SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

VII DIRECCION REGIONAL DE TALCA
DEPARTAMENTO FISCALIZACION
--------------------------------------------------ORD. Nº 196 / 2013
ANT: Consulta de fecha 11.01.2013.
MAT: Da respuesta.
TALCA, 27 de Marzo 2013
DE : DIRECTOR REGIONAL - SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS
VII DIRECCION REGIONAL TALCA.
A : SOCIEDAD COMERCIAL LOMA ALTA INGENIERIA LTDA.
Sr. FRED URRA ACEVEDO.
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I.- ANTECEDENTES:
Se ha tenido a la vista Consulta efectuada por don Fred Urra Acevedo, RUT N° 12.520.455-4, en
representación de Soc. Com. Loma Alta Ingeniería Ltda., RUT N° 76.702.690-0, de fecha
11.01.2013.
II.- CONSULTA EFECTUADA:
Expone que su representada, se dedica a los Servicios de mantención y construcción de obras
eléctricas; que está ubicada en la ciudad de Talca, y que posee clientes en toda la región, por lo
cual constantemente necesita trasladarse de un lugar a otro, transportando una amplia gama de
herramientas y materiales, para resolver cualquier problema que se presente a sus clientes. Frente
a esta situación, y dado que ha sido objeto de fiscalizaciones por este Servicio, que han derivado
en multas, viene a formular las consultas que más adelante se detallan, respecto a la emisión y
requisitos de las Guías de Despacho, en los casos de traslados que no importan ventas:
1.- ¿Se puede obviar la emisión de Guías de Despacho?
Señala que es poco práctico confeccionar guías de despacho detallando con exactitud todo el
material transportado, y el valor estimado, habida consideración que habitualmente traslada gran
cantidad de materiales menores, como pernos, tuberías, cables eléctricos, tornillos, para resolver y
reparar emergencias eléctricas.
2.- Traslado de Equipos de Terceros:
2.1.- ¿Cómo proceder en relación a las guías de despacho?
2.2.- ¿Puede su representada, emitir la guía de despacho; en caso afirmativo, a nombre de
quién se emite?
2.3.- ¿Qué valor se asigna a los productos o equipos?
III.- RESPUESTA
El Artículo 55, inciso final, del D.L 825, de 1974, Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios,
dispone que: “La Guía de Despacho a que se refiere el inciso cuarto, o la factura o boleta
respectiva, deberá exhibirse, a requerimiento del Servicio de Impuestos Internos, durante el
traslado de especies afectas al Impuesto al Valor Agregado, realizados en vehículos, destinados al
transporte de carga. Para estos efectos, el vendedor o prestador de servicios deberá emitir guías
de despacho también cuando efectúe traslados, de bienes corporales muebles que no importen
ventas.”
A su vez, el Art. 70 del D.S. de Hacienda N° 5 de 1977, Reglamento del IVA, preceptúa que la guía
de despacho que debe ser emitida por el vendedor, en el momento de la entrega real o simbólica
de las especies, debe cumplir con los siguientes requisitos:
1) Contener la fecha, la cual debe corresponder a la del envío de las especies al comprador o del
retiro por éste, sin perjuicio del plazo prudencial que transcurra desde el envío o retiro de dichas
especies hasta su destino, el cual deberá ser considerado por el Servicio de Impuestos Internos al
requerir la guía, según la naturaleza o características del traslado.
2) Contener nombre, dirección y número de Rut del vendedor y del comprador;
3) Deben ser numeradas correlativamente, contener el detalle y precio unitario de las especies
enviadas o retiradas y ser timbradas por el SII.
4) Deberá extenderse en cuadruplicado. El original y segunda copia se entregarán al comprador,
quien adherirá el original a la factura que posteriormente reciba.
5) El vendedor deberá conservar los duplicados de las guías durante seis años, con indicación del
número de la correspondiente factura.
No obstante lo anterior, la Circular N° 103 de 1979, que instruye sobre los requisitos que deben
contener las guías de despacho, dispone que en el caso de traslados de especies corporales
muebles que no importen ventas, podrá omitirse el valor unitario, siempre y cuando se consigne
en forma clara y detallada el motivo del mismo. Punto V, N° 2, letra h) segundo párrafo.
