Eliminación de resultados por operaciones intergrupo

MODULO | 4
Eliminación de resultados por operaciones
intergrupo
Ana Mir Pérez
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MODULO 4
Eliminación de resultados por operaciones intergrupo.
Eliminación de resultados por operaciones intergrupo .
1. Eliminación de resultados por operaciones internas.
2. Eliminación de resultados por operaciones de existencias.
3. Eliminación de resultados por operaciones del inmovilizado
y de inversiones inmobiliarias.
3.-Eliminación de resultados por operaciones internas
de servicios
4. Eliminación de resultados internos en instrumentos
financieros y por dividendos internos.
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2.2 MINICASO.
Eliminación de resultados por
operaciones de existencias
EJEMPLO
Se presentan dos casos de transacciones entre empresas del grupo:
a) La Sociedad A vendió a crédito a B existencias por 30 (miles de €) con un beneficio
incorporado de 10 (miles de €). En la fecha de cierre del ejercicio B, había liquidado el 60%
de la deuda contraída con A en esta transacción y había vendido a terceros la totalidad de la
existencia comprada.
b) La sociedad vendió a crédito a B mercancías por 40 (miles de €) con un beneficio interno de
17,5 (miles de €). Al cierre del ejercicio, la totalidad de estas existencias figuraba en el
inventario de la sociedad B, que no había pagado su deuda pendiente.
Se pide:
Eliminaciones y ajustes para preparar las cuentas anuales consolidadas por transacciones
realizadas en el mismo ejercicio.
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SOLUCION SUGERIDA
a)
En los asientos de eliminaciones de consolidación, el resultado interno generado por esta
transacción se considera realizado por el grupo por haberse vendido a terceros la totalidad
de las existencias transferidas.
Por ello, únicamente procede eliminar el crédito recíproco no liquidado, cuyo saldo aparece
en los balances de A y B al final del ejercicio, (0,4 X 30=12). Procede también eliminar de
la cuenta de P y G, compras de B, y en la cuenta de P y G, ventas de A, por la operación
realizada, pero no es necesario diferir los resultados:
12.000 Proveedores, empresa grupo (B)
30.000 Ventas de mercaderías (A)
b)
a Clientes, empresas del grupo (A) 12.000
a Compras de mercaderías (B)
30.000
En el balance consolidado, como eliminaciones de consolidación es necesario eliminar el
beneficio interno originado por esta transacción. Ello supone reducir, por este importe, el
resultado del ejercicio registrado por la sociedad A así como el inventario de existencias de
la compradora B.
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SOLUCION SUGERIDA
Las eliminaciones son las siguientes:
40.000 Proveedores, empresas del grupo (B)
17.500 Pérdidas y ganancias (consolidado) a Clientes empresas grupo (A) 40.000
a Existencias mercaderías (B) 17.500
Con esta eliminación se difiere el resultado interno no realizado a efectos del grupo formado
por las sociedades A y B, y el inventario resulta así valorado en las cuentas anuales
consolidadas al precio de coste para el grupo. (40.000 – 17.500= 22.500).
En la cuenta de P y G consolidada como eliminaciones de consolidación procede efectuar dos
asientos. El primero con el objeto de reducir las cifras de compras y ventas por el importe de la
transacción, y el segundo, para eliminar el beneficio interno incorporado a la misma.
40.000 Ventas de mercaderías (A) a Compras de mercaderías (B) 40.000
17.500 Variación de existencias (B) a Pérdidas y ganancias (A)
17.500
El cargo en la partida de variación de existencias tiene por objeto minorar la valoración
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3. Eliminación de resultados por
operaciones del inmovilizado y de
inversiones inmobiliarias.
3.2 MINICASO.
Eliminación por operaciones internas
realizadas antes/después de la toma de
control por la dominante
EJEMPLO
La sociedad A vendió a crédito a B mercancías por 20 ( miles de €) con un beneficio incorporado
de 5 (miles de €). Al cierre del ejercicio 2013, el pasivo originado por aquella transacción figuraba
todavía en el balance de B y, en su inventario de existencias, se incluía la totalidad de estas
mercaderías.
