PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN

PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
Vigentes desde el 19.07.2012
Interpretación de normas
Norma VIII Interpretación
de normas tributarias.
Se conserva la regla: “(…)
todos los métodos de
interpretación
admitidos
por el Derecho”.
Se ha retirado el segundo
párrafo,
relativo
a
la
facultad de SUNAT para
interpretar
y
calificar
HECHOS imponibles, para
ser incorporado en la
Norma XVI.
Interpretación y calificación de hechos
Incorporación de la
Calificación,
elusión
tributarias y simulación.
Norma XVI
de
normas
Interpretación y calificación de hechos
imponibles.
Facultad para exigir deuda tributaria o
disminuir los saldos a favor derivados de
actos elusivos.
La SUNAT aplicará la norma que hubiera
correspondido a los actos usuales o
propios.
REGLA ANTIELUSIVA GENÉRICA
PRINCIPIO DE LEGALIDAD VS. NORMA ANTIELUSIVA GENÉRICA
FISCALIZACIONES PARCIALES Y FINALES
Vigentes desde el 28.09.2012
Se ha introducido la figura de fiscalización parcial. Desde su vigencia la
administración podría efectuar requerimientos atinentes a la revisión de parte o
algunos de los elementos de la obligación tributaria, sean sustanciales o
formales, sin que ello implique la imposibilidad de una nueva revisión (posterior)
por parte de la SUNAT, sobre el mismo periodo (aunque no sobre la misma
obligación). No obstante esta facultad posee los siguientes parámetros:
FISCALIZACIONES PARCIALES
Vigentes desde el 28.09.2012
REQUERIMIENTO (artículo 61°)
Artículo 62°-A Plazo
fiscalización DEFINITIVA
de
la
Aplicación del artículo 62-A
del Código Tributario para las
fiscalizaciones de la regalía
minera
En el procedimiento de fiscalización parcial se
deberá:
a) Comunicar al deudor tributario, al inicio del
procedimiento, el carácter parcial de la
fiscalización y los aspectos que serán
materia de revisión.
b) Plazo de 6 meses, prorrogable por un plazo
igual
Podrá ampliarlo a otros aspectos que no fueron
materia de la comunicación inicial, no
alterándose el plazo de 6 meses, salvo que se
realice una fiscalización definitiva, ampliándose
el plazo a 1 año.
FISCALIZACIONES PARCIALES
Requisitos de la RD y RM (artículo 77°)
•
Las RM y RD expresarán el carácter
definitivo o parcial del procedimiento de
fiscalización y si la fiscalización a sido
PARCIAL deberá contener los aspectos que
han sido revisados.
RD (artículo 76°)
Los aspectos revisados en una fiscalización
parcial que originan una RD no pueden ser
objeto de una nueva determinación, salvo en
los casos de connivencia o cuando se
demuestre su improcedencia (Formulario 194).
FISCALIZACIONES PARCIALES
Vigentes desde el 28.09.2012
Revocación de Actos después de la Notificación
(artículo 108°) - Formulario 194
Después de la notificación, la Administración Tributaria
sólo podrá revocar, modificar, sustituir o complementar
sus actos:
(…)
3. Cuando la SUNAT como resultado de un posterior
procedimiento de fiscalización de un mismo tributo y
período tributario establezca una menor obligación
tributaria. En este caso, los reparos que consten en la
resolución de determinación emitida en el
procedimiento de fiscalización parcial anterior serán
considerados en la posterior resolución que se
notifique.
FISCALIZACIONES PARCIALES
Interrupción de la prescripción (artículo 45°)
Vigentes desde el
28.09.2012
1. Para determinar la obligación tributaria:
c) Por la notificación de cualquier acto dirigido al reconocimiento o
regularización de la obligación tributaria o al ejercicio de la facultad de
fiscalización (…) con excepción de aquellos actos que se notifiquen
cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada facultad, realice un
procedimiento de fiscalización parcial.
2. Para exigir el pago:
a) Por la notificación de la orden de pago.
3. Aplicar sanciones
a) Por la notificación de cualquier acto dirigido al reconocimiento o regularización
de la infracción o al ejercicio de la facultad de fiscalización (…) con excepción
de aquellos actos que se notifiquen cuando la SUNAT, en el ejercicio de la citada
facultad, realice un procedimiento de fiscalización parcial.
