caso practico 43-93

CASO PRACTICO Nº 43
CONSULTA
Una Sociedad que al cierre contable del 31-12-91, como puede verse en la hoja nº 1
que adjunto, se hizo un apunte por Impuesto de Sociedades al debe de la cuenta 630 y al
haber de la 475.2 por un importe de ptas. 514.437.
En el mes de Junio del 92, al hacer el Impuesto, como puede apreciarse en la hoja nº
2, se aplicaron resultados negativos de ejercicios anteriores, y ello modificó el Impuesto de
Sociedades a pagar, el cual fue de ptas.212.454.
Al hacer los movimientos contables en julio del 92, se ha hecho lo siguiente:
1º. Se cargaron a la cta. 475.2 ptas.212.454, con abono a Bancos.
2º. Como quedaba saldo en la antedicha cuenta 475.2 por ptas. 301.983, se ha
debitado este importe a esta cuenta con abono a la cta. 638 (ajustes positivos en la imposición
sobre beneficios).
Al cierre contable al 31-12-92 se ha hecho el apunto que se refleja en la hoja nº 3,
teniendo en cuenta las bonificaciones y deducciones, dando un importe devengado de ptas.
89.388, y un importe a pagar, una vez deducidos los pagos a cuenta del modelo 202, por ptas.
4.406.
Al preparar el Impuesto de Sociedades del 92, me encuentro con lo siguiente:
Al rellenar el apartado 535 de la hoja 201/5, según la guía práctica del Impuesto,
habría que reflejar un importe negativo de ptas. 212.595 (diferencia entre la cuenta 630 y la
638). Este importe hay que reflejarlo luego en el apartado 711 de la hoja 201/6 y después en
el 728 de la hoja 201/7.
Esto motiva, entre otras cosas, variación en la aplicación del 25% sobre las
inversiones, ya que modifica la base imponible y no es la misma que el resultado contable que
hemos reflejado en la hoja nº 3, por lo que esta aplicación no es lo mismo en contabilidad que
en impuesto.
Asimismo, donde estaba previsto pagar ptas. 4.406, aparecen a devolver ptas. 74.864.,
las cuales ya aparecen en contabilidad saldadas. Todo ello puede verse en las hojas nº 4, 5
del borrador que les adjunto.
Mi primera duda está en si el apunte de Julio del 92 de cargo ala cta. 475.2 y abono a
la cta. 638 por ptas. 301.983 es correcto, o tendría que haberse hecho de otra manera. (Los
libros contables del ejercicio de 1992 ya se han presentado en el Registro Mercantil).
Impuesto de Sociedades del 92 y cuales serían las anotaciones contables y fiscales
para el ejercicio de 1993.
Ejercicio de 1991
Diferencia entre Ingresos y Gastos 3.310.255
35 % = ..
1.158.589
Bonificaciones :
Por Inversiones ..
214.152
Por creación de empleo ..
430.000
644.152
IMPUESTO DEVENGADO ..
514.437
==============================================
- 2.922.640
+ 2.221.500
+ 1.575.000
EXIT. M.P
EXIT P.T
RESULTADO CONTABLE
873.860
35 % =
305.851
- APLICACION DE INVERSION:
25 % S/305.851 =
- APLICACION PLANTILLA
=
76.463
140.000
____________
IMPUESTO DEVENGADO
89.388
================================
APUNTES AL 31-12-93.
- Al debe de la cta. 630 y al haber de 475.2 por ptas. 89.388, correspondiente a la liquidación
del impuesto, según se detalla en la hoja nº 3.
- Al debe de la cta. 475.2 y al haber de la cta. 473 por ptas. 84.92 para cancelar los pagos a
cuenta de los modelos 202.
201/7 DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES
726 ..
728 ..
784.472
212.595
731 ..
571.877
========
35 %
738 ..
25 % S/200.157
760 ..
770 ..
781 ..
782 ..
