informe N° 201-2009

9
- 0r
r¡¡¡onMe
i¡.. " --zoog-sunrlzgoooo
MATERIA:
Se formulanlas sigu¡entesconsultasrelativasal tratam¡ento
triburanoque
corresponde
a tasexportaciones
realizadas
conel INCOTERM
ExWork(EX\A/¡;
1. ¿Lasexportaciones
efectuadas
usandoel INCOTERM
EXWse encuentran
¡nafectas
del lmpuesto
General
a lasVentasflGV)?
2. De ser af¡rmativa
la respuesta
a la pr¡mera¡nterrogante,
documentos
¿_qué
oeDepresentaret exportador
con INCOTERM
EXW para ácreditarque el
productovendidofue realmente
exportado,
esto es, cjuesátó Oálteir¡torio
aduanero?
3. ¿El sujeto que exporteusandoel TNCOTERM
EXW podrá sotic¡tarla
devolucióndel saldoa favor del expbrtador
y la restituiiónde oerecnos
arancelarios
(drawback),
aunquedichoiOeneficós
se apiirquensobreun vator
FOB?
s€r af¡rmativala respuestaa la preguntaanterior,¿quéprocedim¡ento
debe
lesararvaróirosi
qüerülre
¿¡aiiá
3r:lr"l"ign1g9^"xportadorpaá
lvalor
FOBen ta DUApáraqueát expoñador
con lflCófe"ñfvfeXtru-pueOa
acogerse
a losbenef¡cios
menc¡onados?
BASELEGAL:
-
DecretoSupremoN.' 01j-99-RE,publicadoel 22.2:lggg,que aprueoara
adhesión del Perú a la Convenciónde las NacionesúniOás loUre tos
C_ontralos
de Compravenla
Internacional
de MercadefasádoptaCienv¡enael
11.4.1980
(en adelante,
Convención
de Viena).
-
Decreto.LegislativoN.. 1053,que.apruebala Ley Generalde Aduanas,
publicado
el 27.6.2008
(enadelante,
LeyCeneratOeÁUuanai¡.
-a.:-i:ll:\ P::!19
:ld""
,,f.- If
"
SupremoN." o1O2009
EF,que aprueba
et Regtamento
de ja Ley
(enaderanté,
el '161.200s
'Resramento
\vv'q¡' 's¡'rv qE
derc
rá
.-'' Lc."J3:lj.?,10"rÍlil;li,r,'"ado
eeneral
de
Aduanás)
rtey
j ¡?Éerrr rl
'
"..fP_"-"flg
N.. 104-9S-EF,
que apruebaet Regtamento
de
l|
,lyOrenro
-Arancelarios,
. t
Hrocedrmtento
de Rest¡tución
Simplificado de
-- -'*
Derechos
pubticado
y normasmodiii""ürL".
et 23.6.1995,
'.
-
Superintendencia
Nac¡onat
Adjuntadé AduanasN.. 137_
l::.:llgi9l1j9 yue
que
aprueba
ayrusud
qe
et.procgqimiento
t,f
r¡uueurrllenrQ
a5Exponacton
eiportación
óáinit¡uá
uettntttva
rr.rrn_
INTA_
:^*:^--:"::,^,T/A,
?lo?lsuii
Fu.uz (v.b.),pubttcadael 17.3.2009,modificadacon Resoluc¡ónde
Superintendencia
NacionatAdjuntade Aduanasf,,¡."Sgs_ióóé/SUNnr/A
-publ¡cada
procedim¡óntó
el 1.7.2009
(enadetanie.
Oegxportác¡Oni-
NacionalAdjunta.de Aduana:.N'
Resoluciónde Superintendencia
139-
de
el .Pro^ced¡miento
queáprueba
zbllléÚÑnr¡Á,priÍiáoá el 183.2009,
(en
(v
- Drawback
07 3)
INTA-PG
nl"i¡tu"iOnde óerechosArancelarios
de Restitución).
adelante,Procedimiento
e
Texto Único Ordenadode la Ley del lmpuestoGeneral a las ventas
N'
055lmoulsió Serectivoal consumo,afirobado¡ior el Decreto Supremo
TUode
(enadelante,
módiÍicatorias
éü:E;.;-rbü;¡; ;r is¡.lgss, v nbrmas
la Ley del IGV).
