿Cuál de los Cambio de domicilio fiscal
siguientes
aspectos Cambio de socios
notifica usted a la Cambios en el capital
Administración
Todas las anteriores
Tributaria
para Ninguna
mantener su registro
actualizado?
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Nota: Casos válidos 6
52
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
6
100%
-
-
6
4
3
-
100%
67%
50%
-
-
-
Gráfico 6. Inscripción y actualización de los registros
100%
100%
100%
67%
80%
50%
60%
40%
20%
0%
0%
0%
SI
NO
Cambio de Cambio de Cambio de
domicilio
socios
capital
SI
NO
Cambio de socios
Cambio de capital
Ninguna
Todas
0%
Ninguna
Cambio de domicilio
Todas
Fuente: Tabla 8
El gráfico 6 muestra en cuanto a los deberes formales del IVA, al indagar
entre los encuestados si la empresa que representan se encuentra inscrita
en el registro de contribuyentes del SENIAT, el 100% indicó que si,
señalando que los requisitos consignados para dicho registro fueron los
datos del contribuyente, documento constitutivo de la empresa, cédula de
identidad del representante legal, rif del representante legal y el documento
probatorio del domicilio fiscal.
En tal sentido se puede apreciar el cumpliendo de lo establecido por la
ley del IVA.
Asimismo, al indagar entre los consultados acerca de los
aspectos que debe notificar ante la Administración Tributaria para mantener
su registro actualizado el 100% señaló la necesidad de participar el cambio
de domicilio fiscal, de igual modo un 67% considera necesario notificar el
cambio de socios y un 50% cambios en el capital, todo esto debido a que la
actualización de estos datos son importantes para mantener un registro
vigente de la empresa y por lo tanto una relación real con la Administración
Tributaria, evitando incurrir en causas que generen acciones sancionatorias.
53
Tabla 9. Emisión de facturas
Ítems
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
6
100%
Alternativas
12.¿Cumple
la
empresa con la emisión
de facturas fiscales
como comprobante de
las ventas realizadas?
13.¿Cuál
es
el
mecanismo
utilizado
para la emisión
de
facturas de venta?
Si
NO
Máquinas fiscales
Sistemas de facturación electrónica
Equipos que reúnan los requisitos
exigidos por las normas tributarias
Sistema
manual
(Talonarios
impresos
por
Tipografías
autorizadas por el SENIAT)
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
-
-
4
-
67%
-
6
100
6
100
-
-
Nota: Casos válidos 6
Gráfico 7. Emisión de facturas
100%
100%
100%
100%
67%
80%
60%
40%
20%
0%
0%
0%
SI
Maquinas
fiscales
0%
Equipos
SI
M aquinas fiscales
Equipos
Todas
0%
Todas
NO
Sistema de facturacion
Sistema manual
Ninguna
Fuente: Tabla 9
Según los resultados obtenidos en el gráfico 7, el 100% de los
consultados afirmó que la empresa cumple con la emisión de facturas
fiscales como comprobante de las ventas realizadas cumpliendo así con el
54
deber formal tipificado en la providencia administrativa 0257 emitida por el
SENIAT.
Asimismo, la totalidad de consultados señaló que el mecanismo
utilizado para la emisión de dichos comprobantes de venta son equipos que
reúnen los requisitos exigidos por las normas tributarias, así como también
Sistema manual (Talonarios impresos por Tipografías autorizadas por el
SENIAT) por otro lado el 67% agregó que utilizan máquinas fiscales, esto en
correspondencia con lo establecido por el organismo de administración
tributaria quien establece que estos mecanismos deben ser supervisados
periódicamente para evidenciar la conformidad con la Ley del IVA vigente.
Tabla 10. Libro y registros
Ítems
14.- ¿Mantiene usted las
facturas y libros contables
que
comprueben
sus
transacciones diarias dentro
del
establecimiento
comercial, para presentarlas
en caso de control por parte
del SENIAT?
15.¿Cuáles
de
los
siguientes libros y registros
presenta como contribuyente
especial ante el SENIAT?
