Contabilización de las adquisiciones destinadas a operaciones

Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV
Contabilización de las adquisiciones destinadas a
operaciones gravadas y no gravadas y de la prorrata
del IGV
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Toño Gaytán Ortiz
Título: Contabilización de las adquisiciones
destinadas a operaciones gravadas y no
gravadas y de la prorrata del IGV
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 250 - Primera
Quincena de Marzo 2012
1.Introducción
Según la legislación tributaria, las operaciones que se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas (IGV) son
las siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
La venta en el país de bienes muebles
La prestación de servicios en el país
La utilización de servicios en el país
Los contratos de construcción
La primera venta de inmuebles que
realizan los constructores de los mismos
f) La importación de bienes
Cuando una entidad adquiere cualquiera de estos bienes o servicios
también se encuentra obligada a pagar
el correspondiente Impuesto General
a las Ventas, dicho IGV será utilizado
como crédito fiscal a medida que las
compras se destinen a operaciones de
ventas gravadas y/o de exportaciones,
pero el problema surge cuando estas
adquisiciones gravadas se destinan
tanto a operaciones gravadas y a operaciones exoneradas del IGV; es en esta
situación que se deberá determinar el
porcentaje de IGV que se podrá utilizar
como crédito fiscal y el porcentaje que
se deberá reconocer como costo o gasto,
tal distribución se determina aplicando
el cálculo conocido como prorrateo
del IGV.
Con el propósito de contribuir al tratamiento adecuado del IGV que se tiene
por las compras de bienes y/o servicios,
se elabora el presente informe en el que
se mostrará el cálculo del IGV a aplicar
como crédito fiscal, la forma de declarar
en el PDT 621 IGV - Renta mensual y el
tratamiento contable.
2. Normas a considerar
a) TUO de la Ley del IGV e isc, artículos:
1º, 3º, 5º, 18º, 19º y 23º.
b) Reglamento del TUO de la Ley del
IGV e isc, artículo 2º y artículo 6º
numeral 6.
N° 250
Primera Quincena - Marzo 2012
3. Definiciones
Según la norma tributaria, los siguientes
términos se definen así:
a) Venta: todo acto por el que se transfieren bienes a título oneroso, independientemente de la designación
que se dé a los contratos o negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las
partes.
El retiro de bienes que efectúe el propietario, socio o titular de la empresa
o la empresa misma, incluyendo los
que se efectúen como descuento o
bonificación, con excepción de los señalados por esta Ley y su Reglamento,
tales como los siguientes:
- El retiro de insumos, materias
primas y bienes intermedios utilizados en la elaboración de los
bienes que produce la empresa.
- La entrega de bienes a un tercero
para ser utilizados en la fabricación de otros bienes que la empresa le hubiere encargado.
- El retiro de bienes por el constructor para ser incorporados a la
construcción de un inmueble.
- El retiro de bienes como consecuencia de la desaparición,
destrucción o pérdida de bienes,
debidamente acreditada conforme lo disponga el Reglamento.
- El retiro de bienes para ser consumidos por la propia empresa,
siempre que sea necesario para
la realización de las operaciones
gravadas.
- Bienes no consumibles, utilizados
por la propia empresa, siempre
que sea necesario para la realización de las operaciones gravadas
y que dichos bienes no sean retirados a favor de terceros.
- El retiro de bienes para ser entregados a los trabajadores como
condición de trabajo, siempre
que sean indispensables para que
el trabajador pueda prestar sus
servicios, o cuando dicha entrega
se disponga mediante Ley.
- El retiro de bienes producto de
la transferencia por subrogación
a las empresas de seguros de los
bienes siniestrados que hayan
sido recuperados.
b) Bienes muebles: los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, así
como los documentos y títulos cuya
transferencia implique la de cualquiera de los mencionados bienes.
c) Servicios: toda prestación que una
persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que
se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la
Renta, aun cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles
y el arrendamiento financiero.
Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo
presta se encuentra domiciliado en él
a efectos del Impuesto a la Renta, sea
cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no
domiciliado, es consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestación y del
lugar donde se celebre el contrato.
d) Crédito fiscal: el crédito fiscal está
constituido por el Impuesto General a
las Ventas consignado separadamente
en el comprobante de pago, que
respalde la adquisición de bienes,
servicios y contratos de construcción,
o el pagado en la importación del
bien o con motivo de la utilización
en el país de servicios prestados por
no domiciliados.
4. Prorrateo del Impuesto General a las Ventas
Para poder utilizar el IGV como crédito
fiscal, se deberá cumplir con los requisitos
sustanciales y formales señalados en los
artículos 18º y 19º de la Ley del IGV.
Requisitos sustanciales:
a) Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.
b) Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
c) Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
Actualidad Empresarial
IV-11
IV
Aplicación Práctica
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
d) Estos servicios prestados en el exterior no gravado con el Impuesto que
otorgan derecho a crédito fiscal son
aquellos prestados por sujetos generadores de rentas de tercera categoría
a efectos del Impuesto a la Renta.