- Reqlamentode la Leydel lmpuestoGenerala lasVentase lmpuestoselectivo
po, itr DecretosupremoN'' 029-e4-EF. publicadoel
;ió;;;;;,-;pilááo
de Ia Levdel
Reglamento
tb3.irr4, i ñ6*ai .boiti*tot¡as(ena¡elante,
rGV).
ANÁLISIS:
que las consultasformulailasse encuentranreferidasa la
Considerando
de derechos
del bénefciodel saldoa favordel IGVy a la restituc¡ón
áo|icai¡On
iltqln?9lo!11
compraventa
,iáñJJiáii""loi"*¡á"t)" loscontratos.de
-"j"-",11"11:
radod¡chostemas.
(DRAWBACK)
ESTITUCIóNDE DERECHOSARANCELARIOS
al
reÍeridas
formuladas
a lasconsultas
- opiniónlegalen relac¡ón
A fin de emitir
delimitando
"óit"sp*oe iniciar el presente análisis.
oi"*o*i,
loi temasque debenaclararseparadichoefecto'
conceotualmente
Sobre el particulardebemos señalar que para efectos aduaneros'loda
exDortacióñinvotucraIa celebraciónpreviade un contratointernaclona() oe
entendiendocomo tal
óó'roiá""nt" de mercancíasque Ie'1da sustento,
'l' de la convenciónde
.áÁtál.J á lo senaladoen el inciso del artlculo
celebradosentre
de mercaderías
viená. a aquettoscontratosde compraventa
en Estadosdiferentes,aspectoque le
partesque iengan sus establec¡mientos
celebrado'
al contratode compraventa
áá ta naiuralezáinternacional
y con
a celebrarse
¡nternac¡onal
de compraventa
/-.;:\
Dentrodel marcodelcontrato
libremente
partespuedenconven¡r
suscláusulas,.las
de simplif¡car
la f¡nalidad
-/. ¡.,ii::ij\"í¿\en
que
se ajustea lostérminosde sus
el
INCOTERM(')
al mismo
.:"
incorporar
^
ij^,..¡ ;? \=' ,|||w ¡P v Ig I qI l l | ¡ 9¡ ¡
.;. \34!Dr-¿
€¡¡ll'r "ll]¡¡
'un
ii'\Í-t. y /
*_{€fDr. Anibátsierratta
que
internacionales,
a los contratos
en relacióñ
RÍosseñata
contrato
entre
a fansf€drbieneso servicios
a titulooñeroso,destinado
es un acuerdode volunládes,
i .¡ :.inreáacionat
' \11É3r
del
o
dercchos
especies
de
dichas
que reat¡cen
uñafadición
;J;G d;micitiadosen Estadosdiferentes,
que
se
la
fadiciÓn
o
I
que
paclen
difercntes'
Estados
desde
de
ofro'
o
üiritorio ¿e ,.rne$ado al lerrilorio
ejecuteen territoriodistinloa aqu€lde dondesurgióla obligáción.
.
es irrelevante....
La nacionalidad
FoñdoEditofialPontificiauniveÉidad
S|ERRALTARIOS Aníbat, Contratosde comarcioIntefnacional,
CatólicadelPerú,1991,Página90.
2 Los Incotermsson un conjuntode reglas internacionales'
aprobadaspor la Cámárade Comercio
y que determinanel alcancede las
que
revi6ión
en constrante
se encuentran
las mismas
lnternacional.
2t10
acuerdoscon relación
al lugarde entregade lasmercancias,
transmisión
del
riesgoporsu dañoo pérdida,asícomoloscostosy trámitesquecorresponde
y al vendedor,
asum¡r
al comprador
s¡nqueel INCOTERM
escogido
enerve
en
forma algunala naturaleza¡nternacional
del contratocelebradoentre las
partes,toda vez que ese aspectono se encuentra
def¡nidopor el lugary
momentode Ia entregade las mercancíaso de la transmis¡ón
de
por su dañoo pérdida,sinoporquelas partesinterv¡n¡entes
responsabilidad
t¡enensusestablec¡m¡entos
diferentes.
en Estados
porlaCámara
EntrelosINCOTERMS
aprobados
deComercio
lnternacional(3),
"EX
"En
se encuentra
el denominado WORK"o
fábrica",
segúnel cualla única
queasumeel vendedor
responsab¡lidad
es colocaren la fechaconven¡da
las
mercancías
objetodel contratoa d¡sposición
del comprador
en su empresa
(establec¡miento
de venta, bodega o cua¡quierotro lugar convenido)
partir
trasladándose
a
de esemomentolosriesgosporel dañoo pérdidade la
quienademás
m¡smaal comprador,
debeasumirlosgastosde su transpode
desdeeste puntoal lugarde destino,.