Alternativas
a)
b)
c)
d)
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Nunca
Libro diario
Libro mayor
Libro de inventarios
Libro de compras
Libro de ventas
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Frecuencias
Absol
Relativ
uta
a (%)
6
100%
-
6
-
100%
-
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
En la tabla 10, al indagar entre los contadores de las entidades
calificadas como contribuyentes especiales del IVA en el municipio Trujillo,
acerca de si las empresas que representan mantienen las facturas y libros
55
contables
que
comprueben
sus
transacciones
diarias
dentro
del
establecimiento comercial, para presentarlas en caso de control por parte del
SENIAT, el 100% señaló que siempre cumplen con este deber formal, pues
de lo contrario podrían ser sujeto de acciones sancionatorias.
Por otro lado, los consultados indicaron que entre los libros y registros
que presentan como contribuyente especial ante el SENIAT se encuentran el
libro diario, mayor, de inventarios, de compras, de ventas, cumpliendo así
con lo establecido en el artículo 75 de la Ley del IVA.
Tabla 11. Declaración y pago
Ítems
Alternativas
16.- ¿Cumple usted con Primeros cinco días del mes
los plazos establecidos por
Primeros diez días del mes
la legislación venezolana
para la declaración del IVA Primeros quince días del mes
como
contribuyente
especial?
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
6
100%
-
-
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Según los datos de la tabla 11, el 100% de los consultados señaló que
si cumplen con los plazos establecidos por la legislación venezolana para la
declaración del IVA como contribuyente especial, la cual establece que
deben ser dentro de los primeros cinco días del mes tal como lo señala el
calendario de los contribuyentes especiales expuesto por el SENIAT
Tabla 12. Informes y comparecencia ante el SENIAT
Ítems
Alternativas
17.- ¿Ha sido usted notificado SI
para comparecer en algún
NO
momento
ante
la
Administración Tributaria?
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
56
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
4
67%
2
33%
Gráfico 8. Informes y comparecencia ante el SENIAT
67%
80%
33%
60%
40%
20%
0%
SI
NO
SI
NO
Fuente: Tabla 12
Según el gráfico 8, el 67% de los contadores consultados manifestó
haber sido notificado para comparecer en algún momento ante la
Administración Tributaria argumentando que dicha notificación fue con el fin
de actualizar sus datos, por otro lado, uno de los encuestados señaló que
había comparecido ante el SENIAT con el objeto de sustentar la fiscalización
de los ejercicios fiscales 2007 y 2008. De igual modo se pudo apreciar que el
33%
respondió
negativamente
pues
hasta
ahora
han
cumplido
eficientemente todo lo establecido en los términos establecidos en el Código
Orgánico Tributario.
Tabla 13. Acatamiento de órdenes del SENIAT
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
18.- ¿Cuál de los La no reapertura de un establecimiento
siguientes
comercial o industrial o de la sección que
aspectos acata corresponda, con violación de una
usted
como clausura impuesta
órdenes
La no destrucción o alteración de los
impuestas por el sellos, precintos o cerraduras puestos por
SENIAT?
la Administración Tributaria
El cuidado de no desvirtuar la colocación
de sellos, precintos o cerraduras
Todas las anteriores
6
100%
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Ítems
Alternativas
57
La tabla 13 muestra que el 100% de los consultados señaló que entre
los aspectos acatados como órdenes impuestas por el SENIAT y que son
acatadas por ellos como contribuyentes especiales se encuentran la no
reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la sección que
corresponda, con violación de una clausura impuesta, además de la no
destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la
Administración Tributaria y el cuidado de no desvirtuar la colocación de
sellos, precintos o cerraduras, lo cual indica el cumplimiento y respeto de de
los deberes formales de estos contribuyentes ya que estos aspectos son
establecidos por el organismo de administración tributaria.
Dimensión: Ilícitos tributarios
Tabla 14. La evasión fiscal
Ítems
Alternativas
19.- ¿Por cuál (es) ilícito Omisión en el cumplimiento de la
(s) fiscal(es) ha sido cancelación del impuesto
motivo de sanción?
