deducciones fiscales por inversiones medioambientales

DEDUCCIONES FISCALES
POR INVERSIONES
MEDIOAMBIENTALES
CONFEDERACIÓN DE EMPRESARIOS DE ANDALUCÍA
Isla de la Cartuja, s/n. 41092 SEVILLA
Tel.: 954 48 89 00 Fax: 954 48 89 11
www.cea.es
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
que se estime necesaria, previa petición de alguna de las partes.
Ambas partes se comprometen a comunicar sus representantes respectivos en los veinte
días siguientes a la firma del presente Acuerdo.
SÉPTIMA.- La Comisión de Seguimiento tendrá las siguientes funciones:
a) Tener conocimiento de todas las actuaciones y propuestas realizadas al amparo
del presente Acuerdo, así como impulsar todas las medidas encaminadas a la
consecución de tal fin.
b) Evaluar las propuestas recibidas, proponiendo por consenso las que procedan ser
aprobadas.
c) Tener conocimiento de los programas aprobados, así como de las incidencias que
resulten de los mismos.
d) Resolver los problemas de interpretación y cumplimiento que puedan plantearse,
teniendo en cuenta el R.D. 1594/1997, de 17 de octubre y la Orden de 14 de mayo
de 1999 de la Consejería de Medio Ambiente.
OCTAVA.- Las partes se comprometen a resolver de mutuo acuerdo, a través de la Comisión
de Seguimiento, las dudas que resulten de la interpretación y ejecución de este Acuerdo.
NOVENA.- El presente Convenio entrará en vigor desde el momento de su firma y mantendrá
su vigencia en tanto no sea denunciado por algunas de las partes, debiendo mediar, en
este caso, un plazo de dos meses de preaviso.
DÉCIMA.- El presente Acuerdo de Colaboración tiene carácter administrativo, y estará
sujeto a la legislación administrativa aplicable. La Jurisdicción contencioso-administrativa
será quien ostente la competencia para resolver las cuestiones litigiosas que puedan
suscitarse.
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
En prueba de conformidad se firma por duplicado el presente Acuerdo en la ciudad y fecha
arriba indicadas
indice
POR LA CONSEJERIA
DE MEDIO AMBIENTE
Fdo.: Dª. Fuensanta Coves Botella
Consejera de Medio Ambiente
POR LA CONFEDERACION DE
EMPRESARIOS DE ANDALUCIA
Fdo: D. Rafael Alvarez Colunga
Presidente de la CEA
1.
En qué consisten
2.
Normativa de aplicación
3.
3.1
3.2
Tipos de inversiones deducibles
Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
Inversiones en vehículos industriales y comerciales de
transporte por carretera
Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables o de otros materiales como combustibles
3.3
4.
4.1
4.2
Realización y mantenimiento de la inversión
Realización
Mantenimiento
5.
5.1
5.2
5.3
5.4
Cálculo de la cuota íntegra y bases de la deducción
Base imponible
Tipo de gravamen
Bases de la deducción
Base imponible y Cuota de I.R.P.F.
6.
6.1
6.2
6.3
6.4
Certificados de convalidación de la inversión medioambiental
Qué son y para que sirven
Requisitos de la certificación
Procedimiento de obtención del certificado
Resolución y Recursos
ANEXOS
3
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
desde el punto de vista ambiental de residuos industriales; considerándose realizada la
inversión cuando hayan sido puestos en funcionamiento los elementos patrimoniales.
DEDUCCIONES FISCALES POR INVERSIONES
MEDIOAMBIENTALES
Noveno.- Para practicar las deducciones fiscales es necesario que las inversiones se lleven
a cabo en ejecución de planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
con la Consejería de Medio Ambiente.
1.
Décimo.- De conformidad con lo expuesto y con el fin de concretar la ejecución y gestión
de los objetivos propuestos, ambas partes, acuerdan la formalización del presente Acuerdo
de Colaboración con arreglo a las siguientes:
ESTIPULACIONES:
PRIMERA.- El objeto del presente Acuerdo es establecer un sistema de colaboración entre
la Consejería de Medio Ambiente y la Confederación de Empresarios de Andalucía para
fomentar, en las empresas de la Comunidad Autónoma Andaluza, las inversiones
medioambientales y permitir el acceso a los beneficios económicos y fiscales que la vigente
normativa establece para dichas inversiones, propiciando y agilizando la aprobación, en
su caso, de los programas de inversiones medioambientales presentados por las empresas
andaluzas.
SEGUNDA.- La Confederación de Empresarios de Andalucía se compromete a fomentar la
mejora de las condiciones medioambientales de las empresas andaluzas por medio de
diversas acciones de sensibilización, información, asesoramiento y formación, que permitan
dar a conocer las obligaciones establecidas por la normativa medioambiental vigente, así
como los beneficios que una correcta gestión ambiental comporta tanto para las propias
empresas como para el medio ambiente.
TERCERA.- La Consejería de Medio Ambiente se compromete a suministrar a las empresas
los datos disponibles que pudieran ayudar a comprobar la idoneidad de las medidas
adoptadas.
CUARTA.- Las empresas ubicadas en Andalucía que deseen la aprobación de sus programas
de inversiones medioambientales en el marco del presente Acuerdo, con el objetivo de que
una vez finalizadas y puestas en marcha se emita un certificado de convalidación de dichas
inversiones, presentarán estos programas a la Consejería de Medio Ambiente antes del
comienzo de su ejecución.
QUINTA.- La Consejería de Medio Ambiente se compromete a elaborar, una vez examinadas
las solicitudes y documentación presentadas, un informe motivado sobre el grado de interés
del proyecto para la protección del medio ambiente.
SEXTA.- Se crea una Comisión de Seguimiento integrada por cuatro miembros, designándose
dos por cada una de las partes firmantes de este Acuerdo, que se reunirá con la periodicidad
28
En qué consisten
Es un incentivo fiscal que consiste en una deducción de la cuota íntegra del impuesto de
sociedades por valor de un 10% del importe de las inversiones realizadas en bienes del
activo material destinadas a la protección del medio ambiente.
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas que ejerzan
actividades económicas le serán de aplicación estos incentivos a la inversión en instalaciones
destinadas a la protección del medio ambiente, siempre que no determinen su rendimiento
por módulos.
2.
Normativa de aplicación
Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto de Sociedades (BOE 11/03/2004).
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades (BOE 06/08/2004).
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE 10/03/2004).
Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas. (BOE 06/08/2004).
Orden de 14 de mayo de 1999, de la Consejería de Medio Ambiente, por la que se establece
el procedimiento para la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas
a la protección del medio ambiente.
3.
Tipos de inversiones deducibles
3.1. Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
Inversiones realizadas en BIENES del ACTIVO MATERIAL destinadas a la protección del
medio ambiente consistente en instalaciones que:
• EVITEN O REDUZCAN LA CONTAMINACIÓN ATMOSFÉRICA PROCEDENTE DE
INSTALACIONES INDUSTRIALES.
5
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
• EVITEN O REDUZCAN LA CARGA CONTAMINANTE QUE SE VIERTA A LAS AGUAS
SUPERFICIALES, SUBTERRÁNEAS Y MARINAS.
• FAVOREZCAN LA REDUCCIÓN, RECUPERACIÓN O TRATAMIENTO CORRECTOS
DESDE EL PUNTO DE VISTA MEDIOAMBIENTAL DE RESIDUOS INDUSTRIALES.
Estas inversiones deben cumplir los siguientes requisitos:
• Que la inversión se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia
del medio ambiente sobre emisiones a la atmósfera, vertidos a las aguas, así como
producción, recuperación y tratamiento de residuos industriales o para mejorar
las exigencias establecidas en dicha normativa. Se entenderá que la inversión
cumple este requisito siempre que se efectúe dentro de los plazos y en las
condiciones previstas en la citada normativa.
• Que la inversión se lleve a cabo en ejecución de PLANES, PROGRAMAS, CONVENIOS
O ACUERDOS APROBADOS O CELEBRADOS con la ADMINISTRACIÓN competente
en materia medioambiental, que se realizará mediante la aportación de un
CERTIFICADO DE CONVALIDACIÓN expedido por la referida Administración
(Consejería de Medio Ambiente).
3.2. Inversiones en vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera.
Adquisición de vehículos industriales y comerciales de transporte por carretera NUEVOS,
sólo para aquella parte de la inversión que CONTRIBUYA DE MANERA EFECTIVA A LA
REDUCCIÓN DE LA CONTAMINACIÓN ATMOSFÉRICA y que tratándose de vehículos con
MOTOR DIESEL o con MOTOR DE ENCENDIDO POR CHISPA ALIMENTADO CON GAS
NATURAL O GAS LICUADO DE PETRÓLEO, cumplan los requisitos sobre emisión de gases,
partículas contaminantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.
A estos efectos, se consideran vehículos industriales o comerciales:
• Vehículos que el anexo II R.D. 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba
el Reglamento de G. de Vehículos, que se definen como CAMIONES, FURGONES
Y FURGONETAS; AUTOBUSES o AUTOCARES, articulados o no, incluidos los de
dos pisos; vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así como tractocamiones.
• Los turismos destinados al SERVICIO PÚBLICO DE VIAJEROS provistos de
taxímetros.
• Los automóviles acondicionados para el TRANSPORTE DE PERSONAS ENFERMAS
O ACCIDENTADAS.
6
E X P O N E N:
Primero.- Que la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de Andalucía a la que, en base
al Decreto 202/1997, de 3 de septiembre, le corresponde la preparación y ejecución de la
política del Gobierno en relación con las competencias de la Comunidad Autónoma de
Andalucía en materia de Medio Ambiente, viene evidenciando su voluntad de cooperación
efectiva con todas aquellas Instituciones y Entidades que, entre otros objetivos, tienen
también el de contribuir al desarrollo sostenible de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
Segundo.- Que la Confederación de Empresarios de Andalucía, entidad de derecho privado
sin ánimo de lucro, viene evidenciando también su contribución al desarrollo de la Comunidad
Autónoma de Andalucía a través de la realización de diversas actuaciones que favorecen
que este desarrollo sea sostenible.
Tercero.- Que la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de Andalucía y la Confederación
de Empresarios de Andalucía, conscientes recíprocamente de dichas evidencias y conforme
al deseable espíritu de colaboración, apuestan decididamente por la articulación de nuevas
iniciativas en el marco de competencias que les son propias, a fin de dinamizar el desarrollo
integral de la Comunidad Autónoma de Andalucía en el horizonte del respeto a nuestro
entorno, y a fin de mejorar la calidad de vida de sus poblaciones.
Cuarto.- Que la Consejería de Medio Ambiente y la Confederación de Empresarios de
Andalucía consideran que es necesario promover el desarrollo, implantación o modificación
de tecnologías, procesos, instalaciones o equipos que signifiquen una menor aportación
en origen de cargas contaminantes al medio natural.
Quinto.- En este marco de creciente sensibilidad medioambiental, el artículo 16 de la Ley
13/1996, de 30 de diciembre, modificó la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, mediante el
establecimiento de un nuevo incentivo fiscal para determinadas inversiones protectoras
del medio ambiente.
Sexto.- Para regular dichas deducciones se desarrolló el R.D. 1594/1997, de 17 de octubre,
en el ámbito estatal y la Orden de 14 de mayo de 1999, en el ámbito de la Comunidad
Autónoma de Andalucía.
Séptimo.- En esta normativa se establece que la Consejería de Medio Ambiente debe emitir
un certificado de convalidación de las inversiones efectuadas por las empresas en elementos
patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio ambiente
para que éstas puedan acogerse a los incentivos fiscales previstos.
Octavo.- Estas inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado pueden tener por
objeto: evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales, evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas y favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto
27
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
mantenimiento de los niveles de protección ambiental previstos para la inversión, la
Consejería de Medio Ambiente instará al interesado para que presente la documentación
que acredite tales extremos.