queel
salvoque las partesacuerden
vendedor
que
asumaciertas
obligaciones'adicionales
de las
se deberá
dejar
expresaconstancia
en el contrato
de compraventa
internacional.
procederemos
arados los conceptosprel¡minares,
al análisisde los
pectosaduanerosv¡nculados
a la materiaconsultada.Daralo cualdebemos
¡r s¡ las operac¡onesde compraventarealizadas en térm¡nosdel
TERM EXW pueden calificar como una exportación para efectos
uaneros,Iuegode lo cualpasaremos
a evaluarlosrequ¡sitos
especiales
de
acogim¡entoestablecidospara los beneficiosaduanerosapl¡cablesa las
operacionesde exportación:
i$
,2.' ü!lo{r\
1. El artículo60' de la Ley Generalde Aduanasdef¡nea la exportacióncomo
el régimenaduaneroque perm¡tela salidadel territorioaduanerode las
parasu uso o consumodefin¡tivo
mercancíasnacionaleso nac¡onalizadas
en el exter¡or.
/s:;:"'Ty.;)\
-5-g
^q#,_..-il
"*[^' l;l
u'.
\ 'r¡¡._;
1 I . :
Asimismo,
el incisod) del artículo600delReglamento
de la LeyGeneralde
Aduanasdetallalos documentosque se ut¡lizanen el réqimendefinitivode
exportación,
documentos
entrelos quese encuentra
la Facturao Boleta
de Venta segúncorresponda(")
u otro comprobante
señaladoen el
Reglamento
r\egrclrq'rrv
\Jur
que
de Comprobantes
ur,
I rpruu¡rr[85 ue
de rago
Pagoque implique
[np que transferencia
úansrerencta oe
de
b¡enesa un cl¡entedomiciliado
en el efranjerosegúnlo prec¡sado
en el
inciso b) del numeral22) det rubroVl - Normasceneralesdel
Procedim¡ento
deExportac¡ón.
cláusulascomerciales
induidasen el conlralode compraveñla
internacional
ent€ lasquese encuenrran:
el
precio,el momentoy lugardoñdese producela transferencia
de riesgosÉoblela mercadeladelvendedor
heciaelcompfador,el lugardo entregade la mercádería,
quiéncontratay pagael transporle,
el seguro,y
qué documentos
tramitácadapartea su costolhttp;/¡/ww.sioncaroo.com/tNCOTERI,4S.pdfl.
Para efectosdel análisisdel presenteinfome se loma comobas6le veGiónde los INCOTERMS
2000,
aprobadapor la Cámarade Comercio
Internacional.
En los c¿sosque no existavenlala facturáo boletade venlase suslituyecon una declaaeción
jurada,de
acuerdoa lo eslablecido
en el numeral3)detjncisod) detad¡culo60. detReglamento
de taLeyéeneratde
3t10
Por su parte,el numeral26) del rubroVl - NormasGeneralesoel
Procedimiento
de Exportaciónque establecelos requis¡tosde la
Declarac¡ón
Unicade Aduanas(DUA)de exportac¡ón,
señalaen su inciso
a) que cada declaración
só¡o puedecorresponder
a un exportador
o
cons¡gnante,
a excepc¡ón
de las exportaciones
a travésde intermed¡arios
precisando
comerciales,
queel exportadoro consignante
a continuación
debeser quienhayaemitidola factura.
En tal sentido,tenemosque desdeel puntode vista de la ¡eg¡slac¡ón
aduaneranacional,
ex¡stiráexportac¡ón
en la medidaque a travésde la
dest¡nación
de una mercancíaal régimende exportac¡ón
definitivase
produzcala salidade mercancías
nacionales
o nacional¡zadas
de liore
circulac¡ón
del territorioaduaneronacionalpara su uso v consumo
defin¡t¡vo
en el exterior.Paratal efecto,no revisterelevanciá
dentrooel
ámbitoaduanero,
los aspectosrelativos
a lascondiciones
del contratode
compraventa
que dio origena Ia referidaexportac¡ón
intemac¡onal
y que
fuergt pactadoslibrementeentrelas partes,¡ncluyendo
entreestasel
INCOTERM
quese hubiese
elegido.
hora bien, en cuanto a qu¡én tendrá la calidad de exportadoren las
es de exportaciónrealizadasen términosdel INCOTERMEXW,
eb€mosind¡carque de acuerdoal contextolegaldescr¡toy de la revisión
e la normat¡va
aduaneranac¡onal
sobreel tema materiade análisis,
se
advierte que no existe una definicióndel término exDoftadorni se
establecenlos requisitosque debe cumplirun operadorde comercio
exter¡or para ser cons¡deradocomo tal, s¡no tan sólo se detalla la
documentación
aduaneraex¡g¡blepara numeraruna declarac¡ón
oe
exportacióndefinitiva.