Incumplimiento de los plazos
establecidos para la declaración y
pago del impuesto
Alusión de la obligación tributaria
violatoria de la ley Fiscal
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Frecuencias
Absolut Relativa
a
(%)
-
-
-
-
-
-
6
100%
Según los datos de la tabla 14, la totalidad de los encuestados señalaron
que no han sido sancionados por ninguno de los ilícitos fiscales señalados
En tal sentido, se puede agregar que la incurrencia en alguna de estas
causas en efecto
puede ser considerada un ilícito fiscal y por ende ser
motivo de sanción por parte del organismo encargado de administrar y
supervisar el cumplimiento de los deberes formales.
58
Tabla 15. Las evasiones del IVA
Ítems
Alternativas
20.- ¿Ha sido usted sancionado en SI
alguna oportunidad por evadir el NO
cumplimiento del pago del IVA?
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Frecuencias
Relativ
Absoluta
a (%)
6
100%
En la tabla 15, se puede evidenciar que el 100% de los encuestados
afirmó que hasta ahora no han sido sancionados en alguna oportunidad por
evadir el cumplimiento del pago del IVA, ya que generalmente cumplen a
cabalidad con todos los requerimientos y estatutos establecidos por el
SENIAT y el código orgánico Tributario en relación al cumplimiento de los
deberes formales del IVA, pues al ser sujetos de sanciones pueden poner en
riesgo la fluidez de su actividad comercial y por ende su seguridad financiera.
Tabla 16. Los ilícitos formales del IVA
Ítems
Alternativas
21.¿Ha
incurrido
usted
en
alguno de los
siguientes
ilícitos
formales del
IVA?
Incumplimiento en el registro fiscal
Error u omisión al emitir facturas o comprobantes
de venta
No exigir facturas o comprobantes de compras
Dejar de presentar declaraciones ante el SENIAT
Obstaculizar los controles de la Administración
Tributaria
La no comparecencia ante una notificación de
presencia en el SENIAT
Incumplimiento de las ordenes emitidas por la
administración
Ninguna de las anteriores
Fuente: Cuestionario aplicado por la investigadora (2011)
Frecuencias
Relativa
Absoluta
(%)
-
-
-
-
-
-
-
-
-
-
6
100%
Según la tabla 16, el 100% de los encuestados cumple con los deberes
formales del IVA, por lo que al indaga entre los contadores de las entidades
calificadas como contribuyentes especiales en el municipio Trujillo, la
totalidad de estos respondió que hasta la presente no han incurrido en
ningún ilícito formal que genere acciones sancionatorias.
59
CAPÍTULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
El presente capítulo expone las conclusiones obtenidas con relación a
cada objetivo planteado en la investigación, tomando como base la
información suministrada por la población objeto de estudio una vez aplicado
el instrumento de recolección de datos, el cual fue debidamente tabulado y
analizado
permitiendo
así
generar
las
respectivas
conclusiones
y
recomendaciones por parte de la investigadora.
Conclusiones
En cuanto a la información relacionada con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias en relación al impuesto al valor agregado que poseen
los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo, se pudo
comprobar que éstos manejan información importante con respecto a la
obligación tributaria como vínculo jurídico entre el estado y el sujeto del
tributo, teniendo claro que el IVA es un impuesto nacional el cual se gestiona
y cancela a través del
Servicio Nacional Integrado de Administración
Aduanera y Tributaria (SENIAT) tanto en el estado Trujillo como las demás
regiones del país, ya que esta dependencia funciona como un servicio
autónomo, nacional que se encarga en todo lo concerniente a los tributos en
Venezuela.
En relación a los deberes formales del impuesto al valor agregado que
cumplen los Contribuyentes Especiales del municipio Trujillo, Estado Trujillo,
se determinó que hasta ahora siempre han cumplido con lo establecido en la
Ley del IVA en cuanto a la inscripción en el registro, emisión de facturas,
mantenimiento de registros y libros, declaración y pago del impuesto así
60
como también el acatamiento de lineamientos establecidos por el SENIAT, a
través de la ley del IVA vigente, además de las providencias administrativas
que emite este organismo tributario con el fin de mantener informado a los
contribuyentes especiales en caso de algún cambio o actualización de
estatutos.