Requisitos formales:
a) Que el Impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada
por el agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
Los comprobantes de pago y documentos, a que se hace referencia en el
presente inciso, son aquellos que, de
acuerdo con las normas pertinentes,
sustentan el crédito fiscal.
b) Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público
de la SUNAT; y que, de acuerdo con
la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión.
c) Que los comprobantes de pago, las
notas de débito, los documentos emitidos por la SUNAT, a los que se refiere
el inciso a), o el formulario donde
conste el pago del Impuesto en la utilización del servicios prestados por no
domiciliados, hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
(…)
Una vez que se cumpla con los requisitos
sustanciales y formales, debemos observar
que las adquisiciones se destinen a operaciones gravadas y/o de exportación, pero si
se tiene operaciones de venta mixtas, es decir tanto gravadas y/o de exportación como
no gravadas, se procederá a prorratear el
IGV; esto es aplicando el coeficiente para
lo cual se empleará la siguiente fórmula:
Coeficiente=
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones
Ventas nacionales gravadas +
Exportaciones + Ventas no
gravadas
x 100
Nota: las ventas nacionales gravadas,
exportaciones y las ventas no gravadas
son los correspondientes a los 12 últimos
meses, incluyendo el mes del cálculo.
5. Caso práctico
La empresa ABC S.A.C., identificada con
número de RUC 20101326265, tiene las
siguientes compras de bienes y servicios:
• 02.05.11 Compra de mercaderías por
importe de S/.15,000.00 más IGV, al
proveedor Algord S.A. identificado
con RUC 20515488152, por el que
recibe la Factura 001-0002316; estás
compras serán destinadas a operaciones gravadas y a exportación.
• 05.05.11 Compra un vehículo para
reparto de mercaderías, cuyo costo
de adquisición es de S/.75,000.00
más IGV, al proveedor Perucard S.A.
con Factura 002-0021541;, el RUC
del proveedor es 20598679453.
• 15.05.11 Compra de bienes no
gravados con el IGV, cuya factura es
el Nº 001-0001236. costo de adquisición es de S/. 3,200.00, proveedor
Marts E.I.R.L. identificado con el RUC
20154864464. Esta adquisición se
destina a ventas no gravadas.
• 23.05.11 Compramos bienes a la
empresa Margot S.A. con la Factura 001-0022356, el Nº de RUC
es 20598647952, por el valor
de S/.3,600.00, incluye IGV; esta
compra será destinada a ventas no
gravadas.
• El servicio por el consumo de agua
del mes, es de S/.500.00 incluido
IGV. Según recibo Nº 036-0236512,
la fecha de pago es el 30.05.11, la
fecha de vencimiento es el 05.06.11
y la fecha de emisión es el 29.05.11.
Asimismo, se sabe que ha tenido las
siguientes ventas:
• Ventas gravadas por S/.90,000.00,
por lo que el IGV es S/.16,200.00.
• Ventas no gravadas por S/.20,000.00.
• Ventas al exterior por S/.11,000.00.
Se solicita hacer el prorrateo del IGV y
mostrar el registro de compras del mes
de mayo, hacer los asientos contables
correspondientes así como la declaración
del IGV empleando el PDT 621.
Solución:
En primer lugar se tendría que anotar los
comprobantes de pago en el Registro de
Compras, y se procede de la siguiente
forma:
Registro de Compras
Período:
11-May.
RUC:
20101326265
Razón Social :
ABC S.A.C.
NCDR o
CUDO
Adquisiciones
N° del comp.
Adquisiciones
gravadas destinadas a Adquisiciones
Comprobante de pago, doc.
gravadas destinadas
operaciones
gravadas gravadas destinanº de orden
de pago o
Información del del proveedor
a operaciones
y/o de exportación das a operaciones
Fecha de
del forml.
documento
gravadas
y/o
de
Pago feValor
y a operaciones no
no gravadas
emisión
físico o virtual
exportación
cha de
de las
gravadas
del
de cobranza
venct.
adquisc.
comp.
u otros docs.
o fecha
no grade pago
emitidos por
de pago
vadas
Serie
Documento de
o doc.
la Sunat para
o cód.