793.. A MI FAVOR
200.157
50.039
140.000
________
+ 10.118
42.491
42.491
________
- 84.982
74.864
=======
SOLUCIÓN
El problema que nos presenta se encuentra relacionado con las pérdidas (brutas)
obtenidas por la empresa en el ejercicio 1.990 o anteriores por importe de 862.808, que se
constituye en base imponible negativo a componer en los siguientes cinco ejercicios en que se
generen bases imponibles positivas.
De acuerdo con el Plan General de Contabilidad podría haberse reconocido al 31-121991 el crédito impositivo derivado de las pérdidas anteriores en la cuenta (474.5)" H.P.
Crédito de las pérdidas a compensar del ejercicio 1.990 o anteriores" por importe de 0.35 x
862.808 = 301.983 ptas. con abono a "Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores (779)".
CUENTAS
* H.P. crédito por pérdidas a compensar
* Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores
DEBE
HABER
301.983
301.983
Mediante el ajuste anterior, el beneficio antes de impuestos aumenta pero no la base
imponible previa por tratarse de una diferencia permanente, al tratarse de un impreso no
admitido fiscalmente.
Al 31-12-1.991, en base a la información contenida en la hoja de liquidación del
impuesto sobre sociedades del ejercicio 1.991, podemos presentar los siguientes cuadros:
A) Impuesto sobre beneficios como gasto contable:
Resultado contable
antes de impuestos .................
3.612.238
3.310.255
+ 301.983 (729)
+-Diferencias permanentes (779) .... (301.983)
___________
Resultado contable ajustado .....
x Tipo de gravamen ..................
3.310.255
x 0`35
Impuesto bruto sobre beneficios .. 1.158.589
- Bonificaciones y Deducciones ....... (644.152)
___________
Impuesto sobre beneficios (630) ...
514.437
B) En cuanto al beneficio neto:
Beneficio antes de impuestos ....... 3.612.238
- Impuesto s/beneficios ............
(514.437)
___________
Beneficio neto ....................
3.097.801
Del beneficio neto anterior se engrosaría a reservas 301.983 para compensar los
antiguos resultados negativos o las disminuciones de reservas que se han aplicado al
saneamiento de aquellos.
C) Conciliación del resultado contable y base imponible del ejercicio 1.991, en Memoria:
Resultado contable (bº neto) .... 3.097.801
+ Impuesto s/bº (630) ..............
514.437
__________
Resultado contable antes de
impuestos .......................
3.612.238
+-Diferencias permanentes .......... (301.983)
+-Diferencias temporales ...........
0
. con origen en el ejercicio ...
0
. con origen ejerc. anteriores .
0
__________
Base imponible previa ........... 3.310.255
- Compensación de bases imponibles
negativas ........................
(862.808)
__________
Base Imponible ..................
2.447.447
x Tipo gravamen ....................
x 0`35
__________
Cuota íntegra ...................
856.606
- Deducciones y bonificaciones ..... (644.152)
. 214.152
. 430.000
__________
Cuota líquida ...................
212.454
- Retenciones y pagos a cuenta .....
0
__________
Deuda tributaria ................
212.454
D) Anotación contable que debería de haberse realizado al 31-12-1.991.:
CUENTAS
* Impuesto s/bº(630) (gasto contable)
DEBE
HABER
514.437
* H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2)
212.454
* H.P. crédito por pérdidas a compensar (474.5)
301.983
En junio de 1.992 sólo se haría el cargo a la cuenta (475.2) con abono a Tesorería por
importe de 212.454 ptas. y desaparecería la cuenta representativa de la deuda tributaria por
no existir ningún resto.
Pero se ha hecho al 31-12-1991.
CUENTAS
* Impuesto sobre beneficios
DEBE
HABER
514.437
* H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2)
514.437
Y en junio - 1992:
CUENTAS
* H.P. acreedor, impuesto sobre sociedades (475.2)
DEBE
HABER
514.437
* Tesorería
212.454
* Ajustes positivos en impuesto s/bº (638)
301.983
La anotación a la cuenta 638 es incorrecta ya que en la misma se registran dos
aumentos del impuesto sobre beneficios anticipado o del crédito impositivo por pérdidas a
compensar o disminución del impuesto sobre beneficios diferido, conocidos en el ejercicio
actual, respecto a los impuestos anticipados, créditos por pérdidas a compensar o impuestos
diferidos generales en ejercicios anteriores.