Entre la. documentaciónrequerida para el trámite del régimen de
exportacióndefinitiva,se encuentrala presentación
de la factura.boletade
venta o comprobantede pago señaladoen el Reglamentode
Comprobantes
de Pago,documentosque de acuerdoa lo pécisadoen el
Proced¡m¡ento
de Exportación,
debenhabers¡doemit¡dos
porel exportaoor
(cons¡gnante)
a un domiciliadoen el extranjero.D¡chosdocumentossirven
para acred¡tar Ia ex¡stencia de una operación de comDra-venta
¡nternacional,
que da or¡gena la salidadel biendel terr¡torio
para
nac¡onal
su uso y consumodefinitivoen el exteriory que legitimala titularidadoel
vendedorpararealizarla operaciónde exportación.
En tal virtud, tomando en cuenta la definiciónde exportaciónantes
mencionada.se puedecons¡derarque expodadores toda Dersonanatural
o juridicaque en calidadde consignante(5),
por sí o mediante
unaaqencta
presentaunadeclaración
de_aduana
que respalda
de exportación
la-sahda
definit¡vade la mercancía(nacionalo naciohalizada)
cielterriiorioaduanero
producto de la realizaciónde una operacióninternacional,
Drevio
cumpl¡miento
de las formal¡dades
previstas
en las disposiciones
legales,
GujllermoCabanellas
en su Diccionario
Encictopédico
de DercchoUsuat,págine311,Tomo , Editoriat
Es'As defne at consignadorio consisnante)como Ciuiendestináo consigna
19Li:9t,-1r!rt
mercencraso navesa atgúncor€sponsal,y,consignarcomoel hechode,,enviarmerc€defase un
4t10
Tributar¡atodas las responsab¡l¡dades
asumiendoante la Administración
propiasde dichorégimen.
En ese sentido,para efectosaduaneros,tendrá calidadde.exportador
ouienflourecomo consiqnanteen la declaraciónde exportaciÓnposlclon
Jue áe áóuer¿oa ro preiísadoen el incisoa) del numeral26) del rubroVl
de Exportación sólo puede ser
Ñormas Generalesdel Proced¡m¡ento
oCupadaen la DUA por aquellapersonaque ha emitidoIa facturaal.cliente
que
es decirpor la personanaturalo Jurlolca
en el extranjero,
domiciliado
ha efectuadola venta hacia el exteriorde la mercanc¡aa exportarse(el
vendedor)sin revestirimportanciapara tal efecto el INCOTERMque se
internacional
naváoacía¿oparaIa real2acióndel contratode compraventa
de las partes Se exceptúade la reglaantes
oJ'acier¿o a ia conveniencia
detalladosen el rubroVll
los casosespecialesde exportación
mencionada,
en los que la
- Descripción,
de Exportación("),
literalB) del Procedimiento
puedeno
exportacion'
de la DUA de
calidadde exportador consignante
con la f¡gura del vendedor de la mercancía
iáinc¡dir necésar¡amente
deexportac¡ón.
mater¡a
este olden de ideas, podemos concluir que una operac¡ónde
del INCOTERMq9"Fd-9
praventa¡nternacionalindependientemente
la medida.quebajo.€l
en
exportac¡ón
partes
una
constitulrá
tré las
produzca
la salida física de las
imen aiuanero de exportaciónse
en el
para
su uso o consumodefin¡tivo
cias objetode la transacción
aquellapersona
teniendoparatal efectocalidadde exportador
extranjero,
en la DUAde exportaciónal
natuá o luridicaque figurecomoconsignante
a
haber efectuadoIa venta de Ia mercancía exportara su cllenteen el
extranjero, salvo los casos especiales menc¡onadosen el párrafo
Drecedenle.
