¿Qué hacer en el 2008 con los efectos de la inflación?

Índice
I. Antecedentes
II. Planteamiento del problema
III. Caso Práctico
IV. Solución
1
Qué hacer en el 2008,
con la Nueva Norma de
Información Financiera B-10
efectos de la Inflación.
I. Antecedentes
El pasado primero de enero del 2008, entró en vigor la nueva norma de efectos
de la inflación (NIF B-10) que contempla como puntos primordiales de cambio
con respecto a la norma anterior lo siguiente:
1. Métodos de reexpresión
1.1 Entorno inflacionario
- Método Integral
a) Este método, consiste en la actualización de todas las partidas no
monetarias, las cuales deberán coincidir con el resultado por posición
monetaria del año.
b) Se elimina la posibilidad de reexpresar los inventarios y ciertos activos fijos
mediante costos específicos.
c) Se incorpora la posibilidad de utilizar aparte del Índice Nacional de Precios al
Consumidor (INPC), las Unidades de Inversión (UDI).
1.2 Entorno no inflacionario
- No reconocimiento de los efectos de la inflación
a) Como su nombre lo indica no se reconocerá ningún efecto de inflación en el
ejercicio.
2. Entornos económicos
2.2 Inflacionario
a) Se estará en un entorno de este tipo, cuando la inflación anual promedio de
los últimos tres años sea superior al 26%. (promedio 8% anual) y la tendencia
sea igual.
2.3 No Inflacionario
a) Se estará en un entorno de este tipo, cuando la inflación anual promedio de
los últimos tres años sea menor al 26% y se esté en un ambiente controlado.
2
3. Cambio de método
Se contempla el cambio en los métodos de reexpresión, en función a los cambios
que se pudieran tener en los entornos económicos como sigue:
3.1 Método Integral a no Reconocimiento
a) Se deja de reconocer la inflación en el período del cambio, pero se mantienen
los efectos de actualización registrados en ejercicios anteriores.
b)
Los estados comparativos se deberán presentar a pesos de la última
reexpresión integral.
c) Por ultimo se revelará el hecho de la desconexión o cambio de método.
3.2 No Reconocimiento a Método Integral
a) Deberá reconocerse retrospectivamente por todo el períodode desconexión los
efectos de la inflación.
b) Los efectos al inicio del período del cambio, deberán reconocerse en los
resultados acumulados.
c) Los efectos del año se reconocerán mediante el método integral.
d) Y deberá revelarse el cambio de método.
Por último mediante artículos transitorios, se establecen una serie de reglas a
considerar en el ejercicio que se aplique esta norma (2008).
4. Efectos del Cambio (transitorios)
4.1 El NO reconocimiento de los efectos de la inflación esun “error contable”,
su corrección debe ser “Retrospectiva”.
4.2 En reexpresión inicial se debe cancelar cualquier superávit o conceptos
equivalentes distintos a esta norma.
4.3 La derogación de la valuación por costos específicosde inventarios y
activo fijo de procedencia extranjera es un “Cambio Contable”, por lo que su
aplicación será por el método “Prospectivo”.
3
4.4 REPOMO PATRIMONIAL, si se tiene por separado deberá reclasificarse a
resultados acumulados.
4.5 RETANM identificar el no realizado y el realizado. El norealizado se
reciclará en el período de realización a los resultados del ejercicio.
4.6 Deberá identificarse la parte realizada del RETANM proveniente de
inventarios y activos fijos y reclasificarse a resultados acumulados.
Adicionalmente se presenta un punto importante a considerar en este año 2008,
que plantea como debe presentarse para efectos comparativos los estados
financieros de períodos anteriores a la fecha de reporte; este hecho se comenta en
los párrafos 65 y 72 de la norma y se aclara en la INIF 9.
Como planteamiento original del presente artículo se plantea qué hacer en este
primer año 2008 con la aplicación de la nueva NIF B-10, si tomamos como base
una interpretación resumida de los efectos de esta norma, concluiremos las tareas
a desarrollar en este año de inicio en la aplicación de la norma.
4
II. Planteamiento del Problema
5. Actividades a Desarrollar en 2008
Si tomamos en cuenta que el punto de partida para poder determinar qué hacer con
esta nueva norma es identificar el “Entorno económico” en el que se encuentra la
entidad y éste se determina calculando la inflación acumulada de los tres ejercicios
anteriores (2007, 2006 y 2005).