Lo que debería hacerse es cargar la cuenta (475.2) por importe de 301.983 ptas. con
abono a la (779) "Ingresos extraordinarios-Ingresos y beneficios de ejercicios anteriores",
dando origen a una diferencia permanente por tratarse de un ingreso no admitido fiscalmente.
Lo que debería hacerse al término de 1.991 habría que proceder en 1.992.
A efectos de presentación de las Cuentas Anuales de 1.992 había que traspasar el
abono, efectuado a la 638, cargando esta última con abono ala (779), explicando en la
Memoria la incidencia.
Se presentan los siguientes cuadros referidos al 31-12-1.992.
A) Impuesto sobre beneficios como gasto contable:
Resultado contable antes de ...... 873.860
impuestos
- Diferencias permanentes del
ejercicio ........................
(301.983)
. Ajustes positivos en la
impuesto sobre beneficios (638)
ó
. Ingresos de ejercicios
anteriores (779)
__________
Resultado contable ajusta ........
571.877
x Tipo de gravamen .................
x 0.35
__________
Impuesto bruto s/bº ..............
200.157
- Bonificaciones y deducciones ..... (190.039)
. 25 % sobre 200157 = 50.039
. 140.000
__________
Impuesto s/bº(630)
(gasto contable) ................
10.118
B) Conciliación del resultado contable y base imponible del ejercicio 1.992, en Memoria.
Resultado contable (bº neto) .... 863.742
(1) + Impuesto s/ bº (630) ........
10.118
__________
Resultado contable antes de
impuestos .......................
873.860
(2) - Diferencias permanentes ..... (310.983)
(668) ó (779)
+- Diferencias temporales .....
0
_________
Base imponible previa ........... 571.877
x Tipo de gravamen ................
x 0.35
_________
Cuota integra ...................
200.157
- Deducciones y bonificaciones ...190.039)
. 140.000
. 25 % x 200.157
_________
Cuota líquida ...................
10.118
- Retenciones o pagos a cuenta ..(84.982)
_________
A devolver ......................
74.864
El impuesto sobre beneficios del ejercicio 1.992, por importe de 10.118 (de ser
correctas las deducciones), es el idóneo si se hicieran los apuntes descritos. El auténtico
resultado antes de impuestos del periodo 1.992 es de 571.877, la diferencia hasta 873.860 es
un mero ajuste y desde el punto de vista fiscal una diferencia permanente.
La anotación contable a realizar al 31-12-1.992.
CUENTAS
DEBE
* Impuesto s/beneficios(630)
HABER
10.118
* H.P. por retenciones y pagos a cuenta (473)
* H.P. deudor por devolución impuesto sobre sociedades
84.982
74.864
C) En cuanto al beneficio de 1.992:
Beneficio antes de impuestos ......
873.860
- Impuesto sobre beneficios .........
(10.118)
__________
Beneficio neto (129) ..............
863.742
===================================
Y en cuanto al reparto del beneficio de 1.992, como mínimo se ha de abonar a
RESERVAS la cuantía del crédito impositivo por pérdidas que se lleva arrastrando por importe
de 301.983 ptas y de este modo recomponer la situación patrimonial.
En cuanto a la declaración del impuesto sobre beneficios de 1.992 a realizar en 1.993,
se siguen los pasos descritos en el cuadro B de conciliación del resultado contable y base
imponible de ejercicio 1.992, en donde la diferencia entre la cuenta (630) y la ((638) ó, mejor,
la (779)) es de (1) 10.118 - (2) 301.983 = -291.865, como disminución para llegar a la base
imponible (epígrafe 728 de la declaración).