5. En caso de estar el Centro adherido al sistema comunitario de gestión y auditoría
ambientales, bastará con adjuntar a la solicitud la declaración medioambiental en que
consten las medidas realizadas y los resultados conseguidos, validada por verificador
autorizado.
6. En el plazo máximo de un mes, emitirá la certificación o la denegará motivadamente el
Delegado Provincial cuando las inversiones se realicen en su ámbito territorial y el Director
General de Protección Ambiental cuando afecten a más de una provincia.
7. Contra la denegación de la certificación se podrá interponer recurso de alzada ante el
Consejero de Medio Ambiente de conformidad con lo establecido en la Ley 30/1992, de 26
de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento
Administrativo Común.
Disposición Final.
Entrada en vigor. La presente Orden entrará en vigor el día siguiente al de su publicación
en el Boletín Oficial de la Junta de Andalucía.
Anexo IV: Acuerdo de Colaboración entre la Consejería de Medio Ambiente y la
Confederación de empresarios de Andalucía para fomentar las inversiones
medioambientales y posibilitar el acceso de las empresas andaluzas a los beneficios
económicos y fiscales que establece la normativa vigente.
En Sevilla, 31 de octubre de 2000
Vehículos deducibles
CAMIONES.- Automóvil con cuatro ruedas o más, concebido y construido para el
transporte de mercancías, cuya cabina no está integrada en el resto de la carrocería
y con un máximo de 9 plazas, incluido el conductor.
FURGONES Y FURGONETAS.- Automóvil con cuatro ruedas o mas, concebido y
construido para el transporte de mercancías, cuya cabina está integrada en el resto
de la carrocería y con un máximo de 9 plazas, incluido el conductor.
AUTOBUSES O AUTOCARES.- Automóvil que tenga mas de 9 plazas incluida la del
conductor, destinado por su construcción y acondicionamiento, al transporte de
personas y equipajes.
AUTOBUSES O AUTOCARES ARTICULADOS.- Autobús compuesto por dos partes
rígidas unidas entre si por una sección articulada.
AUTOBUSES O AUTOCARES DE DOS PISOS.- Los espacios destinados a los pasajeros
están dispuestos, al menos parcialmente, en dos niveles superpuestos, de los cuales
el superior no dispone de plazas sin asiento.
VEHÍCULOS ACONDICIONADOS.- Cualquier vehículo cuya superestructuras fijas o
móviles están especialmente equipadas para el transporte de mercancías a
temperaturas dirigidas y en el que el espesor de cada pared lateral, incluido el
aislamiento, sea de 45 mm., como máximo.
VEHÍCULOS MIXTOS ADAPTABLES.- Automóvil especialmente dispuesto para el
transporte simultáneo o no, de mercancías y personas hasta un máximo de 9, incluido
el conductor, y en el que sustituir eventualmente la carga, parcial o totalmente, por
personas mediante la adición de asientos.
R E U N I D O S:
De una parte, la Excma. Sra. Dª. Fuensanta Coves Botella, Consejera de Medio
Ambiente de la Junta de Andalucía.
TRACTOCAMIONES.- Automóvil concebido y construido para realizar, principalmente,
el arrastre de un semirremolque.
TAXIS.- Turismos destinados al servicio público de viajeros provistos de taxímetro.
De otra, D. Rafael Álvarez Colunga, Presidente de la Confederación de Empresarios
de Andalucía.
Ambas partes, en el ejercicio de las funciones que por los cargos que ostentan tienen
legalmente atribuidas, se reconocen mutuamente con capacidad legal suficiente para
suscribir el presente documento, y a tal efecto
AMBULANCIAS Y SIMILARES.- Los automóviles acondicionados para el transporte
de personas enfermas o accidentadas.
3.3. Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables o
de otros materiales como combustibles.
Inversiones realizadas en bienes ACTIVOS MATERIALES NUEVOS destinadas al
aprovechamiento de fuentes de energías renovables consistentes en instalaciones y equipos
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7
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
con cualquiera de las siguientes finalidades:
• Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
b) Indicadores de seguimiento.
c) Plazos de ejecución.
d) Programa de inversiones.
• Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industria, agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o electricidad.
• Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
• Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
La adhesión de un Centro al sistema comunitario de gestión y auditoría ambientales
establecido por el Reglamento (CEE) 1836/93, del Consejo, implicará el reconocimiento de
su programa medioambiental a los efectos de esta Orden, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en la Ley 43/1995, y en el Real Decreto 1594/1997.
2. Que se acredite que la inversión se ha realizado y los elementos objeto de ésta se
encuentran en condiciones correctas de funcionamiento, permitiendo alcanzar los niveles
de protección previstos en los correspondientes planes, programas, convenios o acuerdos.
Artículo 4. Procedimiento.
4.
Realización y mantenimiento de la inversión
4.1. Realización
Si son ELEMENTOS PATRIMONIALES ADQUIRIDOS POR COMPRA, La inversión se entenderá
realizada cuando sean puestos en condiciones de funcionamiento.
Si son ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE “LEASING”, se considerará realizada la
inversión en la fecha de celebración del contrato, por un importe igual al valor de contado
del elemento patrimonial, quedando supeditado el derecho a que se ejercite la opción de
compra, y si no se lleva a cabo la empresa deberá ingresar la cuota conjuntamente con la
del año en el que coincida que no se ejercitó la opción mas los intereses de demora.
4.2. Mantenimiento
Las instalaciones deberán permanecer en funcionamiento durante CINCO AÑOS, o TRES
AÑOS si se trata de BIENES MUEBLES, o DURANTE SU VIDA ÚTIL si fuera inferior.(art.
44.3 L.I.S.). Si se incumple esta obligación, se ingresará conjuntamente con la cuota del
año del incumplimiento la deducción aplicada indebidamente, más los intereses de demora.
En el caso de que las inversiones, por razones tecnológicas, perdieran o disminuyeran su
eficacia en materia de protección del medio ambiente durante el plazo establecido, podrán
ser sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a la recuperación
de los niveles de protección inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho
de deducción. En este caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la inicial no
podrán acogerse a la deducción por inversiones en medio ambiente.
8
1. El interesado en obtener la certificación de convalidación deberá presentar la solicitud
en el Registro de la Delegación Provincial de la Consejería de Medio Ambiente de la provincia
en que se ha efectuado la correspondiente inversión o en el Registro de la Delegación
Provincial de cualquiera de las provincias afectadas cuando la inversión afecte a más de
una provincia o en cualquiera de las oficinas previstas en el artículo 38.4 de la Ley 30/1992,
de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo Común.
2. En la solicitud deberá constar memoria descriptiva de las medidas realizadas, presupuesto
y niveles de emisión perseguidos, la normativa a la que se ha pretendido dar cumplimiento
o mejorar, así como el plan, programa, convenio o acuerdo en función del cual se ha
realizado la inversión.
3. La solicitud irá acompañada de la documentación acreditativa de que la inversión realizada
se encuentra en correcto estado de funcionamiento y permite alcanzar los niveles de
protección previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
A este efecto será suficiente la presentación de un certificado, emitido por alguna de las
Entidades de las contempladas en el Decreto 12/1999, de 26 de enero, por el que se regulan
las Entidades Colaboradoras de la Consejería de Medio Ambiente en materia de Protección
Ambiental, en el que se indiquen los resultados conseguidos con la inversión, especificando,
al menos, los valores de los parámetros limitados por la legislación medioambiental
correspondiente y de los indicadores de seguimiento definidos por el plan, programa,
convenio o acuerdo a cumplir. Este certificado deber ser emitido dentro de los tres meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud a la que acompañe.
4. Cuando, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 del Real Decreto 1594/1997,
la Administración Tributaria requiera la expedición de un certificado que acredite el
25
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
En su virtud, de conformidad con lo establecido en el artículo 15.1.7 del Estatuto de
Autonomía para Andalucía, la Ley de Gobierno y Administración de la Comunidad Autónoma
de Andalucía y el Decreto 202/97, de 3 de septiembre, por el que se establece la Estructura
Orgánica Básica de la Consejería de Medio Ambiente.
Dispongo
Artículo 1. Objeto.
A efectos de lo establecido en el Real Decreto 1594/1997, la Consejería de Medio Ambiente
certificará las convalidaciones de las inversiones destinadas a la protección del medio
ambiente, así como el mantenimiento de los niveles de protección ambiental en las
inversiones convalidadas.
5.
Cálculo de la cuota íntegra y bases de la deducción
Las deducciones por inversiones medioambientales se aplican sobre la cuota íntegra.
BASE IMPONIBLE X TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA ÍNTEGRA
Base imponible
Conforme al art. 10 del RDL 4/2004, de 5 de marzo, la base imponible se determina de
forma diferente en función del método de estimación.
En el método de estimación directa la base imponible es el resultado contable corregido.
Artículo 2. Ambito de aplicación.
De conformidad con lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto 1594/1997, podrán dar
derecho a deducciones las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado
material destinados a la protección del medio ambiente consistentes en instalaciones que
tengan por objeto alguna de las siguientes finalidades:
a) Evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales.
En el método de estimación objetiva la base imponible se puede determinar total o
parcialmente mediante la aplicación de signos, índices o módulos a los sectores de actividad
que determine la Ley.
En el método de estimación indirecta, se aplicará subsidiariamente conforme a lo establecido
en la Ley General Tributaria.
Tipo de gravamen
b) Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas.
c) Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto desde el punto de
vista ambiental de residuos industriales.
La inversión se considerará realizada cuando sean puestos en condiciones de
funcionamiento los elementos patrimoniales.
El tipo de gravamen que se aplica depende de cada sujeto pasivo. Prescindiendo de los
tipos impositivos especiales que se establecen en art. 28 de la L.I.S., los tipos generales
del impuesto son el 35%, para Sociedades en Régimen General y el 30 y 35% para las
Sociedades de Reducida Dimensión.
RESULTADO CONTABLE +/- AJUSTES = BASE IMPONIBLE.
Artículo 3. Contenido de la certificación de convalidación. El certificado de convalidación
de la inversión destinada a la protección del medio ambiente, deberá indicar, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 3 del Real Decreto 1594/1997 la concurrencia de las
siguientes circunstancias:
1. Que las inversiones se han realizado en ejecución de los planes, programas, convenios
o acuerdos aprobados o celebrados por la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de
Andalucía.
A estos efectos se considerarán válidos los planes, programas, convenios o acuerdos
aprobados por la Consejería de Medio Ambiente o celebrados por ésta y la empresa
solicitante, individualmente o como sector, que contengan, al menos:
a) Objetivos medioambientales por Centro, claros y definidos.
24
BASE IMPONIBLE x TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA ÍNTEGRA.
CUOTA ÍNTEGRA - 10% DEDUCCIÓN MEDIO AMBIENTAL = CUOTA A PAGAR.
Base de la deducción
La base de la deducción estará constituida por el PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE
PRODUCCIÓN o, en su caso, la PARTE PROPORCIONAL DE LA INVERSIÓN que guarde relación
directa con la función protectora del medio ambiente, en el caso de que se trate de:
• Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
• Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables o
de otros materiales como combustible.
9
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
En el caso de inversiones por adquisición de vehículos industriales o comerciales de
transporte por carretera, se tomará SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL VEHÍCULO
EL PORCENTAJE que, de entre los siguientes, CORRESPONDA:
a).- Camiones, vehículos acondicionados, mixtos adaptables y tractocamiones….. 45%
b).- Tractocamiones con semirremolque…………………………………………...40%
c).- Autobuses y resto de vehículos de transporte por carretera……………………35%
Sin embargo, dichos porcentajes se incrementarán en 45 puntos porcentuales cuando se
trate de vehículos que cumplan, como mínimo, los valores límite de emisiones que se
establecen en las fila A, B1 y B22, de la tablas de la Directiva 1999/96/CE (Ver art. 37 del
Reglamento I.S.), con lo cual estaríamos convirtiendo a los anteriores porcentajes en los
siguientes: 90%, 85% y 80%, respectivamente.
