NIC 23 Costos por intereses (Capitalización o activación)

NIC 23
Costos por intereses
(Capitalización o activación)
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Nic 23 - Introducción
„ Descripción
general del tema
– Generalmente los costos de préstamos serán un gasto para la
empresa, no obstante en algunas condiciones pueden ser
considerados como parte del costo del activo financiado.
„ Su
ubicación en el contexto de la teoría
– ¿Activar o no activar?
– El tema del costo del capital propio.
– Diferentes posiciones de la teoría.
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Bibliografía relacionada con el tema
„ NIC
23 (revisada 1993)
„ GAAP
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Guide. FAS 34, 42, 58, 62 y 87.
Nic 23
„ Definición
de costos de préstamos:
– intereses, de corto y largo plazo
– amortización de primas por emisión, descuentos
– costos subordinados a los préstamos (gastos de formalización)
– cargos por arrendamientos financieros
– diferencias de cambio de préstamos en moneda extranjera
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Nic 23 – Definición de activo calificable
„ Activo
que requiere un período de un período sustancial para
estar listo para uso o venta.
„ Aplicar
el juicio profesional para determinar qué es período
sustancial de tiempo.
„ Bienes
„ Activos
34)
de uso o inventarios
para la venta definidos como proyectos discretos (FAS
„ Ejemplos:
plantas de manufactura, instalaciones de generación
de energía, barcos, aviones.
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Nic 23 – Definición de activo calificable
„
No son activos calificables:
a) inventarios producidos rutinariamente o inventarios producidos
en grandes cantidades en un período corto de tiempo sobre una
base repetitiva.
b) los activos que al adquirirlos ya están listos o activos no usados
para la actividad de la empresa y que no se le estén haciendo
actividades para ponerlo en uso.
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Nic 23 - Tratamiento de punto de referencia
„ Los
costos de préstamos deben ser reconocidos como un gasto
en el período en que son incurridos.
„ El
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costo de préstamos es un costo del período.
Nic 23 - Tratamiento alternativo permitido
„ “Los
costos de préstamos que son directamente atribuibles a la
adquisición, construcción o producción de un activo calificable
deben ser capitalizados como parte del costo de ese activo. La
cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización
debe ser determinada de acuerdo con esta norma”.
„ El
costo histórico de un activo incluye todos los costos para
llevarlo a la condición de poder ser usado. Si se necesita un
período donde hacer actividades para llevarlo a su condición de
uso o venta, el interés es parte de este costo (FAS 34, Párrafo
6).
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Nic 23 – Tratamiento alternativo permitido
„ “Problemas”
contables
– Activo calificable:
– es un activo que necesariamente requiere de un período sustancial
para estar listo para el uso o venta a que está destinado
– Costos de préstamos elegibles para capitalización
– financiamiento directamente atribuible
– financiamiento no directamente atribuible
– Período de la capitalización.
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Nic 23 - Costos de préstamos elegibles para su
capitalización
„ Financiamiento
directamente atribuible al activo calificable
– “….la cantidad de costos de préstamos elegible para capitalización
sobre ese activo debe ser determinada como los costos reales de
préstamos incurridos en ese préstamos durante el período menos
cualquier ingreso sobre la inversión temporal de esos préstamos”.
„ Financiamiento
„ El
específico.
caso de la obtención de los fondos antes de aplicarlos a las
actividades del activo calificable.
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Nic 23 – Financiamiento global de la inversión
„ “…la
cantidad de costos de préstamos elegibles para
capitalización debe ser determinada aplicando una tasa de
capitalización a los desembolsos sobre ese activo”
„ “La
tasa de capitalización será el promedio ponderado de los
costos de préstamos aplicable a los préstamos que estén
vigentes durante el período, distintos a los préstamos pedidos
específicamente para obtener un activo calificable”
„ Financiamiento
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genérico.
Nic 23 – Período de la capitalización
Comienzo de la capitalización
– “…debe comenzar cuando:
– a) se incurre en desembolsos por el activo;
– b)se incurre en costos de préstamos;
– c) cuando están en curso las actividades que son necesarias para
preparar el activo para el uso o venta a que está destinado.”
– Deben verificarse las tres condiciones.
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Nic 23 – Suspensión y Cese de la capitalización
„ Suspensión
de la capitalización
– “…debe ser suspendida durante períodos extensos en los que el
desarrollo del activo es interrumpido”
„ Cese
de la capitalización
– “…debe cesar o terminar cuando están completas sustancialmente
todas las actividades necesarias para preparar el activo calificado
para el uso o venta a que está destinado”
– El caso del activo producido por partes.
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Nic 23 - Exceso del valor de libros sobre el
importe recuperable
„ Principio
„ Los
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de costo o mercado el menor.
costos de intereses hasta el límite del importe recuperable.