Temas contables y empresariales Jesús Mesa Orama Analista de sistemas Félix López Cardoso Jefe del Dpto. de Normas, Procedimientos y Organización Lourdes Iduate Ayra Analista de sistemas Havanatur (Corporación CIMEX) Cómo crear un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización En el presente trabajo se describe la estrategia de creación y puesta en operación de un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización que tuvo como premisa lograr el cumplimiento de los Principios de Control Interno y de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como los resultados alcanzados durante su primer año de funcionamiento. 1. INTRODUCCIÓN FICHA RESUMEN Autor: Jesús Mesa Orama, Félix López Cardoso y Lourdes Iduate Ayra Título: Cómo crear un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización Fuente: Partida Doble, núm. 130, páginas 40 a 47, febrero 2002 Localización: PD 02.02.04 Resumen: En el presente trabajo se describe la estrategia de creación y puesta en operación de un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización que tuvo como premisa lograr el cumplimiento de los Principios de Control Interno y de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como los resultados alcanzados durante su primer año de funcionamiento. Descriptores ICALI: Control interno.¡Organización! • 40 L a organización es un aspecto indispensable en todos los procesos de la actividad humana, pero su necesidad es particularmente superior en aquellos procesos asociados al trabajo en grupo. En términos empresariales, la organización es, en esencia, un proceso de combinación de los medios e instrumentos: humanos, materiales, técnicos, informativos, lógicos y tecnológicos con vistas a lograr un objetivo: satisfacer una necesidad o brindar solución a un problema social. Debe señalarse que el concepto de organización puede ser entendido desde diferentes puntos de vista: como condición necesaria para la existencia de cualquier sistema; como criterio para valorar el grado de posibilidades de un sistema para alcanzar sus objetivos; como acción y efecto de organizar (los sistemas artificiales se crean conscientemente por parte del hombre) y como forma genérica de denominar a los sistemas sociales y económicos. Por tanto, la organización es un modelo del sistema de dirección construido sobre la base de los principios y técnicas del enfoque sistémico cuyo campo de trabajo dentro de los sistemas socioeconómicos es muy amplio y debe estar regulado por los procedimientos correspondientes, entre los que pueden señalarse: Nº 130 • Febrero de 2001 • • Análisis y estudios de objetivos con vistas a definir funciones, tareas y niveles de decisión. Estudios sobre el proceso de división, concentración, descentralización, centralización, combinación, integración, cooperación y coordinación del trabajo. Control Interno y de Contabilidad Generalmente Aceptados, así como los resultados alcanzados durante un primer año de funcionamiento de este departamento. 2. LA CREACIÓN 2.1. Las funciones • Análisis del estudio de los procesos de trabajo con vistas a su racionalización y simplificación. • Análisis y estudio de los flujos de información y comunicación con vistas a su perfeccionamiento. • Preparación de instrumentos de trabajo típicamente organizativos, tales como contenido de trabajo, deberes, etc. En el caso objeto de estudio, como parte del proceso de perfeccionamiento empresarial se acometió la tarea de reingeniería de las entidades que componen la Sociedad, el cual arrojó la necesidad de la creación de varios departamentos, entre ellos el de Normas, Procedimientos y Organización con la misión de analizar los aspectos organizativos y funcionales de la entidad de manera conjunta con otras áreas con vistas a establecer, de manera coherente, el sistema de regulaciones internas que permitan ejercer el control y la dirección sobre los procesos. No es ocioso señalar la relevancia de la inclusión en la esfera de competencia de este Departamento, de la actividad de organización, ya que esta decisión permite realizar evaluaciones y propuestas de carácter sistémico y por ende de mayor impacto y coherencia, facilitando las acciones de tipo estratégicas en la entidad. Tomando en cuenta los aspectos antes mencionados, en el presente trabajo se describe la estrategia adoptada durante la creación y puesta en operación de un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización que tiene como premisa lograr el cumplimiento de los Principios de Nº 130 • Febrero de 2001 Una vez establecida la necesidad de crear el Departamento