LA PARTE DE LA INVERSIÓN FINANCIADA CON SUBVENCIONES NO DARÁN DERECHO DE
DEDUCCIÓN
Porcentaje de deducción sobre las bases: LAS EMPRESAS PODRÁN DEDUCIR DE LA CUOTA
ÍNTEGRA EL 10 POR 100 SOBRE LAS CITADAS BASES.
Base imponible y Cuota en el I.R.P.F
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta que ejerzan actividades económicas,
les serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión en instalaciones destinadas
a la protección del medio ambiente, SIEMPRE QUE NO DETERMINEN SU RENDIMIENTO
POR EL MÉTODO DE MÓDULOS.
6.
Certificados de convalidación de la inversión ambiental
6.1. ¿Qué son y para qué sirven?
Los certificados ambientales se emiten por la Administración competente para acreditar
que la inversión medioambiental se ajusta a los requisitos establecidos para que sea
deducible. Estos certificados son necesarios para aplicarse las deducciones por inversiones
realizadas en bienes de activo material destinadas a la protección del medio ambiente.
(art. 38.2 del Reglamento del I.S.)
6.2
Requisitos de la certificación
La Orden de 14 de Mayo de 1999 de la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de
Andalucía, desarrolla y amplía los requisitos de esta certificación.
ANEXO III: Orden de 14 de mayo de 1999, por la que se establece el procedimiento para
la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas a la protección
del medio ambiente
(BOJA 62/1999, de 29 de mayo).
La Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden
Social, modificó, para el ejercicio 1997, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades, mediante el establecimiento en el apartado 4 de su artículo 35 de un
nuevo incentivo fiscal, consistente en una deducción de la cuota íntegra del 10% del importe
de las inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la
protección del medio ambiente. Posteriormente, la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social extendió la citada modificación para
los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 1998.
El Real Decreto 1594/1997, de 17 de octubre, por el que se regula la deducción por
inversiones destinadas a la protección del medio ambiente, establece que la Administración
competente certifique en cada caso la convalidación de la inversión destinada a la protección
del medio ambiente, considerando como competente aquella Administración que siéndolo
por razón de la materia objeto de protección, lo sea igualmente respecto del territorio
donde radiquen las inversiones objeto de la deducción.
En cuanto al contenido de la certificación de convalidación deberá indicar la concurrencia
de las siguientes circunstancias:
a) Que las inversiones se hayan realizado en ejecución de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administración competente,
señalando la normativa vigente en materia de medio ambiente sobre emisiones
a la atmósfera, vertidos a las aguas y producción, recuperación y tratamiento de
residuos industriales a la que se pretende dar cumplimiento o mejorar sus
exigencias con las inversiones y expresando la idoneidad de éstas con la función
protectora del medio ambiente que persiguen.
b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos
en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
De acuerdo con el Real Decreto citado la inversión se considerará realizada cuando sean
puestos en condiciones de funcionamiento los elementos patrimoniales, debiendo
permanecer los mismos en funcionamiento, durante cinco años o durante su vida útil si
fuera inferior, en la medida en que se mantengan los niveles de protección del medio
ambiente previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
por la Administración competente, pudiendo requerir la Administración Tributaria de la
Administración competente en materia de medio ambiente la expedición de un certificado
que acredite el mantenimiento de los citados niveles de protección ambiental.
Se considerarán válidos los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados por la
10
23
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
a. Que la inversión se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia
del medio ambiente sobre emisiones a la atmósfera, vertidos a las aguas, así como
producción, recuperación y tratamiento de residuos industriales o para mejorar
las exigencias establecidas en dicha normativa.
Se entenderá que la inversión cumple este requisito siempre que se efectúe dentro
de los plazos y en las condiciones previstas en la citada normativa.
C.M.A. o celebrados por ésta y la empresa solicitante, INDIVIDUALMENTE O COMO SECTOR,
que contenga al menos:
1º.- Objetivos medioambientales por Centro, claros y definidos.
2º.- Indicadores de seguimiento.
3º.- Plazos de ejecución.
4º.- Programa de inversiones.
b. Que la inversión se lleve a cabo en ejecución de planes, programas, convenios o
acuerdos aprobados o celebrados con la Administración competente en materia
medioambiental.
Asimismo la adhesión de un Centro al SISTEMA COMUNITARIO DE GESTIÓN Y AUDITORÍA
AMBIENTALES establecido por el Reglamento CEE 1836/93, del Consejo, IMPLICARÁ EL
RECONOCIMIENTO DE SU PROGRAMA MEDIOAMBIENTAL”. (Siempre que cumplan con
requisitos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizará mediante la certificación de
convalidación de la inversión expedida por la referida Administración.
2. La certificación de convalidación de la inversión medioambiental deberá indicar a estos
efectos que concurren las siguientes circunstancias:
Con respecto al SEGUNDO de los requisitos, se exige que: “Se acredite que LA INVERSION
(además de que se haya realizado) SUS ELEMENTOS SE ENCUENTRAN EN CONDICIONES
CORRECTAS DE FUNCIONAMIENTO.
6.3
a. Que las inversiones se han realizado en ejecución de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administración competente
señalando la normativa a que se refiere el párrafo b del apartado anterior y
expresando la idoneidad de las inversiones para la función protectora del medio
ambiente que las mismas persigan.
b. Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos
en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
3. Si al tiempo de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera
emitido por la Administración competente la certificación regulada en este artículo por
causa no imputable al sujeto pasivo, éste podrá aplicar con carácter provisional la deducción
siempre que haya solicitado la expedición de la referida certificación de convalidación con
anterioridad al primer día del plazo de presentación de aquella declaración.
En el caso de que la Administración competente no convalide la inversión, el sujeto pasivo
deberá ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que
se notifique dicho acto administrativo, el importe de la deducción aplicada con sus intereses
de demora.
4. A los efectos de esta deducción se considerará Administración competente aquella que,
siéndolo por razón de la materia objeto de protección, lo sea igualmente respecto del
territorio donde radiquen las inversiones objeto de la deducción.
22
Procedimiento de obtención del certificado de convalidación
En NUESTRA COMUNIDAD AUTÓNOMA, el procedimiento se puede llevar a cabo a través
de una TRIPLE VÍA:
1º.- MEDIANTE LA CELEBRACIÓN DE UN ACUERDO PREVIO DE LA EMPRESA
SOLICITANTE CON LA ADMINISTRACIÓN, que tendrá características y requisitos
diferentes en cada caso.
2º.- A TRAVÉS DE LA ADHESIÓN AL SISTEMA COMUNITARIO DE GESTIÓN Y AUDITORÍA
MEDIOAMBIENTAL, en cuyo caso la empresa podrá solicitar directamente la
convalidación de inversiones sin realizar ningún paso previo a la propia inversión.
3º.- MEDIANTE LA APROBACIÓN DE UN PROGRAMA DE INVERSIONES SEGÚN EL
ACUERDO GENERAL DE CONVALIDACIÓN DE LA C.E.A., de 31 de octubre de 2000.
La empresa interesada para obtener la CERTIFICACIÓN DE CONVALIDACIÓN deberá:
1º.- Presentar la solicitud ante el Registro de la Delegación Provincial de la Consejería
de Medio Ambiente de la provincia en la que ha efectuado la inversión o si afecta a
varias provincias en cualquier Delegación Provincial o en las oficinas previstas en la
Ley 30/1992, de R.J.A.P. y P.A.C.
2º.- Se acompañará MEMORIA DESCRIPTIVA de las medidas realizadas, presupuesto
y niveles de emisión perseguidos, la normativa a la que se ha pretendido dar
cumplimiento o mejorar, así como el plan, programa, convenio o acuerdo en función
del cual se ha realizado la inversión.
11
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
3º.- Se acompañará documentación acreditativa de que la inversión realizada se
encuentra en correcto estado de funcionamiento y permite alcanzar los niveles de
protección previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
protectora del medio ambiente, la deducción se aplicará sobre la porción del precio de
adquisición o coste de producción que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las
referidas finalidades.
A este último efecto será suficiente la presentación de un CERTIFICADO, que necesariamente
deberá estar emitido dentro del plazo de los TRES MESES ANTERIORES a la fecha de
presentación de la solicitud del CERTIFICADO DE CONVALIDACIÓN, emitido por UNA DE
LAS ENTIDADES COLABORADORAS DE LA C.M.A. (Decreto 12/1999, de 26 de enero), en el
que deberán ESPECIFICARSE:
En el caso de que las inversiones no tengan por objeto exclusivo alguna de las citadas
finalidades, deberá poderse identificar la parte de éstas destinada a la protección del medio
ambiente.
1º.- Los valores de los PARÁMETROS LIMITADOS POR LA LEGISLACIÓN
MEDIOAMBIENTAL correspondiente.
Artículo 37. Base de la deducción por adquisición de vehículos industriales o comerciales
de transporte por carretera.
2º.- Los INDICADORES DE SEGUIMIENTO DEFINIDOS por el plan, programa, convenio
o acuerdo a cumplir.
En los supuestos contemplados en el artículo 34 de este Reglamento, la base de cálculo
de la deducción será el resultado de aplicar al precio de adquisición del vehículo el porcentaje
que, de entre los siguientes, corresponda:
No obstante, hay que tener en cuenta que cuando se trate de justificar que se mantienen
los niveles de protección ambiental, la C.M.A. instará al interesado PARA QUE PRESENTE
LA DOCUMENTACIÓN QUE ACREDITE TALES EXTREMOS.
En el caso de estar el Centro adherido al sistema comunitario de gestión y auditoria contable,
bastará con ADJUNTAR a la solicitud LA DECLARACIÓN MEDIOAMBIENTAL EN QUE
CONSTEN LAS MEDIDAS REALIZADAS Y LOS RESULTADOS CONSEGUIDOS, validada por
VERIFICADOR AUTORIZADO.
La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.
a. El 45 % si se trata de camiones, vehículos acondicionados y mixtos adaptables,
así como tractocamiones.
b. El 40 % si se trata de tractocamiones, así como de su correspondiente
semirremolque cuando se adquiera conjuntamente con aquél o dentro del mismo
período impositivo.
c. El 35 % para autobuses y el resto de vehículos de transporte por carretera.
Es aconsejable, en relación con este procedimiento, presentar la solicitud en el transcurso de los
primeros meses del año siguiente del ejercicio en el que la instalación entró en funcionamiento,
teniendo en cuenta el mes que nuestra Administración autonómica tiene para resolver el expediente,
y que el 30 de junio termina el plazo de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta
y que el 25 de julio concluye el plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades para las entidades
cuyos ejercicios sociales coincide con el año natural. No hay que olvidar que estas certificaciones se
deben acompañar al Impuesto para que operen las deducciones.
6.4. Resolución
El plazo máximo de resolución es de UN MES, se emitirá la certificación o se denegará por
parte de:
1.- El DELEGADO PROVINCIAL DE LA CONSEJERIA DE MEDIO AMBIENTE, cuando
las inversiones se hayan realizado en su ámbito provincial.
2.- El DIRECTOR GENERAL DE PROTECCIÓN AMBIENTAL cuando afectan a más de
una provincia.
12
Dichos porcentajes se incrementarán en 45 puntos porcentuales cuando se trate de vehículos
que cumplan, como mínimo, los valores límite de emisiones que se indican a continuación:
a. Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado 6.2.1 del Anexo I de
la Directiva 88/77/CEE, modificada por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre
de 1999, cuando se trate de vehículos adquiridos antes de 1 de octubre de 2001.
b. Los que se establecen en la fila B 1 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre de 2006.
c. Los que se establecen en la fila B 2 2 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
Artículo 38. Requisitos de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del
medio ambiente. Certificación de convalidación de la inversión medioambiental.
1. Para practicar la deducción en los supuestos a que se refiere el artículo 33.a deberán
cumplirse los siguientes requisitos:
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
Artículo 35. Realización y mantenimiento de la inversión.
