Boletin N° 1 INCREMENTO Y CREDITO EN EL FUT

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¡ Hola!:
En el primer número del boletín de chiletributario intentaremos derrotar a esa bestia negra que persigue a la
gran mayoría de los contadores: INCREMENTO y CREDITO en el FUT.
Por medio de un ejemplo práctico, intentaré explicar 2 conceptos fundamentales del FUT: El Incremento y el
Crédito por impuesto de 1ª Categoría.
Botillería "Pepe Grillo" - Balance Año 001
CUENTA
Caja
ACTIVO
PASIVO
PERDIDA GANANCIA
700. 000
Inventario
3. 000. 000
Retiros del Ejercicio
8. 300. 000
Prov. Impto. Renta
Capital
1 .700.000
2 .000.000
Costo de Ventas
5.000.000
Impto. 1 ª Cat.
1.700.000
Ventas
Subtotal
Utilidad del Ej.
Sumas Iguales
12.000.000
3 .700.000
6.700.000
8 .300.000
8.300.000
12.000.000 12.000.000 15.000.000
15.000.000
15.000.000
15.000.000
Observe que …
• El impuesto a la Renta fue provisionado y se pagará en Abril del año 002.
• De acuerdo al Art.31 de la L.I.R., el impuesto a la Renta es un gasto rechazado. La razón de esto es que un
impuesto no puede deducirse para determinar su propia base imponible.
UTILIDAD BRUTA v/s UTILIDAD NETA
Utilidad según Balance
+ Impto. 1ª Categoría
R.L.I.
Impto. 1ª Cat. Empres (17%)
8.300.000
1.700.000
10.000.000
1.700.000
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Del cuadro podemos deducir que :
El impuesto se calcula sobre la UTILIDAD BRUTA
La
UTILIDAD
NETA
(Utilidad
después
de
impuestos)
es
de
$
8.300.000, y el propietario la retiró por completo.
Si quisiéramos calcular el impuesto a partir de la UTILIDAD NETA, deberíamos aplicar la siguiente
fórmula:
IMPUESTO = UTILIDAD NETA x (Tasa) = UTILIDAD NETA x (17 / 83 )
(100-Tasa)
EL INCREMENTO
La justificación legal del Incremento la encontramos en el art. 54 Nº1 de la L.I.R. Dicho artículo obliga a
agregar a la base imponible del global complementario, un monto equivalente al crédito por impuesto de
primera categoría.
Como veremos luego, el crédito no es otra cosa que el mismo impuesto de primera categoría.
Por lo tanto, tanto a nivel de empresa como a nivel personal, se termina tributando por la Renta Bruta: el
impuesto de primera categoría pasa a formar parte de la RLI de Primera Categoría como gasto rechazado
y un valor equivalente a éste se agrega a la Base Imponible del Impuesto Global Complementario como
Incremento.
En otras palabras, lo que hace el incremento es convertir una renta neta (retiro de utilidad neta) en renta bruta,
asegurando así que en el global complementario tribute la Renta Bruta.
Al respecto el S.I.I. ha interpretado que el incremento sólo debe agregarse en la medida en que se retiren
rentas netas.
Por ejemplo:
Si retiramos $8.300.000 (como en el ejemplo), no hay duda que se trata de utilidades netas de
impuesto. De hecho así lo da a entender el Balance mostrado en la primera página de este boletín. Para
transformar ese retiro de utilidad neta en renta bruta (en este caso la R.L.I.) hay que sumarle el
impuesto (8.300.000 + 1.700.000). Por lo tanto el incremento en ese caso es igual al impuesto.
Supongamos ahora que retiramos la mitad de la utilidad según balance ($ 4.150.000). Para transformar
ese retiro neto en Renta Bruta, debemos sumarle la mitad del impuesto (4.150.000 + 850.000). El
incremento en ese caso es $ 850.000, y también pudo calcularse multiplicando el retiro por el factor (
17 / 83 ).
