Servicios de Mantenimiento y Reparación de Bienes Muebles

Informativo
Caballero Bustamante
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Servicios de Mantenimiento y Reparación de Bienes
Muebles Corporales - Sistema de Detracciones
En el presente trabajo se realiza el análisis de los supuestos comprendidos en
el SPOT bajo el rubro de Mantenimiento
y Reparación de Bienes Muebles Corporales, para lo cual se plantean diferentes
casos prácticos.
n
Aspectos Generales
Como se recuerda mediante la Resolución de Superintendencia Nº 098-2011/
SUNAT publicada el 21 de abril 2011 y que
se encuentra vigente a partir del 1 de mayo
2011, se ampliaron los servicios comprendidos en el numeral 3 del Anexo 3 del Reglamento del SPOT, estableciéndose que
los servicios de mantenimiento y reparación
de bienes muebles están referidos a todos
aquellos bienes muebles corporales y de las
naves y aeronaves comprendidos en la definición prevista en el inciso b) del artículo 3º
del TUO de la Ley del IGV.
Al respecto el inciso b) del artículo 3º de
la LIGV define que se entiende como bienes muebles, a los corporales que pueden
llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes de los mismos, los signos distintivos, invenciones, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, así como
los documentos y títulos cuya transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
Concordantemente, el numeral 8 del artículo 2º del Reglamento LIGV describe una
relación de bienes no considerados como
muebles para efectos del IGV, como son:
– La moneda nacional, la moneda extranjera.
– Cualquier documento representativo de
éstas.
– Las acciones, participaciones sociales,
participaciones en sociedades de hecho,
contratos de colaboración empresarial,
asociaciones en participación y similares.
– Facturas y otros documentos pendientes
de cobro.
– Valores mobiliarios y otros títulos de
crédito salvo que la transferencia de los
valores mobiliarios, títulos o documentos
implique la de un bien corporal, una nave
o aeronave.
Por tanto, sólo estarán comprendidos
dentro del ámbito de aplicación del Sistema
de Detracciones, el mantenimiento o reparación de los bienes muebles CORPORALES
así como las naves y aeronaves, siempre que
el nacimiento de la obligación tributaria (de
acuerdo a las normas del IGV) que origina la
operación sujeta a detracción se produzca a
partir del 01.05.2011
En ese sentido, a fin de clarificar y determinar si los servicios prestados califican
como servicio de mantenimiento de bienes
corporales, es necesario realizar el análisis
de la naturaleza de los servicios comprendidos dentro del numeral 3 del Anexo 3 del
Reglamento del SPOT, tal como lo refiere el
Informe Nº 048-2007-SUNAT/2B0000, la Carta Nº 122-2007-SUNAT/200000 y la Carta Nº
007-2011-SUNAT/200000.
1. Aplicación Práctica
Caso Práctico Nº 1
Enunciado
La empresa ATR SAC con número de
RUC 20107276438 contrató los servicios de la
empresa Reparaciones Estefano S.A. para el
servicio de mantenimiento y rebobinado de
motor por un monto de S/. 3, 000.00 soles.
El servicio se inició el día 25 de abril y culminó el día 16 de junio del 2011. La empresa
ATR SAC realizó un pago anticipado el día 25
de abril por S/. 1,500.00 soles por lo que le
emitieron la factura respectiva y el saldo lo
canceló el día 16 de junio. Nos consulta, ¿en
qué momento se debe aplicar la Detracción?
y ¿cuál es el importe sobre el que se deberá
calcular el monto a depositar?
Solución
En principio cabe señalar que de acuerdo
a la última modificación producida al numeral 3 del anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, están sujetos
al SPOT todos los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales
cuyo nacimiento de la obligación tributaria
por dichos servicios se hubiera producido el
1 de mayo 2011.
En tal sentido, es importante determinar
cuándo se produce el nacimiento de la obligación tributaria para efectos del IGV; al respecto,
el inciso c) del artículo 4º del TUO la Ley del
IGV, establece que en el caso de prestación de
servicios, el nacimiento de la obligación tributaria se produce en la fecha en que se emita
el comprobante de pago de acuerdo a lo que
establezca el reglamento o en la fecha en que
se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
Concordantemente, el numeral 3 del artículo 3º del Reglamento del TUO de la LIGV,
señala que en el caso de pagos parciales respecto a la prestación de servicios, la obligación tributaria nace en el momento y por el
monto que se percibe.