de Normas, Procedimientos y Organización, se procedió como primer paso a la definición de sus funciones generales, las que pueden resumirse como sigue: • Elaborar y proponer los procedimientos asociados a los procesos, flujos y relaciones entre las entidades pertenecientes a la entidad • Adecuar y divulgar, las disposiciones que dicten los órganos competentes del país o adopten las organizaciones nacionales e internacionales, así como de la Casa Matriz en materia de registro, procesamiento y análisis de la información económica, y las medidas de control interno asociadas. • Participar de conjunto con las áreas involucradas, en la determinación de los procesos, flujos y relaciones que se establecen entre las diferentes Gerencias y Departamentos. • Participar y asesorar en la creación y modificación de las estructuras organizativas y en la designación de las funciones a ellas asignadas. • Participar y asesorar en materia de definición y contenido de los puestos de trabajo y de cargos. • Análisis de los sistemas automatizados utilizados para el tratamiento de la información contable, financiera y económica, emitiendo, a partir de las normas y procedimientos aprobados para este fin, los criterios necesarios para su explotación. U na vez establecida la necesidad de crear el Departamento, se procedió como primer paso a la definición de sus funciones generales 41 • Temas contables y empresariales E l segundo paso es definir la estructura que garantice dar cumplimiento a las funciones inherentes -• Participar en la evaluación de nuevos sistemas automatizados para el tratamiento de la información contable, financiera y económica, con vistas a su futura implantación si se considera conveniente. 2.2. Estructura adoptada El segundo paso, en el camino de la creación de cualquier entidad o Departamento, es definir la estructura que garantice dar cumplimiento a las funciones inherentes, la cual se muestra en la Figura 1, y donde el contenido asignado a cada especialista puede resumirse como sigue: • Jefe de Departamento: Coordina el trabajo del Departamento, revisa los procedimientos desarrollados, elabora procedimientos contables, participa en los trabajos de diagnóstico estratégico, análisis de áreas de la entidad así como de la actividad contable-financiera y es responsable de la elaboración del Manual de Normas y Procedimientos. • Especialista de Organización e Informática: Realiza el análisis de estructura y funcionamiento y elabora procedimientos así como evalúa y desarrolla algoritmos automatizados para la solución de problemas y normalización de actividades. FIGURA 1 Jefe de Departamento • 42 • Especialista en Computación: Desarrolla programas para la solución de problemas locales que permitan evaluar métodos y procedimientos de solución, para su automatización posterior. Es importante señalar que al asociar en el esquema mostrado en la Figura 1 cada actividad con un especialista, no significa que en el futuro, si el nivel de actividad lo requiere, alguna de las mismas se convierta en un Departamento y el Departamento de Normas, Procedimientos y Organización pase a ser una Gerencia. El objetivo de adoptar al comienzo de la actividad esta estructura es que exista un especialista que garantice el desarrollo de cada esfera al mismo tiempo que se evita un posible sobredimensionamiento futuro. 3. LA ESTRATEGIA A partir de la incorporación progresiva del personal, se procedió a establecer la estrategia de desarrollo del departamento, la cual se describe a continuación conjuntamente con los resultados alcanzados hasta el presente. 3.1. La situación inicial ESTRUCTURA DEL DPTO Especialista de Organización e Informática • Especialista en Contabilidad y Finanzas: Realiza el análisis del funcionamiento del área de economía y elabora procedimientos sobre este tema. Especialista en Contabilidad y Finanzas Especialista en Computación Una forma cómoda y sencilla de evaluar el estado de desarrollo de una entidad o servicio es a través de la cartera de servicios o productos disponibles. En el caso de la Sociedad, al no existir un Departamento de Normas y Procedimientos, esta actividad se circunscribía prácticamente a la emisión de circulares y disposiciones, cuyo acceso no era expedito, así como a efectuar supervisiones no sistemáticas. Nº 130 • Febrero de 2001 ● Cómo crear un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización • Sólo existen dos servicios, la elaboración de circulares y disposiciones y las supervisiones a las áreas, que requieren de un desarrollo mayor para poder catalogarse como vaca lechera y satisfacer