2. En cuantoal documentoque, para efectosaduaneros,debe presentarel
exportadorque ut¡l¡zael INCOTERMEXW a fin de acreditarque el
oróductovendidofue realmenteexportado,correspondeseñalarque el
iocumentocon el que se acreditala exportacióndel bienvendidohaciael
exterior,inclusiveen aquelloscasosen que el contratode compraventa
internacionalque la sustentgfue pactadoen el INCOTERMEXW' es la
diligencladay
de Exportación(')de la mercancfadebidamente
Declarac¡ón
por
regularizada la AutoridadAduanera.
de ExporiaciÓn
literalB) del Procedimiento
en el rubroVll- Descripción,
detallados
casosespeciales
son los siguienles:
:,
(Comisionistas);
- Exportación
a travésde intemediaioscomerciales
- Exportacioñes
o ZOFRATACNAI
ZEEDEPUNO
haciaCETICOS,
- Exportación
empresarial;
bajoconfatode colaboración
- Embaroues
oerc¡ales:
- Operaciones
SWAP;
queprestenelserviciodefansporteinternac¡onal
- Exportación
defnitivade bienesa erñpresas
7
alvalor FOB
(DSE),segúncorresponda
de Exportación
DUA de expolacióno DeclaÉciónSimplifcada
a exportar.
de la morcancia
5/10
3. En lo querespecta
a la consultareferida
a si la personanaturalo juríd¡ca
que exporteusandoel INCOTERM
EXW puedesolic¡tarel Drawback,
aunqued¡chobeneficio
se apliquesobreun ValorFOB,cabeseñalarque
de acuerdo
a lo d¡spuesto
en el artículo
1'del Decreto
Supremo
N." 104procedim¡ento
95-EF,son benefic¡arios
del
de rest¡tución
simplificado
de
productoras-exportadoras,
derechos
arancelarios
lasempresas
cuyocosto
por los d-erechos
de producción
hayas¡doincrementado
de aduanaque
gravan la importaciónde materiaspr¡mas("),insumos,productos
y parteso piezasincorporados
intermedios
o consum¡dos
en la producción
prec¡sándose
del bienexportado,
en su artículo2" queel valorCIFqe ros
mismos
nopuedesermayoral 50%delvalorFOBdelbiena exportar.
En este orden de ¡deas,todas las personasnaturaleso jurídicas
productoras
que exportenmercancías
a las que se les ha ¡ncorporado
bienesimportados
con los límitesieñaladosen el párrafoprecedente
y
previocumplimiento
que estableceel precitado
de los requ¡s¡tos
régimen
devolutivo,
tienen derechoa acogerseal proced¡miento
de restitución
s¡mpl¡ficado
de derechosarancelaribs
con prescindencia
del iNCOTERM
en el que se hayapactadola operac¡ón
de exportación.
"d)
i'¡
"é
En cuantoal montopor el cualtendrá
el beneficiario
derechoa acogerse
al
procedimientode restitución simplificadode derechos arancelar¡os,
debemosmencionarque si bienel artículo3" del DecretoSupremoN."
104-95-EFseñala que la tasa de restituc¡ónaplicablees equ¡valenteal
ochoporciento(8%)del valorFOBdel bienexportado('),
habríaque tener
para su aplicaciónlo establec¡doen el artículo2" del
en cons¡deración
mencionado
dispositivolegal,segúnel cualse entenderácomovalorde los
productosexportadosel valor FOe110¡
del respectivobien, excluidaslas
com¡sionesy cualquierotro gasto deducibleen el resultadofinal de la
operaciónde exportación,prec¡s¡ónque no obstanteestar referidaa la
determ¡nación
del porcentaje
que pueden
máximode insumosimportados
producto
ser incorporados
en el
de exportac¡ón(r-),
resultaser también
aplicablepor ¡nterpretac¡ón
y concordadade ¡a norma,para la
sistemática
determ¡nación
del valor FOB que se debe considerarcomo base oara el
cálculo del beneficio de restituc¡óns¡mplif¡cadade derechos que
correspondeal exportador,en .azóna que resultaría¡ncongruente
utilizar
definicionesdistintaspara un mismo concepto(valor FOB) dentro de Ia
misma norma legal (DecretoSupremoN." 104-95-EF),
cuestiónque
se considerácomomaleriap ma a los combusiibles
o cualquierotr¡¡fuenleenergélicacuandosu
sea la de generarcalor o €nergiaparala obtencióndel productoexportgdó,
iampocoa los
repueslosy útilesde recambioque se consuman
o empleeneñ la obienciónde estosbienes(segundo
párafo delartículo1'del DecreloSupreñoN.. 104-95-EF).