1. La inversión se entenderá realizada cuando los elementos patrimoniales sean
puestos en condiciones de funcionamiento.
2. Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional
séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervención de las
Entidades de Crédito, se considerará realizada la inversión en la fecha de celebración
del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.
La aplicación de la deducción por la inversión en los elementos patrimoniales a
que se refiere el párrafo anterior estará condicionado, con carácter resolutorio,
al ejercicio de la opción de compra.
Si no se ejercita la opción de compra, el sujeto pasivo deberá ingresar, juntamente
con la cuota correspondiente al período impositivo en que se hubiera podido
ejercitar dicha opción, el importe de la deducción aplicada con sus intereses de
demora.
Contra la denegación de la certificación se puede interponer RECURSO DE ALZADA, ante
el CONSEJERO DE MEDIO AMBIENTE.(Ley 30/1992, de 26 de noviembre; L.P.A.C.) y si se
desestima se puede presentar RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Si al tiempo de presentar la DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES no se
hubiera emitido por la Administración competente la certificación POR CAUSA NO IMPUTABLE
AL SUJETO PASIVO, éste podrá APLICAR CON CARÁCTER PROVISIONAL la deducción
siempre que haya solicitado la expedición de la referida certificación de convalidación con
anterioridad al primer día del plazo de presentación de aquella declaración.
Si posteriormente la Administración NO CONVALIDA LA INVERSIÓN, la empresa deberá
ingresar, junto con la cuota correspondiente al periodo impositivo en el que se notifique
dicho acto administrativo, el importe de la deducción aplicada, más los intereses de demora.
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 44 de la Ley del Impuesto,
se entenderá que los elementos patrimoniales afectos a esta deducción a que se
refiere el artículo 33 permanecen en funcionamiento si se mantienen durante el
plazo establecido en el citado apartado los niveles de protección del medio ambiente
previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
por la Administración competente.
A tal fin, la Administración tributaria podrá requerir de la Administración competente
en materia de medio ambiente la expedición de un certificado que acredite el
mantenimiento de los citados niveles de protección ambiental.
En el caso de que, por razones tecnológicas, los elementos patrimoniales afectos
a esta deducción perdieran o disminuyeran su eficacia en materia de protección
del medio ambiente durante los plazos a que se refiere este apartado, podrán ser
sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a la
recuperación de los niveles de protección inicialmente previstos, sin que por ello
se pierda el derecho a la deducción. En este caso, las inversiones que sustituyan
o complementen a la inicial no podrán acogerse a la deducción regulada en este
título.
Artículo 36. Base de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del medio
ambiente.
En los supuestos a que se refiere el artículo 33 de este Reglamento, la base de cálculo de
la deducción será el precio de adquisición o coste de producción.
Cuando una inversión no tenga por objeto exclusivo alguna de las finalidades previstas en
dicho artículo, una vez identificada la parte que guarde relación directa con la función
20
13
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
ANEXOS
Anexo I: Extracto del R.D.L. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
1. Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
Anexo II: Extracto del R.D. 1777/2004, de 30 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento de Impuesto de Sociedades.
2. Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o
electricidad.
Anexo III: Orden de 14 de mayo de 1999, por la que se establece el procedimiento
para la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas a la
protección del medio ambiente.
Anexo IV: Acuerdo de Colaboración entre la Consejería de Medio Ambiente y la
Confederación de empresarios de Andalucía para fomentar las inversiones
medioambientales y posibilitar el acceso de las empresas andaluzas a los beneficios
económicos y fiscales que establece la normativa vigente.
Anexo I: Extracto del R.D.L. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto de Sociedades.
Artículo 28. El tipo de gravamen.
1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto será el 35 %.
2. Tributarán al tipo del 25 %:
a. Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsión social y las
mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
b. Las sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento
reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el régimen jurídico de las
sociedades de garantía recíproca, inscritas en el registro especial del Banco
de España.
c. Las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, excepto por lo que se
refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo general.
d. Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales,
los sindicatos de trabajadores y los partidos políticos.
e. Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen
fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
14
las finalidades definidas a continuación:
3. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
4. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiésel).
Artículo 34. Ámbito de aplicación: vehículos industriales o comerciales de transporte por
carretera.
1. La deducción a que se refiere el artículo anterior se aplicará también en el supuesto
de adquisición de vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera
nuevos y que, tratándose de vehículos con motor diésel o con motor de encendido
por chispa alimentado con gas natural o gas licuado del petróleo, cumplan los
requisitos sobre emisión de gases, partículas contaminantes y humos establecidos
en la Directiva 88/77/CEE.
2. A estos efectos, se considerarán vehículos industriales o comerciales:
a) Aquellos vehículos que el anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, define como
camiones, furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articulados o no,
incluidos los de dos pisos; vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así
como tractocamiones.
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo conjuntamente con su
correspondiente semirremolque, ya sea simultáneamente o a lo largo del mismo
período impositivo, tendrán la consideración en su conjunto de vehículos
industriales a los efectos de aplicar la deducción a que se refiere este título.
b) Los turismos destinados al servicio público de viajeros provistos de taxímetro.
c) Los automóviles acondicionados para el transporte de personas enfermas o
accidentadas.
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones.
2. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más
de una entidad.
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
f. Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de
la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
g. Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos
anteriores deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres
años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.
Conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que se
manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresará la cantidad deducida,
además de los intereses de demora.
Anexo II: Extracto del R.D. 1777/2004, de 30 de junio, por el que se aprueba el Reglamento
de Impuesto de Sociedades.
TÍTULO II.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA.
CAPÍTULO I.
DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES.
Artículo 33. Ámbito de aplicación: instalaciones destinadas a la protección del medio
ambiente.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 39 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos
podrán deducir de la cuota íntegra el 10 % del importe de las inversiones realizadas en
elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio
ambiente, consistentes en:
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguientes finalidades:
1. Evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales.
2. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas.
3. Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correctos desde el punto
de vista medioambiental de residuos industriales.
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de
18
3. Tributarán al 20 % las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto
por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo
general.
4. Tributarán al 10 % las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal
establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades
sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
5. Tributarán al tipo del 1 %:
a. Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la , siempre que
el número de accionistas requerido sea como mínimo el previsto en el apartado
cuarto del artículo noveno de dicha Ley.
b. Los fondos de inversión de carácter financiero previstos en la con anterioridad,
siempre que el número de partícipes requerido sea como mínimo el previsto
en el apartado cuarto del artículo 5 de dicha Ley.
c. Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria
regulados en la , siempre que el número de accionistas o partícipes requerido
sea como mínimo el previsto en los apartados cuarto de los artículos cinco y
nueve de y que, con el carácter de instituciones de inversión colectiva no
financieras tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble
de naturaleza urbana para su arrendamiento y, además, las viviendas, las
residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, en los términos
que reglamentariamente se establezcan, representen conjuntamente, al menos,
el 50 % del total del activo.
La aplicación de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerirá
que los bienes inmuebles que integren el activo de las instituciones de inversión
colectiva a que se refiere el párrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan
transcurrido tres años desde su adquisición, salvo que, con carácter excepcional,
medie autorización expresa de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
d. El fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario, establecido
en el artículo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado
hipotecario.
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
6. Tributarán al tipo del 0 % los fondos de pensiones regulados en el texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
h. Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
7. Tributarán al tipo del 40 % las entidades que se dediquen a la exploración,
investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de
hidrocarburos en los términos establecidos en laLey 34/1998, de 7 de octubre, del
Sector de Hidrocarburos.
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración,
investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de
hidrocarburos extraídos, o de la actividad de almacenamiento subterráneo de
hidrocarburos propiedad de terceros, quedarán sometidas al tipo general de
gravamen.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento
de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultará aplicable el régimen
especial establecido en el y tributarán al tipo del 35 %.
i. Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o
electricidad.
j. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
k. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiésel).
4. La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a deducción.
8. Tributarán al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artículo
43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal
de Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base
imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente
en el ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria.
Artículo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.
1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección
del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminación
atmosférica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminación de
aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o
tratamiento de residuos industriales para la mejora de la normativa vigente en
dichos ámbitos de actuación, darán derecho a practicar una deducción en la cuota
íntegra del 10 % de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios
o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental, quien
deberá expedir la certificación de la convalidación de la inversión.
2. La deducción prevista en el apartado anterior también se aplicará en el supuesto
de adquisición de nuevos vehículos industriales o comerciales de transporte por
carretera, sólo para aquella parte de la inversión que reglamentariamente se
determine que contribuye de manera efectiva a la reducción de la contaminación
atmosférica.
3. Asimismo, podrá deducirse de la cuota íntegra el 10 % de las inversiones realizadas
en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las
finalidades que se citan a continuación:
16
Artículo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en este capítulo.
1. Las deducciones previstas en el presente capítulo se practicarán una vez realizadas
las deducciones y bonificaciones de los y bonificaciones de los capítulos II y III de
este título.
Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán
aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10
años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las
deducciones previstas en los y , podrán aplicarse en las liquidaciones de los
períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.
El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones previstas en este
capítulo podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de
prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:
A) En las entidades de nueva creación.
B) En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la
aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la
aplicación o capitalización de reservas.
El importe de las deducciones previstas en este capítulo a las que se refiere
este apartado, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder
conjuntamente del 35 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No
obstante, el límite se elevará al 50 % cuando el importe de la deducción prevista
en los articulos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados
en el propio período impositivo, exceda del 10 % de la cuota íntegra, minorada
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
6. Tributarán al tipo del 0 % los fondos de pensiones regulados en el texto refundido
de la Ley de Regulación de los Planes y Fondos de Pensiones.
h. Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
7. Tributarán al tipo del 40 % las entidades que se dediquen a la exploración,
investigación y explotación de yacimientos y almacenamientos subterráneos de
hidrocarburos en los términos establecidos en laLey 34/1998, de 7 de octubre, del
Sector de Hidrocarburos.
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploración,
investigación, explotación, transporte, almacenamiento, depuración y venta de
hidrocarburos extraídos, o de la actividad de almacenamiento subterráneo de
hidrocarburos propiedad de terceros, quedarán sometidas al tipo general de
gravamen.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de almacenamiento
de hidrocarburos propiedad de terceros no les resultará aplicable el régimen
especial establecido en el y tributarán al tipo del 35 %.
i. Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o
electricidad.
j. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
k. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiésel).
4. La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a deducción.
8. Tributarán al tipo de gravamen especial que resulte de lo establecido en el artículo
43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificación del Régimen Económico y Fiscal
de Canarias, las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base
imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva y materialmente
en el ámbito geográfico de la Zona Especial Canaria.
Artículo 39. Deducciones por inversiones medioambientales.
1. Las inversiones realizadas en bienes del activo material destinadas a la protección
del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la contaminación
atmosférica procedente de instalaciones industriales, contra la contaminación de
aguas superficiales, subterráneas y marinas para la reducción, recuperación o
tratamiento de residuos industriales para la mejora de la normativa vigente en
dichos ámbitos de actuación, darán derecho a practicar una deducción en la cuota
íntegra del 10 % de las inversiones que estén incluidas en programas, convenios
o acuerdos con la Administración competente en materia medioambiental, quien
deberá expedir la certificación de la convalidación de la inversión.
2. La deducción prevista en el apartado anterior también se aplicará en el supuesto
de adquisición de nuevos vehículos industriales o comerciales de transporte por
carretera, sólo para aquella parte de la inversión que reglamentariamente se
determine que contribuye de manera efectiva a la reducción de la contaminación
atmosférica.
3. Asimismo, podrá deducirse de la cuota íntegra el 10 % de las inversiones realizadas
en bienes de activo material nuevos destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de las
finalidades que se citan a continuación:
16
Artículo 44. Normas comunes a las deducciones previstas en este capítulo.
1. Las deducciones previstas en el presente capítulo se practicarán una vez realizadas
las deducciones y bonificaciones de los y bonificaciones de los capítulos II y III de
este título.