completamente los requisitos del mismo. • La actividad de supervisión no se realiza de forma sistemática y planificada, con lo cual no se garantiza un trabajo de tipo educativo y profiláctico. • Se carece de un mecanismo de prueba así como de análisis organizacional y funcional. A partir de las limitaciones establecidas en el análisis antes presentado, se procedió a elaborar la estrategia de desarrollo del Departamento, la cual se fundamenta en tres vertientes de trabajo fundamentales: recopilación y organización de las circulares y disposiciones vigentes; desarrollo de aplicaciones informáticas para solución de problemas locales que permiten someter a prueba los esquemas de solución con vistas a su integración ulterior en una Intranet propia de la Sociedad y la adecuación y elaboración de nuevos procedimientos para la conformación del Manual de Normas y Procedimientos de forma coherente. 3.2. Recopilación de circulares y disposiciones vigentes En correspondencia con su ubicación en la cartera de servicios así como su importancia para la organización inicial del trabajo, la primera tarea acometida fue la recopilación de las circulares y disposiciones emitidas vigentes, tanto por la Sociedad como por la Dirección de Control de la Casa Matriz, siendo convertidas a formato electrónico aquellas que sólo existían en copias impresas. Una vez concluido este proceso de búsqueda y conversión a Nº 130 • Febrero de 2001 formato digital (ficheros WORD) se procedió a su copia en un ordenador de propósito general al que se le asignó funciones de servidor para permitir el acceso directo a las mismas por todo el personal que radica en la Casa Matriz, y su envío a las sucursales y Agencias en el Exterior, con lo cual este servicio en términos de la matriz BCG, puede catalogarse en tránsito hacia la zona de vacas lecheras. Es importante hacer notar que una vez confeccionado el Manual de Normas y Procedimientos el empleo de las circulares pasará a ser un servicio de uso limitado a las actividades que requieran de una regulación inmediata, previa a su incorporación en el Manual. L a primera tarea acometida fue la recopilación de las circulares y disposiciones emitidas vigentes Este paso es imprescindible atendiendo a los factores siguientes: • Constituye el paso previo hacia la automatización del acceso a la información contenida en las regulaciones vigentes, a través de una Intranet propia de la Sociedad. • Facilita la actualización sistemática de las disposiciones y brinda seguridad a los lectores de su vigencia. (1) BCG: Sigla del Boston Consulting Group, que desarrolló este procedimiento de evaluación y análisis FIGURA 2 CARTERA DE SERVICIOS INICIAL Leyenda de los servicios Circulares y disposiciones Supervisión de áreas Demanda de recursos En términos de la Matriz BCG(1), la situación anterior queda reflejada como se muestra en la Figura 2, donde se aprecia: Eficiencia Leyenda de la clasificación de los servicios Introducción Estrella Vacas lecheras Perros muertos 43 • Temas contables y empresariales O tro elemento de gran importancia es el desarrollo de aplicaciones informáticas de alcance moderado (solución a problemas 3.3. Desarrollo de aplicaciones informáticas locales Otro elemento de gran importancia para este tipo de Dpto. es el desarrollo de aplicaciones informáticas de alcance moderado (solución a problemas locales), ya que es una forma de someter a prueba los análisis realizados y el mecanismo automatizado de solución. Para estos desarrollos, se estableció el empleo de herramientas informáticas como el Sistema Gestor de Bases de Datos ACCESS, SQL Server v7.0 y Páginas WEB Front Page, en su versión de Microsoft Office 2000, así como el análisis funcional y organizacional a partir de diagramas de flujo, decisiones, etc. • 44 Dentro de la línea anterior se enmarcan las tres siguientes aplicaciones seleccionadas: • Sistema de Incidencias. Está destinado al almacenamiento, modificación y control de las incidencias que tienen lugar durante la realización de las operaciones relacionadas con la prestación de los servicios que brinda la entidad. • Sistema de Control de Opcionales. Este sistema está destinado a la automatización del trabajo de coordinación de la operación de los servicios opcionales (gira, excursiones, etc.), con vistas a facilitar y agilizar este trabajo y hacerlo más eficiente y rápido. • Sistema de Control de Contratos. Este sistema, desarrollado en formato de páginas WEB, está destinado al registro y control de los contratos firmados por la Sociedad con sus proveedores. • Intranet propia de la entidad. Constituye