NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido
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NIC 12 Impuesto Sobre La Renta Diferido PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS Conceptos básicos • La NIC 12 requiere el método de pasivo del balance general para contabilizar los impuestos diferidos • La razón subyacente es brindar una reflexión verdadera de las consecuencias fiscales futuras de los activos y pasivos • El método de pasivo del balance general se enfoca en las diferencias temporales Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 2 Conceptos básicos Los impuestos corrientes y diferidos se reconocerán en resultados, a menos que el impuesto haya surgido de una combinación de negocios. Activos y pasivos se valoran a las tasas impositivas a la cual se espera sean realizados; se recupere el activo o se pague el pasivo. No está permitido el descuento de los activos y pasivos por impuestos diferidos. Se debe reconocer un activo para todas las diferencias temporarias deducibles si es probable que la entidad vaya a disponer de ganancias fiscales futuras que pueda disminuir con las diferencias temporarias deducibles. Pero, siempre se debe reconocer un pasivo por impuesto diferido. Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 3 Conceptos básicos Los activos y pasivos deben compensarse si, y sólo si, la entidad tiene un derecho legal para compensarlos ante la misma autoridad fiscal y tiene la intención de liquidar las deudas netas que resulten, o bien de realizar los activos y liquidar simultáneamente los pasivos que ha compensado con ellos. Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 4 Conceptos básicos Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos diferidos: Valor en libros del activo/ pasivo Base impositiva del activo/ pasivo Diferencia temporal @ tasa fiscal aplicable Activo/ pasivo de impuestos diferidos Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS X (X) X X% X 5 Conceptos básicos Base impositiva de un activo La base impositiva de un activo es “el monto que será deducible para fines fiscales de cualquier beneficio económico gravable, que entrará a una empresa cuando recupere el valor en libros del activo”. Esto es, Base impositiva = monto deducible futuro PERO, si los beneficios económicos no serán gravables, la base impositiva del activo es igual a su valor en libros. Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS ? 6 Base impositiva de un activo Ejemplo 1 Base impositiva = monto deducible futuro = 150 PRUEBA La base impositiva de la máquina es: Valor en libros Menos: Montos gravables – Más: Montos deducibles + = Base impositiva = Base impositiva Diferencia temporal 160 160 150 150 MISMA RESPUESTA Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 7 Conceptos básicos Base impositiva de un pasivo La base impositiva de un pasivo es “su valor en libros, menos cualquier monto que sea deducible para fines fiscales con respecto a ese pasivo en períodos futuros” Es decir, Base impositiva = Valor en libros – monto futuro deducible En el caso de los ingresos que se reciben por adelantado, la base impositiva del pasivo resultante es “su valor en libros, menos cualquier monto del ingreso que no sea gravable en períodos futuros” Es decir, base impositiva = valor en libros – monto no gravable en futuro Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS ? 8 Base impositiva de un pasivo Ejemplo 2 Base impositiva = Valor en libros – montos futuros deducibles 5.000 – Base impositiva Diferencia temporal NULO = 5.000 Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 9 Conceptos básicos Método de pasivo del balance general para calcular los impuestos diferidos: Valor en libros del activo/ pasivo X (X) Base impositiva del activo/ pasivo Diferencia temporal X @ tasa fiscal aplicable X% Activo/ pasivo de impuestos diferidos Base impositiva Diferencia temporal X Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 10 Diferencias temporales La diferencia que existe entre el valor en libros de un activo o de un pasivo en el balance general y su base impositiva puede ser gravable or deducible Si el valor en libros > Para los activos Para los pasivos Diferencia temporal gravable – Pasivo de impuestos diferidos (DTL) Diferencia temporal deducible – Activo de impuestos diferidos (DTA) Diferencia temporal deducible – Activo de impuestos diferidos (DTA) Diferencia temporal gravable – Pasivo de impuestos diferidos (DTL) base impositiva Si el valor en libros < base impositiva Base impositiva Diferencia temporal Tasa