Las cantidades correspondientes al período impositivo no deducidas podrán
aplicarse en las liquidaciones de los períodos impositivos que concluyan en los 10
años inmediatos y sucesivos. No obstante, las cantidades correspondientes a las
deducciones previstas en los y , podrán aplicarse en las liquidaciones de los
períodos impositivos que concluyan en los 15 años inmediatos y sucesivos.
El cómputo de los plazos para la aplicación de las deducciones previstas en este
capítulo podrá diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del período de
prescripción, se produzcan resultados positivos, en los siguientes casos:
A) En las entidades de nueva creación.
B) En las entidades que saneen pérdidas de ejercicios anteriores mediante la
aportación efectiva de nuevos recursos, sin que se considere como tal la
aplicación o capitalización de reservas.
El importe de las deducciones previstas en este capítulo a las que se refiere
este apartado, aplicadas en el período impositivo, no podrán exceder
conjuntamente del 35 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición interna e internacional y las bonificaciones. No
obstante, el límite se elevará al 50 % cuando el importe de la deducción prevista
en los articulos 35 y 36, que correspondan a gastos e inversiones efectuados
en el propio período impositivo, exceda del 10 % de la cuota íntegra, minorada
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DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
en las deducciones para evitar la doble imposición interna e internacional y las
bonificaciones.
2. Una misma inversión no podrá dar lugar a la aplicación de la deducción en más
de una entidad.
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
f. Los fondos de promoción de empleo constituidos al amparo del artículo 22 de
la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre reconversión y reindustrialización.
g. Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones previstas en los artículos
anteriores deberán permanecer en funcionamiento durante cinco años, o tres
años, si se trata de bienes muebles, o durante su vida útil si fuera inferior.
Conjuntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que se
manifieste el incumplimiento de este requisito, se ingresará la cantidad deducida,
además de los intereses de demora.
Anexo II: Extracto del R.D. 1777/2004, de 30 de junio, por el que se aprueba el Reglamento
de Impuesto de Sociedades.
TÍTULO II.
DEDUCCIONES EN LA CUOTA ÍNTEGRA.
CAPÍTULO I.
DEDUCCIONES POR INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES.
Artículo 33. Ámbito de aplicación: instalaciones destinadas a la protección del medio
ambiente.
De acuerdo con lo establecido en el artículo 39 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos
podrán deducir de la cuota íntegra el 10 % del importe de las inversiones realizadas en
elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio
ambiente, consistentes en:
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguientes finalidades:
1. Evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales.
2. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas.
3. Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correctos desde el punto
de vista medioambiental de residuos industriales.
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables consistentes en instalaciones y equipos con cualquiera de
18
3. Tributarán al 20 % las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, excepto
por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo
general.
4. Tributarán al 10 % las entidades a las que sea de aplicación el régimen fiscal
establecido en la
5. Tributarán al tipo del 1 %:
a. Las sociedades de inversión de capital variable reguladas por la , siempre que
el número de accionistas requerido sea como mínimo el previsto en el apartado
cuarto del
b. Los fondos de inversión de carácter financiero previstos en la con anterioridad,
siempre que el número de partícipes requerido sea como mínimo el previsto
en el apartado cuarto del
c. Las sociedades de inversión inmobiliaria y los fondos de inversión inmobiliaria
regulados en la , siempre que el número de accionistas o partícipes requerido
sea como mínimo el previsto en los apartados cuarto de los artículos cinco y
nueve de y que, con el carácter de instituciones de inversión colectiva no
financieras tengan por objeto exclusivo la inversión en cualquier tipo de inmueble
de naturaleza urbana para su arrendamiento y, además, las viviendas, las
residencias estudiantiles y las residencias de la tercera edad, en los términos
que reglamentariamente se establezcan, representen conjuntamente, al menos,
el 50 % del total del activo.
La aplicación de los tipos de gravamen previstos en este apartado requerirá
que los bienes inmuebles que integren el activo de las instituciones de inversión
colectiva a que se refiere el párrafo anterior no se enajenen hasta que no hayan
transcurrido tres años desde su adquisición, salvo que, con carácter excepcional,
medie autorización expresa de la Comisión Nacional del Mercado de Valores.
d. El fondo de regulación de carácter público del mercado hipotecario, establecido
en el artículo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulación del mercado
hipotecario.
15
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
ANEXOS
Anexo I: Extracto del R.D.L. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley del Impuesto de Sociedades.
1. Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
Anexo II: Extracto del R.D. 1777/2004, de 30 de junio, por el que se aprueba el
Reglamento de Impuesto de Sociedades.
2. Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industrias agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o
electricidad.
Anexo III: Orden de 14 de mayo de 1999, por la que se establece el procedimiento
para la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas a la
protección del medio ambiente.
Anexo IV: Acuerdo de Colaboración entre la Consejería de Medio Ambiente y la
Confederación de empresarios de Andalucía para fomentar las inversiones
medioambientales y posibilitar el acceso de las empresas andaluzas a los beneficios
económicos y fiscales que establece la normativa vigente.
Anexo I: Extracto del R.D.L. 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto de Sociedades.
Artículo 28. El tipo de gravamen.
1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este impuesto será el 35 %.
2. Tributarán al tipo del 25 %:
a. Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previsión social y las
mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad
Social que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
b. Las sociedades de garantía recíproca y las sociedades de reafianzamiento
reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el régimen jurídico de las
sociedades de garantía recíproca, inscritas en el registro especial del Banco
de España.
c. Las sociedades cooperativas de crédito y cajas rurales, excepto por lo que se
refiere a los resultados extracooperativos, que tributarán al tipo general.
d. Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales,
los sindicatos de trabajadores y los partidos políticos.
e. Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen
fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de
14
las finalidades definidas a continuación:
3. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
4. Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiésel).
Artículo 34. Ámbito de aplicación: vehículos industriales o comerciales de transporte por
carretera.
1. La deducción a que se refiere el artículo anterior se aplicará también en el supuesto
de adquisición de vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera
nuevos y que, tratándose de vehículos con motor diésel o con motor de encendido
por chispa alimentado con gas natural o gas licuado del petróleo, cumplan los
requisitos sobre emisión de gases, partículas contaminantes y humos establecidos
en la Directiva 88/77/CEE.
2. A estos efectos, se considerarán vehículos industriales o comerciales:
a) Aquellos vehículos que el anexo II del Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre,
por el que se aprueba el Reglamento General de Vehículos, define como
camiones, furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articulados o no,
incluidos los de dos pisos; vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así
como tractocamiones.
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo conjuntamente con su
correspondiente semirremolque, ya sea simultáneamente o a lo largo del mismo
período impositivo, tendrán la consideración en su conjunto de vehículos
industriales a los efectos de aplicar la deducción a que se refiere este título.
b) Los turismos destinados al servicio público de viajeros provistos de taxímetro.
c) Los automóviles acondicionados para el transporte de personas enfermas o
accidentadas.
19
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
Artículo 35. Realización y mantenimiento de la inversión.
1. La inversión se entenderá realizada cuando los elementos patrimoniales sean
puestos en condiciones de funcionamiento.
2. Tratándose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposición adicional
séptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervención de las
Entidades de Crédito, se considerará realizada la inversión en la fecha de celebración
del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.
La aplicación de la deducción por la inversión en los elementos patrimoniales a
que se refiere el párrafo anterior estará condicionado, con carácter resolutorio,
al ejercicio de la opción de compra.
Si no se ejercita la opción de compra, el sujeto pasivo deberá ingresar, juntamente
con la cuota correspondiente al período impositivo en que se hubiera podido
ejercitar dicha opción, el importe de la deducción aplicada con sus intereses de
demora.
Contra la denegación de la certificación se puede interponer RECURSO DE ALZADA, ante
el CONSEJERO DE MEDIO AMBIENTE.(Ley 30/1992, de 26 de noviembre; L.P.A.C.) y si se
desestima se puede presentar RECURSO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO.
Si al tiempo de presentar la DECLARACIÓN DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES no se
hubiera emitido por la Administración competente la certificación POR CAUSA NO IMPUTABLE
AL SUJETO PASIVO, éste podrá APLICAR CON CARÁCTER PROVISIONAL la deducción
siempre que haya solicitado la expedición de la referida certificación de convalidación con
anterioridad al primer día del plazo de presentación de aquella declaración.
Si posteriormente la Administración NO CONVALIDA LA INVERSIÓN, la empresa deberá
ingresar, junto con la cuota correspondiente al periodo impositivo en el que se notifique
dicho acto administrativo, el importe de la deducción aplicada, más los intereses de demora.
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artículo 44 de la Ley del Impuesto,
se entenderá que los elementos patrimoniales afectos a esta deducción a que se
refiere el artículo 33 permanecen en funcionamiento si se mantienen durante el
plazo establecido en el citado apartado los niveles de protección del medio ambiente
previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
por la Administración competente.
A tal fin, la Administración tributaria podrá requerir de la Administración competente
en materia de medio ambiente la expedición de un certificado que acredite el
mantenimiento de los citados niveles de protección ambiental.
En el caso de que, por razones tecnológicas, los elementos patrimoniales afectos
a esta deducción perdieran o disminuyeran su eficacia en materia de protección
del medio ambiente durante los plazos a que se refiere este apartado, podrán ser
sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a la
recuperación de los niveles de protección inicialmente previstos, sin que por ello
se pierda el derecho a la deducción. En este caso, las inversiones que sustituyan
o complementen a la inicial no podrán acogerse a la deducción regulada en este
título.
Artículo 36. Base de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del medio
ambiente.
En los supuestos a que se refiere el artículo 33 de este Reglamento, la base de cálculo de
la deducción será el precio de adquisición o coste de producción.
Cuando una inversión no tenga por objeto exclusivo alguna de las finalidades previstas en
dicho artículo, una vez identificada la parte que guarde relación directa con la función
20
13
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
3º.- Se acompañará documentación acreditativa de que la inversión realizada se
encuentra en correcto estado de funcionamiento y permite alcanzar los niveles de
protección previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
protectora del medio ambiente, la deducción se aplicará sobre la porción del precio de
adquisición o coste de producción que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las
referidas finalidades.
A este último efecto será suficiente la presentación de un CERTIFICADO, que necesariamente
deberá estar emitido dentro del plazo de los TRES MESES ANTERIORES a la fecha de
presentación de la solicitud del CERTIFICADO DE CONVALIDACIÓN, emitido por UNA DE
LAS ENTIDADES COLABORADORAS DE LA C.M.A. (Decreto 12/1999, de 26 de enero), en el
que deberán ESPECIFICARSE:
En el caso de que las inversiones no tengan por objeto exclusivo alguna de las citadas
finalidades, deberá poderse identificar la parte de éstas destinada a la protección del medio
ambiente.
1º.- Los valores de los PARÁMETROS LIMITADOS POR LA LEGISLACIÓN
MEDIOAMBIENTAL correspondiente.
Artículo 37. Base de la deducción por adquisición de vehículos industriales o comerciales
de transporte por carretera.
2º.- Los INDICADORES DE SEGUIMIENTO DEFINIDOS por el plan, programa, convenio
o acuerdo a cumplir.
En los supuestos contemplados en el artículo 34 de este Reglamento, la base de cálculo
de la deducción será el resultado de aplicar al precio de adquisición del vehículo el porcentaje
que, de entre los siguientes, corresponda:
No obstante, hay que tener en cuenta que cuando se trate de justificar que se mantienen
los niveles de protección ambiental, la C.M.A. instará al interesado PARA QUE PRESENTE
LA DOCUMENTACIÓN QUE ACREDITE TALES EXTREMOS.
En el caso de estar el Centro adherido al sistema comunitario de gestión y auditoria contable,
bastará con ADJUNTAR a la solicitud LA DECLARACIÓN MEDIOAMBIENTAL EN QUE
CONSTEN LAS MEDIDAS REALIZADAS Y LOS RESULTADOS CONSEGUIDOS, validada por
VERIFICADOR AUTORIZADO.
