área tributaria - Actualidad Empresarial

ÁREA TRIBUTARIA
I
Determinación del Ingreso Neto para la aplicación en las
sanciones establecidas en el Código Tributario
C.P.C. Carmen Oré Gamarra
Miembro del Staff Interno de la
Revista Actualidad Empresarial
2. Marco normativo
1. Introducción
A raíz de la publicación del D. Leg. 981
(15-03-07), el cual hace modificaciones al
texto del Código Tributario, se ha presentado un tema de importancia como es el
referido a cálculo de las sanciones por las
infracciones en que incurre el contribuyente, siendo la novedad de que a partir del 1
de abril de 2006 ciertas infracciones se
determinarán en función a los Ingresos Netos (IN) obtenidos en el ejercicio anterior,
siendo anteriormente utilizados como base
de cálculo la UIT vigente a la fecha de cometida la infracción.
A raíz de esta modificación, se ha presentado algunas interrogantes respecto a
como es que hay que determinar el famoso Ingreso Neto (IN); para ello, en el desarrollo del presente escrito voy a explayar
algunas explicaciones del caso.
- Artículo 180 del Código Tributario, Decreto Supremo 135-99-EF de fecha 19
de agosto de 1999, modificado por el
artículo 47 del D.Leg N.° 981 de fecha
15 de marzo del 2007.
Ingreso por Servicio
Ingresos
Netos
Otros Ingresos o Rentas Netas
Personas Naturales
PDT 657
Casillas
Sumatoria de casillas
Régimen General
Casillas
Renta de
primera
categoría
Renta de
segunda
categoría
503
506
Renta de
cuarta
categoría
Renta de
quinta
categoría
512
Renta neta
de fuente
extranjera
116
503 + 506 + 512 + 116 = IN PPNN
Nuevo Régimen Único Simplificado
NUEVO RUS - Determinación de Ingreso
Total de Ingresos Brutos Mensuales x 4
según categoría
Régimen Especial
461
<-> 462
473
475
476
15 000
(1 000)
2 000
1 000
500
————
17 500
======
Casilla
301
30 000
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 135
P R I M E R A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
Sumatoria de casillas
Comprendidos
en un ejercicio
gravable
Ingreso Gravable
Ingreso no Gravable
Régimen General y Especial
R. Gral.
RER
658
621
461
301
(-) 462
473
475
476
IN. R. GRAL. IN. RER.
a. ¿Qué conceptos conforman el Ingreso Neto?
Se compone de la siguiente manera:
Ventas Netas
b. Los deudores tributarios acogidos al
Régimen General, Régimen Especial y
RUS ¿cómo determinan su Ingreso Neto
o Ingreso?
Detalle
PDT
Casillas
3. Interrogantes sobre Ingreso
Neto (IN)
I-11
I
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
Personas Naturales
c. ¿Cómo se calcula el ingreso para las
personas acogidas al Nuevo Régimen
Único Simplificado?
= Lím. Máximo de Ingresos Brutos
de la categoría a la que pertenecía x 4
Los ingresos máximos para el cálculo son
los referidos al período de cálculo o los
ingresos máximos de la categoría en la cual
debe encontrarse ubicado.
Por ejemplo, si el contribuyente se encontraba acogido en la Categoría 1, el límite
de ingresos brutos mensuales es de 5 000,
por lo tanto:
Ingreso = 4 * 5 000= 20 000
Pero en el caso que el contribuyente se
haya encontrado en la Categoría 1; sin
embargo, por las compras realizadas en el
período de cálculo, se debió ubicar en la
Categoría 2; el cálculo se deberá hacer en
función a la categoría en la cual se debió
encontrar acogido:
Ingreso = 4 * 8 000= 32 000
d. Las multas calculadas en base a los
ingresos netos ¿tienen un mínimo y un
máximo a pagar?
En la tabla de infracciónes y sanciones en
el numeral 10 de la nota establece que
para las multas calculadas en base a los
ingresos netos, éstas no podrán ser:
503
506
512
19 200
9 000
23 800
————
52 000
Campo 113
S E G U N D A Q U I N C E N A - M AYO 2 0 0 7
La campos 503,
506 y 512 dan lugar al contenido en
la casilla 113 - Renta Neta Global. Finalmente, la Renta
Neta de Persona
Natural es:
I-12
113
116
52 000
20 000
————
72 000
======
Total IN
INSTITUTO PACÍFICO
Menor a 10% de la UIT
ni
Mayor a 25 UIT
e. ¿Qué sucede si la comisión o detección de las infracciones ocurre antes de
la presentación o vencimiento de la Declaración Jurada Anual?