Por lo tanto, de acuerdo a lo que prescribe el referido inciso c) de la norma del
IGV, en el caso planteado el nacimiento de
la obligación tributaria se ha producido el 25
de abril dado que en dicha oportunidad se
percibió el anticipo del 50% del importe total
de la operación así como la emisión del comprobante de pago por dicho concepto, concluyéndose por lo tanto que dicho importe
no se encuentra sujeta a la detracción, dado
que ocurrió antes del 1 de mayo 2011.
Ahora bien, respecto al 50% restante y
considerando que éste ha sido cancelado
el 16 de junio, únicamente dicho importe se
encontrará sujeto al SPOT.
Determinación del Depósito de Detracción
Considerando que únicamente se encontrará sujeta a detracción el 50% del importe
total de la operación deberá realizarse el cálculo siguiente:
– Valor de venta
S/. 2,542.37
IGV
457.63
––––––––
– Precio de Venta
S/. 3,000.00
– Menos anticipo recibido
el 25.04.2011
S/. ( 1,500.00)
––––––––
– Saldo cancelado
el 16.06.2011
S/. 1,500.00
–
–
Porcentaje de
detracción: 9%
Monto de detracción (S/. 1,500 x 9%)
S/.
135.00
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De otro lado, también es importante determinar en qué oportunidad se debe efectuar
la detracción; al respecto, en virtud a lo previsto en el artículo 16º de la norma reglamentaria,
el depósito de la detracción cuando el sujeto
obligado a efectuar el depósito sea el usuario
del servicio se realizará hasta la fecha de pago
parcial o total al prestador del servicio o quien
ejecuta el contrato de construcción o dentro
del 5º día hábil del mes siguiente a aquel en
que se efectúe la anotación del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que
ocurra primero. En el caso planteado, la fecha
del pago del saldo de la operación se ha producido el día 16 de junio, situación que ocurre
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CASUÍSTICA APLICADA
antes que el transcurso de los 5 días hábiles
del mes siguiente de anotado el comprobante
en el registro de compras (en el mes de junio)
que se producirá el 7 de julio, por lo tanto el
depósito de la detracción deber ser realizado
el 16 de junio.
Finalmente, el monto que la empresa ATR
SAC debe depositar en la cuenta del Banco
de la Nación a nombre de la empresa Reparaciones Estefano S.A. por concepto de la
detracción será la suma de S/. 135.00 soles,
marcando en la constancia de depósito el tipo
de operación N° 01 y con el código de servicio
Nº 020. A continuación, mostramos a usted un
modelo de la constancia de depósito:
CONSTANCIA DE DEPÓSITO
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS D.LEG. Nº 940
Número de constancia
Usuario SOL
Nº Cuenta de detracciones (Banco de la Nación)
RUC del Proveedor
Nombre/Razón Social del Proveedor
9800001
COCCMACA
00006125478
20140519250
Empresa Reparaciones Estefano S.A
RUC del Adquirente
Nombre/Razón Social del Adquirente
Tipo de operación
Bien o servicio
Monto del depósito
Fecha y hora de pago
Número de operación
20107276438
ATR SAC
01 - Venta de bienes o prestación de servicio
020-Manten./ Reparación bienes muebles
S/. 135.00
16/06/2011 10:54:00 AM
60932145
Caso Práctico Nº 2
Enunciado
La empresa Las Vegas SAC con RUC
20501245251 solicitó a la empresa Electra
S.A. con RUC 20401234565 los servicios de
mantenimiento y reparación de equipos de
aire acondicionado. Al respecto, se nos consulta si el servicio de mantenimiento y reparación de equipo de aire acondicionado está
sujeto a detracción y cuál es el porcentaje.