La parte de la inversión financiada con subvenciones no dará derecho a la deducción.
a. El 45 % si se trata de camiones, vehículos acondicionados y mixtos adaptables,
así como tractocamiones.
b. El 40 % si se trata de tractocamiones, así como de su correspondiente
semirremolque cuando se adquiera conjuntamente con aquél o dentro del mismo
período impositivo.
c. El 35 % para autobuses y el resto de vehículos de transporte por carretera.
Es aconsejable, en relación con este procedimiento, presentar la solicitud en el transcurso de los
primeros meses del año siguiente del ejercicio en el que la instalación entró en funcionamiento,
teniendo en cuenta el mes que nuestra Administración autonómica tiene para resolver el expediente,
y que el 30 de junio termina el plazo de presentación de las declaraciones del Impuesto sobre la Renta
y que el 25 de julio concluye el plazo de presentación del Impuesto sobre Sociedades para las entidades
cuyos ejercicios sociales coincide con el año natural. No hay que olvidar que estas certificaciones se
deben acompañar al Impuesto para que operen las deducciones.
6.4. Resolución
El plazo máximo de resolución es de UN MES, se emitirá la certificación o se denegará por
parte de:
1.- El DELEGADO PROVINCIAL DE LA CONSEJERIA DE MEDIO AMBIENTE, cuando
las inversiones se hayan realizado en su ámbito provincial.
2.- El DIRECTOR GENERAL DE PROTECCIÓN AMBIENTAL cuando afectan a más de
una provincia.
12
Dichos porcentajes se incrementarán en 45 puntos porcentuales cuando se trate de vehículos
que cumplan, como mínimo, los valores límite de emisiones que se indican a continuación:
a. Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado 6.2.1 del Anexo I de
la Directiva 88/77/CEE, modificada por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre
de 1999, cuando se trate de vehículos adquiridos antes de 1 de octubre de 2001.
b. Los que se establecen en la fila B 1 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2001 y antes de 1 de octubre de 2006.
c. Los que se establecen en la fila B 2 2 de dichas tablas, cuando se trate de vehículos
adquiridos a partir de 1 de octubre de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
Artículo 38. Requisitos de la deducción por instalaciones destinadas a la protección del
medio ambiente. Certificación de convalidación de la inversión medioambiental.
1. Para practicar la deducción en los supuestos a que se refiere el artículo 33.a deberán
cumplirse los siguientes requisitos:
21
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
a. Que la inversión se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia
del medio ambiente sobre emisiones a la atmósfera, vertidos a las aguas, así como
producción, recuperación y tratamiento de residuos industriales o para mejorar
las exigencias establecidas en dicha normativa.
Se entenderá que la inversión cumple este requisito siempre que se efectúe dentro
de los plazos y en las condiciones previstas en la citada normativa.
C.M.A. o celebrados por ésta y la empresa solicitante, INDIVIDUALMENTE O COMO SECTOR,
que contenga al menos:
1º.- Objetivos medioambientales por Centro, claros y definidos.
2º.- Indicadores de seguimiento.
3º.- Plazos de ejecución.
4º.- Programa de inversiones.
b. Que la inversión se lleve a cabo en ejecución de planes, programas, convenios o
acuerdos aprobados o celebrados con la Administración competente en materia
medioambiental.
Asimismo la adhesión de un Centro al SISTEMA COMUNITARIO DE GESTIÓN Y AUDITORÍA
AMBIENTALES establecido por el Reglamento CEE 1836/93, del Consejo, IMPLICARÁ EL
RECONOCIMIENTO DE SU PROGRAMA MEDIOAMBIENTAL”. (Siempre que cumplan con
requisitos de la Ley del Impuesto sobre Sociedades).
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizará mediante la certificación de
convalidación de la inversión expedida por la referida Administración.
2. La certificación de convalidación de la inversión medioambiental deberá indicar a estos
efectos que concurren las siguientes circunstancias:
Con respecto al SEGUNDO de los requisitos, se exige que: “Se acredite que LA INVERSION
(además de que se haya realizado) SUS ELEMENTOS SE ENCUENTRAN EN CONDICIONES
CORRECTAS DE FUNCIONAMIENTO.
6.3
a. Que las inversiones se han realizado en ejecución de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administración competente
señalando la normativa a que se refiere el párrafo b del apartado anterior y
expresando la idoneidad de las inversiones para la función protectora del medio
ambiente que las mismas persigan.
b. Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos
en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
3. Si al tiempo de presentar la declaración del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera
emitido por la Administración competente la certificación regulada en este artículo por
causa no imputable al sujeto pasivo, éste podrá aplicar con carácter provisional la deducción
siempre que haya solicitado la expedición de la referida certificación de convalidación con
anterioridad al primer día del plazo de presentación de aquella declaración.
En el caso de que la Administración competente no convalide la inversión, el sujeto pasivo
deberá ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al período impositivo en el que
se notifique dicho acto administrativo, el importe de la deducción aplicada con sus intereses
de demora.
4. A los efectos de esta deducción se considerará Administración competente aquella que,
siéndolo por razón de la materia objeto de protección, lo sea igualmente respecto del
territorio donde radiquen las inversiones objeto de la deducción.
22
Procedimiento de obtención del certificado de convalidación
En NUESTRA COMUNIDAD AUTÓNOMA, el procedimiento se puede llevar a cabo a través
de una TRIPLE VÍA:
1º.- MEDIANTE LA CELEBRACIÓN DE UN ACUERDO PREVIO DE LA EMPRESA
SOLICITANTE CON LA ADMINISTRACIÓN, que tendrá características y requisitos
diferentes en cada caso.
2º.- A TRAVÉS DE LA ADHESIÓN AL SISTEMA COMUNITARIO DE GESTIÓN Y AUDITORÍA
MEDIOAMBIENTAL, en cuyo caso la empresa podrá solicitar directamente la
convalidación de inversiones sin realizar ningún paso previo a la propia inversión.
3º.- MEDIANTE LA APROBACIÓN DE UN PROGRAMA DE INVERSIONES SEGÚN EL
ACUERDO GENERAL DE CONVALIDACIÓN DE LA C.E.A., de 31 de octubre de 2000.
La empresa interesada para obtener la CERTIFICACIÓN DE CONVALIDACIÓN deberá:
1º.- Presentar la solicitud ante el Registro de la Delegación Provincial de la Consejería
de Medio Ambiente de la provincia en la que ha efectuado la inversión o si afecta a
varias provincias en cualquier Delegación Provincial o en las oficinas previstas en la
Ley 30/1992, de R.J.A.P. y P.A.C.
2º.- Se acompañará MEMORIA DESCRIPTIVA de las medidas realizadas, presupuesto
y niveles de emisión perseguidos, la normativa a la que se ha pretendido dar
cumplimiento o mejorar, así como el plan, programa, convenio o acuerdo en función
del cual se ha realizado la inversión.
11
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
En el caso de inversiones por adquisición de vehículos industriales o comerciales de
transporte por carretera, se tomará SOBRE EL PRECIO DE ADQUISICIÓN DEL VEHÍCULO
EL PORCENTAJE que, de entre los siguientes, CORRESPONDA:
a).- Camiones, vehículos acondicionados, mixtos adaptables y tractocamiones….. 45%
b).- Tractocamiones con semirremolque…………………………………………...40%
c).- Autobuses y resto de vehículos de transporte por carretera……………………35%
Sin embargo, dichos porcentajes se incrementarán en 45 puntos porcentuales cuando se
trate de vehículos que cumplan, como mínimo, los valores límite de emisiones que se
establecen en las fila A, B1 y B22, de la tablas de la Directiva 1999/96/CE (Ver art. 37 del
Reglamento I.S.), con lo cual estaríamos convirtiendo a los anteriores porcentajes en los
siguientes: 90%, 85% y 80%, respectivamente.
LA PARTE DE LA INVERSIÓN FINANCIADA CON SUBVENCIONES NO DARÁN DERECHO DE
DEDUCCIÓN
Porcentaje de deducción sobre las bases: LAS EMPRESAS PODRÁN DEDUCIR DE LA CUOTA
ÍNTEGRA EL 10 POR 100 SOBRE LAS CITADAS BASES.
Base imponible y Cuota en el I.R.P.F
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta que ejerzan actividades económicas,
les serán de aplicación los incentivos y estímulos a la inversión en instalaciones destinadas
a la protección del medio ambiente, SIEMPRE QUE NO DETERMINEN SU RENDIMIENTO
POR EL MÉTODO DE MÓDULOS.
6.
Certificados de convalidación de la inversión ambiental
6.1. ¿Qué son y para qué sirven?
Los certificados ambientales se emiten por la Administración competente para acreditar
que la inversión medioambiental se ajusta a los requisitos establecidos para que sea
deducible. Estos certificados son necesarios para aplicarse las deducciones por inversiones
realizadas en bienes de activo material destinadas a la protección del medio ambiente.
(art. 38.2 del Reglamento del I.S.)
6.2
Requisitos de la certificación
La Orden de 14 de Mayo de 1999 de la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de
Andalucía, desarrolla y amplía los requisitos de esta certificación.
ANEXO III: Orden de 14 de mayo de 1999, por la que se establece el procedimiento para
la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas a la protección
del medio ambiente
(BOJA 62/1999, de 29 de mayo).
La Ley 13/1996, de 30 de diciembre, de Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden
Social, modificó, para el ejercicio 1997, la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
sobre Sociedades, mediante el establecimiento en el apartado 4 de su artículo 35 de un
nuevo incentivo fiscal, consistente en una deducción de la cuota íntegra del 10% del importe
de las inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado material destinados a la
protección del medio ambiente. Posteriormente, la Ley 66/1997, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social extendió la citada modificación para
los períodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero de 1998.
El Real Decreto 1594/1997, de 17 de octubre, por el que se regula la deducción por
inversiones destinadas a la protección del medio ambiente, establece que la Administración
competente certifique en cada caso la convalidación de la inversión destinada a la protección
del medio ambiente, considerando como competente aquella Administración que siéndolo
por razón de la materia objeto de protección, lo sea igualmente respecto del territorio
donde radiquen las inversiones objeto de la deducción.
En cuanto al contenido de la certificación de convalidación deberá indicar la concurrencia
de las siguientes circunstancias:
a) Que las inversiones se hayan realizado en ejecución de los planes, programas,
convenios o acuerdos aprobados o celebrados por la Administración competente,
señalando la normativa vigente en materia de medio ambiente sobre emisiones
a la atmósfera, vertidos a las aguas y producción, recuperación y tratamiento de
residuos industriales a la que se pretende dar cumplimiento o mejorar sus
exigencias con las inversiones y expresando la idoneidad de éstas con la función
protectora del medio ambiente que persiguen.
b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles de protección previstos
en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
De acuerdo con el Real Decreto citado la inversión se considerará realizada cuando sean
puestos en condiciones de funcionamiento los elementos patrimoniales, debiendo
permanecer los mismos en funcionamiento, durante cinco años o durante su vida útil si
fuera inferior, en la medida en que se mantengan los niveles de protección del medio
ambiente previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
por la Administración competente, pudiendo requerir la Administración Tributaria de la
Administración competente en materia de medio ambiente la expedición de un certificado
que acredite el mantenimiento de los citados niveles de protección ambiental.
Se considerarán válidos los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados por la
10
23
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
En su virtud, de conformidad con lo establecido en el artículo 15.1.7 del Estatuto de
Autonomía para Andalucía, la Ley de Gobierno y Administración de la Comunidad Autónoma
de Andalucía y el Decreto 202/97, de 3 de septiembre, por el que se establece la Estructura
Orgánica Básica de la Consejería de Medio Ambiente.
Dispongo
Artículo 1. Objeto.