FISCALIZACIONES PARCIALES
Suspensión de la prescripción (artículo 46°)
Vigentes desde el
28.09.2012
1. Para determinar la obligación y aplicar sanciones:
f) Durante la suspensión del plazo a que se refiere el inciso b) del
tercer párrafo del artículo 61° y el artículo 62°-A.
(…)
Cuando los supuestos de suspensión del plazo de
prescripción a que se refiere el presente artículo estén
relacionados con un procedimiento de fiscalización parcial
que realice la SUNAT, la suspensión tiene efecto sobre el
aspecto del tributo y período que hubiera sido materia de
dicho procedimiento. (último párrafo)
DECLARACIONES RECTIFICATORIAS
Vigentes desde el 28.09.2012
De la declaración tributaria (artículo 88°)
La declaración rectificatoria surtirá efecto con su
presentación siempre que determine igual o mayor
obligación. En caso contrario, surtirá efectos si
dentro de un plazo de 45 días hábiles (ya no 60)
siguientes a su presentación la Administración
Tributaria no emitiera pronunciamiento sobre la
veracidad y exactitud de los datos contenidos en
ella, sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización posterior.
INCIDENCIA EN LA FISCALIZACIÓN PARCIAL
La rectificatoria presentada con posterioridad
a una fiscalización parcial que comprenda el
tributo y período fiscalizado y que rectifique
aspectos que NO hubieran sido revisados,
surtirá efectos desde la fecha de su
presentación siempre que determine igual o
mayor obligación. En caso contrario, surtirá
efectos si a los 45 días hábiles siguientes a su
presentación la Administración Tributaria no
emitiera pronunciamiento sobre la veracidad
y exactitud de los datos contenidos en ella,
sin perjuicio de la facultad de la
Administración Tributaria de efectuar la
verificación o fiscalización posterior.
No surtirá efectos aquella
rectificatoria presentada con
posterioridad
al
plazo
otorgado o una vez culminado
el proceso de verificación o
fiscalización
parcial
o
definitiva, por los aspectos de
los tributos y períodos o por
los tributos y períodos,
respectivamente que hayan
sido motivo de verificación o
fiscalización, salvo que la
declaración
rectificatoria
determine
una
mayor
obligación.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD E INCENTIVOS
Vigentes desde el 06.08.2012
Régimen de Gradualidad (artículo 166°)
La gradualidad de las sanciones sólo
procederá hasta antes que se
interponga recurso de apelación ante el
Tribunal Fiscal.
Régimen de Incentivos (artículo
179°)
El presente régimen no es de
aplicación para las sanciones que
imponga la SUNAT.
Por un lado se busca equiparar el Régimen de Gradualidad al de
Incentivos, al sujetar la aplicación del primero solo hasta dentro de
los 15 días hábiles siguientes a la notificación de la RI que resuelve
la reclamación, en el supuesto que dichas multas sean recurridas
dentro de un procedimiento contencioso tributario.
RÉGIMEN DE GRADUALIDAD E INCENTIVOS
De otro lado, se restringe la aplicación del Régimen de
Incentivos a las infracciones vinculadas a la SUNAT (se
conserva para las administraciones municipales), es decir,
para las infracciones tipificadas en el numeral 1 (datos
falsos), numeral 4 (retenciones pagadas fuera del plazo) y el
numeral 5 (no pagar en las formas o condiciones
establecidas) del artículo 178° .
Por ello, se publicó la Resolución de Superintendencia N°
180-2012/SUNAT la que incorpora las aludidas infracciones
al Régimen de Gradualidad regulado en la Resolución de
Superintendencia N° 063-2007/SUNAT.
Numeral
1, 4 y 5
del
artículo
178°
a)
Rebajada en 95% si se cumple con subsanar la infracción con anterioridad a cualquier notificación
o requerimiento relativo al tributo o período a regularizar.
b)
Rebajada en un 70% si se cumple con subsanar la infracción a partir del día siguiente de la
notificación del primer requerimiento emitido en un procedimiento de fiscalización, hasta la fecha en
que venza el plazo otorgado según lo dispuesto en el artículo 75° del Código Tributario o en su
defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificación de la orden
de pago o de la resolución de determinación, según corresponda o de la resolución de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelación del Tributo en cuyo caso la rebaja será de 95% (solo para el
numeral 1)
b.2) Se cuente con un fraccionamiento Aprobado, en cuyo caso la rebaja será de 85% (solo para el
numeral 1)
c) Rebajada en un 60% si culminado el plazo otorgado por la SUNAT según lo dispuesto en el artículo
75° del Código Tributario o, en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta
efectos la notificación de la orden de pago o resolución de determinación o la resolución de multa,
además de cumplir con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de
pago o la resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer párrafo del
artículo 117° del Código Tributario respecto de la resolución de multa.