la piedra angular del desarrollo de la comunicación en la entidad y tiene como objetivo en esta primera etapa entrenar al personal en el empleo de este formato de almacenamiento y acceso de información. En la actualidad ya puede accederse a la misma desde cualquiera de las Divisiones radicadas en el territorio nacional y dispone de todos los reglamentos internos de la entidad así como las circulares y normas vigentes, constituyendo el núcleo de partida para el desarrollo de esta herramienta en la entidad. Los sistemas antes descritos se encuentran concluidos y en diferentes fases de explotación, pero lo fundamental es que han permitido elaborar y probar en la práctica diaria, sin necesidad de emplear recursos adicionales, esquemas de solución que funcionarán en implementaciones integradas en una Intranet. 3.4. Manual de Normas y Procedimientos 3.4.1. Contenido de las Normas y Procedimientos La presentación gráfica de sistemas es una forma ampliamente utilizada como herramienta de análisis, ya que permite identificar aspectos relevantes de una manera rápida y simple. Una esfera donde esta técnica puede ser utilizada con éxito es en la elaboración del Manual de Normas y Procedimientos, ya sea para la asistencia al proceso de dirección o para la comprobación del adecuado cumplimiento de los Principios de Control Interno y de Contabilidad Generalmente Aceptados en las entidades subordinadas atendiendo a los aspectos siguientes: • Una de las vertientes del Control Interno se encuentra en la dirección que, desde el punto de vista sistémico, tiene como elementos básicos las funciones de planificación, organización, mando y control, todas las cuales tienen como elemento común, al margen del estilo utilizado en la entidad, el proceso de toma de decisiones, y donde, con elevada frecuencia, la rapidez y calidad están relacionadas inversamente, por lo cual el empleo de adecuadas representaciones gráficas de las situaciones bajo análisis, constituye una herramienta ventajosa para el órgano de dirección. • Otra vertiente del Control Interno se encuentra en la Auditoría, donde el empleo de diagramas de referencia en los Manuales de Normas y Procedimientos facilita el proceso de establecer la correspondencia de las secuencias de operaciones y flujos de diversos tipos con los procedimientos aprobados para el funcionamiento de las entidades auditadas y con ello verificar el cumplimiento, en la práctica, del Control Interno implantado. A lo anterior debe añadirse que, la gran difusión de los sistemas de cómputo susNº 130 • Febrero de 2001 ● Cómo crear un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización tentada en las facilidades de su empleo, ponen en manos de personal no especializado en las técnicas digitales, importantes herramientas como las desarrolladas para el manejo y creación de gráficos a través de programas como el Paintbrush, Imaging, 3D Studio, etc, por lo cual el empleo cotidiano de esta herramienta no representa un obstáculo en el trabajo o una demanda adicional de tiempo apreciable. Por tanto, todos los procedimientos deben disponer de un gráfico explicativo, ya sea en forma de un diagrama de flujo, organigrama o árbol de decisión, de manera que la actividad documentada disponga de un complemento que contribuya a su cabal comprensión. Otro elemento que debe formar parte de la concepción de los procedimientos es la no recursividad, es decir, evitar hacer referencia en un procedimiento a otro, siempre que no conlleve a una repetición excesiva y un crecimiento innecesario del Manual. La experiencia demuestra que si el Manual se concibe de manera sistémica este objetivo puede alcanzarse. Finalmente, en cuanto a la forma del procedimiento, se consideran requisitos mínimos los siguientes aspectos: • Título: Describe de manera concisa el tema sobre el cual trata el procedimiento. • Objetivos: Recoge los objetivos que se propone alcanzar el procedimiento. • Alcance: Define claramente quienes son las personas naturales y jurídicas que deben regirse por lo establecido en el procedimiento. • Contenido: En este apartado se recogen las regulaciones, secuencia de operaciones, etc. que deben cumplirse para ejecutar la actividad regulada. Es conveniente que la primera sección de este apartado sean las definiciones de los términos utilizados, si se requiere de los mismos. Nº 130 • Febrero de 2001 • Responsabilidad: Establece los funcionarios encargados de velar por el cumplimiento, chequeo y realización de la actividad regulada. 