En lo que se refiere a los ilícitos relacionados con el cumplimiento de
los deberes formales en la recaudación del impuesto al Valor Agregado, en
que mayormente incurren los contribuyentes especiales del municipio Trujillo,
Estado Trujillo, se pudo apreciar que según afirmaciones de los contadores
públicos entre los aspectos que podrían ser considerados como ilícitos
formales se encuentran la omisión en el cumplimiento de la cancelación del
impuesto, así como también el incumplimiento de los plazos establecidos
para la declaración y pago del impuesto y la alusión de la obligación tributaria
violatoria de la Ley fiscal, aspectos que pueden ser tomados como motivos
para la imposición de acciones sancionatorias, lo cual no es el caso de los
contribuyentes estudiados pues hasta ahora no han sido sujetos de ningún
tipo de sanción.
En líneas generales se puede concluir que el cumplimiento de los
deberes formales del impuesto al valor agregado por los contribuyentes
especiales del municipio Trujillo, estado Trujillo, hasta ahora ha sido eficiente
observándose el cumplimiento eficaz de los deberes formales exigidos por el
SENIAT, lo cual es de fácil comprobación puesto que no se les ha impuesto
ningún tipo de sanción originada por evasión del IVA. Asimismo, es
importante señalar que visto los resultados obtenidos se puede percibir que
todas las gestiones relacionadas con el cumplimiento de los deberes
formales se cumplen eficientemente, lo cual se debe al eficaz desempeño del
SENIAT como organismo de control tributario, que mantiene un programa
informativo, oportuno y directo con todos sus contribuyentes, con el fin de
evitar errores, omisiones o evasión con respecto a la declaración y pago del
IVA.
61
Recomendaciones
Las siguientes recomendaciones se formulan con base en las
conclusiones aportadas por la investigadora y en los datos suministrados por
los encuestados a través del instrumento aplicado a los contadores públicos
de las entidades calificadas como contribuyentes especiales del IVA en el
municipio Trujillo, estado Trujillo:
- Actualizar periódicamente la información referida a los lineamientos
establecidos por el SENIAT y demás organismos competentes relacionados
con la administración fiscal con el fin de mantener información vigente acerca
del cumplimiento de las obligaciones fiscales del IVA.
- Planificar oportunamente todos los aspectos relacionados con el
registro, declaración y pago del IVA y de esta manera evitar la incurrencia de
ilícitos fiscales como consecuencia de olvido u omisión de algún deber
formal.
Ser vigilantes de los motivos que pueden ser tipificados como ilícitos
fiscales con el propósito de evitar incurrir en ellos y generar acciones que
pongan en riesgo el funcionamiento de la empresa así como también su
estabilidad financiera
62
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SENIAT
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SNAT/2003/1677.
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VILLEGAS (2005) Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario.
Argentina. ASTREA.
66
ANEXOS
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES
NÚCLEO “RAFAEL RANGEL”
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS,
ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES
TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
CUESTIONARIO DIRIGIDO A LOS CONTADORES DE LAS ENTIDADES
CALIFICADAS COMO CONTRIBUYENTES ESPECIALES DEL IVA EN EL
MUNICIPIO TRUJILLO
Instrucciones
•
•
•
Lea detenidamente cada una de las preguntas
Analice las preguntas antes de emitir su opinión
Marque con una X la(s) respuestas(s) de su preferencia
I Parte.
