Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes por

IV
Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos existentes
por desmantelamiento, restauración y similares (Parte I)
Ficha Técnica
Autor:C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea(*)
Título: Revisando las CINIIF 1: Cambios en pasivos
existentes por desmantelamiento, restauración y similares (Parte I)
Fuente: Actualidad Empresarial Nº 300 - Primera
Quincena de Abril 2014
1. Objetivo
¿De qué se trata?
• Proporciona políticas contables
para contabilizar el efecto de los
CAMBIOS en la valorización de
pasivos (provisiones) existentes,
derivados de las obligaciones de
desmantelamiento, restauración
y similares.
2.Referencias
¿Con qué normas se relacionan?
La CINIIF 1 tiene relación con las
normas siguientes:
NIC 1 Presentación de estados
financieros
NIC 8 Políticas contables, cambios
en las estimaciones contables y errores
NIC 16 Propiedad, planta y equipo
NIC 23 Costos por préstamos
NIC 36 Deterioro del valor de los
activos
NIC 37 Provisiones, pasivos contingentes y activos contingentes
y la restauración del lugar donde está
situado cuando constituyen obligaciones para la empresa.
NIC 37: La estimación inicial será
constituida a valor presente, contiene
requerimientos sobre la forma de
valorar los pasivos (provisiones)
por desmantelamiento, retiro o
restauración; señalando, entre otros
aspectos, la actualización de la provisión constituye gasto financiero.
4.Alcance
¿Cuándo se aplica?
• Se aplicará a los cambios en la
medición de pasivo (provisión)
existente por desmantelamiento,
restauración, retiro o similares que
se haya reconocido como:
- Parte del costo de un elemento
según la NIC 16; y
-Un pasivo (provisión) de acuerdo
a la NIC 37
5. Obligación asumida
¿Cuál es el compromiso?
• Puede existir una obligación (legal o
implícita) por las razones siguientes:
Ejemplo:
- Desmantelamiento, restauración
o similar de una planta industrial;
- Rehabilitación de daños ambientales en actividades extractivas; o
- Retiro de ciertos equipos del
lugar donde están instalados.
3.Antecedentes
6.Problemas
¿Qué puede ocurrir?
• En la práctica, muchas empresas asumen la obligación (legal o implícita)
de desmantelar, retirar y restaurar
elementos del lugar donde están
situados ya sea cuando lo adquiere
o como consecuencia de haberlo
utilizado durante un determinado
periodo.
NIC 16: En el costo de un elemento
fijo tangible se debe incluir la estimación inicial de los costos de desmantelamiento y retiro del elemento
¿Qué temas trata la norma?
(*)
Miembro del Comité de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.
Maestría en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Públicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martín de Porres.
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014
Interpretación del cambio
• El efecto de un cambio en la medición de la provisión existente por
desmantelamiento, restauración,
retiro o similar, como reconocer
(contabilizar) los hechos siguientes:
- Modificación: En la proyección
de los flujos de efectivo requeridos para cancelar la obligación;
- Cambio: Producido en la tasa de
descuento actual en el mercado
empleada para medir el valor del
dinero en el tiempo; y
- Incremento: Que refleje el paso
del tiempo (reversión del proceso
de descuento).
7.Acuerdo
¿Cuáles son los criterios adoptados?
Activo medido con modelo del costo
a. Monto de los cambios en el pasivo se
AÑADEN o DEDUCEN del costo del
activo correspondiente en ejercicio
actual.
b. El importe a deducir del costo del
Activo NO SERÁ SUPERIOR a su
importe en libros, el exceso será reconocido como ingresos del ejercicio.
c. De ser adición al costo del activo,
habrá de evaluar si es un indicio de
no ser recuperado plenamente el
nuevo importe del activo.
Confirmado el indicio reconocer la
pérdida por deterioro de acuerdo a
la NIC 36.
Aplicación Práctica
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Activo medido con modelo de revaluación
a.Los cambios en el pasivo modificarán
la revaluación o devaluación reconocidas previamente en el activo:
i.Una disminución en el pasivo se
reconocerá en el resultado integral e incrementará el excedente
de revaluación.
ii.Un aumento en el pasivo se
reconocerá en el resultado integral y reducirá el excedente de
revaluación, excepto que deben
ser reconocidos en el resultado
del ejercicio.
b. De resultar la disminución del pasivo
SUPERIOR al importe en libros del activo de haber sido medido al modelo
del costo, el exceso será reconocido
en resultados del ejercicio.
c.Un cambio en un pasivo es un indicio que el activo tendría que ser
revalorizado para garantizar su valor
razonable a la fecha de los estados
financieros.
Confirmada la revalorización, los
ajustes se incluirán en el resultado del
ejercicio o en el estado de resultado
integral.