Conellope del50%de su coslode producción.
El INCOTERMFOB (Free on Boarct),"._.signifc€
que 6t vendedorentregacuandotas mercancías
sobrepasan
lá bordadel buqueen el puertode embarque
convenido.Estoquieredecirqueel comprador
debe-soportar
todoslos costesy riesgosde ta pódiday et dañod€ tas mercancfas
desdsaquetpunlo
(INCOTERMS
2000),en contrapartida,
todostosgastosy rjesgoshastaponerta mercancía
en er rugar
de eñtregase encuentran
a cáeo delvendedor
y formaránpaÍe delvalorFOBde venta.
ElvalorClFdelinsumoimportado
no debeexcederdet50%
detvátorFOBdetbienexportado.
6/10
r
además resulta coherente,toda vez que lo contrariosupondriaque el
exportadoren térm¡nosdel INCOTERMEXW, se benef¡cieaplicando
restituciónsobreun valorFOB que contemplaconceptosen
indebidamente
y la
internac¡onal
paraefectuarsu transacc¡Ón
cuyo gastono ha incurrid.o"
de exportación('').
operación
En tal sentido, el numeral 9) del rubro Vl - NormasGeneralesdel
de los derechos
de Restituciónprecisaque'La rest¡tuc¡ón
Procedim¡ento
al ocho
por
equ¡valente
un
monto
arancelaiosAd-Valoremseñ otorgada
prec¡sando
producto
en el
expoftado,
Dor ciento8%) del valor FOB del
"A
fin de determ¡nar
humeral 10) dál mencionadorubroVl que
.el.monto
del
valor FOB debe deducírse'
rcspecto
restituc¡ón,
total a ser sol¡citadoa
o cualqu¡erotrogastodeduc¡bleen
en el casoque hub¡eran,lascom¡s¡ones
el resultadof¡nal de la operac¡ónde expoñac¡ón"
Silr?
*V
En este orden de ideas, conformea lo dispuestoen el artículo2" del
Vl - Normas
y en el numeral9) del.rubro
DecretoSupremoN.' 104-95-EF
el cálculodel montoa restituir
de Restitución,
Generalesáel Proced¡m¡ento
que
de exportaciónbajo el
su
operación
real¡zado
ha
al exDortador
valor
FOB cons¡gnadoen
el
INCOÍERMEXW, deberáser apl¡cadosobre
excluyendodel mismo los
la declaraciónde exportacióncorrespondiente,
gastosque no fueroir realmenteasum¡dospor el exportadorconformeal
l-lCOfEn¡¡ pactadoentrelas partes,tales como el flete internodesde el
luqar de entreqa
-la de ta mercancia(local del vendedor)hasta el lugar de
mercanc¡a,los gastos del manipuleode la carga y
etibarque de
almacenajegeneradosdespuésde la entregade la mercancíaen el local
del vendedor,gastospor conceptode agentede aduanaentreotros,salvo
que los mismos hayan s¡do expresamenteinclu¡dosdentro de las
obligacionesdel venciedoren el contratode compraventa¡nternacional
corresDondiente.
. IMPUESTOGENERALA LAS VENTAS- SALDOA FAVOR DEL
EXPORTADOR
En princip¡o,cabe indicar que para efecto de absolverlas consultas
prem¡sas:
planteadas,
se partede lassiguientes
-
se pactaquela entregade losbienes
materiade consulta,
En la operación
de venta,bodegao cualquier
en
el
establecimiento
al comprador
se realiza
nacional.
dentrodelterritorio
otrolugarconvenido
- La salida de d¡chos bienesde¡ territorionacionalse efectúa con
oosterior¡dad
a la citadatransferencia.
- Los bienesobjetodel contratono se encuentran
en el
comprendidos
gozan
del
exonerac¡ón
de
ninguna
de
la
Ley
del
IGV
ni
Apéndice
I delTUO
IGV,
12 Talescomogastosde manipuleode la cargay de tránsporleiniernoenfe otrcsoriginados
luegode la
enfega de la me¡cancfaen el toc€ldel vendedor(expoñador)y en cuyogaslono haya incuÍido el
paclado(en
por no formarpart€deivalorde ventade la mercancfa
de ecuerdoal INCOTERM
exportador
INCOfER[rlEX\0, salvoqueel contlatoseñalelo contrao.
el supuesloconsultado
7t10
- La consultase encuentra
encaminada
a determinar
s¡ el vendedorde los
b¡enespuedecalificarcomoexportador
y, porende,gozardelbenef¡cjo
del
sarooa tavordetexportador.