Por otro lado, el Art. 97 del Código Tributario, en el numeral 17, sanciona con multa, la movilización
o traslado de bienes corporales muebles, en vehículos destinados al transporte de carga, sin la
correspondiente guía de despacho o factura, otorgada en la forma exigida por las leyes; y, el
numeral 10, del referido Art. 97, sanciona con multa y clausura del establecimiento comercial
respectivo, el no otorgamiento de documentos, guías de despacho y facturas entre otros, o el
otorgamiento defectuoso de éstos, esto es, cuando dichos documentos no obstante haber sido
emitidos, no han cumplido con los requisitos legales y reglamentarios.
De las normas legales transcritas, se desprende que el traslado de bienes corporales muebles,
efectuado en vehículos destinados al transporte de carga, aún en el caso que no importen ventas,
debe ser amparado por una guía de despacho, extendida en la forma y con los requisitos que
exigen las leyes, afectando dicha obligación, sólo a quienes revisten la calidad de vendedor o
prestador de servicios, es decir debe tratarse de sujetos del Impuesto al Valor Agregado. El hecho
de no cumplir con la referida obligación, genera una responsabilidad solidaria entre el conductor y
el dueño de las especies, puesto que, quien efectúa el traslado, será sancionado con la infracción
prevista en el Art. 97 N° 17 del Código Tributario, en el caso que no identifique al vendedor o
prestador de servicios; y, al dueño las especies muebles, le afectarán las sanciones previstas en el
Art. 97 N° 10 del mencionado Código. No obstante, si el conductor que efectúa el traslado
identifica al dueño de las especies muebles, sólo se cursará la infracción al Art. 97 N° 10, ya
referido, a este último.
1.-Por lo tanto, respondiendo a su consulta N° 1) en ningún caso, podrá excepcionarse de emitir la
correspondiente guía de despacho, con todos los requisitos que establezca la Ley y el
Reglamento, ni aún cuando se trate de traslados de bienes corporales que no importen ventas,
efectuados en vehículos destinados al transporte de carga. Tal obligación comprende
necesariamente indicar el detalle de las especies muebles trasladadas, que podrá indicarse en
unidades, peso o volumen, como 2 caballos; 300 Kg. de miel; 10 bins de manzanas; existiendo
una excepción sólo en cuanto a indicar el precio unitario de las mismas.
2.- En cuanto a su consulta N° 2) relativa al traslado de equipos de terceros para reparación, cabe
considerar:
2.1. Que, existe obligación legal de portar un documento tributario autorizado por el SII en los
traslados de especies de terceros afectas al Impuesto al Valor Agregado (IVA), aún en aquellos
casos que no importen ventas, efectuados en vehículos de carga, sea éste una boleta o factura,
según corresponda, o bien una guía de despacho, la que deberá ser emitida por el vendedor o
prestador de servicios, según lo dispuesto en el artículo 55 de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y
Servicios.
2.2. Que, la referida guía de despacho debe ser emitida por el respectivo vendedor o prestador de
servicios, como sería el caso, a nombre suyo, con indicación del domicilio al cual transportará las
especies muebles enviadas a reparación.
2.3. Que, de conformidad a lo señalado en la Circular N° 103 de 1979, punto V, N° 2, letra h)
segundo párrafo, en el caso de traslados de especies corporales muebles que no importen ventas,
podrá omitirse el valor unitario, siempre y cuando se consigne en forma clara y detallada el
motivo del mismo. Ej: Refrigerador enviado a reparación.
IV.- CONCLUSION
En consecuencia, y respondiendo a su consulta, el traslado de especies corporales muebles,
afectos a IVA, efectuados en vehículos destinados al transporte de carga, debe ser amparado con
la respectiva guía de despacho, que deberá ser emitida por el vendedor o por el prestador de
servicios, cumpliendo con los requisitos que al efecto disponga el artículo 55 de la Ley sobre
Impuesto a las Ventas y Servicios en relación al Art. 70 del Reglamento de la referida Ley; y,
manteniéndose tal obligación, aún en los casos de aquellos traslados que no importan ventas.
Saluda Atte
SERGIO FLORES GUTIERREZ
DIRECTOR REGIONAL DE VII D.R