fiscal Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 11 Conceptos básicos Asientos del libro diario Situación Lugar en que se registra el impuesto diferido Regla general Estado de ganancias y pérdidas Aumento del valor justo en el momento de la adquisición Ajuste a la plusvalía Transacción o suceso reconocido en el patrimonio Patrimonio Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 12 Reconocimiento inicial de activos y pasivos ¿Relacionado ¿Relacionado con con una una combinación combinación de de negocios? negocios? Reconocido Reconocido DTA/DTL DTA/DTL Si no ¿En ¿En el el momento momento de de la la transacción, transacción, afecta afecta la la ganancia ganancia contable contable oo ganancia ganancia gravable gravable (pérdida (pérdida fiscal)? fiscal)? Si no Reconocimiento inicial Excepciones específicas No No reconocido reconocido DTA/DTL DTA/DTL Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Activos al valor justo Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS ? 13 Reconocimiento de activos por impuestos diferidos (DTA) Suficiente DTL disponible, relacionado con la misma autoridad fiscal y la misma entidad en el mismo ejercicio Si Se reconoce el DTA no Probable ganancia gravable suficiente para la misma autoridad fiscal en la misma entidad en el período de Si reversión del DTA no ¿Existen Oportunidades de planificación fiscal disponibles para crear ganancias gravables? No se reconoce el DTA Si no Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS Activos al valor justo ? 14 Respuesta Pregunta 3 Reconocimiento del DTA (Paso 2) Monto de diferencia temporales Monto del impuesto diferido Diferencias temporales gravables (40.000) (12.000) Diferencias temporales deducibles 40.000 12.000 Activo (pasivo) por impuesto diferido en el balance general del 31 de diciembre 20X1 Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS Nula Activos al valor justo 15 Activos cargados al valor justo • La revaluación de un activo podría originar una diferencia temporal entre el valor en libro de este activo y su base impositiva • La diferencia temporal da origen a un pasivo o activo por impuesto diferido. Esto es cierto aún si no se considera la desincorporación del activo Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS Activos al valor justo ? 16 Activos cargados al valor justo Reconocimiento del pasivo por impuesto diferido: Diferencia temporal DTL potencial DTL reconocido 1.000 300 (1.000 x 30%) Nulo Final del año 1 900 (1.000 – 100) 270 (900 x 30%) Nulo Inicio del año 2 (después de la revaluación) 1.100 (900 + 200) 330 (1.100 x 30%) 60 (200 x 30%) En el reconocimiento inicial Reconocimiento inicial Excepciones específicas Cuentas consolidadas Activos por impuestos diferidos Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS Activos al valor justo ? 17 Presentación • Se deben presentar los activos y pasivos por impuestos diferidos separados de otros activos y pasivos • Los saldos de impuestos diferidos nunca son circulantes • Se debe compensar los activos y pasivos por impuestos diferidos si: – Existe el derecho legal para deducirlos – Están relacionados con la misma autoridad • Gastos por impuesto (ingresos) relacionados con la ganancias o pérdidas de las actividades ordinarias deben presentarse en la parte principal del estado de ganancias y pérdidas Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 18 Requerimientos de divulgación Conciliación de gastos por impuestos 2009 Ganancias previas al impuesto sobre la renta Gastos por impuesto sobre la renta a la tasa impositiva aplicable Efecto del impuesto diferido debido al cambio en la tasa impositiva Ganancias no sujetas a impuestos Gastos no deducibles para fines de impuestos Uso de pérdidas fiscales no reconocidas previamente Gastos por impuesto sobre la renta Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS X X X (X) X (X) X 19 Conclusión • ¿Qué información necesitamos referente a los impuestos diferidos? • ¿Necesitamos ayuda? • ¿Alguna pregunta? Espiñeira, Sheldon y Asociados firma miembro de PricewaterhouseCoopers PROHIBIDA LA REPRODUCCIÓN TOTAL O PARCIAL SIN EL CONSENTIMIENTO POR ESCRITO DE ESPIÑEIRA, SHELDON Y ASOCIADOS 20 © 2004 . Espiñeira, Sheldon y Asociados. Todos los derechos reservados. “PricewaterhouseCoopers” se refiere a la firma venezolana Espiñeira, Sheldon y Asociados, o según el contexto, a la red de firmas miembro de PricewaterhouseCoopers International Limited, cada una de las cuales es una entidad legal separada e independiente. *connectedthinking es una marca registrada de PricewaterhouseCoopers.