Ten¡endo
en cuentalo anterior,
esdelcasoseñalar
losiquiente:
1 . De conformidad
con lo dispuesto
en el artículo.1.del TUO de la LeVdel
r(jv, orcnotmpuestograva.entreohas operac¡ones,
la ventaen el pais de
bienesmuebles.
2. del Reglamento
de ta
lor ".r.q{9 .91¡ncisoa) detnumeral1 del artículo
Ley oer ruv dtsponeque se encuentragravadaconeste¡mpuesto,la venta
en el país de bienesmueblesubicadósen el territorionác¡onáí,áue se
realicee.ncualquiera
de lasetapasdel ciclode producción
y aliiriOucron,
sean estos nuevos o usados,independientemente
dej luqár en que se
celebreet contrato,
o dellugaren quese real¡ce
el pago.
Paratal efecto,el numeral3 del artículo2" del c¡tadoReglamentodefine
como venta a todo acto a título onerosoque conllevelftransmisión oe
prop¡edadde bienes,independ¡entemente
que le den
cie la denominación
p_aneq,ta|es,como
ras_
ventaprop¡amente
djcha,permuta.
daciónen pago.
adjud¡cac¡ón
por disotuciónde sociedades.
aportessoiiatés,
:Ipi9p-,19]91
aojuorcacton
por remateo cualquierotro actoque conduzcaal mismofin.
De otro lado,et artlculo33" det TUO de la Ley det lcv disponeque ta
exportaciónde b¡eneso serv¡cios.asf como los contratos¿e iánstrücclon
elecuradosen et exterior.no estánafectosa dichoimpuesto.
,/.9"-'
\¡Pt. /
Asimismo,
en el numeral7 del aludidoartículo33" se señalaque tambten
se conslderaexportación,la venta de bienes nacionalesa fávor de un
compradordel exterior,en la que mediendocumentóJ
"r¡tiJá" p- "n
ArmacenAduaneroa-quese refierela Ley Generalde Aduanaso
bor un
de.Depósito
regutado
portaSuperintendencia
deBánca
y
:T19:l
que garanticen
¡eguros,9.91"r9r
a éstela
disposición
de dichosbienesantesde su
queseaet propio
sjemorg
vendedór
"i¡ginát
J q*
:lf"j:"]:l
cumpracon !_eji1!iv1,
reatrzar
el despacho
de
exportac¡ón
a favordel coÉrprador
del
enenor,penecctonándose
en djchomomentola exportación.
El ólazopata
taexportación
del bjennodeberáexcederal señalaáo
enel n"stárn";ti
párrgfode dichonumeral,
agregaque,en casota Administrac¡ón
SljelceJ
| ÍDurana.venltq
ue quenose haefectuado
la salidadefinit¡va
de losbienes
s¡do.exportados
se
han
remitido
a
Jujetos
JisiintáJoer
:_11"-_11!"19:
compraoor
det elrter¡or
orioinal.considerará
a la piimeraoperación,
señaladaen el párrafoprecédente,
comouna ventarealizada
dentrooel
terr¡torionacional,y. en consecuencta,
gravadao exonerada,según
correspondacon et tmpuesto
Generata ias ventai uJicuáiü co-ñra
normat¡vidad
vioente.
34..detmencionado
ruo estabtece
queermonto
l:l
l{"y|"
del ,1r^ff:
lmpuesto:i
que
hubieresido consrgnaoo
en tos comprobantes
de Daao
8t10
correspond¡entes
a las adqu¡siciones
de bienes,serv¡cios,contratosde
construccióny las pólizasde importac¡ón,
daráderechoa un saldoa favor
del exportadorconformelo dispongael Reglamento.
A fin de establecer
d¡chosaldo seránde aplicaciónlas disposiciones
referidasal créditofscal
contenidas
en losCapitulos
Vl y Vtl del m¡smoTUO.
3 . Como se puede aprec¡arde lo anteriormenteglosado,para efecto de
determ¡narsi una operacióncalificacomouna ventade bienesmueblesen
el pals gravada con el lGV, debe ver¡ficarseque los bienes muebles
mater¡adel contratose encuentrenubicadosen el terr¡torionac¡onala la
fechade su transferencia(13).
Asi, tratándosede la ventade bienesmueblesubicadosen el Daís.en la
cual la transferenciade propiedadse realizaen territorionacionalcomo
ocurre en el supuestomateriade consulta(14),
la misma se encuentra
gravadaconel lcv('").