identidad
Apellidos,
acreditar el
Base
de la crédito fiscal en
nombres,
Base
Base
Tipo
IGV
IGV
imponiIGV
depenc. la importación
denomin. o imponible
imponible
ble
Tipo
Número
aduarazón social
nera
0811000001 02/05/11
01
001
0002316
6
20515488152 Algord S.A.
0811000002 05/05/11
01
002
0021541
6
20598679453 Perucard S.A.
0811000003 15/05/11
01
001
0001236
6
20154864464 Marts E.I.R.L
0811000004 23/05/11
01
001
0022356
6
20598647952 Margot S.A.
0811000005 29/05/11 30/05/11 01
036
0236512
6
20235625632
Sedapal
Total
IV-12
Instituto Pacífico
15,000.00 2,700.00
Importe
total
17,700.00
75,000.00 13,500.00
88,500.00
3,200.00
3,050.85 549.15
423.73
76.27
3,200.00
3,600.00
500.00
15,000.00 2,700.00 75,423.73 13,576.27 3,050.85 549.15 3,200.00 113,500.00
N° 250
Primera Quincena - Marzo 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Ahora procedemos a hacer el prorrateo del IGV, para lo cual se
calculó el coeficiente:
Coeficiente=
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones + Ventas no
gravadas
887,852.00 + 115,723.00
Coeficiente=
887,852.00 + 115,723.00 + 26,252.00
Coeficiente=
1´003,575.00
1´029,827.00
x 100
El detalle de los importes consignados en la fórmula para hallar
el coeficiente es la siguiente:
Período
Ventas nacionales gravadas + Exportaciones
x 100
x 100
Coeficiente = 97.45%
IV
Jun.-10
Jul.-10
Ago.-10
Set.-10
Oct.-10
Nov.-10
Dic.-10
Ene.-11
Feb.-11
Mar.-11
Abr.-11
May.-11
Ventas nacionales
Exportaciones
gravadas
72,543.00
22,154.00
75,234.00
21,853.00
63,265.00
22,361.00
65,426.00
0.00
65,485.00
0.00
72,425.00
0.00
72,123.00
15,842.00
82,256.00
0.00
73,314.00
22,513.00
81,536.00
0.00
74,245.00
0.00
90,000.00
11,000.00
887,852.00
115,723.00
Ventas no
gravadas
3,265.00
2,987.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
20,000.00
26,252.00
Ahora distribuiremos el IGV de la siguiente manera:
Adquisiciones gravadas
Adquisiciones gravadas desAdquisiciones gravadas
destinadas a operaciones
tinadas a operaciones gravadestinadas a operaciones no
gravadas y/o de exportación
das y/o de exportación
gravadas
y a operaciones no gravadas
Base impon.
Mercaderías
15,000.00
IGV
Base impon.
IGV
Base impon.
2,700.00
75,000.00
13,500.00
423.73
76.27
75,423.73
13,576.27
Bienes
3,050.85
Servicio
2,700.00
Crédito fiscal Costo o gasto
IGV
2,700.00
Activo
inmovilizado
15,000.00
Coeficiente
En seguida mostramos la manera de contabilizar las adquisiciones efectuadas por la empresa ABC S.A.
———————————— x ———————————— DEBEHABER
60compras
601 Mercaderías
6011 Mercaderías manufacturadas
15,000.00
33inmuebles, maquinaria y equipo
334 Equipo de transporte
3341 Vehículos motorizados
75,000.00
65otros gastos de gestión
6,250.85
656 Suministros
6561 Suministros gravados
3,050.85
6562 Suministros no gravados
3,200.00
63gastos por servicios prestados por terc. 423.73
636 Servicios básicos
6363 Agua
3,050.85
0.9745
13,155.75
0.9745
74.33
1.94
15,930.08
895.34
549.15
549.15
344.25
549.15
———————————— x ———————————— DEBEHABER
33Inmuebles, maquinaria y equipo
344.25
334 Equipo de transporte
3341 vehiculos motorizados
65Otros gastos de gestión
549.15
656 Suministros
6561 Suministros gravados
63Gastos por servicios prestados por terc.
1.94
636 Servicios básicos
6363 Agua
40trib., contraprestac. y apor al sist. priv.
de pens. y salud
401 Gobierno Central
4011 igv
40111 Igv - Cta. propia
x/x Por el prorrateo del IGV.
895.34
Veamos el llenado del PDT 621: en primer lugar se deberá responder afirmativamente a la pregunta de si se ha tenido ventas
no gravadas en los últimos 12 meses de la siguiente manera:
40trib., contraprestac. y apor al sist. priv.
de pens. y salud
16,825.42
401 Gobierno Central
4011 igv
40111 igv - Cta. propia
42cuentas por pagar comerciales - terc.
421 Fact., boletas y otros comprob. por pagar
4212 Emitidas
25,000.00
46cuentas por pagar diversas - terceros
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
4654 Inms., maq. y equipo
88,500.00
x/xPor la compra de bienes y servicios.
N° 250
Primera Quincena - Marzo 2012
Actualidad Empresarial
IV-13
IV
Aplicación Práctica
Como segundo paso registramos las ventas del período:
Como se puede apreciar, con el prorrateo se aplicará solo una
parte del IGV como crédito fiscal, la diferencia será considerada
como gasto o costo, por lo que se tiene el siguiente cálculo de
IGV por pagar:
Por último, registramos las compras y el correspondiente ingreso
de información de las ventas de los 12 últimos meses, para ello
se debe acceder al casillero 173 con la tecla enter.
IV-14
Instituto Pacífico
IGV por las ventas
(-) IGV crédito fiscal
IGV por pagar
N° 250
16,200.00
15,930.08
269.92
Primera Quincena - Marzo 2012