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Ahora supondremos un retiro de $ 9.000.000. En este caso, la renta neta retirada fue de $ 8.300.000, y
adicionalmente se retiraron $ 700.000. Es decir, el propietario retiró toda su ganancia y además parte
del dinero provisionado para el pago del impuesto.
En el último caso, para convertir el retiro mixto de $ 9.000.000 en renta bruta, basta con
agregar un incremento de
$1.000.000. De este modo, en el Global se estaría tributando por
la renta bruta de $ 10.000.000.No podemos aplicar un incremento mayor, ya que no es posible que el propietario (asumiendo que no ejerce
otra actividad lucrativa) tribute en el global complementario por una renta mayor a la RLI generada por su
Empresa.
EL CREDITO
El Art.56 Nº3 establece que debe descontarse del Impuesto personal "La cantidad que resulte de aplicar a las
rentas o cantidades que se encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de
primera categoría con la que se gravaron. También tendrán derecho a este crédito las personas naturales que
sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por éstas en su calidad de socias o
accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas cantidades que integre la renta bruta global de las
personas aludidas".
Las cantidades incluidas en la Renta Bruta Global a las que se hace referencia son en este caso el retiro de
utilidades y el incremento asociado a dicho retiro ($8.300.000+ $1.700.000 =$10.000.000)
Por lo tanto el crédito se calculará aplicando la tasa de impuesto (17%) a los $10.000.000 que acabamos de
calcular.
El objetivo del crédito es evitar la "doble tributación" de la misma utilidad. No puede desconocerse que fué la
empresa la que generó los $ 8.300.000 de ganancia... y esa misma cantidad se está afectando con 2 impuestos
a la riqueza : con el de 1ª Categoría como parte de la RLI, y con el Global Complementario como retiro de
utilidades.
Si bien es cierto el impuesto de Primera se calculó sobre los $ 10.000.000, concordaremos en que el
empresario sólo debería retirar $ 8.300.000, pues esa es su utilidad real... neta de impuestos.
Si el empresario retira toda su ganancia ($8.300.000) puede descontar de su global complementario el total
del impuesto generado por la empresa ($1.700.000).
Si por ejemplo, hubiese retirado sólo la mitad ($4.150.000), solo esa fracción sería la afectada con los 2
impuestos, por lo que el crédito sería la mitad ($ 850.000).
Supongamos por último un retiro de $ 9.000.000. En este caso, al igual que el anterior, se retiró el total de la
utilidad neta, por lo que podemos hacer uso del total del crédito ($ 1.700.000).
Para simplificar las cosas, aplicaremos una fórmula para calcular el crédito:
CREDITO = ( RETIRO + INCREMENTO ) x Tasa
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En el primer ejemplo, el retiro fue de $ 8.300.000 y el incremento de $ 1.700.000. ENtonces el crédito sería
(8.300.000+1.700.000)*17% = $ 1.700.000
En el segundo caso, el retiro fue de $ 4.150.000 y el incremento del retiro $ 850.000. Entonces el crédito
sería $ ( 4.150.000 + 850.000) x 17% = $ 850.000
En el último caso, el retiro fue de $ 9.000.000 y el incremento de $ 1.000.000.
Así el crédito es $( 9.000.000+1.000.000)x17% = $ 1.700.000
El incremento y el crédito son iguales cuando se ha retirado sólo utilidad neta. Desde el momento en
que el retiro incluye una parte del impuesto, el crédito será mayor al incremento.
IMPORTANTE: El contenido de este boletín puede ser utilizado para los fines que el lector desee con la sola condición de mencionar a su autor
(Julián Venegas B.) o incluir un link hacia chiletributario.cl.-
Bien, eso ha sido todo por hoy.
Esperando haber sido utilidad para Ud, le saluda con un abrazo desde la Araucanía,
Julián Venegas B.
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