Con esta información sabremos en que “Entorno económico” se encuentran las
empresas y por consiguiente el “Método de reexpresión” a utilizar y el trabajo a
desarrollar.
5.1 Determinación del Entorno Economico
para el 2008.
De conformidad con los párrafos 3 y 74 de la norma, se determinará la inflación
acumulada de los tres ejercicios anteriores calculándola desde el primero de enero
de 2005 hasta el 31 de diciembre de 2007.
INPC de diciembre de 2007
INPC de diciembre de 2004
125.564
112.550
11.56%
5.2 Determinación del Método de
reexpresión para el 2008.
Si tomamos el resultado del punto 5.1, podemos confirmar que las empresas en
México para el año 2008, se encuentran en un entorno económico “NO
INFLACIONARIO” y por lo tanto el método de reexpresión a aplicar de conformidad
con el párrafo 69 de la norma es el de “NO RECONOCIMIENTO DE LOS EFECTOS
DE LA INFLACIÓN”.
5.3 Pasos a Seguir
Bajo este escenario, en principio se podría pensar que no habría ningún efecto a
calcular en este año 2008, sin embargo existen efectos que se tienen que
determinar con la entrada en vigor de esta norma (transitorios) y que fueron
mencionados en el punto 4 anterior, los cuales se desarrollarán en el siguiente:
5
III. Caso Práctico
a) Determinar los efectos descritos en el apartado 4. Anterior
b) Efectuar los asientos contables de los cálculos y eventos identificados
c) Elaborar el Balance General antes de los efectos y después de ellos
d) Elaborar las notas a los estados financieros respecto a la nueva norma (NIF- B10).
6. Premisas:
6.1 La balanza de comprobación al 31
de diciembre de 2008 es:
Compañía Prueba, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobación 2008
Efectivo
Cuentas por cobrar
Activo fijo
Depreciación acumulada
Proveedores
Acreedores
Capital social
Resultado del ejercicio
Resultados acumulados
Exceso o insuficiencia en
actualización
Saldos
31-Dic-08
550,000
1,300,000
5,650,000
963,000
279,000
387,000
- 1,583,000
- 1,032,800
- 1,411,000
- 1,844,200
NOTAS:
a) Durante el ejercicio se vendió un activo fijo, cuyo costo de $460,000,
incluye un retanm de $ 132,000
b)La cuenta de Exceso o insuficiencia en la actualización, incluye $
68,500 de Repomo patrimonial y $ 648,000 de retanm realizado del
activo fijo.
6
IV. Solución
7.1 Asientos de ajuste
-1Resultado del ejercicio
$132,000
Exceso o insuficiencia en actualización
$132,000
Para reconocer el retanm realizado por
venta de activo fijo en el ejercicio inciso 4.5
-2Exceso o insuficiencia en actualización
Resultados acumulados
$68,500
$68,500
Para reciclar el repomo patrimonial
inciso 4.4
-3Exceso o insuficiencia en actualización
Resultados acumulados
$648,000
$648,000
Para reciclar el retanm de activos fijos realizados en ejercicios anteriores inciso 4.6
7
7.2 La Balanza de comprobación ajustada
Compañía Prueba, S.A. de C.V.
Balanza de Comprobación 2008
Efectivo
Cuentas por cobrar
Activo fijo
Depreciación acumulada
Proveedores
Acreedores
Capital social
Resultado del ejercicio
Resultados Acumulados
Exceso o insuficiencia en
actualización
Saldos
31-Dic-08
550,000
1,300,000
5,650,000
963,000
279,000
387,000
- 1,583,000
- 1,032,800
- 1,411,000
- 1,844,200
Ajustes
Nueva NIF
Saldos
Ajustados
550,000
1,300,000
5,650,000
- 963,000
- 279,000
- 387,000
-1,583,000
- 900,800
-2,127,500
-1,259,700
132,000
- 716,500
584,500
Compañía Prueba, S.A. de C.V.
Balance general al 31 de diciembre de:
Circulante
Efectivo
Cuentas por Cobrar
Total Activo Circulante
Activo Fijo
Depreciación Acumulada
Total Activo
Pasivo y Capital Contable
Circulante
Proveedores
Acreedores
Total Pasivo
Capital Social
Resultado del Ejercicio
Resultados Acumulados
Retanm
Exceso o Insuficiencia en Act.