A efectos de lo establecido en el Real Decreto 1594/1997, la Consejería de Medio Ambiente
certificará las convalidaciones de las inversiones destinadas a la protección del medio
ambiente, así como el mantenimiento de los niveles de protección ambiental en las
inversiones convalidadas.
5.
Cálculo de la cuota íntegra y bases de la deducción
Las deducciones por inversiones medioambientales se aplican sobre la cuota íntegra.
BASE IMPONIBLE X TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA ÍNTEGRA
Base imponible
Conforme al art. 10 del RDL 4/2004, de 5 de marzo, la base imponible se determina de
forma diferente en función del método de estimación.
En el método de estimación directa la base imponible es el resultado contable corregido.
Artículo 2. Ambito de aplicación.
De conformidad con lo establecido en el artículo 2 del Real Decreto 1594/1997, podrán dar
derecho a deducciones las inversiones realizadas en elementos patrimoniales del inmovilizado
material destinados a la protección del medio ambiente consistentes en instalaciones que
tengan por objeto alguna de las siguientes finalidades:
a) Evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales.
En el método de estimación objetiva la base imponible se puede determinar total o
parcialmente mediante la aplicación de signos, índices o módulos a los sectores de actividad
que determine la Ley.
En el método de estimación indirecta, se aplicará subsidiariamente conforme a lo establecido
en la Ley General Tributaria.
Tipo de gravamen
b) Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas.
c) Favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto desde el punto de
vista ambiental de residuos industriales.
La inversión se considerará realizada cuando sean puestos en condiciones de
funcionamiento los elementos patrimoniales.
El tipo de gravamen que se aplica depende de cada sujeto pasivo. Prescindiendo de los
tipos impositivos especiales que se establecen en art. 28 de la L.I.S., los tipos generales
del impuesto son el 35%, para Sociedades en Régimen General y el 30 y 35% para las
Sociedades de Reducida Dimensión.
RESULTADO CONTABLE +/- AJUSTES = BASE IMPONIBLE.
Artículo 3. Contenido de la certificación de convalidación. El certificado de convalidación
de la inversión destinada a la protección del medio ambiente, deberá indicar, de acuerdo
con lo establecido en el artículo 3 del Real Decreto 1594/1997 la concurrencia de las
siguientes circunstancias:
1. Que las inversiones se han realizado en ejecución de los planes, programas, convenios
o acuerdos aprobados o celebrados por la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de
Andalucía.
A estos efectos se considerarán válidos los planes, programas, convenios o acuerdos
aprobados por la Consejería de Medio Ambiente o celebrados por ésta y la empresa
solicitante, individualmente o como sector, que contengan, al menos:
a) Objetivos medioambientales por Centro, claros y definidos.
24
BASE IMPONIBLE x TIPO DE GRAVAMEN = CUOTA ÍNTEGRA.
CUOTA ÍNTEGRA - 10% DEDUCCIÓN MEDIO AMBIENTAL = CUOTA A PAGAR.
Base de la deducción
La base de la deducción estará constituida por el PRECIO DE ADQUISICIÓN O COSTE DE
PRODUCCIÓN o, en su caso, la PARTE PROPORCIONAL DE LA INVERSIÓN que guarde relación
directa con la función protectora del medio ambiente, en el caso de que se trate de:
• Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
• Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables o
de otros materiales como combustible.
9
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
con cualquiera de las siguientes finalidades:
• Aprovechamiento de la energía proveniente del sol para su transformación en
calor o electricidad.
b) Indicadores de seguimiento.
c) Plazos de ejecución.
d) Programa de inversiones.
• Aprovechamiento, como combustible, de residuos sólidos urbanos o de biomasa
procedente de residuos de industria, agrícolas y forestales, de residuos agrícolas
y forestales y de cultivos energéticos para su transformación en calor o electricidad.
• Tratamiento de residuos biodegradables procedentes de explotaciones ganaderas,
de estaciones depuradoras de aguas residuales, de efluentes industriales o de
residuos sólidos urbanos para su transformación en biogás.
• Tratamiento de productos agrícolas, forestales o aceites usados para su
transformación en biocarburantes (bioetanol o biodiesel).
La adhesión de un Centro al sistema comunitario de gestión y auditoría ambientales
establecido por el Reglamento (CEE) 1836/93, del Consejo, implicará el reconocimiento de
su programa medioambiental a los efectos de esta Orden, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en la Ley 43/1995, y en el Real Decreto 1594/1997.
2. Que se acredite que la inversión se ha realizado y los elementos objeto de ésta se
encuentran en condiciones correctas de funcionamiento, permitiendo alcanzar los niveles
de protección previstos en los correspondientes planes, programas, convenios o acuerdos.
Artículo 4. Procedimiento.
4.
Realización y mantenimiento de la inversión
4.1. Realización
Si son ELEMENTOS PATRIMONIALES ADQUIRIDOS POR COMPRA, La inversión se entenderá
realizada cuando sean puestos en condiciones de funcionamiento.
Si son ELEMENTOS PATRIMONIALES OBJETO DE “LEASING”, se considerará realizada la
inversión en la fecha de celebración del contrato, por un importe igual al valor de contado
del elemento patrimonial, quedando supeditado el derecho a que se ejercite la opción de
compra, y si no se lleva a cabo la empresa deberá ingresar la cuota conjuntamente con la
del año en el que coincida que no se ejercitó la opción mas los intereses de demora.
4.2. Mantenimiento
Las instalaciones deberán permanecer en funcionamiento durante CINCO AÑOS, o TRES
AÑOS si se trata de BIENES MUEBLES, o DURANTE SU VIDA ÚTIL si fuera inferior.(art.
44.3 L.I.S.). Si se incumple esta obligación, se ingresará conjuntamente con la cuota del
año del incumplimiento la deducción aplicada indebidamente, más los intereses de demora.
En el caso de que las inversiones, por razones tecnológicas, perdieran o disminuyeran su
eficacia en materia de protección del medio ambiente durante el plazo establecido, podrán
ser sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a la recuperación
de los niveles de protección inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho
de deducción. En este caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la inicial no
podrán acogerse a la deducción por inversiones en medio ambiente.
8
1. El interesado en obtener la certificación de convalidación deberá presentar la solicitud
en el Registro de la Delegación Provincial de la Consejería de Medio Ambiente de la provincia
en que se ha efectuado la correspondiente inversión o en el Registro de la Delegación
Provincial de cualquiera de las provincias afectadas cuando la inversión afecte a más de
una provincia o en cualquiera de las oficinas previstas en el artículo 38.4 de la Ley 30/1992,
de 26 de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del
Procedimiento Administrativo Común.
2. En la solicitud deberá constar memoria descriptiva de las medidas realizadas, presupuesto
y niveles de emisión perseguidos, la normativa a la que se ha pretendido dar cumplimiento
o mejorar, así como el plan, programa, convenio o acuerdo en función del cual se ha
realizado la inversión.
3. La solicitud irá acompañada de la documentación acreditativa de que la inversión realizada
se encuentra en correcto estado de funcionamiento y permite alcanzar los niveles de
protección previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos establecidos.
A este efecto será suficiente la presentación de un certificado, emitido por alguna de las
Entidades de las contempladas en el Decreto 12/1999, de 26 de enero, por el que se regulan
las Entidades Colaboradoras de la Consejería de Medio Ambiente en materia de Protección
Ambiental, en el que se indiquen los resultados conseguidos con la inversión, especificando,
al menos, los valores de los parámetros limitados por la legislación medioambiental
correspondiente y de los indicadores de seguimiento definidos por el plan, programa,
convenio o acuerdo a cumplir. Este certificado deber ser emitido dentro de los tres meses
anteriores a la fecha de presentación de la solicitud a la que acompañe.
4. Cuando, de conformidad con lo establecido en el artículo 5 del Real Decreto 1594/1997,
la Administración Tributaria requiera la expedición de un certificado que acredite el
25
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
mantenimiento de los niveles de protección ambiental previstos para la inversión, la
Consejería de Medio Ambiente instará al interesado para que presente la documentación
que acredite tales extremos.
5. En caso de estar el Centro adherido al sistema comunitario de gestión y auditoría
ambientales, bastará con adjuntar a la solicitud la declaración medioambiental en que
consten las medidas realizadas y los resultados conseguidos, validada por verificador
autorizado.
6. En el plazo máximo de un mes, emitirá la certificación o la denegará motivadamente el
Delegado Provincial cuando las inversiones se realicen en su ámbito territorial y el Director
General de Protección Ambiental cuando afecten a más de una provincia.
7. Contra la denegación de la certificación se podrá interponer recurso de alzada ante el
Consejero de Medio Ambiente de conformidad con lo establecido en la Ley 30/1992, de 26
de noviembre, de Régimen Jurídico de las Administraciones Públicas y del Procedimiento
Administrativo Común.
Disposición Final.
Entrada en vigor. La presente Orden entrará en vigor el día siguiente al de su publicación
en el Boletín Oficial de la Junta de Andalucía.
Anexo IV: Acuerdo de Colaboración entre la Consejería de Medio Ambiente y la
Confederación de empresarios de Andalucía para fomentar las inversiones
medioambientales y posibilitar el acceso de las empresas andaluzas a los beneficios
económicos y fiscales que establece la normativa vigente.
En Sevilla, 31 de octubre de 2000
Vehículos deducibles
CAMIONES.- Automóvil con cuatro ruedas o más, concebido y construido para el
transporte de mercancías, cuya cabina no está integrada en el resto de la carrocería
y con un máximo de 9 plazas, incluido el conductor.
FURGONES Y FURGONETAS.- Automóvil con cuatro ruedas o mas, concebido y
construido para el transporte de mercancías, cuya cabina está integrada en el resto
de la carrocería y con un máximo de 9 plazas, incluido el conductor.
AUTOBUSES O AUTOCARES.- Automóvil que tenga mas de 9 plazas incluida la del
conductor, destinado por su construcción y acondicionamiento, al transporte de
personas y equipajes.
AUTOBUSES O AUTOCARES ARTICULADOS.- Autobús compuesto por dos partes
rígidas unidas entre si por una sección articulada.
AUTOBUSES O AUTOCARES DE DOS PISOS.- Los espacios destinados a los pasajeros
están dispuestos, al menos parcialmente, en dos niveles superpuestos, de los cuales
el superior no dispone de plazas sin asiento.
VEHÍCULOS ACONDICIONADOS.- Cualquier vehículo cuya superestructuras fijas o
móviles están especialmente equipadas para el transporte de mercancías a
temperaturas dirigidas y en el que el espesor de cada pared lateral, incluido el
aislamiento, sea de 45 mm., como máximo.
VEHÍCULOS MIXTOS ADAPTABLES.- Automóvil especialmente dispuesto para el
transporte simultáneo o no, de mercancías y personas hasta un máximo de 9, incluido
el conductor, y en el que sustituir eventualmente la carga, parcial o totalmente, por
personas mediante la adición de asientos.
R E U N I D O S:
De una parte, la Excma. Sra. Dª. Fuensanta Coves Botella, Consejera de Medio
Ambiente de la Junta de Andalucía.
TRACTOCAMIONES.- Automóvil concebido y construido para realizar, principalmente,
el arrastre de un semirremolque.
TAXIS.- Turismos destinados al servicio público de viajeros provistos de taxímetro.
De otra, D. Rafael Álvarez Colunga, Presidente de la Confederación de Empresarios
de Andalucía.
Ambas partes, en el ejercicio de las funciones que por los cargos que ostentan tienen
legalmente atribuidas, se reconocen mutuamente con capacidad legal suficiente para
suscribir el presente documento, y a tal efecto
AMBULANCIAS Y SIMILARES.- Los automóviles acondicionados para el transporte
de personas enfermas o accidentadas.
3.3. Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de energías renovables o
de otros materiales como combustibles.
Inversiones realizadas en bienes ACTIVOS MATERIALES NUEVOS destinadas al
aprovechamiento de fuentes de energías renovables consistentes en instalaciones y equipos
26
7
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
• EVITEN O REDUZCAN LA CARGA CONTAMINANTE QUE SE VIERTA A LAS AGUAS
SUPERFICIALES, SUBTERRÁNEAS Y MARINAS.