3.4.2. Manual A partir del conocimiento de la misión y modo de operar de la entidad, se procedió a la concepción de la estructura del Manual de Normas y Procedimientos que se relaciona en el Cuadro 1. 3.5. Evaluación de áreas Otra de las esferas de competencia del Dpto. es la evaluación de áreas, como parte de la misma se acometió el análisis de las operaciones relacionadas con la Base de Transporte y como resultado del cual se determinó pasar a la fase de implementación de un sistema automatizado para esta entidad con carácter nacional. T odos los procedimientos deben disponer de un gráfico explicativo, ya sea en forma de un diagrama de flujo, organigrama o árbol de decisión CUADRO 1 ESTRUCTURA DEL MANUAL DE NORMAS Y PROCEDIMIENTOS T omo: Oficina Central Centros Contables Informática Par te: Contenido: Introducción Se describen los objetivos, estructura y alcance del Manual así como la estructura de la Sociedad. Aspectos Generales Se recogen las regulaciones de aplicación común en todas las entidades de la Sociedad que se relacionan a continuación: Caja, Inventarios, Banco, Útiles, Activos Fijos, Combustible y Contabilidad. Entidades de la Oficina Central Se relacionan los procedimientos que rigen el trabajo de las entidades subordinadas directamente a la Oficina Central y las relaciones entre las mismas. Estas son: Administración; Calidad; Contrataciones; Estadística; Jurídico; Líneas Aéreas; Normas, Procedimientos y Organización; Política Comercial; Publicidad y Promoción; Recursos Humanos; Guías y Representantes. Introducción Se recogen los procedimientos que regulan la actividad de las entidades de la Sociedad que no pertenecen a la Oficina Central. Entidades no dependientes de la Oficina Central Se relacionan los procedimientos que norman la actividades y relaciones de las entidades siguientes: Base de Transporte, Entidades en el Exterior y Polos Turísticos. Sistemas informáticos En este tomo se recogen los procedimientos asociados a la explotación de los sistemas informáticos utilizados en la Sociedad. 45 • Temas contables y empresariales O 3.6. Cartera de servicios actual tra de las esferas de competencia del Departamento es la evaluación de áreas • Sistemas Informáticos at hoc. La creación de sistemas informáticos independientes para la solución de problemas locales permitió al colectivo de Normas y Procedimientos familiarizarse con la operatoria existente, detectar sus ventajas y deficiencias, así como probar soluciones y esquemas de trabajo. Este nuevo servicio por el nivel de introducción en la práctica puede clasificar en la zona estrella. Como resultado del trabajo desarrollado, la cartera de servicios conformada durante este primer año de trabajo consta de los seis servicios siguientes, que en términos de la Matriz BCG, puede representarse según la Figura 3 donde se aprecia: • Circulares y disposiciones vigentes. Este servicio en la actualidad pasa de la zona estrella a la de vaca lechera como resultado de las acciones realizadas en el departamento: recopilación, ordenamiento y traspaso a formato electrónico, así como su agrupación en un servidor para consulta y envío a los territorios y a las Agencias en el Exterior. • Elaboración de cerca de medio centenar de Normas y Procedimientos, de las cuales más del 60% han sido aprobadas por el Consejo de Dirección de la entidad y el resto se encuentra en diversas etapas del proceso de aprobación. • Supervisión de las áreas. Este es el otro servicio que existía al crearse el Departamento de Normas y Procedimientos, que se encuentra en tránsito hacia la zona de vacas lecheras, pues además de las dos visitas de trabajo realizadas por personal del departamento a dos Divisiones, se planificaron visitas de carácter integral a todos los territorios. • Concepción y comienzo de la elaboración del Manual de Normas y Procedimientos, el cual por el incipiente nivel de desarrollo se debe ubicar en la zona de interrogantes o introducción en la Matriz BCG y constituye el elemento más importante a desarrollar en el corto plazo. • Comienzo de la elaboración de la arquitectura de la Intranet propia de la entidad, que facilita y normaliza el acceso y disponibilidad de la información por el trabajo. FIGURA 3 CARTERA DE SERVICIOS ACTUAL Demanda de recursos Leyenda de los servicios Circulares y disposiciones Supervisión de áreas 4. CONSIDERACIONES FINALES Sistemas informáticos at hoc Elaboración de Normas y Procedimientos Manual de Normas y Procedimientos Antes de pasar a relacionar las conclusiones del presente trabajo, es conveniente realizar el siguiente conjunto de consideraciones sobre el desarrollo actual del trabajo y su proyección futura. Intranet