Información sobre el cumplimiento de las obligaciones
tributarias en relación al Impuesto al Valor Agregado
67
1.- La obligación tributaria con relación al IVA constituye:
a)
b)
c)
d)
c)
Un vínculo jurídico
Un vínculo personal entre el Estado y el sujeto del tributo
Un principio de reserva de ley para la imposición de los tributos
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
2.- El tributo representa:
a)
b)
c)
d)
c)
Una prestación en términos de dinero en efectivo
Una relación de pago obligado por el contribuyente
Incluye los impuestos, tasas y contribuciones especiales
Todas las anteriores
Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
3.- Cuál de los siguientes aspectos caracterizan a los impuestos:
a) No suponen una contraprestación directa por parte el Estado a
los contribuyentes
b) Pueden ser empleados para sufragar el gasto público
c) Pueden ser directos, indirectos, proporcionales o progresivos
d) Se aplican sin tomar en cuenta la capacidad económica del
contribuyente
e) Todas las anteriores
f) Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
_____
4.- La tasa se considera:
a) Un precio por la prestación del servicio
b) Un tributo donde la voluntad del usuario es determinante para el
nacimiento, validez y contenido de la obligación
c) Un tributo que sólo la ley, puede regularlo como obligación de
derecho público
d) Todas las anteriores
c) Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
5.- Las contribuciones son:
a) Tributos que la ley establece sobre los dueños de inmuebles
b) Consecuencia del incremento de valor de un inmueble por causa
c una obra pública construida por el estado
d) Aportes voluntarios
e) Todas las anteriores
f) Ninguna de las anteriores
6.- El Impuesto al Valor Agregado (IVA), es un tributo:
68
_____
_____
_____
_____
_____
a) Nacional
b) Estadal
c) Municipal
_____
_____
_____
7.- ¿Cuál es el organismo encargado de la recaudación del IVA, en el estado
Trujillo?
a) La Dirección de Rentas Municipales
_____
b) El Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y _____
Tributaria (SENIAT)
c) La Dirección de Hacienda de las Alcaldías
_____
d) Todas las anteriores
_____
e) Ninguna de las anteriores
_____
8.- Señale cuáles de las siguientes afirmaciones son verdaderas
a) El SENIAT es el ente encargado de calificar a los contribuyente
como especiales
b) El contribuyente formal no está obligado a cumplir con los
deberes formales del contribuyente ordinario
c) El contribuyente ordinario es sujeto pasivo del impuesto
d) El contribuyente formal no realiza actividad exenta de impuesto
_____
_____
_____
_____
9.- ¿cuáles de los siguientes sujetos son contribuyentes ordinarios del IVA?
a)
b)
c)
d)
Quienes posean exclusivamente rentas exentas
_____
Quienes posean exclusivamente rentas gravadas
_____
Quienes posean exclusivamente rentas exentas y gravadas
_____
Otro __________________________________________________________
II Parte. Deberes formales del IVA que cumplen los Contribuyentes Especiales
10.- ¿Se encuentra su empresa inscrita en el registro de contribuyentes del
SENIAT?
a) SI
_____
_____
b) NO
Nota: De ser afirmativa su respuesta, indique a continuación los requisitos
consignados para el respectivo registro ante el Organismo de Administración
Tributaria
a.1) Datos personales del contribuyente
_____
a.2) Documento constitutivo de la empresa
_____
69
a.3) Copia de la Cédula de Identidad del representante legal
_____
a.4) Documento Probatorio del domicilio fiscal
_____
a.5) RIF del representante legal
a.6) Otro ¿Cuál? ____________________________________________________
11.- ¿Cuál de los siguientes aspectos notifica usted a la Administración Tributaria
para mantener su registro actualizado?
a) Cambio de domicilio fiscal
_____
b) Cambio de socios
_____
c) Cambios en el capital
_____
e) Todas las anteriores
_____
f) Ninguna de las anteriores
_____
12.- ¿Cumple la empresa con la emisión de facturas fiscales como comprobante de
las ventas realizadas?
a) SI
_____
_____
b) NO
Justifique su respuesta: _______________________________________________
13.- ¿Cuál es el mecanismo utilizado para la emisión de facturas de venta?