• FAVOREZCAN LA REDUCCIÓN, RECUPERACIÓN O TRATAMIENTO CORRECTOS
DESDE EL PUNTO DE VISTA MEDIOAMBIENTAL DE RESIDUOS INDUSTRIALES.
Estas inversiones deben cumplir los siguientes requisitos:
• Que la inversión se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia
del medio ambiente sobre emisiones a la atmósfera, vertidos a las aguas, así como
producción, recuperación y tratamiento de residuos industriales o para mejorar
las exigencias establecidas en dicha normativa. Se entenderá que la inversión
cumple este requisito siempre que se efectúe dentro de los plazos y en las
condiciones previstas en la citada normativa.
• Que la inversión se lleve a cabo en ejecución de PLANES, PROGRAMAS, CONVENIOS
O ACUERDOS APROBADOS O CELEBRADOS con la ADMINISTRACIÓN competente
en materia medioambiental, que se realizará mediante la aportación de un
CERTIFICADO DE CONVALIDACIÓN expedido por la referida Administración
(Consejería de Medio Ambiente).
3.2. Inversiones en vehículos industriales o comerciales de transporte por carretera.
Adquisición de vehículos industriales y comerciales de transporte por carretera NUEVOS,
sólo para aquella parte de la inversión que CONTRIBUYA DE MANERA EFECTIVA A LA
REDUCCIÓN DE LA CONTAMINACIÓN ATMOSFÉRICA y que tratándose de vehículos con
MOTOR DIESEL o con MOTOR DE ENCENDIDO POR CHISPA ALIMENTADO CON GAS
NATURAL O GAS LICUADO DE PETRÓLEO, cumplan los requisitos sobre emisión de gases,
partículas contaminantes y humos establecidos en la Directiva 88/77/CEE.
A estos efectos, se consideran vehículos industriales o comerciales:
• Vehículos que el anexo II R.D. 2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba
el Reglamento de G. de Vehículos, que se definen como CAMIONES, FURGONES
Y FURGONETAS; AUTOBUSES o AUTOCARES, articulados o no, incluidos los de
dos pisos; vehículos acondicionados y mixtos adaptables, así como tractocamiones.
• Los turismos destinados al SERVICIO PÚBLICO DE VIAJEROS provistos de
taxímetros.
• Los automóviles acondicionados para el TRANSPORTE DE PERSONAS ENFERMAS
O ACCIDENTADAS.
6
E X P O N E N:
Primero.- Que la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de Andalucía a la que, en base
al Decreto 202/1997, de 3 de septiembre, le corresponde la preparación y ejecución de la
política del Gobierno en relación con las competencias de la Comunidad Autónoma de
Andalucía en materia de Medio Ambiente, viene evidenciando su voluntad de cooperación
efectiva con todas aquellas Instituciones y Entidades que, entre otros objetivos, tienen
también el de contribuir al desarrollo sostenible de la Comunidad Autónoma de Andalucía.
Segundo.- Que la Confederación de Empresarios de Andalucía, entidad de derecho privado
sin ánimo de lucro, viene evidenciando también su contribución al desarrollo de la Comunidad
Autónoma de Andalucía a través de la realización de diversas actuaciones que favorecen
que este desarrollo sea sostenible.
Tercero.- Que la Consejería de Medio Ambiente de la Junta de Andalucía y la Confederación
de Empresarios de Andalucía, conscientes recíprocamente de dichas evidencias y conforme
al deseable espíritu de colaboración, apuestan decididamente por la articulación de nuevas
iniciativas en el marco de competencias que les son propias, a fin de dinamizar el desarrollo
integral de la Comunidad Autónoma de Andalucía en el horizonte del respeto a nuestro
entorno, y a fin de mejorar la calidad de vida de sus poblaciones.
Cuarto.- Que la Consejería de Medio Ambiente y la Confederación de Empresarios de
Andalucía consideran que es necesario promover el desarrollo, implantación o modificación
de tecnologías, procesos, instalaciones o equipos que signifiquen una menor aportación
en origen de cargas contaminantes al medio natural.
Quinto.- En este marco de creciente sensibilidad medioambiental, el artículo 16 de la Ley
13/1996, de 30 de diciembre, modificó la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, mediante el
establecimiento de un nuevo incentivo fiscal para determinadas inversiones protectoras
del medio ambiente.
Sexto.- Para regular dichas deducciones se desarrolló el R.D. 1594/1997, de 17 de octubre,
en el ámbito estatal y la Orden de 14 de mayo de 1999, en el ámbito de la Comunidad
Autónoma de Andalucía.
Séptimo.- En esta normativa se establece que la Consejería de Medio Ambiente debe emitir
un certificado de convalidación de las inversiones efectuadas por las empresas en elementos
patrimoniales del inmovilizado material destinados a la protección del medio ambiente
para que éstas puedan acogerse a los incentivos fiscales previstos.
Octavo.- Estas inversiones en elementos patrimoniales del inmovilizado pueden tener por
objeto: evitar o reducir la contaminación atmosférica procedente de las instalaciones
industriales, evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las aguas superficiales,
subterráneas y marinas y favorecer la reducción, recuperación o tratamiento correcto
27
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
desde el punto de vista ambiental de residuos industriales; considerándose realizada la
inversión cuando hayan sido puestos en funcionamiento los elementos patrimoniales.
DEDUCCIONES FISCALES POR INVERSIONES
MEDIOAMBIENTALES
Noveno.- Para practicar las deducciones fiscales es necesario que las inversiones se lleven
a cabo en ejecución de planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
con la Consejería de Medio Ambiente.
1.
Décimo.- De conformidad con lo expuesto y con el fin de concretar la ejecución y gestión
de los objetivos propuestos, ambas partes, acuerdan la formalización del presente Acuerdo
de Colaboración con arreglo a las siguientes:
ESTIPULACIONES:
PRIMERA.- El objeto del presente Acuerdo es establecer un sistema de colaboración entre
la Consejería de Medio Ambiente y la Confederación de Empresarios de Andalucía para
fomentar, en las empresas de la Comunidad Autónoma Andaluza, las inversiones
medioambientales y permitir el acceso a los beneficios económicos y fiscales que la vigente
normativa establece para dichas inversiones, propiciando y agilizando la aprobación, en
su caso, de los programas de inversiones medioambientales presentados por las empresas
andaluzas.
SEGUNDA.- La Confederación de Empresarios de Andalucía se compromete a fomentar la
mejora de las condiciones medioambientales de las empresas andaluzas por medio de
diversas acciones de sensibilización, información, asesoramiento y formación, que permitan
dar a conocer las obligaciones establecidas por la normativa medioambiental vigente, así
como los beneficios que una correcta gestión ambiental comporta tanto para las propias
empresas como para el medio ambiente.
TERCERA.- La Consejería de Medio Ambiente se compromete a suministrar a las empresas
los datos disponibles que pudieran ayudar a comprobar la idoneidad de las medidas
adoptadas.
CUARTA.- Las empresas ubicadas en Andalucía que deseen la aprobación de sus programas
de inversiones medioambientales en el marco del presente Acuerdo, con el objetivo de que
una vez finalizadas y puestas en marcha se emita un certificado de convalidación de dichas
inversiones, presentarán estos programas a la Consejería de Medio Ambiente antes del
comienzo de su ejecución.
QUINTA.- La Consejería de Medio Ambiente se compromete a elaborar, una vez examinadas
las solicitudes y documentación presentadas, un informe motivado sobre el grado de interés
del proyecto para la protección del medio ambiente.
SEXTA.- Se crea una Comisión de Seguimiento integrada por cuatro miembros, designándose
dos por cada una de las partes firmantes de este Acuerdo, que se reunirá con la periodicidad
28
En qué consisten
Es un incentivo fiscal que consiste en una deducción de la cuota íntegra del impuesto de
sociedades por valor de un 10% del importe de las inversiones realizadas en bienes del
activo material destinadas a la protección del medio ambiente.
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de Personas Físicas que ejerzan
actividades económicas le serán de aplicación estos incentivos a la inversión en instalaciones
destinadas a la protección del medio ambiente, siempre que no determinen su rendimiento
por módulos.
2.
Normativa de aplicación
Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto de Sociedades (BOE 11/03/2004).
Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre Sociedades (BOE 06/08/2004).
Real Decreto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (BOE 10/03/2004).
Real Decreto 1775/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Físicas. (BOE 06/08/2004).
Orden de 14 de mayo de 1999, de la Consejería de Medio Ambiente, por la que se establece
el procedimiento para la obtención del certificado de convalidación de inversiones destinadas
a la protección del medio ambiente.
3.
Tipos de inversiones deducibles
3.1. Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
Inversiones realizadas en BIENES del ACTIVO MATERIAL destinadas a la protección del
medio ambiente consistente en instalaciones que:
• EVITEN O REDUZCAN LA CONTAMINACIÓN ATMOSFÉRICA PROCEDENTE DE
INSTALACIONES INDUSTRIALES.
5
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
que se estime necesaria, previa petición de alguna de las partes.
Ambas partes se comprometen a comunicar sus representantes respectivos en los veinte
días siguientes a la firma del presente Acuerdo.
SÉPTIMA.- La Comisión de Seguimiento tendrá las siguientes funciones:
a) Tener conocimiento de todas las actuaciones y propuestas realizadas al amparo
del presente Acuerdo, así como impulsar todas las medidas encaminadas a la
consecución de tal fin.
b) Evaluar las propuestas recibidas, proponiendo por consenso las que procedan ser
aprobadas.
c) Tener conocimiento de los programas aprobados, así como de las incidencias que
resulten de los mismos.
d) Resolver los problemas de interpretación y cumplimiento que puedan plantearse,
teniendo en cuenta el R.D. 1594/1997, de 17 de octubre y la Orden de 14 de mayo
de 1999 de la Consejería de Medio Ambiente.
OCTAVA.- Las partes se comprometen a resolver de mutuo acuerdo, a través de la Comisión
de Seguimiento, las dudas que resulten de la interpretación y ejecución de este Acuerdo.
NOVENA.- El presente Convenio entrará en vigor desde el momento de su firma y mantendrá
su vigencia en tanto no sea denunciado por algunas de las partes, debiendo mediar, en
este caso, un plazo de dos meses de preaviso.
DÉCIMA.- El presente Acuerdo de Colaboración tiene carácter administrativo, y estará
sujeto a la legislación administrativa aplicable. La Jurisdicción contencioso-administrativa
será quien ostente la competencia para resolver las cuestiones litigiosas que puedan
suscitarse.
29
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
indice
1.
En qué consisten
2.
Normativa de aplicación
3.
3.1
3.2
Tipos de inversiones deducibles
Inversiones destinadas a la protección del medio ambiente
Inversiones en vehículos industriales y comerciales de
transporte por carretera
Inversiones destinadas al aprovechamiento de fuentes de
energías renovables o de otros materiales como combustibles
3.3
4.
4.1
4.2
Realización y mantenimiento de la inversión
Realización
Mantenimiento
5.
5.1
5.2
5.3
5.4
Cálculo de la cuota íntegra y bases de la deducción
Base imponible
Tipo de gravamen
Bases de la deducción
Base imponible y Cuota de I.R.P.F.
6.
6.1
6.2
6.3
6.4
Certificados de convalidación de la inversión medioambiental
Qué son y para que sirven
Requisitos de la certificación
Procedimiento de obtención del certificado
Resolución y Recursos
ANEXOS
3
DEDUCCIONES FISCALES POR
INVERSIONES MEDIOAMBIENTALES
DEDUCCIONES FISCALES
POR INVERSIONES
MEDIOAMBIENTALES
CONFEDERACIÓN DE EMPRESARIOS DE ANDALUCÍA
Isla de la Cartuja, s/n. 41092 SEVILLA
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