d) Rebajada en 40% si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolución de determinación y/o la
resolución de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en los referidos valores, antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146° del Código Tributario
para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
INFORME 050-2013-SUNAT/4B0000:
No procede el acogimiento del Régimen de Gradualidad con la
rebaja del noventa y cinco por ciento (95%) a que se refiere el
inciso b.1) del artículo 13°-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad, aplicable a la infracción tipificada en el numeral 1
del artículo 178° del Código Tributario, en caso que producto de
la subsanación el contribuyente determine saldo a favor en el
periodo subsanado.
INICIO DEL PROCEDIMIENTO
Artículo 1° del Decreto Supremo N° 085-2007-EF:
El Procedimiento de Fiscalización se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificación al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerará iniciado en la fecha en que surte efectos la notificación
del último documento.
Último párrafo del artículo 106° del Código Tributario
Por excepción, la notificación surtirá efectos al momento de su recepción cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, REQUERIMIENTOS
DE EXHIBICIÓN DE LIBROS, REGISTROS Y DOCUMENTACIÓN sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este Código.
DEL MISMO CRITERIO: Nº 7341-4-2002 (27/12/2002), Nº 5667-4-2003 (03/10/2003),
Nº 1877-4-2004 (26/03/2004)
¿PODEMOS EXIGIR QUE LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS ACTÚEN RAZONABLEMENTE?
RTF Nº 04554-1-2008
justifica que la SUNAT requiera información de una
antigüedad mayor a 3 años de forma inmediata. El
Requerimiento fue notificado el día sábado a las 11.33AM
Se declara infundada la queja interpuesta. Se indica que la
notificación de los requerimientos mediante los cuales se
solicita a los deudores tributarios la exhibición de sus libros,
registros y documentación sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas SURTE EFECTO EN EL MOMENTO DE SU
RECEPCIÓN. En ese sentido, lo solicitado a la quejosa
mediante requerimiento a efecto que presentara entre
otros sus libros y registros contables en el momento de su
recepción se encuentra arreglado a ley.
16
OBLIGACIÓN EN CASO DE INFORMACIÓN DE TERCEROS
Artículo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACIÓN
(…)
3. Requerir a terceros informaciones y exhibición y/o
presentación de sus libros, registros, documentos,
emisión y uso de tarjetas de crédito o afines y
correspondencia comercial relacionada con hechos
que determinen tributación, en la forma y
condiciones
solicitadas,
para
lo
cual
la
Administración Tributaria deberá otorgar un plazo
que no podrá ser menor de tres (3) días hábiles.
¿PODEMOS EXIGIR QUE LAS ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS ACTÚEN RAZONABLEMENTE?
RTF Nº 986-2-2009:
“En cuanto a lo alegado por el recurrente sobre el
levantamiento de las observaciones efectuada “en forma
global”, debido a que la Administración Tributaria sólo le
concedió una prórroga de 4 días, no obstante tratarse de
940 operaciones que correspondían a los períodos de
enero de 2001 a junio de 2005, cabe señalar que el plazo
otorgado por la Administración Tributaria, así como la
prórroga, se encontraban dentro de los márgenes
establecidos en el artículo 62º del Código Tributario
entonces vigente, por lo que la Administración actuó de
acuerdo a ley, careciendo de sustento lo observado por el
recurrente”.
18
¿EL EJERCICIO DE POTESTADES DISCRECIONALES
DETERMINA QUE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA ACTÚE
DE FORMA ABSOLUTAMENTE LIBRE?
Informe N°156-2004-SUNAT/2B0000 de fecha 07 de
septiembre de 2004:
La Administración Tributaria tiene la potestad de requerir
cualquier tipo de información respecto a las actividades de
terceros que se encuentre en poder de los deudores
tributarios, no pudiendo éstos exceptuarse invocando el
secreto comercial o el deber de reserva del sujeto requerido
por limitarse únicamente a trabajar con información de
terceros”.
EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Prórroga del plazo otorgado (artículo 7°
° DS 085-2007-EF):
1.Cuando se requiera la exhibición y/o presentación de la
documentación de manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado
justifique la aplicación de un plazo para la misma, el Agente
Fiscalizador elaborará un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluación de
éstas, así como de la nueva fecha en que debe cumplirse con lo
requerido. El plazo que se otorgue no deberá ser menor a dos (2)
días hábiles.
2.Cuando la exhibición y/o presentación de la documentación
deba cumplirse en un plazo mayor a los tres (3) días hábiles de
notificado el Requerimiento, el Sujeto Fiscalizado que considere
necesario solicitar una prórroga,deberá presentar un escrito
sustentando sus razones con una anticipación no menor a tres (3)
días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo
requerido.
EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Prórroga del plazo otorgado (artículo 7°
° DS 085-2007-EF):
3.Si la exhibición y/o presentación debe ser efectuada dentro de
los tres (3) días hábiles de notificado el Requerimiento, se podrá
solicitar la prórroga hasta el día hábil siguiente de realizada dicha
notificación.
De no cumplirse con los plazos señalados en los numerales 2 y 3
para solicitar la prórroga, ésta se considerará como no
presentada salvo caso fortuito o fuerza mayor debidamente
sustentado. Para estos efectos deberá estarse a lo establecido
en el artículo 1315 del Código Civil (Caso fortuito o fuerza mayor
es la causa no imputable, consistente en un evento
extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la ejecución
de la obligación o determina su cumplimiento parcial, tardío o
defectuoso).
EXHIBICIÓN Y PRESENTACIÓN DE LA DOCUMENTACIÓN
Prórroga del plazo otorgado (artículo 7°
° DS 085-2007-EF):
La CARTA mediante la cual la SUNAT responda el escrito del
Sujeto Fiscalizado podrá ser notificada hasta el día anterior a la
fecha de vencimiento del plazo originalmente consignado en el
Requerimiento.
Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo señalado en el
párrafo anterior, el Sujeto Fiscalizado considerará que se le han
concedido automáticamente los siguientes plazos (SILENCIO
ADMINISTRATIVO POSITIVO):
a)Dos (2) días hábiles, cuando la prórroga solicitada sea menor o
igual a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de la prórroga.
b)Un plazo igual al solicitado cuando pidió un plazo de tres (3)
hasta cinco (5) días hábiles.
c)Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los
cinco (5) días hábiles.
¿CABE LA RESPUESTA O LA
NEGATIVA A LA SOLICITUD VÍA
TELEFÓNICA?
QUEJA EN EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN
RTF Nº 04187-3-2004
Precedente de
Observancia Obligatoria publicada en el Diario
Oficial El Peruano con fecha 04/07/2004
“El
Tribunal
Fiscal
es
competente
para
pronunciarse en la vía de la queja sobre la
legalidad de los requerimientos que emita la
Administración Tributaria durante el procedimiento
de fiscalización o verificación en tanto no se
hubieran
notificado
las
resoluciones
de
determinación o multa u órdenes de pago que de
ser el caso correspondan”
PÉRDIDA DE DOCUMENTOS Y PLAZO PARA REHACER
COMUNICACIÓN DE PERDIDA
O DESTRUCCIÓN
PLAZO PARA REHACER LOS
LIBROS Y REGISTROS
VERIFICACIÓN POR PARTE
DE LA SUNAT
15 DÍAS HABILES
60 DÍAS CALENDARIOS
NUM. 9 DEL ART. 64°
DEL CODIGO TRIBUTARIO
¿Puede SUNAT negarme el
plazo porque la fecha de la
denuncia es posterior a la
notificación del
requerimiento?