propia en la entidad • Eficiencia Leyenda de la clasificación de los servicios Introducción • 46 Estrella Vacas lecheras Perros muertos Se recopilaron todas las circulares y disposiciones vigentes en la entidad, procediendo a la conversión a formato digital de las no disponibles en el mismo, posterior a lo cual se colocaron en un servidor para su consulta por Nº 130 • Febrero de 2001 ● Cómo crear un Departamento de Normas, Procedimientos y Organización parte de todo el personal radicado en el territorio nacional, así como su envío a las Agencias en el Exterior. • El empleo de soluciones informáticas locales es una alternativa que brinda seguridad a las soluciones metodológicas propuestas. 5. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Como conclusiones del presente trabajo pueden señalarse las siguientes: • La secuencia de pasos utilizada en la creación y desarrollo del Departamento garantiza y facilita la compatibilidad con un proceso posterior de automatización de toda la entidad y la elaboración de una Intranet propia de la entidad • La confección del Manual de Normas y Procedimientos en formato de páginas WEB, y su colocación en una Intranet simplifica y facilita el acceso sistemático a éstos así como el proceso de su actualización. • • A partir del conocimiento de la misión y modo de operar de la Sociedad se procedió a la concepción de la estructura del Manual de Normas y Procedimientos. Se pasó de una cartera de servicios prácticamente inexistente a una propuesta coherente que garantiza la continuidad en el trabajo de la entidad y que en este momento cuenta con seis servicios, dos de ellos ubicados en la zona de vacas lecheras. Como recomendación de este trabajo puede señalarse la necesidad de acelerar lo más posible el desarrollo de una Intranet propia de la Sociedad para integrar los resultados alcanzados, así como elementos recogidos en el proceso de perfeccionamiento empresarial y la reingeniería. BIBLIOGRAFÍA L a confección del Manual de Normas y Procedimientos en formato de páginas WEB, y su colocación en una Intranet simplifica y facilita el acceso Guía metodológica para la realización de auditorías informáticas, desarrolladas por la Dirección General de Auditoría de la Corporación CIMEX S.A. Guía para el Control del Trabajo Informático en la Sucursal CIMEX, Ciudad de la Habana Manual de Auditoría elaborado por la Dirección General de Auditoría de la Corporación CIMEX S.A. Manual de Contraloría, Corporación CIMEX S.A. • • • La estrategia presentada en este trabajo puede ser aplicada durante la creación de un Departamento47 de Normas, Procedimientos y Organización en cualquier tipo de entidad, pues como ha podido apreciarse, en su formulación no existen restricciones inherentes al tipo de actividad regulada. La inclusión explícita de las funciones de Organización al Departamento de Normas, Procedimientos y Organización es esencial, pues garantiza el enfoque sistémico en los análisis. Se desarrollaron diversos tipos de aplicaciones para la solución de problemas locales, con lo cual el colectivo profundizó su conocimiento sobre los procesos y operaciones de la entidad, al mismo tiempo que se inició el desarrollo de una Intranet específica para ésta. Nº 130 • Febrero de 2001 Carnota, O.: ”Teoría y Práctica de la Dirección Socialista”, Editorial Pueblo y Educación, 1990. Mesa, J.; Pérez, J.; Ortega, J.: ”La Auditoría a Distancia en una Estrategia de Calidad Total”, Trabajo de Diplomado, jun/2000. Mesa, J.; Rivas, C.; de la Oliva, E.: ”Auditoría a Distancia “, I Taller Nacional de la ONA, jun/2000. Mesa, J.; Rivas, C.; de la Oliva, E.: ”Primeras experiencias en Auditoría a Distancia y monitoreo de operaciones”, III Balance General de la Gerencia de Auditoría de la Corporación CIMEX S.A., abr/2000. Mesa, J.; Pérez, J.; Ortega, J.; Rivas, C.: ”El servicio de Auditoría en una estrategia de Calidad Total. Parte I. Caracterización”, Aceptado para publicar en la Revista Auditoría Pública, Navarra, España., 2001 Mesa, J.; Rivas, C.: ”El servicio de Auditoría en una estrategia de Calidad Total. Parte II. Auditoría a Distancia”, Aceptado para publicar en la Revista Auditoría Pública, Navarra, España, 2001 Mesa, J.; Rivas, C.: ”Empleo de diagramas en Auditorías”, Aceptado para publicar en la Revista Auditoría Pública, Navarra, España, 2001 Tauber, D.A.; Kienen, B.; Holzschlag, M.E.: “Microsoft Front Page 2000”, Anaya Multimedia, Madrid, España, 1999 impson, A.; Robinson, C.: “Microsoft ACCESS 2000”, Anaya Multimedia, Madrid, España, 1999 Zavaro, L.; Martínez, C.: “Auditoría Informática”, Cuba, 1999 47 •