La sanción se calculará en función a la
Declaración Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Por ejemplo, si la infracción se comete el
31 de marzo del 2007 y la Declaración
Jurada Anual correspondiente al ejercicio
económico 2006, se presenta el 7 de abril
del 2007, se tomará como base para el
cálculo, los ingresos netos del ejercicio
2005.
f. ¿Cuáles son los Ingresos Netos a tomar en el caso que el deudor tributario
haya presentado la Declaración Jurada
Anual o declaraciones juradas mensuales, consignando cero en las casillas de
Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios
y otros ingresos gravables y no gravables
o Rentas Netas o Ingresos Netos?
No se calculó ingreso neto, se aplicará
una multa equivalente al cuarenta
por ciento (40%) de la UIT.
ÁREA TRIBUTARIA
g. En el caso que el deudor tributario
no se encuentre obligado a presentar
la Declaración Jurada Anual o declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que
se cometió o detectó la infracción, o
cuando hubiera iniciado operaciones
en el ejercicio anterior y no hubiera
vencido el plazo para la presentación
de la Declaración Jurada Anual, ¿cuáles
son los Ingresos Netos a considerar?
No se calculó ingreso neto, se aplicará
una multa equivalente al cuarenta por ciento
(40%) de la UIT.
h. ¿Cómo se calcula los Ingresos Netos
en el caso que el deudor tributario sea
omiso a la presentación de la Declaración Jurada Anual o no haya presentados declaraciones juradas mensuales?
Multa 80% UIT
Régimen General
No presenta Declaración
Jurada Anual.
i. ¿Cómo se debe hacer el cálculo de los
Ingresos Netos en el caso de deudores
tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un Régimen Tributario?
Caso Práctico
En el caso que el contribuyente se haya
encontrado en el RUS en el los tres primeros meses del año 2006, en los tres siguientes meses del año en el Régimen Especial,
en los seis últimos meses del año en el
Régimen General, se considerará Ingresos
Netos al total acumulado de los de los ingresos netos más el Ingreso del RUS:
= Ingresos del Régimen General + Ingresos
del Régimen Especial+ Ingreso del RUS
I
Ingreso neto, los ingresos netos para el
caso del Régimen General por los seis
meses restantes es como sigue
De los ingresos de los meses de jul. a dic.
461 Ventas Netas o Ingresos
por Servicios
40 000
(–) 462 Descuentos rebajas y
bonificaciones concedidas 10 000
473 Ingresos financ. gravados
5 000
475 Otros ingresos gravados
1 000
476 Otros ingresos no gravados
500
————
Total Ingreso Neto de
36 500 (c)
julio a diciembre
Total de Ingresos Netos
a+b+c
90 000 + 32 000 + 36 500 = 158 500
Régimen Especial
No presenta dos (2) ó más
declaraciones mensuales.
Ingreso para el caso del RUS por los meses de enero, febrero y marzo
El sujeto se encontraba en la Categoría 5.
Ingreso máximo 30 000
30 000 * 3 meses = 90 000 (a)
Ingreso neto para el caso del Régimen
Especial por los meses de abril, mayo y
junio
En el caso que la infracción cometida en
mayo del 2007 sea la tipificada en el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario,
por el atraso en la legislación del Registro
de Compras:
- Llevar con atraso mayor al permitido por
las normas vigentes,
los libros de contabilidad u otros libros o
registros exigidos por
las leyes, reglamentos o por Resolución
de Superintendencia de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributación.
Numeral
5
0.3%
de los IN
Casilla 301 PDT 621
Abril
Mayo
Junio
Ingresto Neto
5 000
7 000
20 000
————
32 000 (b)
Multa 0.3% IN = 0.3% * 158 500 = 475.50
A este monto se le puede aplicar la
gradualidad tipificada en la R.S. N.° 0632007/SUNAT.
L
E
G
I
S
L
A
C
I
Ó
N
C
O
M
E
N
T
A
D
A
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N . ° 135
I-13