Servicios parciales exentos de IVA

Legislación
Servicios
parciales exentos
de IVA
E
l sector construcción es un referente para
conocer cómo está la actividad económica en nuestro país. Particularmente quienes se dedican al desarrollo inmobiliario
de vivienda tienen que destinar importantes recursos para comprar el terreno,
lotificar, construir en él y posteriormente
comercializarlo, y el impacto en los bolsillos de quienes adquieren la vivienda suele
ser importante.
Es sabido que los desarrolladores inmobiliarios no tienen necesariamente maquinaria y equipo para todo el proceso de
construcción, ni en su nómina el personal
especializado en actividades como electricidad, plomería, herrería, acabados, etc. En
muchos casos subcontratan estos servi-
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cios y, con una confundida interpretación
de la fracción II del artículo 9° de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado (IVA) y del artículo 29 del Reglamento de la Ley del IVA,
consideran que dichos servicios no gravan
para este fin, siempre que los prestadores
proporcionen como parte del servicio la
mano de obra y los materiales.
Con esta interpretación simple llegan
a la conclusión de que todo servicio parcial de construcción de casa habitación
debe ser considerado como una actividad
por la que no se pagará dicho impuesto, e
involucran al prestador del servicio para
que no traslade dicho gravamen.
Ante esto, la autoridad ha publicado
año con año un criterio contrario a esta
interpretación simplista, y como el contribuyente no ha estado de acuerdo con él,
se ha llevado este caso a tribunales.
El centro de la discusión
El último criterio normativo publicado por
el Servicio de Administración Tributaria
(SAT) en este tema es el 28/2014/IVA, en
donde se señala que tratándose de enajenación de casa habitación, la disposición
que establece que no se pagará el impuesto al valor agregado no abarca servicios
parciales en la construcción de aquélla.
Los contribuyentes han impugnado
este criterio y sus efectos cuando son
determinados en el ejercicio de las facultades de comprobación. No obstante, las
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Evitar el pago de IVA en la prestación
de servicios parciales en la construcción de
casas habitación está sujeto a condiciones
y requisitos establecidos claramente por
la autoridad, los cuales deben cumplirse
cabalmente a fin de que este estímulo, cuyo
objetivo es el impulso del sector, genere los
beneficios para los cuales fue establecido.
JUAN CARLOS CUBAS CHÁVEZ
obj.ca
Integrante de la Comisión Apoyo al Ejercicio
Independiente del Colegio de Contadores
Públicos de México.
resoluciones han sido a favor de la autoridad, incluso las de impugnaciones interpuestas ante la Suprema Corte de Justicia
de la Nación.
La confirmación otorgada a la autoridad radica en que sólo quien construye
el inmueble destinado a casa habitación
es quien directamente realiza la actividad
de construcción y enajenación; en consecuencia, las personas que prestan los
servicios y son subcontratadas por el desarrollador son terceros vinculados mediante un contrato con el cual prestan un
servicio parcial de construcción de casa
habitación, aun cuando proporcionen los
materiales y la mano de obra. No pueden
incluirse en la hipótesis del artículo 29 del
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Reglamento de la Ley del IVA, puesto que
dicho beneficio es únicamente para quien
realiza la construcción y quien a la postre
comercializará el inmueble.
Ante la confirmación del criterio normativo en favor de la autoridad, el desarrollador inmobiliario se ve orillado a recalcular el precio de venta debido a que
los costos aumentan; en consecuencia, el
adquiriente de la casa habitación se ve obligado a pagar más.
Beneficio otorgado por decreto
El Ejecutivo federal, en el ejercicio de
sus facultades y como instrumento para
fomentar el sector inmobiliario, publicó
el 26 de marzo de 2015 en el Diario
Oficial de la Federación el decreto por
el que se otorgan medidas de apoyo a
la vivienda y otras disposiciones fiscales.
En él se establece para el prestador parcial del servicio de construcción de casa
habitación la posibilidad de obtener un
estímulo fiscal, que consiste en una cantidad equivalente al 100% del IVA causado
por la prestación de dicho servicio, y se
aplicará contra el impuesto mencionado;
además, el prestador del servicio deberá
considerar su actividad como un acto por
cuyo ingreso no se pagará el IVA, siempre y cuando proporcione la mano de
obra y materiales.
Adicionalmente, el prestador de servicios parciales de construcción de casa
habitación deberá atender lo siguiente:
a) Para ser beneficiario del estímulo,
debe cuidar y vigilar que su servicio
se destine únicamente a casa habitación, ya que la propia disposición establece que “no será beneficiario del
estímulo cuando además de ser destinados [sus servicios] a casa habitación
se destinen a otros fines, salvo que se
identifique exclusivamente cuál parte
se destina a casa habitación en dicho
inmueble”.
b) Deberá expedir comprobantes fiscales por cada servicio destinado a casa
habitación, debiendo señalar el domicilio del inmueble en el que se proporcione el servicio parcial de construcción de casa habitación y el número
de permiso, licencia o autorización de
la obra correspondiente.
c) El prestador de servicios parciales de
construcción de casa habitación debe
obtener una manifestación (escrita)
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f) Asimismo, en su declaración del IVA
manifestará su ingreso como proveniente de una actividad por la que no
se debe pagar el impuesto (exenta).
g) Deberá presentar en enero de cada
año un aviso con la información de
que aplicó el beneficio mencionado.
h) El incumplimiento en la presentación
del aviso hará improcedente la aplicación del estímulo fiscal.
Conclusión
Con el aprovechamiento del estímulo
por parte de los prestadores de servicios
parciales de construcción de vivienda en
favor del desarrollador inmobiliario se
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por par te del desarrollador donde
éste señale los inmuebles en construcción para los cuales se proporciona el servicio, el número de licencia,
permiso o autorización de la construcción correspondiente y que es
voluntad del desarrollador el asumir
la responsabilidad solidaria en los términos del artículo 26, fracción VIII del
Código Fiscal de la Federación por el
IVA en caso de que se altere el destino de casa habitación establecido
en la licencia, permiso o autorización
correspondientes.
d) La manifestación deberá recabarse
por cada contrato, verbal o escrito, a
más tardar en la fecha en la que el
prestador de los servicios parciales
de construcción deba presentar la primera declaración del IVA por dichos
servicios.
e) El prestador deberá cumplir los requisitos que establezca el SAT mediante
reglas de carácter general, lo cual formará parte de su contabilidad.
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busca mejorar el precio de la vivienda; incluso se puede pensar en bajarlo, aunque
esto no es obligatorio. La realidad de este
estímulo muestra un beneficio en favor
del desarrollador, quien difícilmente disminuirá el precio para quien adquiera la
vivienda. En tanto, el prestador de servicios parciales gana la certeza de que la autoridad no determinará diferencias cuando, por razones de negocios, llegue a un
acuerdo con el desarrollador para no
trasladar ni cobrar el IVA como motivo
de una interpretación jurídica contraria a
los contribuyentes, donde se dé la razón
a la autoridad para que tales servicios sí
causen IVA.
Puede preguntarse: ¿dónde está la ganancia en la certeza jurídica? Para el desarrollador, en que no tendrá la incertidumbre de que en sus registros está el total de
la deducción para fines del ISR, y evitará
llegar al extremo de perder el derecho
a la referida deducción por el total de la
operación al no contar con la documentación que reunió en los requisitos fiscales.
Y para el prestador de los servicios parciales, en que no tendrá sorpresas consecuencia de una omisión en el pago del IVA,
al considerarse mediante este estímulo
que su actividad es un acto por el que no
se paga dicho impuesto
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