Solución
El artículo 3º del Decreto Legislativo Nº
940, señala que se entenderán por operaciones sujetas al SPOT, entre otras, a la venta de
bienes muebles o inmuebles, prestación de
servicios o contratos de construcción gravados con el IGV cuyo ingreso constituya renta
de tercera categoría para efecto del Impuesto
a la Renta. Ahora bien, para el caso consultado
resulta pertinente considerar que en el numeral
9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT se establece como
operaciones sujetas al SPOT a los contratos de
construcción en base a la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU).
Sobre el particular, resulta importante en este
supuesto, considerar la conclusión consignada
en el Informe Nº 003-2011-SUNAT/2B0000
respecto a este supuesto. Así, se refiere que
en virtud a la Resolución Jefatural Nº 0242010-INEI, se opta por la adopción en el país
de la Cuarta Revisión de la CIIU, motivo por
el cual corresponde que se considere para la
aplicación del SPOT a los contratos de construcción, las actividades que están consideradas como tales en la Sección F de la referida
Revisión (4).
Para el caso consultado procede indicar
que en el Informe Técnico N° 002-2011-INEI/
DNCN-DECG adjunto al Oficio N° 095-2011INEI/DNCN, el Instituto Nacional de Estadística e Informática ha señalado que en la
Revisión 4 de la CIIU se incluye la siguiente
actividad: La reparación e instalación del sistema de aire acondicionado que se clasifica
en la clase 4322 – Instalaciones de fontanería,
calefacción y aire acondicionado.
Como se puede apreciar de lo antes expuesto, los servicios de reparación de aire
acondicionado se encuentran clasificados en
la clase 4322 de la Revisión 4 de la CIIU, motivo por el cual implica que califique como una
actividad de construcción.
En este sentido, el servicio de mantenimiento y reparación de aire acondicionado estará sujeto al SPOT con el 5%, siem-
pre que forme parte de la estructura del
inmueble y se encuentre comprendido en
el numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT.
Cabe indicar que, la Administración Tributaria
se ha pronunciado sobre el tema mediante el
Informe Nº 041-2011-SUNAT/2B0000.
Sin perjuicio del análisis realizado, debe
observarse que en el numeral 3 del Anexo 3
de la referida Resolución se incluyen los servicios de mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales, siempre que el nacimiento de la obligación tributaria de dichos
servicios se haya dado a partir del 01.05.2011.
En tal sentido, podemos concluir que el
aire acondicionado será considerado un
bien mueble, en la medida que no forme
parte propiamente de la estructura del inmueble y en tal supuesto, el servicio estará
sujeto al SPOT con un porcentaje de 9%.
2. Preguntas y Respuestas
A efectos de absolver las diversas interrogantes formuladas por nuestros suscriptores,
respecto a la aplicación del Sistema de Detracciones al servicio de mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales, así como
naves y aeronaves, conforme a la Resolución
de Superintendencia Nº 098-2011-SUNAT, se
debe considerar que dichos bienes muebles
son los definidos en el inciso b) del artículo
3º de la Ley del Impuesto General a las Ventas (en adelante la LIGV) quedando excluidos,
para efectos de la detracción, aquellos bienes
muebles incorporales.
1. El servicio que se presta por mantenimiento de equipos de cómputo, ¿se
encuentra sujeto al Sistema de Detracciones? De encontrarse incluido, ¿cuál
es el porcentaje aplicable y monto que
debería superar la factura?
Los equipos de cómputo califican como
bienes muebles corporales (inciso b) artículo 3º LIGV), por tanto, el servicio de
mantenimiento al que están sujetos se encuentra comprendido dentro del numeral
3 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT, Normas
para la aplicación del Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central al que se refiere el Decreto Legislativo Nº 940 (en adelante la Resolución),
correspondiéndole un porcentaje del 9%.
Por encontrarse incluido en el Anexo 3
de la Resolución, dichos servicios no estarán sujetos a detracción cuando ocurra
alguno de los supuestos indicados en el
artículo 13º de la Resolución:
a) El importe de la operación sea igual
o menor a S/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles).
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b) Se emita comprobante de pago que
no permita sustentar crédito fiscal,
saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto
o costo para efectos tributarios. Esta
excepción no opera cuando el usuario
o quien encargue la construcción sea
una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la
Renta.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del
artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago.
d) El usuario del servicio o quien encargue la construcción tenga la condición
de no domiciliado, de conformidad
con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
2. A partir del 1 de mayo, ¿se encuentran
sujetos al Sistema de Detracciones el
rectificado de motor, rebobinado, soldaduras?