Total Capital Contable
Total Pasivo y Capital Contable
2008
2007
550,000
1,300,000
1,850,000
5,650,000
- 963,000
6,537,000
214,000
700,100
914,100
6,110,000
- 855,000
6,169,100
279,000
387,000
666,000
1,583,000
900,800
2,127,500
1,259,700
624,600
706,300
1,330,900
1,583,000
587,000
824,000
5,871,000
6,537,000
1,844,200
4,838,200
6,169,100
8
Notas a Los Estados Financieros
Nota Políticas Contables:
La NIF B‐ 10, “Efectos de la Inflación” que entró en vigor el 1o. de enero de 2008,
requiere que, a partir del inicio del ejercicio en que se confirma el cambio a un entorno
no inflacionario, se dejen de reconocer los efectos de la inflación del período.
La compañía opera actualmente en un entorno económico no inflacionario, ya que la
inflación acumulada de los últimos tres ejercicios fue de 11.56%.
No obstante que 2007 calificaría como un entorno no inflacionario, en ese año estuvo
en vigor la norma anterior, por lo que se considera 2008 como período del cambio y,
consecuentemente, los estados financieros de 2007 están expresados en unidades
monetarias de poder adquisitivo constante al 31 de diciembre de dicho año, en tanto
que los de 2008 están expresados en pesos nominales, excepto por las partidas no
monetarias que incluyen su actualización a pesos constantes al 31 de diciembre de
2007 y los pesos corrientes de 2008 por los movimientos que hubo en ese año.
El efecto de la aplicación de esta NIF en los estados financieros de la compañía en
2008, fue el dejar de reconocer el efecto inflacionario y la reclasificación tanto del
repomo patrimonial como del retanm realizado proveniente de activo fijo identificado
a los resultados acumulados.
9
Para pensar?
Quisiera concluir con un comentario respecto al mecanismo que establecen los
párrafos transitorios 92 y 93 de la norma para reciclar al estado de resultados el
RETANM realizado proveniente de activos fijos e inventarios.
Independientemente de la posibilidad de llevar a los resultados del ejercicio
RETANM “no realizado”, en virtud de no tener la posibilidad de identificar el
realizado del no realizado, existe el problema que en ningún lado de esta norma se
establece en que parte del Estado de Resultados deberíamos clasificar esta
cantidad y esto podría afectar la presentación de este concepto, además de que al
no haber un lineamiento claro, todos podríamos presentarlo en renglones
diferentes.
C.P.C. Javier Cajal Bañuelos
10
Afiliado al
IMCP
Bienio 2008-2010
C.P.C. Javier García Sabaté Palazuelos
Presidente
C.P.C. José Ibarra Posada
Vicepresidente de Desarrollo y
Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández Andrea
Director Ejecutivo
COMISIÓN DE ANÁLISIS Y DIFUSIÓN DE NORMAS DE
INFORMACIÓN FINANCIERA
Presidenta
C.P. y C.M.F Blanca Esthela Landeros Olascoaga
Vicepresidente
C.P.C. Víctor Manuel Torres Carranza
Comisión Revisora
C.P. y C.M.F. Blanca Esthela Landeros Olascoaga
C.P.C. Jaime Carballo Maradiaga
Responsable del texto
C.P.C. Javier Cajal Bañuelos
Lic. Grisell Fernández Mendoza
Gerente de Afiliación y Servicios a Socios
Los comentarios vertidos en este boletín son responsabilidad del autor.
Comisión de Análisis y Difusión de Normas de Información Financiera del Colegio, Año I,
Núm.2, Boletín Informativo edición e impresión por el Colegio de Contadores Públicos de
México, A.C., Responsables de la Edición: Lic. Francisco José Medina Ocampo, D.G. Laura G.
González Mejía. Bosque de Tabachines Núm. 44, Fracc. Bosques de las Lomas, Deleg. Miguel
Hidalgo 11700. El contenido de los artículos firmados es responsabilidad del autor; tiraje de
6,500 ejemplares; prohibida la reproducción total o parcial, sin previa autorización.
Colegio de Contadores Públicos de México, A.C., Bosque de Tabachines No. 44, Fracc. Bosques
de las Lomas. Miguel Hidalgo, México, D.F. 11700.