Considerando que la participación de A en B comprando un 80% de las acciones se realizó en 1
de enero de 2011 y la operación anterior se realizó:
a) el 30.12.2010
b) el 10.03.2011
c) el 1.1.2011 vendió también A a B un activo intangible por un importe de 100 (miles de €) con un
beneficio registrado en los libros de A de 20 (miles de €). El inmovilizado se comienza amortizar
en esa fecha en B en 10 años. El inmovilizado permanece en el activo de B al 31.12.2013 y no ha
sido pagado.
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EJEMPLO
Se entiende que ese activo se utiliza para fabricar y comercializar unos productos que en los
próximos 4 años están vendidos con una rentabilidad adecuada para cubrir sus costes de
fabricación.
Se pide:
Realizar en los tres casos las eliminaciones en asientos de consolidación necesarias para
preparar las cuentas consolidadas del ejercicio al 31.12.2013.
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SOLUCION SUGERIDA
a) En 2010 las sociedades A y B no formaban un grupo consolidable, pues la participación fue
adquirida el 1 de enero de 2011. Por eso, a la hora de preparar las cuentas anuales consolidadas
del ejercicio 2013 todos los resultados originados por transacciones entre A y B anteriores al 1 de
enero de 2011 han de considerarse realizados.
Por tanto en partidas de balance únicamente es preciso eliminar el crédito comercial entre
compañías del grupo:
20.000 Proveedores empresas del grupo(B) a Clientes empresas del grupo (A)
20.000
En las partidas de la cuenta de P y G del ejercicio 2013 no procede practicar ninguna eliminación,
ni resultado originado por aquella transacción debe referirse por la razón antes apuntada, ni
habrán de ajustarse las cifras de compras y ventas, pues estás sólo registran las transacciones
realizadas durante el ejercicio 2013, y la que analizamos se produjo en 2010.
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SOLUCION SUGERIDA
b) En este caso, en el balance consolidado, como eliminaciones de consolidación es necesario
eliminar el beneficio interno originado por esta transacción. Ello supone reducir, por este importe,
el resultado del ejercicio registrado por la sociedad A así como el inventario de existencias de la
compradora B.
la eliminaciones son las siguientes:
20.000 Proveedores, empresas del grupo (B) a Clientes a empresas del grupo (A) 20.000
5.000 Reservas (consolidado)
a Existencias Mercaderías (B)
5.000
Con esta eliminación se difiere el resultado interno no realizado desde la perspectiva del grupo
formado por las sociedades A y B, y el inventario queda así valorado en el consolidado al precio
de coste para el grupo.
No procederá ajustar las cifras de compras y ventas registradas en la cuenta de pérdidas y
ganancias de 2013, pues la transacción que estamos analizando se produjo en 2011.
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SOLUCION SUGERIDA
c) Es necesario eliminar en los asientos de consolidación al 31.12.2013 el saldo de proveedores y
clientes por inmovilizado, y, adicionalmente, el beneficio que se aplicó A por la venta del activo
que se considera no realizado y ha de diferirse.
En este caso se entiende que se ha realizado el beneficio atribuible al activo por la incorporación
de su amortización al coste de los productos vendidos relacionados con dicho activo en 2011,
2012 y 2013.
1.1.11
31.12.11
31.12.12
31.12.13
Resultado realizado:
2(1)
4
6
Resultado no realizado:
20
18
16
14
(1)= 10%s/20=2
31.12.2013
100.000 Proveedores de inmovilizado,
empresas grupo (B)
a
Clientes de inmovilizado,
empresas del grupo (A)
100.000
16.000 Reservas
a
Inmovilizado intangible
16.000
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SOLUCION SUGERIDA
Para deducir el valor del inmovilizado intangible el resultado no realizado a comienzo del
ejercicio.
2.000 Inmovilizado intangible a
P Y G 2013
2.000
Para incrementar el valor del inmovilizado intangible al resultado realizado en el ejercicio 2013.
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