Si los servicios de rebobinado y soldadura
se realizan respecto de bienes muebles
corporales se hará la detracción correspondiente, sin olvidar que por tratarse
de un servicio comprendido en el Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia
Nº 183-2004/SUNAT, se debe verificar
que dicha operación no esté dentro de las
operaciones exceptuadas de la aplicación
del sistema (artículo 13º de la citada Resolución), conforme se han referido en la
consulta anterior.
3. Los servicios de mantenimiento eléctrico, como por ejemplo mantenimiento
de transformadores, pozos a tierra,
regeneración por termovacío, ¿se encuentran sujetos al Sistema de Detracciones?
El servicio de mantenimiento de transformadores se encuentra comprendido en el
sistema de detracciones al tratarse de un
bien mueble corporal (transformador). En
cuanto a la regeneración por termovacío,
este constituye un método para dar mantenimiento al aceite del transformador;
siendo ello así, cabría considerarlo como
un servicio de mantenimiento que se realiza a los transformadores. Por tanto, dicho supuesto estaría comprendido en el
Sistema de Detracciones.
Con relación al servicio de mantenimiento de pozos a tierra, bajo la consideración
que el mismo consiste en agregar unas
sales químicas al cobre que contiene dicho pozo; entenderíamos que el cobre
forma parte del pozo, y como tal, no es
posible separarlo convirtiéndose, a su vez,
en parte integrante del suelo que constituye un bien inmueble; por tanto, no se
encontraría sujeto al sistema de detracciones.
Resulta pertinente referir que el artículo
885º del Código Civil considerado como
bienes inmuebles al suelo, el subsuelo y el
sobresuelo; el mar, los lagos, los ríos, los
manantiales, las corrientes de agua y las
aguas vivas o estanciales; las minas, canteras y depósitos de hidrocarburos; entre
otros.
4. ¿El servicio de reencauche de llantas se
encuentra afecto al Sistema de Detracciones?
El Informe N° 161-2006-SUNAT/2B0000
establece que este servicio de reacondicionamiento o reparación con caucho de
diversos bienes muebles, no configura el
servicio de fabricación de bienes por encargo a que hace referencia el numeral 7
del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT, y en consecuencia no se encuentra sujeto al SPOT,
sino que este servicio consiste en el reacondicionamiento o reparación de un
bien mueble que, debido a su utilización,
ha sufrido un desgaste o deterioro que
motiva la necesidad de su reacondicionamiento o reparación, para cuyo efecto el
usuario entrega el bien respectivo al prestador del servicio para la realización del
mismo.
En función a lo señalado, podemos concluir que el servicio de reencauche de
llantas está sujeto al Sistema de Detracciones, bajo el rubro de servicio de mantenimiento y reparación de bienes muebles corporales.
5. ¿El servicio de mantenimiento y reparación de automóviles se encuentra
sujeto al Sistema de Detracciones? En
la factura emitida se ha consignado el
siguiente detalle: Servicio de mano de
obra (cambio de amortiguadores), insumos y repuestos.
El servicio de mantenimiento y reparación
de automóviles se encuentran comprendidos en el Sistema de Detracciones, al
realizarse respecto de bienes muebles
corporales. Ahora bien, en el caso consultado resulta relevante analizar la forma
como se brinda el servicio, a fin de determinar si se están realizando operaciones
independientes o se trata de un servicio a
todo costo.
A efectos de poder determinar si el servicio prestado se encuentra o no comprendido en el SPOT, corresponderá realizar el
análisis de la naturaleza del servicio para
establecer si comprende a unas de las
actividades económicas previstas en las
normas del SPOT, es así que se podrían
seguir las siguientes pautas:
– Evaluar en cada caso concreto la
naturaleza de las prestaciones que
brinda el servicio y sus alcances jurídicos, para ello se deberá recurrir
a la documentación, la misma que
aportará mayores luces, como es el
caso del contrato suscrito entre las
partes.