8. Depreciación de activo
-El monto de la estimación inicial
ajustada e incorporada en el costo
del bien será depreciada a lo largo
de la vida útil estimada del elemento
citado.
Actualidad Empresarial
IV-5
IV
-
Aplicación Práctica
Alcanzado el final de la vida útil del bien, todos los cambios
posteriores en el pasivo (provisiones) se reconocerán en el
resultado del ejercicio.
9. Actualización periódica
-La actualización del pasivo (provisión) a su valor presente
se reconocerá como gasto financiero en el resultado del
ejercicio conforme se produzca.
-La capitalización de la actualización NO está permitida
(NIC 23).
Año
4
5
6
7
8
9
10
Inicio de año
5
6
7
8
9
10
11
Ajuste anual
108,564
121,592
136,182
152,524
170,828
191,326
214,186
3. Reconocimiento de la provisión (1 Ene. Año 1)
(Como costo del activo fijo: NIC 16)
DEBEHABER
——————————— 1 ——————————— Caso práctico N° 1
Cambio en el valor de provisión para desmantelamiento
La empresa Telefonsa el 1 de enero del Año 1 suscribió un contrato
de alquiler con la Inmobiliaria Siglo XXI propietaria del edificio
Las Torres de Lima, por el cual ha instalado en la azotea del
inmueble una antena satelital valorizada en S/.15 millones, a fin
de brindar a sus clientes el servicio de telefonía celular.
El contrato de arrendamiento es por diez años, cuya cláusulas
preveen un alquiler de los aires, y la obligación de retirar la antena
al término del arriendo; así como la reparación del área donde
estuvo instalada. Por lo que Telefonsa efectuó la estimación inicial del desembolso para cubrir los gastos de desmantelamiento
al final del Año 10 por el monto de S/. 2’000,000 a la tasa de
interés efectiva del 12 % anual vigente en el mercado financiero
al inicio del Año 1.
Habiendo transcurrido seis años del contrato suscrito y del uso de
la antena satelital, el 1 de enero del Año 7 Telefonsa dispone de
nueva información relacionada con la obligación contraída por el
retiro del citado activo:
1. Tasa de intereses efectiva es modificada a 15 % anual; y
2. Costo por desmantelamiento se incrementó en S/.400,000.
¿Cuál es el procedimiento contable aplicable por el cambio
en la provisión?
Solución
1. Cálculo del valor presente de la provisión (1 Ene. Año 1)
Fórmula:
VP =
M
643,946
Nota: La antena satelital se registrará en la cuenta 33621 Costo
por el importe de S/. 15 millones.
4. Depreciación del periodo (31 Dic. Año 1)
(NIC 16)
Concepto
Costo del activo
fijo
Antena satelital
Costo por desmantelamiento
Tasa 10 %
15'000,000
1'500,000
643,946
15’643,946
64,394
1’564,394
——————————— 2 ——————————— DEBEHABER
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROV.
681 Depreciación
6814 Deprec. inmb., maq. y equipo
1'500,000
6819 Deprec. por desmantelamiento,
retiro o rehab.
64,394
39 DEPREC., AMORT., Y AGOTAMIENTO ACUM.
391 Depreciación acumulada
39135Inmb., maquinaria y equipo 1'500,000
39138Costo por desmantelamiento
64,394
1’564,394 1’564,394
5. Actualización de la provisión (31 Dic. Año 1)
(Información cuadro 1) (NIC 37)
Valor nominal
=
S/. 2'000,000
Tasa de interés
=
S/.12 % anual
Plazo
=
10 años
——————————— 3 ——————————— Cuadro 1
Inicio de año
1
2
3
4
Instituto Pacífico
Ajuste anual
643,946
77,271
86,546
96,932
DEBEHABER
67 GASTOS FINANCIEROS
679 Otros gastos financieros
6792 Gastos finan. en medición a
valor descontado
77,274
48PROVISIONES
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
4821 Desmantelam. equipos comunicación
77,274
2. Determinación del valor presente
IV-6
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
3362Equipo de comunicación
33624Costo por desmantelamiento
643,946
48PROVISIONES
482 Provisión por desmantelamiento, retiro o
rehabilitación del inmovilizado
4821 Desmantelamiento equipos comunic.
(1+i)n
Datos
Año
0
1
2
3
Valor presente
1´013,262
1´134,854
1´271,036
1´423,560
1´594,388
1´785,714
2´000,000
Valor presente
643,946
712,220
807,766
904,698
Nota: Similares asientos se efectuarán del Año 2 al Año 6 hasta
acumular una provisión de S/.1´271,036.
Continuará en la siguiente edición.
N° 300
Primera Quincena - Abril 2014