a) Maquinas fiscales
_____
b) Sistemas de facturación electrónica
_____
c) Equipos que reúnan los requisitos exigidos por las normas tributarias
_____
d) Sistema manual (Talonarios impresos por Tipografías autorizadas por _____
el SENIAT)
e) Todas las anteriores
f) Ninguna de las anteriores
_____
14.- ¿Mantiene usted las facturas y libros contables que comprueben sus
transacciones diarias dentro del establecimiento comercial, para presentarlas en
caso de control por parte del SENIAT?
a)
b)
c)
d)
Siempre
Casi siempre
Algunas veces
Nunca
_____
_____
_____
_____
15.- ¿Cuáles de los siguientes libros y registros presenta como contribuyente
especial ante el SENIAT?
a) Libro diario
b) Libro mayor
c) Libro de inventarios
d) Libro de compras
e) Libro de ventas
f) Todas las anteriores
g) Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
_____
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16.- ¿Cumple usted con los plazos establecidos por la legislación venezolana para
la declaración del IVA como contribuyente especial?
SI
NO
a) Primeros cinco días del mes
b) Primeros diez días del mes
c) Primeros quince días del mes
Nota: De ser afirmativa su respuesta, indique a continuación que norma le exige
dicho cumplimiento
a.1) Providencias administrativas Nº 0685 y 0828
_____
a.2) Calendario de los contribuyentes especiales
_____
a.3) Ley IVA
_____
a.4) Otro ¿Cuál? ____________________________________________________
17.- ¿Ha sido usted notificado para comparecer en algún momento ante la
Administración Tributaria?
a) SI
_____
_____
b) NO
Nota: De ser afirmativa su respuesta, indique a continuación las causas que
generaron dicha notificación:
a.1) Actualización de datos
_____
a.2) Cesión de términos establecidos en el Código Orgánico Tributario
_____
a.3) Proporcionar la información sobre sus actividades o las de terceros
con los que guarde relación
_____
a.4) Otro ¿Cuál? ____________________________________________________
18.- ¿Cuál de los siguientes aspectos acata usted como órdenes impuestas por el
SENIAT?
a) La no reapertura de un establecimiento comercial o industrial o de la
sección que corresponda, con violación de una clausura impuesta
b) La no destrucción o alteración de los sellos, precintos o cerraduras
puestos por la Administración Tributaria
c) El cuidado de no desvirtuar la colocación de sellos, precintos o cerraduras
d) Todas las anteriores
e) Ninguna de las anteriores
_____
_____
_____
_____
_____
III Etapa. Ilícitos relacionados con el cumplimiento de los deberes formales en
la recaudación del impuesto al Valor Agregado
19.- ¿Cuál (es) ilícito (s) fiscales considera usted que sean motivo de sanción?
a) Omisión en el cumplimiento de la cancelación del impuesto
_____
b) Incumplimiento de los plazos establecidos para la declaración y pago _____
del impuesto
c) Elusión de la obligación tributaria violatoria de la ley Fiscal
_____
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d) Todas las anteriores
e) Ninguna de las anteriores
_____
_____
20.- ¿Ha sido usted sancionado en alguna oportunidad por evadir el cumplimiento
del pago del IVA?
a) SI
_____
_____
b) NO
Nota: De ser afirmativa su respuesta, indique a continuación las causas que
generaron dicha sanción.
a.1) Incumplimiento del pago
_____
a.2) Error u omisión de datos en la declaración respectiva
_____
a.3) Desconocimiento de lapsos para el pago
_____
a.4) Otro ¿Cuál? ____________________________________________________
21.- ¿Ha incurrido usted en alguno de los siguientes ilícitos formales del IVA?
a) Incumplimiento en el registro fiscal
b) Error u omisión al emitir facturas o comprobantes de venta
c) No exigir facturas o comprobantes de compras
d) Dejar de presentar declaraciones ante el SENIAT
e) Obstaculizar los controles de la Administración Tributaria
f) La no comparecencia ante una notificación de presencia en el SENIAT
g) Incumplimiento de las ordenes emitidas por la administración
h) Todas las anteriores
i) Ninguna de las anteriores
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¡Muchas gracias por su colaboración!
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