– Identificar cuál es la obligación
principal y el objeto de la misma,
vale decir las prestaciones que la
constituyen, en este supuesto resulta
relevante identificar si estamos frente
a una o varias prestaciones (conductas), y si éstas se encuentran necesariamente relacionadas entre sí para el
cumplimiento de la obligación.
– Si la obligación principal se encuentra sujeta al SPOT y una o varias de
las prestaciones son accesorias y
necesarias para su cumplimiento,
debemos analizar a la operación en
conjunto y aplicar la detracción respecto de toda la operación, es decir la
prestación principal más las prestaciones accesorias.
En función a lo referido, consideramos
que en el caso planteado se trata de un
servicio a todo costo, por lo que si bien
la compra de los insumos y repuestos no
está sujeta a detracción, al formar parte
del servicio de mantenimiento o reparación al vehículo, tendrá que realizarse
el depósito de la detracción sobre el
importe total de la operación. Cabe señalar que, en el inciso j) del artículo 1º de
la citada resolución, se define el importe
de la operación, en el caso de la prestación de servicios, como la suma total que
queda obligado a pagar el usuario del
servicio y cualquier otro cargo vinculado a la operación que se consigne en el
comprobante de pago que la sustente o
en otro documento, incluidos los tributos
que graven la operación.
Complementariamente a ello, considérese que el artículo 19º de la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004-SUNAT,
prescribe que los comprobantes de pago
que se emitan por las operaciones sujetas
al Sistema no podrán incluir operaciones distintas a éstas y deberán consignar
como información no necesariamente impresa la frase: “Operación sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central”.
6. Una entidad del Estado nos plantea las
siguientes interrogantes:
1) ¿El importe afecto a detracción para
el sector público es superior a S/.
700?
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2) ¿El mantenimiento de plantas en
maceteros está comprendido en el
Sistema de Detracciones?
3) ¿La reparación de puertas y ventanas está sujeto al Sistema de Detracciones?
4) ¿El mantenimiento de jardines está
sujeto al Sistema de Detracciones?
Al respecto, el artículo 13º de la referida
Resolución, establece dentro de las Operaciones exceptuadas de la aplicación del
Sistema señaladas en el Anexo 3, que no
se aplicará detracción tratándose de las
operaciones indicadas en el artículo 12º,
en cualquiera de los siguientes casos: 1. Para que un servicio del Anexo 3 esté
afecto al Sistema de Detracciones el
importe de la operación deberá ser
superior a S/. 700.00 (Setecientos y
00/100 Nuevos Soles) y estar gravado
con el IGV. Esta disposición incluye a
las entidades del Sector Público.
2. Respecto a la aplicación del Sistema
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de Detracciones a los servicios referidos expresamos lo siguiente:
• El mantenimiento de plantas en
maceteros, al considerarse un bien
mueble corporal estará sujeto a
detracción.
• Para establecer si el servicio de
reparación de puertas y ventanas
está incluido en el Sistema de Detracciones (numeral 3 del Anexo
3), primero debemos determinar
si se trata de bienes muebles o
inmuebles. Al respecto, el artículo
887º del Código Civil señala que
es parte integrante de un bien lo
que no puede separarse sin destruir, deteriorar o alterar el bien,
mientras que el artículo 888º de
la citada norma señala que son
bienes accesorios aquellos que
están permanentemente afectos
a un fin económico u ornamental
con respecto a otro bien. En tal
sentido, la puerta y la ventana califican como partes integrantes
del inmueble (en tanto no pueden separarse del mismo sin alterar, deteriorar o destruirlo), motivo por el cual sigue la condición
del bien inmueble (artículo 889º
del Código Civil). En tal sentido,
las puertas y ventanas son considerados bienes inmuebles,
por tanto, forman parte del predio (inmueble) en el cual se encuentran instalados, razón por
la que el servicio de reparación
que se preste por ellos, no estará
comprendido en el Sistema de
Detracciones. • Al ser considerado el jardín como
un bien inmueble (suelo) en concordancia con lo previsto en el
artículo 885° del Código Civil, su
mantenimiento no estará sujeto
al Sistema de Detracciones. n