RTF N°03977-2-2008:
“Que asimismo, debe mencionarse que si bien el numeral 9.2
del artículo 9° de la Resolución de Superintendencia N° 2342006/SUNAT señala que la comunicación de la pérdida de los
libros y registros contables deberá indicar la fecha en que
fueron legalizados, el número de legalización y los apellidos y
nombres del notario que efectúo la legalización o el número
de juzgado en que ésta se realizó, lo cual si bien no fue
cumplido por el quejo, POR SI SOLO NO PODRÍA SUSTENTAR LA
DENEGATORIA DEL PLAZO ESTABLECIDO POR LA REFERIDA
NORMA. Que por lo expuesto procede declara fundada la
queja también en este extremo, correspondiéndole que la
administración otorgue al quejoso el plazos de 60 días
calendarios contados a partir del día siguiente de ocurridos
los hechos, a efectos que pueda rehacer su contabilidad”
RTF N°03977-2-2008:
“(…) cabe anotar que de acuerdo con lo dispuesto por el numeral
7 del artículo 87° del Código Tributario, en caso de haberse
producido la pérdida o destrucción de libros y registros contables,
los deudores tributarios tienen un plazo para rehacerlos, el cual
según lo establecido expresamente por la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT, es de 60 días calendarios.
Que en tal sentido, al haber comunicado el quejoso que extravió
sus libros y registros contables y demás documentación
sustentatoria de sus operaciones, de conformidad con lo
establecido por la Resolución de Superintendencia N° 2342006/SUNAT resultaba aplicable el plazo de 60 días calendarios a
fin que el quejoso pudiera rehacer la documentación extraviada y
atender el requerimiento de fiscalización, no existiendo en el
Código Tributario ni en la citada Resolución de Superintendencia
como condición para la aplicación de dicho plazo, que la
denuncia de pérdida o destrucción se hubiera producido con
anterioridad o posterioridad a la notificación del requerimiento el
cual se solicita la presentación de la referida documentación”.
RTF N°06643-4-2011:
“Se declara fundada la queja presentada por no haber otorgado
la Administración el plazo solicitado para rehacer la contabilidad,
dado que no se encuentra previsto en la RS N° 234-2006/SUNAT ni
en el Código Tributario como condición para la aplicación de
dicho plazo, que la denuncia de la pérdida o destrucción se
efectúe con anterioridad o posterioridad a la notificación de
requerimiento mediante el cual se solicita la presentación de la
referida documentación por lo que no resultaba procedente que la
Administración denegara a la quejosa lo solicitado.
VOTO DISCREPANTE: “(…) porque se declare infundada la queja
dado que si bien la quejosa solicitó la prórroga de la fecha para
cumplir con la presentación de sus libros contables, la denuncia
que la sustenta fue presentada con posterioridad a la notificación
del requerimiento lo que le resta fehaciencia mas aún cuando en la
denuncia no se precisa cuáles eran los períodos a los que
corresponderían los libros contables sustraídos”.
RTF N°04072-8-2012:
“Se declara fundada la queja presentada, en los
extremos
referidos
a
la
vulneración
del
procedimiento de fiscalización y la adopción de
medidas cautelares previas, al verificarse que la
Administración no motivo adecuadamente la
denegación de la prórroga del plazo para
presentar diversos libros, no apreciándose que la
quejosa hubiera incurrido en causal que la faculte
a trabar las referidas medidas”.
RTF N°08085-8-2010:
“se declara fundada la queja presentada. Se indica que
dado que la quejosa comunicó a la Administración el
extravío de sus libros y registros contables y demás
documentación sustentatoria de sus operaciones, de
conformidad con lo establecido por la Resolución de
Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT resultaba aplicable el
plazo de 60 días calendario a fin que la quejosa pudiera
rehacer la documentación extraviada y atender el
requerimiento de fiscalización, siendo que conforme con el
criterio expuesto por este Tribunal Fiscal en la Resolución Nº
03977-2-2008, no existe en el Código Tributario ni en la citada
resolución de superintendencia como condición para la
aplicación de dicho plazo, que la denuncia de la pérdida o
destrucción se hubiera producido con anterioridad o
posterioridad a la notificación del requerimiento mediante el
cual se solicita la presentación de la referida
documentación”.
RTF N°07820-2-2008:
“Se declara fundada la queja presentada por
cuanto la Administración no sustentó la
denegatoria de la solicitud de prorroga del plazo
otorgado en el requerimiento cursado en
fiscalización, por lo que se dispone que la
Administración de una respuesta motivada a lo
solicitado”.
SUPUESTOS HABILITANTES PARA APLICAR PRESUNCIONES
Transporte terrestre sin
manifiesto de pasajeros
No exhibe libros, registros
y documentos dentro del
plazo
BASE LEGAL: Artículo 64°del Código Tributario
Normas
tributarias
lo
establezcan de forma expresa
MUCHAS GRACIAS POR SU
ATENCIÓN