Cabeañadirque la normaha calificado
expresamente
comoexportacton,
ún¡camente
aquelloscasosen los cualesmediendocumentosemitidospor
un Alm€cénAduaneroa que se refierela LeyGeneralde Aduanaso por un
Almaén Generalde Depósito
reguladopor la Superintendencia
de banca
y Ueguros,
en tantose cumplanlascondiciones
señaladas
en el TUOde la
Leydel IGVy su Reglamento.
En ese sent¡do,s¡endoque la operacjónmateriade consultano califica
como exportacións¡nocomoventa gravadacon el IGV; el lmpuestoque
hub¡eresido.consignado
en los comprobantes
de pagomrrespóndientes
a
Ias adqutstctones
de bienes,servicios,contratosde construcción
v ras
pól¡zasde ¡mportaciónefectuadaspor el vendedorde dichos bienés no
daráderechoal saldoa favordel exDortador.
CONCLUSIONES:
1. Para efecto de la aplicac¡óndel beneficiodel drawback,cabe concluirlo
srgurente:
a) Una operac¡ónde compraventainternac¡onal
real¡zadaen términosdel
INCOTERMEXW const¡tuiráuna operaciónde exportaciónpara efectos
aduaneros,siempreque con motivode la mismase efectivlcela sal¡da
flsrca.detos bienesobjetode la transacc¡ón
para su uso o consumo
oeflntflvoen et exter¡ormedianteel régimende exportac¡ón.
0e conlormidad
con lo dispuestoen el aftículo 7. del CódigoCivil,la iransfercncia
de orcDjedad
de
unacosamuebledeiefm¡nada
s€ efectúaconla tradicióna su a¡reedor,salvodisposición
teLatdiferente.
En,esesenlido-si de acuerdoa lo pactadoentretas partesconfetantes,la entreoade los
brenesse
rearEaen et pats¡en pnnc¡pio.
eslaremos
qrevadsconel tGV
anteunaoperación
lndependienlemente
det TNCOTERI\,4
pactado,
et cuatdefiniráúnicamente
ta transferencia
det esgomas
no de Ia propiedad
de los bieñés
Similárcriterio
ha sidosustentado
porelTribunat
Fiscatenla Resotucjón
N..00399_4_2003.
9t10
b) Tendrála calidad
de exportador
quefiqura
la persona
naturalo juríd¡ca
comoconsignatario
en la declaración
de exportación
córrespondientel
es
decir quien emita la facturapara el clientedomic¡liado
en el exterior
conformea lo dispuestoen el ¡ncisoa) del numeral26) del rubroVl NormasGenerales
del Procedimiento
de Exportación(16).
c) La operación
de exportación
pactadoparasu
seacualfuereel INCOTERM
realización,se acreditacon la presentación
de la declaraciónde
exportación
(DUAo DSE)de la mercancía
correspond¡ente
debidamente
y regularizada
porla Autoridad
diligenciada
Aduanera.
o ) El beneficiodevolut¡vo
que corresponda
por conceptodel
al exportador
Procedimiento
de Restituc¡ón
S¡mplificada
de Derechos
Arancelarios,
será
equivalente
al ochopor ciento(8%)delvalorFOBdeclarado
anteAduanas
unavez exclu¡dos
del mismolosgastosquecorrespondan
a losconceptos
en los que el exportador
y que han sido asumidospor el
no ha incurrido
vendedorde acuerdoal INCOTERM
pactadoentrelaspartes,salvoquelos
mismoshubieran
sidoexpresamente
incluidos
dentrode las obligaciones
delvendedor-exportador
en el cóntratode compraventa
internacional.
2. En lo que respectaal lGV,la ventade b¡enesmueblesreal¡zada
en virtuoqe
pactado
un contratode compraventa
internacional
baioel INCOTERM
EXW,.
cal¡ficacomounaoperación
gravadaconaichóimpueéto,
por lo cualno cabe
la aplicacióndel beneficiodel saldoa favordel exportador
contenidoen el
TUO de la Leyd
.Ltma, 3 0s t P
RAR. URTE
INTENDENCIA
40521.1,D9,4066r-D9
- VENTASEXWORK
IGV_ EXPORTACIÓN
Salvo los casos €specialesdetalladosei el rubrcVll - Desc|ipción.
litaralB) de¡ Procedimiento
de
10/10